Vamos a ver, aquí os tengo distribuido más o menos cómo va a ser la
materia. Aquí tenéis el equipo docente que podéis también consultar,
pero el horario de consulta de la asignatura a vuestro tutor, que en este
caso soy yo, es de 7 a 8, es el horario de atención aquí en TETA.
Después podéis mandar correos a cualquier hora y yo contestaré con la
mayor brevedad posible. A la mayor brevedad para las dudas, ya sabéis.
Después tenéis también el aula virtual, también el foro, hay una parte
destinada a la tutoría que también está abierta para consultas. Y yo voy
a deciros cómo acabo de distribuir los temas para que os planifiquéis
para este curso. Vamos a ver, el primer tema lo vamos a intentar dar hoy
porque bueno, más que nada, sobre los criterios de valoración de los
elementos patrimoniales, sobre cómo se va a valorar cada uno de los bienes
del patrimonio de la empresa. Hasta ahora esta parte en el primer semestre
pues quizás se dejó un poco por alto. Es una parte que complicó un poco
ya la materia porque ya no es sólo contabilizar, es también hacer las
valoraciones de distintos bienes, sobre todo en cuanto a los bienes de
inmovilizado, a los bienes, a los pasivos financieros, activos financieros,
etcétera. Bueno, veis que esto será el 13 de hoy. El inmovilizado
material, veis que tenemos dos días para verlos, el 20 de febrero y el 27
de febrero. Que el 27 de febrero en principio yo ese día no puedo estar,
entonces vamos a intentar cambiar la fecha. Entonces sería el 22 de marzo
o así, el siguiente viernes por ejemplo. El inmovilizado. Y el
inmovilizado material también tenemos hasta el 27. Después tenemos
inmovilizado material, otro tema de inmovilizado material, que vamos a
tener tres días de inmovilizado material como veis ahí porque es el que
es un poco más complicado. Y el 6 de marzo vamos a ver inmovilizado
intangible, temas para el mes de marzo dejamos resistencias, ventas y
créditos y débitos por opciones comerciales, activos financieros no
comerciales y pasivos financieros no comerciales. Para el mes de abril. Y
el 9 y el 10, 8 de mayo, 15 de mayo. Como la evaluación es en la semana a
partir del 18 de mayo, 18, 19. La semana siguiente pues por eso pongo
repaso y preparación de la prueba presencial del 15 al 29 de mayo. Sabéis
que aquí, bueno la metodología no sé si la visteis en el foro del aula
virtual, la metodología que vamos a ir más que nada va a ser hacer una
introducción, una explicación de la teoría y centrarnos en los ejemplos
prácticos que aparecen y si nos da tiempo hacemos algún ejercicio más
práctico de cada tema. Un poco en función de cómo hagamos el tiempo y
siempre, siempre dedicaremos un tiempo para responder a las dudas. Los
últimos 5 minutos, 10, pues podemos, si nos da tiempo a terminar,
dedicarnos a responder a si tenéis alguna duda y después también las
dudas que mandéis por... por correo electrónico, yo les voy a contestar
por correo pero también responderé aquí si es necesario. Bueno, tenéis
que tener en cuenta que para estudiar esta asignatura, la asignatura de
contabilidad es muy importante estudiarla siempre los razonamientos, los
razonamientos que vimos en el primer... en el momento de la introducción a
la contabilidad. Cómo se cargaban, cómo se abonaban las cuentas, si eran
de activo, si eran de pasivo, cómo se cargaban los aumentos, qué se
hacía con los aumentos de activo, los aumentos de pasivo, si era neto
patrimonial, sabéis que el neto patrimonial en todas las cuentas también
va la del resultado del ejercicio, que es el desglose... que el desglose de
ese resultado del ejercicio es lo que va en la cuenta de pérdida y ganada,
que es el grupo 6 y 7. Pues eso todo sabiendo esos movimientos de cargos y
abonos nos ayuda mucho para obtener la contabilidad. Y otra cosa que
quería insistir, aunque en el examen este tipo de tesis es muy importante
para entenderlo, hacer los ejercicios. Siempre hacerlos... hacerlos con
papel, no mirarlos. Sino hay que hacerlos, hay que hacerlos para
entenderlos. Lo importante en contabilidad es tener siempre un folio y un
bolígrafo delante para hacer los ejercicios. Para el que no quiera
hacerlos por ordenador, para estar... Esto, aquí os pongo un poco de la
metodología, pero bueno. Actividad de seguimiento y evaluación continua.
