Hola, buenas tardes. Hoy es jueves 13 de marzo de 2014, estamos en la sede
de Jaén y vamos a comenzar la web conferencia como siempre que estaba
previamente anunciada. Bien, como siempre en este caso una cuestión de
forma. Mirad, aunque esté anunciada la lección 25, no hemos terminado la
lección 24, la recaudación tributaria. Y exactamente nos quedamos, si no
recuerdo mal, en la página, rectificadme si estoy equivocado, en la
página 488 epígrafe 6 en número romano. Repito, 486, 486 epígrafe 6 en
número romano. ¿Es así? Estupendo, oído cocina, bien, para estar al
día a nivel televisivo, en Platem. Bien, pues vamos a comenzar. Mirad. Nos
quedamos en el fondo, porque ahora vamos a volver. Nos quedamos en este
apartado porque estamos analizando, pues ya vimos el interés de demora con
los distintos supuestos excepcionales que hay. Y a ello vamos a seguir
hablando y yo luego explicaré por qué. Fundamentalmente cuando nos
metamos en otro epígrafe, en otro gran epígrafe en número romano, como
es el procedimiento de apremio o el procedimiento ejecutivo. Bien, bueno,
pero ahora sí nos quedamos en la página 486, epígrafe 6, los recargos de
prórroga o recargo por pago extemporáneo sin requerimiento previo. Mirad,
esto ya lo hemos visto, simplemente anunciado, simplemente anunciado, en la
página 484, página 484, en la parte inferior, en el apartado A
minúscula. 484 A minúscula. ¿Vale? Bien. Bueno, ¿qué me está cayendo
aquí? Bueno, mirad, estos son los recargos de prórroga extemporáneos.
Bien, ¿qué me está cayendo aquí? Bueno, en los que llega en el pedido
voluntario tarde y hace el ingreso tarde y por lo tanto hay un tipo de
recargos que son los que en definitiva vamos a ver en los próximos minutos
siempre y cuando nos despejamos a este epígrafe 6. Bien, en el que nos
encontramos. Bien, ¿qué he visto que había yo? Mirad, yo ahora nos vamos
a centrar, porque para el equipo docente es muy importante, ya os diré
exactamente que han preguntado en 6 o 7 ocasiones. De una manera,
digamos... De una manera, digamos, teórica y nosotros poniendo algún tipo
de ejemplo, ¿eh? Un poco de práctica en cada una de las preguntas de las
distintas convocatorias y luego, si Dios quiere, como nos van haciendo a
ver todos los temas, iremos luego convocatoria por convocatoria de examen
analizando algunas de las preguntas que consideramos más importantes.
¿Vale? Bien. Sí, me dicen que se vuelve... ¿Todo el mundo me oye con
eco? María del Estado de Puebla. Gracias, Andaluza, por los cuatro
costados. Así respira ella y así se levanta y así se cuesta. Bien.
¿Tiene eco? ¿Tiene eco o no? Sí, lo siento. Bueno, y si le quito un poco
el volumen... Esperad. ¿Y ahora tiene eco? ¿Ahora mejor? Bueno, bien,
vamos a continuar. Mirad, yo simplemente decir que estos recargos, si nos
vais a la página 487, esto es simplemente por meternos en materia. Estos
recargos, pues, dice que con el apartado 1 abajo, la página 486, con el
establecimiento de los recargos, lo que se pretende incentivar las
declaraciones voluntarias, la declaración y autoliquidación aún siendo
extemporánea, por eso son recargos por pago extemporáneo, recargos de
prórroga fuera extemporáneo, fuera de tiempo, sin requerimiento previo,
bien, y que por eso se llaman espontáneos. Bien, a lo que voy. Mirad, yo
no sé emprendentalmente, podía justificarlo, pero me lleva más tiempo.
Yo, algunos de estos distintos apartados, en este caso el sexto, el número
romano que nos encontramos, yo lo divido por, bueno, por materia, digamos,
¿no? Porque algunos a lo mejor hablan de conceptos, caracteres, en este
caso, pues aquí serían las notas características, y ahora sí, si nos
importa, nos vamos a la página 487, hacia la mitad, han preguntado, una,
dos, tres, cuatro, cinco, seis, siete, en ocho ocasiones. En ocho ocasiones
han preguntado, pues, lo que comienza hacia la mitad de la página, repito,
487, la cuantía de los recargos por pagos temporáneos. De ahí, en los
apartaditos A y B que vienen a continuación, ¿vale? Bien, vamos a
explicar esto un poco. Mirad, la cuantía de los recargos por pagos
temporáneos aparece establecida en el artículo 27 de la ley general
tributaria. Los casos allí contemplados son los siguientes. A, si la
presentación se efectúa dentro de los tres, seis o doce meses siguientes
al término del periodo de ingreso voluntario, se aplicará un recargo
respectivo del cinco, el diez o el quince por ciento sin interés de demora
ni sanción. ¿Bien? Bien. B, si la presentación se efectúa después de
los doce meses, se exigirá un recargo del veinte por ciento sin sanciones
pero con exceso de demora. Mirad, repito, esto para el equipo docente es
muy importante y lo preguntan bien en teoría pero sobre todo en tres o
cuatro líneas con supuestos prácticos. Te hablan de cifras, te hablan de
días, de meses y así es lo que daremos respuesta oportunamente. Pero esto
os lo tenéis que aprender, lo tenéis que saber. Bien, esto sería la
cuantía. Vamos a seguir analizando otras materias dentro de estos recargos
de fórmula. Bien, nos vamos al final de la página 487. Y aquí, digamos
que después de la cuantía de los recargos hablaríamos de cómo se aplica
frente a los tributos, digamos, a nivel estatal. Bien, pues ha sido objeto
de examen, repito, la aplicación a todos los tributos y algunos locales
del procedimiento de autoliquidación ha dotado de especial relevancia la
resurrección del plazo y el recargo, lo que exige precisar ciertos
extremos. Bien, pues de esos extremos que son ya en la página 488, de esas
cuestiones de esos extremos, han preguntado el segundo y el cuarto, de una
manera u otra. Por eso insisto en la ley, dice. Y en el fondo nos sirve
para seguir hablando del plazo extemporáneo de la prórroga, del plazo,
los recargos de prórroga o los recargos por pagos temporáneos. Y dice
así. Segundo, cuando se presenten de manera extemporánea las
declaraciones y liquidaciones sin efectuar el ingreso, los recargos son
compatibles con los recargos e intereses del periodo ejecutivo. Lo vamos a
estudiar dentro de unos minutos. Bien, continuamos. Y cuarto, la duración
de estos plazos es indefinida, finalizando cuando se efectúa el ingreso o
cuando la administración requiere la presentación de la autoliquidación
o inicia actuaciones inspectoras, pues también éstas eliminan el
carácter espontáneo del ingreso posterior. Bien, vamos a continuar.
Mirad, ahora llegamos a la página 494. Página, repito, 494. Veis ahí que
pone en la parte superior procedimiento de apremio. Bien, pues yo tengo,
porque no me voy a detener mucho, pero yo tengo puesto procedimiento de
apremio o periodo ejecutivo, porque también lo preguntan así. Yo de puño
y letra, junto al procedimiento de apremio, en este pílago 9, el número
romano, repito, procedimiento de apremio o periodo ejecutivo. Prueba de
ello en la primera línea. La recaudación del periodo ejecutivo o envía
de apremio un poquito más abajo, en un apartado B, ahí minúscula. Es un
procedimiento ejecutivo y unilateral. Bien, estupendo. Pues vamos a
continuar. Mirad, ¿qué es lo que han preguntado el equipo docente en
cuanto al procedimiento de apremio? Bien, ahora ya sí. Esto ha sido un
pequeño matiz para que nos situemos, que el procedimiento de apremio es
igual que al periodo ejecutivo. Bien, nos vamos a la página 496. Página
496. Y en la parte inferior han preguntado, sencillamente, pues ¿cuándo
se inicia el periodo ejecutivo? Veis epígrafe 4, iniciación del
procedimiento, apartado A mayúscula, presupuestos materiales y formales.
Bueno, pues eso de una manera genérica nos han preguntado que en cuatro
ocasiones, que qué es o cuándo se inicia el periodo ejecutivo. ¿Cuáles
son los casos? Bien, pues ahí tenemos el artículo 161 primero, perdón,
de la ley general tributaria. Efectivamente, los casos son los siguientes.
Primero, al día siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso
voluntario cuando nos encontramos ante deudas liquidadas por la
administración o ante autoliquidaciones presentadas en dicho plazo sin ser
acompañada del ingreso correspondiente. En la siguiente página. Segundo,
al día siguiente de la presentación si en los casos de autoliquidación
sin ingreso aquella, la presentación, se presentó, perdón, una vez
finalizado el periodo establecido al efecto. Bien, esos son los dos
supuestos casos donde se inicia el periodo ejecutivo. Y añade que es muy
importante que yo, la gran mayoría de las ocasiones paso de puntillas en
la letra pequeña, en la letra menuda, pero ahí no, porque son las
excepciones esas dos reglas, esos dos supuestos. Dice, añade, solo existen
dos excepciones a esta regla. Primero, cuando el periodo de ingreso
voluntario, artículo 161.2. En este supuesto deberá esperarse a la
finalización del procedimiento correspondiente. Y segundo, cuando a pesar
de producirse una declaración sin ingreso fuera del plazo previsto para
efectuarla voluntariamente, la declaración fuera acompañada de una
solicitud expresa del aplazamiento o fraccionamiento de la deuda. Bueno,
pues eso ha sido objeto, en este caso, de cuatro veces ha preguntado el
equipo de docentes. Bien, vamos a continuar. Mirad, ¿qué es lo que han
preguntado? Han preguntado en la página 498 y dentro de este epígrafe 4,
iniciación del procedimiento. Bueno, pues ¿veis la página 498 del
apartado B? Apertura del procedimiento. Bien, pues nos vamos casi al final
y en el fondo lo que te han preguntado es que qué diferencia hay entre el
momento y lo vamos a explicar lógicamente, que qué diferencia hay entre
el momento de inicio del periodo ejecutivo y el inicio del procedimiento de
apremio. Bien, bueno, pues estupendo. Pues comenzamos diciendo. Pero por
otra parte, ¿veis que estamos hacia la mitad, un poquito más abajo? Pero
por otra parte, la propia ley general tributaria parece distinguir el
momento de inicio del periodo ejecutivo, lo que se produce el día
siguiente de la finalización del plazo de ingreso voluntario, y el inicio
del procedimiento de apremio, lo que sucede es que en el momento de inicio
del periodo ejecutivo, hay un antes y un después dentro del periodo
ejecutivo o el procedimiento de apremio. La 498. Bien, estupendo. Repito,
el momento de inicio del periodo ejecutivo lo que se produce el día
siguiente de la finalización del plazo de ingreso voluntario y todavía no
te han notificado la providencia de apremio. La providencia de apremio, si
os vais a la página 497 hacia la mitad, hablando del requisito material no
es un requisito formal. ¿Veis hacia la mitad? Si os vais a la página 497,
veis hacia la mitad este requisito material, página 497, estrictamente el
procedimiento de apremio es necesario que se emita una providencia de
apremio. ¿Lo veis en la tercera o cuarta línea? Para que tenga sentido.