Al final del cuatrimestre se celebrará para todos los estudiantes una
prueba presencial, es lo que nos dice. La prueba presencial es de carácter
obligatorio, y es un examen tipo test. Creo que es igual que el anterior,
creo que eran de 20 preguntas, de las cuales sólo habrá que responder
bien el 50% como mínimo, 25, me parece que son, pero sin responder ninguna
mal. Si sabéis que no es mal, penalizado más o menos como dos bien. Antes
de la celebración de la prueba presencial, con preparación previa, el
estudiante puede evaluar sus conocimientos sobre los avances en la
asignación de la mantel y resolviendo pruebas de autoevaluación. En el
aula virtual hay pruebas de autoevaluación, pero saber que eso es en el
curso virtual, pero no son de carácter evaluable, son simplemente para
nosotros, para practicar nosotros. Pruebas de evaluación continua, no
habrá algún año como pruebas de evaluación continua, sabéis que en el
primer cuatrimestre la asignatura de introducción a la contabilidad sí
tenía pruebas de evaluación continua, estas ya no tienen. La
calificación final de la asignatura vendrá dada por la nota obtenida en
la prueba presencial. Y al final del cuatrimestre, con anterioridad a la
fecha de comienzo de las pruebas presenciales, los profesores tutores,
elaboremos un cuartinal sobre nuestra tutoría. Y esto será lo que vamos a
ver, ahora vamos a entrar ya en la materia, vamos a empezar con el
capítulo 1. El capítulo 1, como ya sabéis, es criterios de valoración.
Criterios de valoración. Yo, sí que siempre tenemos el libro delante, yo
os voy a decir las páginas del libro un poco para que podáis seguir por
el libro delante. Aquí tengo el esquema que aparece en el capítulo y a
partir del esquema vamos a ir comentando. Sabéis que el plan general
contable se divide en cinco partes. La primera es el marco conceptual y es
una parte de carácter obligatorio. Marco conceptual ya lo dice la palabra,
es la legislación. Y la contabilidad. Y aquí aparte del marco conceptual
nos habla de los criterios de valoración y también nos habla un poco de
las normas de registro y valoración. Pero bueno, esta parte del plan
general contable nos habla de forma general. Después las normas de
registro y valoración se concretan en la segunda parte. La segunda parte
del plan general contable son las normas de registro y valoración también
de carácter obligatorio. La tercera, las cuentas anuales también de
carácter obligatorio. que son el cuadro de cuentas y las definiciones y
relaciones contables. Pues en la introducción nos habla de que bueno, una
vez que tenemos ya los conocimientos relacionados de fundamentos de
contabilidad fundamentales de la contabilidad tenemos que la tarea hay que
valorar los bienes saber cómo se valoran los bienes hasta ahora nos daban
un precio ya de adquisición lo valoramos por ese precio otros a costo
amortizado otros a valor contable pues eso es lo que nos vamos a centrar.