Bien, volvemos de nuevo a la página 498. Bien, pues eso es lo que han
preguntado de una manera u otra, sobre todo con preguntas tipo práctica.
Preguntas prácticas esas. Bien, bueno, y añadimos donde no hemos quedado.
Hablamos del momento de inicio del periodo ejecutivo. Que es una cosa, y
otro el inicio del procedimiento de apremio. El inicio del procedimiento de
apremio es porque ya te han notificado con la providencia de apremio que
está en un periodo efectivamente de apremio. Bien, dice, más aún, la
distinción entre el inicio del periodo ejecutivo y el procedimiento de
apremio parece reafirmarse con la existencia de varios recargos atenuados,
que los vamos a mencionar a continuación. Efectivamente. La cuestión ha
quedado del modo siguiente, artículo 28. Yo, en lo que queda de la página
498, digamos, son dos apartaditos, y el primero de la página 499. Primero
de la página 498, página 498 en la parte inferior. Si el deudor paga
después de finalizar el plazo de ingreso voluntario, pero antes de la
notificación de la providencia de apremio, deberá satisfacer un recargo
del 5% de cargo que se denomina ejecutivo. Es el recargo ejecutivo. Un 5%.
Si sois tan amables, os vais conmigo hasta la página 498. Página 485.
Página 485, parte superior. ¿Veis ahí, en la parte superior de la
página 485, el apartado B? Que hay dos supuestos. Los casos en que la
deuda se ingresa una vez transcurrido el periodo de ingreso voluntario,
pero antes de la notificación de la providencia de apremio. Y en el
último línea dice recargo ejecutivo 5%. Bien. No sé si me estoy
explicando con claridad. Bien. Nos vamos de nuevo. Vamos a ver ahí sujeto
y controlado esa página 485. Volvemos a la 498. Segundo de estos supuestos
que recoge el artículo 28. Página 498, la parte inferior. Dice, si el
deudor paga dentro del plazo concedido en la providencia de apremio,
deberá satisfacer un recargo del 10% de cargo que la ley denomina de
apremio reducido. Nos vamos de nuevo, otra vez, a la página 485 y lo veis
ahí. El recargo de apremio reducido que es un 10%. Que está también en
la segunda línea de la página 485 al final. Y aquello en que una vez
notificada la providencia de apremio, se ingrese la deuda en unos plazos
peremptorios. ¿Vale? Bien. Pues esos son, volvemos ya definitivamente a la
página 498. Repito que esto ha sido objeto en dos ocasiones de esa. Bien.
Repito. Y nos queda un tercero que corresponde a la página 499. Página
498. 499. El primero. Dice, si el deudor no paga en los plazos indicados y,
por tanto, debe seguir el procedimiento ejecutivo, deberá el recargo de
apremio ordinario, que es del 20%, y los intereses de demora. Bien.
Estupendo. Bien. Fijaros. En los dos anteriores no se pagan intereses de
demora. Efectivamente. Por lo menos, Carlos Paco, donde el lector no... Esa
vieja frase que tú conoces. Donde el lector, el legislador no pone nada,
el lector tampoco debe de poner nada. ¿Vale? Pero aquí, efectivamente, si
hay intereses de demora. Que si queréis, ese recargo de apremio ordinario
que acabamos de citar, lo podemos encontrar en la página también 487.
Página 487 hacia la mitad. Página 487 hacia la mitad de la página B y el
apartado B. Chiquitito, en minúscula. Si la presentación se efectúa
después de los 12 meses, se seguirá un recargo del 20%. Sin sanciones,
pero con intereses de demora. Bien. Bueno. Y esto, como diríamos en
términos castizos, se empieza a cerrar el círculo. Y ya, para terminar,
en la página 499, donde también se saca jugo y sustancia todo lo que
estamos hablando de este tipo de distinción entre el momento de inicio del
periodo ejecutivo o el procedimiento de apremio. Bien. Dice, si ponemos
estos preceptos, en el fondo es el artículo 28. Repito, si ponemos estos
preceptos en relación con los supuestos de declaraciones temporales del
artículo 27, es posible reivindicar las distintas hipotecas. ¿Cuáles son
estas hipótesis posibles y sus consecuencias respectivas? ¿Cuáles son
estas hipótesis? Primero, cuando la deuda tributaria se conoce, bien
porque ha existido una liquidación administrativa, bien porque ha medido
una autoliquidación y aquella no se ha pagado en plazo, es posible iniciar
la vía de apremio y exigir los recargos correspondientes según la fase en
que se produzca el ingreso. Entonces esto es a modo de recapitulación, de
conclusión, entre los dos artículos. El 28, que es el que ahora más
próximo tenemos, y el 27, que es el que regula los recargos de prórroga.
Prórroga, los recargos de prórroga extemporáneos, bien. Y segundo,
cuando la deuda tributaria no se conoce, el ingreso, una vez transcurrido
el plazo concedido, determinará la exigencia de los recargos por pagos
temporáneos o lo que se conoce por pagos de prórroga o prórroga
extemporáneos, bien. Dice, en estos supuestos ni procede la iniciación de
la vía de apremio ni, por tanto, la exigencia de los recargos inherentes a
ella, ¿vale? Bien, pues vamos a continuar. Mirad, esto es una cuestión de
forma que, por si alguien se pierde a nivel de alumna a alumno. Mirad, el
epígrafe de página 499, el epígrafe 5 que pone en el manual desarrollo
del procedimiento, en el programa viene como tramitación. 5, página 499,
epígrafe 5, número ordinario, desarrollo del procedimiento en el manual
es equivalente a igual a tramitación según el programa. Bien. Entonces,
¿qué han preguntado? Mirad, como estamos hablando del desarrollo del
procedimiento o tramitación del procedimiento, ha sido objeto de examen en
dos ocasiones, en la página 503, la realización de los bienes embargados.
Repito, realización de los bienes embargados. Bien, si no importa, ahora
os diré exactamente qué es lo que han preguntado, pero yo, para
justificar un poco este apartado de mayúsculas, pues... Si me lo
permitís, vamos a dedicar unos tan solo unos segundos, unos minutos a ese
primer paso. Os digo así. La siguiente fase del procedimiento de apremio,
esta, la de la terminación o el desarrollo, perdón, tramitación o
desarrollo, repito, tramitación o desarrollo, es la realización de los
bienes embargados. En efecto, la finalidad última del procedimiento es
lograr que se ingrese en el tesoro público la deuda tributaria no
satisfecha de grado por el obligado, deuda que es siempre una cantidad de
dinero. Pues, los órganos de recaudación deben proceder a enajenar los
bienes y derechos embargados para después aplicar los obtenidos a la
satisfacción de la deuda. Y ahora sí, ellos, lo que en el fondo han
preguntado, ya sí que entramos en faena, es después de las letras
pequeñas, letras menudas, estamos a punto de terminar, hacia la mitad de
la página, la realización de los bienes y derechos a partir de ellos,
donde yo considero... Que habría que responder a cómo se realizan los
bienes y derechos embargados dentro de la tramitación o dentro del
desarrollo del procedimiento. Bien, es decir, la realización de los bienes
y derechos debe llevarse a cabo en el mismo orden en que fueron embargados
mediante, primero, subasta o concurso o adjudicación directa. Es lo que
recoge el artículo 172 primero de la Ley General Tributaria. En las
condiciones establecidas reglamentariamente. Bueno, simplemente, de la
letra menuda yo destaco las dos primeras. Y dice, las competencias para la
realización de los bienes embargados se encuentran repartidas entre los
órganos centrales y los periféricos de recaudación. Continuamos en las
letras normales. Bien, yo, como siempre, llevo de la mano, vamos a explicar
primero la subasta, luego el concurso y luego la adjudicación directa.
Subasta. Según establece el artículo 100, segundo del Reglamento General
de Recaudación, la subasta será un procedimiento ordinario de
adjudicación de los bienes embargados. Las reglas más relevantes a tener
en cuenta son las siguientes. Que será acordada por el jefe de la
dependencia de recaudación y anunciadas las delegaciones y
administraciones de la agencia tributaria. B, la subasta se realizará por
la administración. Estaba ya en la página 504, repito, B, la subasta se
realizará por la administración, lo que se llama la mesa de la subasta.
C, ahora voy a empezar a tener esto mucho más en interés. Para la subasta
se admitirán las posturas previas presentadas en sobre cerrado y las
formuladas en el acto mismo. Pero los licitadores deberán haber
constituido un depósito previo del 20% del valor de los bienes a los que
concurra. C, la subasta finalizará tan pronto como se cubran las deudas
apremiadas más costas e intereses. E, si se tuviera que declarar desierta
la primera subasta sin alcanzar las cifras indicadas y se hubiera previsto
en la convocatoria, puede efectuarse una segunda licitación con los tipos
de la subasta. F, el tipo del 75% de valor fijado para la primera, en cuyo
caso se exigirá nuevo depósito a los licitadores. Y por último, F, si
también se declara desierta la segunda licitación, se enajenarán los
bienes en el plazo de un mes por el sistema de adjudicación directa. Hemos
visto la subasta, pasamos a continuación a el concurso. Bien, el concurso.