Los criterios de valoración y algunas definiciones relacionadas para
atribuir el adecuado tratamiento contable a cada hecha transacción están
incluidas en el plan general de contabilidad concretamente en el apartado 6
del marco conceptual de la contabilidad posteriormente aparece concretado
según las distintas transacciones que se realizan en las normas de
registro y valoración. Pues tenemos en la primera parte de este capítulo
recordaremos sustantemente la estructura y contenido del plan general
contable en la que se trata del marco conceptual coste que nos habla de los
criterios de valoración coste histórico, valor razonable valor neto
realizable valor actual neto, valor inmunso coste amortizado, valor
contable y valor residual pues eso es lo que vamos a estudiar y aquí en la
pregunta 1-2 de la página 23 antes de nada nos dice que bueno la
contabilidad que está regulada por el plan general contable y sabéis que
hay un plan que es para la pequeña y mediana empresa y otro para la
empresa normal uno es el real decreto 1514-2007 y el otro 1515-2007 de 16
de noviembre que fue que entró en vigor en el 2008 pues esto es lo que nos
dice entonces ahora también está regulada por las normas internacionales
de la contabilidad por las normas internacionales de la información
financiera y también el instituto de auditoría de cuentas también nos
publica unas resoluciones pero el plan presenta 5 partes, pero no todas
ellas de carácter obligatorio es lo que nos dice aquí en la parte 24 lo
que ya os dije, marco conceptual de la contabilidad que es un poco la
legislación qué principios contables tenemos que seguir qué normas
tenemos que seguir con carácter general qué significan las formas de
valoración pues esa es la primera parte la segunda es las normas de
registro y valoración pero ya en concreto para determinados para bienes
con unas características similares y después las cuentas anuales que son
las cuentas que hay que publicar en el registro mercantil que son de
carácter obligatorio y después tenemos el cuadro de cuentas y las
definiciones en relaciones contables bueno, pues estas las dos últimas
partes son de carácter facultativo o sea que la empresa puede seguirlas
según las necesidades de información pero a veces no tiene sentido
seguirlas estrictamente porque hay empresas que son de carácter comercial
que tienen unos bienes desmovilizados, otros otros tienen que adaptarse a
las características de la empresa y dice en la primera parte del plan
general contable que se denomina marco conceptual de la contabilidad se
encuentran recogidos los criterios de valoración qué es lo que vamos a
ver aquí aparte de encontrar recogidos los criterios se establecen los
requisitos que debe cumplir la información financiera que debe ser
relevante y fiable las definiciones de los estados financieros que son las
cuentas anuales que bueno, que esto cambió un poquito porque ahora por
ejemplo la pequeña y mediana empresa ya no tiene que hacer el estado
cambio su patrimonio neto y y los principios cambiaron un poquito en el
año 2015 hubo una modificación y los principios contables que siguen la
guía para la elaboración de la información financiera empresa de
funcionamiento devengo, uniformidad prudencia, no compensación importancia
relativa estos principios sí que son muy importantes no sé si tocan este
tema no bueno pues los principios contables sí que son muy importantes la
empresa tiene una duración ilimitada el de devengo nos dice que todos los
bienes gastos e ingresos se registran en función de la corriente real y no
de la monetaria ya sea gastos anticipados e ingresos anticipados o
diferidos, vale porque una cosa es la corriente monetaria y otra es la
corriente real esto lo vimos en el primer cuatrimestre y también el de
uniformidad nos dice que una vez adoptado un criterio hay que adaptarlo con
el tiempo no andar cambiando según los intereses y el de prudencia ser
prudentes que muchas veces las pérdidas reversibles ya las contabilizamos
a momentos que los beneficios tienen que ser reales para contabilizarlos y
no compensación lo que nos dice es que no podemos compensar una partida de
activo y de pasivo ya que en un momento ese es un derecho y aunque sea el
mismo señor con ese señor podemos tener un derecho como cliente pero
podemos tener también una obligación porque es un acreedor nuestro
entonces no podemos compensarlas de un momento actúa de acreedor y en otro
de cliente uno es un derecho y otro una obligación la importancia relativa
nos dice que una vez mantenido perdón la importancia relativa lo que nos
dice es que muchas veces podemos saltarnos alguna norma por no ser