Muy breve, dos líneas. El concurso, como medio de enajenación, solo se
admite por razones de interés público o para evitar posibles
perturbaciones en el mercado. Y, por último, la última de los supuestos
de la fórmula para realizar los bienes embargados es la adjudicación
directa. La adjudicación directa, que se regula en el artículo 107 del
Reglamento General de Recaudación, procede cuando ha quedado desierto el
concurso o la subasta, cuando existan razones de urgencia o cuando no
convenga promover concurrencia. Las reglas de la adjudicación directa que
debemos señalar son las siguientes. a El bien o derecho será validado por
el concurso o la subasta, pero si en ésta hubo segunda licitación, no
habrá precio mínimo. b En el caso de que no hubieran utilizado a los
otros medios de enajenación, el bien o derecho se valorará según mercado
y tratará de obtenerse al menos tres ofertas. Si la oferta no alcanza el
valor del mercado, no habrá precio mínimo. c El jefe de las dependencias
de recaudación elevará propuestas razonables de adjudicación a la mesa
de la subasta o al delegado de la agencia tributaria. Bien, estupendo. Pues
esto ya lo hemos visto. 3. La tramitación o el desarrollo del
procedimiento Otra pregunta que ha caído en una ocasión. ¿Cómo termina
el procedimiento de apremio? Epígrafo 6 de la página 504. ¿Cómo
termina, repito, el procedimiento de apremio? Página 504. Epígrafo 6.
Bueno, pues el artículo 173 primero de la ley general tributaria establece
que el procedimiento de apremio terminará, veis ahí los cuatro supuestos,
con el pago del débito. 2. Con el acuerdo que declare el crédito total o
parcialmente incolgable, una vez declarados fallidos todos los obligados al
pago. 3. Con el acuerdo de haberse extinguido el crédito por cualquier
otra causa legal. 4. Con el acuerdo de la compensación con los créditos
del deudor en los casos de concurso. Eso ha sido objeto en una ocasión.
Vamos a continuar. Han preguntado también y vamos terminando poco a poco.
Dentro del epígrafe 7. Página 504. Página 505. Página 505. El epígrafe
7. Impugnación del procedimiento. Bueno, pues han preguntado que cómo se
impugna por parte del deudor. Bueno, exactamente han preguntado la
pertinencia o no o cuáles son los motivos de exposición. Pero si nos
importa, yo simplemente acabo de denunciarlo y ahora voy a justificar
dónde nos encontramos dentro de esta impugnación. Porque si nos importa,
mirad como debajo del epígrafe 7, impugnación del procedimiento, hay un
epígrafe A mayúscula. Impugnación por parte del deudor. ¿Lo veis? Luego
si nos vamos a la página 507. Página 507. Nos vamos al apartado B
mayúscula. Oposición por parte del tercero. Y ahora explicaré por qué.
Porque ha sido también objeto de esa. Bien. Volvemos a la página, repito,
505. Página 505. Impugnación por parte del deudor. Bueno, vamos a
justificar esto un poquito. Dice, el procedimiento de apremio tiene
carácter ejecutivo de lo que se derivan discutir sobre, primero, su
pertenencia o, segundo, de suspenderlo. Limitaciones que no obstante se han
atenuado en los últimos tiempos. Y debemos decir algo en relación a esto.
Bien. Dice, pues lo que se refiere a las discusiones sobre el apremio es
necesario distinguir entre, otra vez, primero, las controversias que pueden
plantearse sobre su pertenencia, si es pertinaz o no impugnar el
procedimiento de apremio. Repito, primero, las controversias que pueden
plantearse sobre su pertenencia y, segundo, la discusión sobre el apremio.
Las que se pueden suscitar, las que se pueden suscitar sobre la corrección
de las distintas fases y actuaciones procedimentales. Bien. Bueno, pues han
preguntado el primer aspecto. Es decir, si es pertinente o no impugnar por
parte del deudor el procedimiento de apremio. Os lo han preguntado, veis
ahí que pone en cuanto al primer aspecto, que es la pertinencia o no. Y en
el fondo han preguntado los motivos de oposición por parte del deudor.
¿Cuáles son los motivos de oposición? Bien. Bueno, pues ahí lo vamos.
Dice, en cuanto al primer aspecto que hay que señalar, hay que señalar
que el artículo 167 de la ley general tributaria contiene una
denumeración tasada de los motivos de oposición, que es la siguiente. Y
son los siguientes cinco motivos. Bien. Seis motivos, perdón. Bien. Dice,
a. Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el
pago. B. Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir
el pago. C. Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento o compensación en
periodo voluntario. Página 506. C. Falta de notificación de la
liquidación. D. Anulación de la liquidación. E. Error u omisión en el
contenido de la providencia de apremio que impida la identificación del
deudor o de la deuda apremiada. Y F. Y último, otras causas de suspensión
del procedimiento de recaudación. ¿Vale? Bien. Bueno, pues fijaros. Como
hemos visto, dentro de este epígrafe 7, página 505, impugnación del
procedimiento, estamos o acabamos de determinar objetos en dos ocasiones de
impugnación por parte del deudor. Ahora nos pasamos a la página 507, B
mayúscula, oposición por parte del tercero. Esto lo han preguntado así.
Oposición por parte del tercero. Y tened cuidado porque la última vez que
lo preguntaron es en el 2008 y no sé. Yo tampoco voy a ser la lola, la
pitonisa. Pero como preguntan cada dos o tres años, pues bueno, ahí lo
dejo encima de la mesa que diré un castizo. A la posibilidad de que
pregunte. Repito, B mayúscula, oposición por parte del tercero. Bien.