significativo el resultado y tener poca importancia en cuanto a la 1.3 que
es donde vamos a entrar en este tema los criterios de valoración del marco
conceptual y nos dice ahí ya sabemos que la información incluida en las
cuentas anuales debe ser relevante y fiable más que nada que sea útil
para la empresa para poder tomar decisiones para la empresa y para los
usuarios ¿quienes son los usuarios? pues todos aquellos que tienen alguna
relación con la empresa clientes, deudores, proveedores trabajadores,
socios administraciones públicas, sindicatos, etc tienen que saber como
tener la contabilidad si nos puede seguir suministrando si le vamos a pagar
o no en concurso de acreedores, etc para que la información sea relevante
y sirva para tomar decisiones económicas se ha de adecuar convenientemente
a las necesidades de los usuarios ayudándolos a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente o sea que la información ha de servir para ayudar a evaluar
pues esta empresa como marchó también miramos la empresa con respeto
siempre las cuentas anuales siempre reflejan el ejercicio un curso del
anterior del ejercicio que se hace y vemos también como mejoró la empresa
o al contrario la utilidad de la información requiere también que sea
fiable es decir, que los datos que se suministren estén libres de errores
materiales sea neutral, completa y se presenten en una forma clara y
comparable así que la información contable debe cumplir los requisitos de
relevancia y fiabilidad la combinación de varios criterios de valoración
permite producir información contable útil así que una vez cumplida la
definición y los criterios de reconocimiento de los elementos
patrimoniales surge el problema de su cuantificación de modo a que puedan
ser representados mediante la asignación de un valor adecuado en los
ordenados financieros en el momento de decidir que criterios de valoración
o de medida se han de elegir con el fin de proceder a su registro la
combinación de varios criterios de valoración permite producir
información contable útil así que la valoración se define como el
proceso por el que se asigna un valor pues vamos con los costes esa
valoración, cómo se asigna un valor a cada elemento patrimonial el marco
conceptual distingue los siguientes criterios valorativos y tenemos ahí en
la página 26 coste histórico el coste histórico puede ser el coste de
adquisición o coste de producción hay veces que la empresa obtiene su
propio producto porque realiza un proceso de producción o bien en vez de
comprar una nave la construye entonces todo eso es un coste de producción
si es de adquisición pues precio de adquisición y el precio de
adquisición que lo tenéis ahí en la página 26 de un bien es el importe
en efectivo y todas las partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago
más en su caso y cuando proceda el valor razonable de las demás
contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición yo para
adquirir un bien tengo que añadirle una serie de gastos que son necesarios
yo no puedo por ejemplo adquirir unas mercancías para mi no puedo decir
que me cuesta 1000 pesetas y después tengo que pagar por transporte 100 el
valor de esas mercancías es de 1100 pesos 1100 euros perdón me voy para
atrás porque tiene que ser así porque si no, no estoy valorando
adecuadamente las mercancías, a mi esas mercancías si no tengo que pagar
el transporte igual me salían 1000 euros pero si tengo que pagar el
transporte me salen más caras entonces yo tengo que tenerlas valoradas
adecuadamente entonces me dice así que todas las contraprestaciones
comprometidas derivadas de la adquisición debiendo estar todas ellas
adecuadamente razonables relacionadas con ésta y ser necesarias para la
puesta del activo en condiciones operativas en definitiva el precio de
adquisición es lo que ha costado el activo cuando se ha adquirido en el
exterior cuando se adquirió un proveedor bien inmovilizado o bien un
proveedor si son mercancías es el coste que tuvimos para tenerla ya en la
presa yo no puedo decir voy a comprar a Barcelona una mercancía que salga
en 1000 euros pero tengo igual que pagar la SEUR 200 euros son 1200 igual
aquí en Lugo bueno algunos no sois de Lugo voy a poner ejemplos de los que
somos de Lugo aquí en Lugo nos saldría 1100 euros pues en realidad cual
me sale más barata yo para poder tomar decisiones lógicamente la
contabilidad me va a servir para tomar decisiones tengo que saber que esa
mercancía la tengo que valorar en 1300 1200 seguro la de Barcelona y aquí
si no tengo que ir a pagar el transporte pues me sale en 1100 entonces me
sale más barata la de Lugo aunque al principio parecía más barata la