Pues ahora lo han preguntado así. Así. Tal cual. Dice, la oposición al
procedimiento de apremio por parte del tercero se articula a través de las
tercerías de dominio, por eso es por tercero, y de mejor derecho prevista
en el artículo 165. Números 3, 4 y 5 de la ley general tributaria. Lo que
no deja de ser un defecto de ese temático porque este precepto tiene por
objeto la suspensión del procedimiento de apremio. Bien. Estos preceptos
están desarrollados en los artículos 117 y siguientes del reglamento
general de recaudación. Bien. Ahora sí nos vamos a continuar con la letra
normal. Bien. Y vamos a explicar qué es la tercería de dominio y qué es
la tercería de mejor derecho. Tercería de dominio y tercería de mejor
derecho. Bien. En la parte inferior de la página 507. La tercería de
dominio, fundada en la propiedad del tercero sobre los bienes embargados al
deudor, suspende el procedimiento de apremio respecto a los bienes objeto
de la controversia previa adopción de las medidas de aseguramiento
oportunas como, primero, el embargo preventivo, segundo, el depósito,
tercero, la consignación u otra adecuada a la naturaleza. Y tercero,
finaliza de los bienes. Esa es, repito, la tercería de dominio. Ahora nos
vamos a la tercería de mejor derecho en el siguiente epígrafe en letra
cursiva. La tercería de mejor derecho se basa en la existencia de un
crédito preferente al perseguido en el procedimiento de apremio y muy
suspende este que continuará hasta la enajenación de los bienes
consignándose la cantidad controvertida resulta de la tercería. Bien.
Hemos estudiado la tercería de dominio y la tercería de mejor derecho. Y
a continuación, de ahí hasta el final, vamos a estudiar cuáles son las
cosas semejantes, las similitudes que tienen en ambos casos. La tercería
de dominio y la tercería de mejor derecho. Dice así. En ambos casos, el
procedimiento se fundamenta en la exigencia de la interposición de la
tercería en vía administrativa previamente a su planteamiento en la
judicial. Los trámites suficientemente expuestos son los siguientes. A. La
tercería, fíjate que no hace distingo, por eso es en ambos casos. B. La
tercería se formulará por escrito, ante el órgano de la Agencia Estatal
de la Administración Tributaria que esté tramitando el procedimiento de
apremio, acompañando los documentos en que se funden. Ahora ya un poquito
más en concreto específico dice. C. La de dominio, la tercería de
dominio, no se admitirá después de otorgada la escritura, la escritura
pública, consumada la venta de los bienes de que se trate o su
adjudicación al Estado. D. La tercería de mejor derecho, la de mejor
derecho, no se admitirá después de percibido el precio de la venta. Bien.
Continuamos con los trámites en común. B. Una vez admitida la tercería,
la dependencia de recaudación la calificará y suspenderá o continuará
el procedimiento según su modalidad. C. La resolución se adoptará en el
plazo de tres meses desde que se promovió, notificándose al interesado.
Transcurrido este plazo, sin haberse resuelto, puede entenderse desestimada
a efectos de formular la correspondiente demanda judicial. Bien. Pues con
esto… D. La tercería de mejor derecho dice que no se puede admitir si ya
se ha percibido el precio de la venta, ¿no? B. Claro. D. Pero hay que
entenderlo porque dice anteriormente que se admite la tercería de mejor
derecho cuando… no antes de la enajenación de los bienes, o sea, que la
enajenación de los bienes lo tiene. B. Efectivamente. D. Se vende a los
bienes, se le adjudican al que los compre… B. Sí. D. … y antes de que
se pague, tiene que presentarlo en ese momento. B. Efectivamente. D. Porque
si le paga a la Administración ya… B. Ya no tiene sentido,
efectivamente. B. Bien. D. Muy bien. Perfectamente planteado. Bueno, pues
vamos a continuar. Mirad, acabamos en este caso la lección 24, la
recaudación tributaria. Nos pasamos, sin mayor demora, a la lección 25,
infracciones y sanciones tributarias. Repito, lección 25 del programa,
infracciones y sanciones tributarias que corresponden a la lección 15 del
manual. Lección 15 del manual, a partir de la página 525 y siguiente.
Página 525 y siguiente. Repito, lección 25 del programa que se llama
infracciones y sanciones tributarias que corresponden a la lección 15 del
manual. Bien. Vamos a ir rápido. Pregunta de esta lección 25. Página
529. D. Bien. B. Bien. D. Bien. Pues han preguntado, fijaros, para
situarnos, en la página 527 estamos en el epígrafe de los principios de
responsabilidad en materia de infracciones tributarias. Principios de
responsabilidad en materia de infracciones tributarias. Bien. Pues han
preguntado, en la página 529, pues el primer párrafo en letra normal y de
ahí un poquito más abajo. Bien. Y decimos así. El autor de una
infracción tributaria solo puede sufrir el consiguiente reproche jurídico
y asumir las consecuencias de su acción. La sanción cuando sea culpable.
De ahí que el ordenamiento, en el artículo 179.2 de la ley general
tributaria, tipifique unas causas de exclusión de responsabilidad de forma
que aún habiéndose cometido una infracción, las consecuencias de la
misma no serán imputables a su autor. Y en el fondo lo que recogemos aquí
es el artículo 179.2 y dice así un poquito, en la letra pequeña, en la
letra menuda. Dice, las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no
darán lugar a la infracción tributaria. Bien. Y el autor de una
infracción tributaria no dará lugar a responsabilidad por infracción
tributaria en los siguientes supuestos. Repito, no darán lugar a
responsabilidad por infracción tributaria en los siguientes supuestos. Y
viene una reducción ahí de 5. A, B, C. Cuando se realicen por quienes
carecen de capacidad de obrar. Bien. Ahí está. Bien. Y volvemos para
terminar ya con la letra, después de la letra pequeña, la letra menuda,
que si os fijáis, además está en cursiva y está entre comillas porque
es el artículo 179.2 y continuamos después en la letra normal y dice, las
causas de exclusión de responsabilidad tipificada en este artículo 179.2
de la ley general tributaria tienen carácter meramente enunciativo. No son
una enumeración tasada. No son números clausus de cada una de las
posibles exenciones. Que no dan lugar a responsabilidad. Bien. Vamos a
continuar. Venga deprisa porque... En fin, el tiempo es oro. Mirad,
siguiente pregunta. Nos vamos a la página 540. Página 540. Bien. Estamos
tratando el concepto de clases de infracciones tributarias. Clases de
infracciones tributarias. Bien. Pues han preguntado en dos ocasiones y
podría ser ahora, preguntaron en el septiembre de 2006 y en septiembre de
2009, pues han preguntado que en la parte inferior de la página 540,
dentro de las clases de infracciones tributarias, infracciones tributarias?
¿Cuáles son los criterios que determinan la mayor o menor gravedad de la
infracción? ¿Lo veis ahí? Bien. Estamos a punto de terminar. Y dice, los
criterios que determinan la mayor o menor gravedad de la infracción son,
primero, perjuicio económico causado. Segundo, riesgo implícito en la
conducta del infractor. Tercero, y mayor o menor intencionalidad del autor
manifestada en la naturaleza de los medios utilizados en la comisión de la
infracción. ¿Vale? Estupendo. Más preguntas. Más preguntas. Mirad. Nos
vamos a la página, ahora sí, 547. Página 547. Y han preguntado, a partir
de la página 546. ¿Veis la página 546? Dentro de las sanciones
tributarias, cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias. ¿La
veis ahí? Bueno. Pues han preguntado, pues, ¿cuáles son los criterios de
graduación? El epígrafe A. Bueno, han preguntado, ¿cuáles son todas las
cosas? Pero bueno, en principio, criterios de graduación de las sanciones.
Repito, dentro del epígrafe 2, cuantificación de las sanciones
tributarias pecuniarias, ese, así, tal cual, sería, en el fondo, el
epígrafe A mayúscula. Criterios de graduación de las sanciones. Bueno,
pues yo, a modo de resumen, os lo pongo muy breve en esas tres o cuatro
primeras líneas. Dice, la cuantía de la sanción está específicamente
establecida por los preceptos que la ley general tributaria tipifica en
cada una de las infracciones entre 191 a 200. Con carácter general,
repito, con carácter general, las infracciones leves se sancionan con
multa proporcional del 50% de la cantidad no ingresada. Un poquito más
adelante. En las infracciones graves, la sanción consiste en multa
proporcional del 50 al 100% de la cantidad dejada de ingresar. Y, tres o
cuatro líneas más abajo, un punto más abajo, un punto seguido, en las
infracciones muy graves, las infracciones que dan la multa proporcional del
100 al 150%. ¿Vale? Bien. Bueno, otra pregunta, esto en general, otra
pregunta que han hecho, página 547. Página 547. ¿Veis en la tercera
línea que pone los criterios de graduación? Esos serían también otros
criterios de graduación, junto a los genéricos que acabamos de mencionar.
Eso también es el objeto de esa. Bien. Y los criterios de evaluación,
pues el apartado 1, 2 y 3 que veis ahí respectivamente. Bien. Pone 1.
Comisión repetida de infracciones tributarias. Dice, cuando el sujeto
infractor hubiera sido sancionado por una infracción de la misma
naturaleza, ley de graves o muy graves, en virtud de resolución firme en
vía administrativa, dentro de los cuatro años anteriores a la comisión
de la infracción. Volvemos a cerrar el círculo a los cuatro años. Es por
la prescripción de sanciones y de infracciones tributarias. Los cuatro
años de prescripción. Bien. Continuamos. Y seguimos en el segundo
párrafo dentro del apartado 1. Cuando concurra esta circunstancia, la
sanción se incrementará con carácter general, primero, en el 5% cuando
la reincidencia lo sea por infracción leve. Segundo, en el 15% cuando lo
sea por infracción grave. Y tercero y último, en el 25% cuando lo sea por
infracción muy grave. Segundo criterio de graduación. Perjuicio
económico para las infracciones cuya realización genera un daño
económico a la hacienda pública. Es un criterio que exige determinar el
porcentaje que represente la base de la sanción sobre la cuartel total que
hubiera debido ingresarse de haberse liquidado correctamente el tributo o
sobre el importe de la devolución inicialmente obtenida. Criterio que
sólo se aplicará cuando supere el 10%. Bien. Y tercero y último,
incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o
documentación. Dice así. La sanción se duplicará cuando se cometa de
graduación. Y tercero, incumplimiento sustancial de la obligación de
facturación o documentación. Dice así. La sanción se duplicará cuando
se cometa una infracción por incumplimiento de las obligaciones de
facturación o la relativa a la correcta expedición o utilización de los
documentos de circulación exigidos por las normativas de los impuestos
especiales y el incumplimiento afecta a más del 20% a las obligaciones de
facturación o de los documentos de circulación. Bien. Más preguntas.
Página 548, porque me encantaría terminar el tema. Página 548, la
reducción, aquí yo creo que en la página 548 del apartado B mayúscula
pone reducción de las sanciones, pone acción. Yo creo que es sanción.
Reducción de las, ahí lo dejo, creo que es sanción. Reducción de las
sanciones. Bien, pues esto ha sido objeto en dos ocasiones. De conformidad
con el artículo 188 de la ley general tributaria, la cantidad de las
sanciones pecuniarias impuestas se reducirá en el siguiente porcentaje. Un
50% en los supuestos de actas con acuerdos y un 30% en los supuestos de
conformidad. ¿Vale? Más preguntas. Página 550. Página 550. Mirad,
dentro del epígrafe 5, procedimiento sancionador en materia tributaria,
hay un epígrafe 1, el procedimiento sancionador tributario. Se tramita de
forma separada a los de aplicación de los tributos. Bueno, pues han
preguntado hacia la mitad de la página letra normal. Ese que dice con
carácter general, página 550. Con carácter general, el procedimiento
sancionador se tramitará de forma separada a los de aplicación de los
tributos, salvo renuncia de los obligados tributarios, en cuyo caso se
tramitará conjuntamente. También se tramitará conjuntamente en los casos
en que se firmen las denominadas actas con acuerdos. Más preguntas.
Página 555. Página 555. ¿Han preguntado? En la página 555 estamos casi
al final. Dice, los órganos competentes para la imposición de sanciones.
Lo han preguntado en dos ocasiones. Repito. Los órganos competentes para
la imposición de sanciones son el Consejo de Ministros, el Ministro de
Hacienda, los órganos... ¿Veis los distintos puntitos ahí? Otra
pregunta. Han preguntado dentro del procedimiento sancionador, hacia la
mitad de la página. Han preguntado en ocasión cuándo caduca el
procedimiento. ¿Veis ahí? En la página 555 que dice, transcurridos seis
meses desde la notificación. Bueno, pues ese párrafo y el de la letra
menuda, letra pequeña, pues han preguntado que efectivamente si caduca, si
cuándo se entiende que caduca el procedimiento sancionador en materia
tributaria. ¿Vale? Y ya para terminar, en la página 558 han preguntado
dentro de la página 558, en la parte inferior, epígrafe 6, extinción de
infracciones y sanciones tributarias. ¿Veis el epígrafe 1? Extinción de
la responsabilidad derivada de infracciones tributarias. Bueno, pues han
preguntado cuáles son las tres causas de extinción de la responsabilidad
derivada de las infracciones, que son tres. ¿La veis ahí? Han preguntado
en tres ocasiones, que son tres, de forma seguida. Muerte del sujeto
infractor. Segundo, prescripción. Y tercero, regularización voluntaria de
la situación fiscal. Bueno, pues en los siguientes párrafos, que yo voy a
indicar en captada como siempre, las desarrolla. El siguiente párrafo, la
muerte del infractor determina la extinción de la responsabilidad por las
infracciones cometidas por el fallecido. ¿Bien? Esa es primera de las
causas de extinción de la responsabilidad derivada de infracciones
tributarias. Página 559, la parte superior. También la prescripción
determina la extinción. ¿Vale? Bien. Y nos vamos a la parte inferior de
la página 559. Tercero, también se extingue la responsabilidad por
infracciones cuando el sujeto pasivo regulariza voluntariamente su
situación fiscal. Esas son las tres causas. Por las que se extingue la
responsabilidad derivada de infracciones tributarias. Bien. Y ya, para
terminar, porque es que terminamos, en la página 560, extinción de las
sanciones tributarias. ¿Cómo se extinguen las sanciones tributarias? Lo
han preguntado en dos casos. Las sanciones tributarias se extinguen.
Primero, el pago o cumplimiento. Segundo, por prescripción del derecho
para exigir su pago. Tercero, por compensación. Cuarto, por condonación.
Y quinto y último, por el fallecimiento de todos los obligados a
satisfacer. Eso han preguntado en dos ocasiones. La extinción de las
sanciones tributarias. ¿Vale? Muchísimas gracias. Y el próximo día
vamos a analizar la lección 27. Pasamos de la 25 a la 27 porque es objeto
en otro bloque con mayor realce para el equipo docente. Con una mayor
importancia. Bien. Muchísimas gracias a todos. Espero que el eco a nivel
de usuario... Esto del chat a los usuarios y usuarios conectados no hayáis
tenido durante la clase ningún otro tipo de problema. Muchísimas gracias
a todos. Aquí a los presentes, a las alumnas y a los alumnos en el aula 3
de Jaén. Y gracias por todo. Ha sido como siempre un placer teneros como
alumnos y como alumnas. Seguimos en contacto. Bien. Seguimos en contacto.
Mucho ánimo. Derecho financiero y tributario 1. Bien. Adelante.