otra pues esto nos va a servir para tomar decisiones también así la
contabilidad por eso tenemos que valorar precio de adquisición todos los
gastos necesarios hasta que está en condiciones de funcionamiento puesto
que está en el almacén de la empresa si es una mercancía con carácter
general el coste de producción es cuando el bien en vez de adquirirlo lo
fabricamos el coste de producción incluye el precio de adquisición de las
materias primas y otros materiales consumibles el de los factores de
producción directamente imputables al activo y la fracción de los costes
indirectos como puede ser igual de suministro de salarios etcétera pues la
parte proporcional la parte que corresponda razonablemente a los costes
indirectos así que el coste de producción dice aquí en la página 27 es
un criterio de valoración que se aplica a los activos que son construidos
o fabricados por la empresa y a las existencias transformadas tenemos ahí
el ejemplo 1.1 que nos va a ayudar veis claramente que pone un crédito
inmobiliario para su oficina por importe de 40.000 euros se paga por el
transporte inmobiliario desde los almacenes del suministrador hasta las
oficinas de la empresa 2.000 euros además la empresa paga 1.000 euros en
concepto de un seguro contratado para realizar el transporte se pide
determinar el coste inmobiliario pues fijaros que ese inmobiliario en
realidad yo a la hora de tomar la decisión de comprarlo tengo que saber
qué coste tengo 40.000 euros porque yo ese inmobiliario para que sea útil
para mi para desarrollar mi actividad me salen 40.000 más 3.000 43.000
tengo que pagar por ese inmobiliario total coste histórico precio de
adquisición porque lo adquirimos 43.000 veis claramente que es importante
y no valoro una cosa transportes por los 2.000 euros y seguros por 1.000
euros no, todo es necesario para que yo obtenga el inmobiliario en la
empresa todos los gastos son necesarios entonces incrementan el valor del
bien esto queda para siempre todos los gastos de una compra bien si es un
bien inmovilizado o una materias primas bien existencias comerciales o
materias primas todos los gastos necesarios hasta que están en la empresa
incrementan el valor del bien veis ahí que el registro de esta
adquisición sería inmobiliario y yo pondría inmobiliario por 43.000 ese
inmobiliario a mi no me sale en 40.000 me sale en 43.000 tener ese
inmobiliario en la empresa me sale en 43.000 insisto mucho en esto para que
no olvides da igual, yo igual le pagué 2.000 euros al transportista y
1.000 euros a una compañía de seguros pagué 3.000 euros el resto se lo
debo a quien? a las personas que me suministraron inmobiliario proveedores
de inmobilizables debo solo 40.000 que era el precio al que lo vendían
pero ese inmobiliario a mi me cuesta 43.000 euros quedaros con esto esto es
lo que se llama coste de adquisición coste de adquisición y ahora nos
dice el coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a
la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda coste de un
pasivo en algunos casos la cantidad de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes y aquí tenemos un ejemplo coste histórico o coste pasivo es
el valor de la contrapartida recibida así por ejemplo la valoración al
coste o coste histórico de la deuda contraída por la compra de
inmobiliario es lo que le tenemos que pagar a los proveedores incurrimos en
una deuda de 40.000 euros eso es el coste histórico de la deuda, del
pasivo no del activo que del activo eran 43.000 euros este criterio de
valoración se utiliza entre otras en las normas de registro y valoración
que estudiaremos en el capítulo 2 el capítulo 2 es el inmovilizado
material el inmovilizado intangible y las existencias en esos utilizaremos
estas normas valor razonable yo creo que el coste histórico quedó claro
si algo no queda claro por favor ya me paráis y si no también después lo
miráis en casa y me preguntáis lo que sí, ahora voy a hacer un pequeño
inciso sería conveniente que todos los días después de ver el tema aquí
que lo fueseis viendo en casa y si tenéis dudas para ir todos al mismo
ritmo ir mirando los temas miráis los ejercicios prácticos del libro de
prácticas y a ver si al final al mes de mayo llegamos todos juntos al tema
10 llegamos todos juntos y ya lleváis todos los temas preparados para
llegar al mes de mayo ahora la pregunta 132 valor razonable ¿qué es el
valor razonable? el valor razonable se pone en nuestro ordenamiento
contable claro, entonces desde 2008 no había ese valor y se aplica
fundamentalmente a instrumentos financieros o sea a los instrumentos
financieros a las cuentas de inmovilizado financiero a las inversiones
financieras temporales y también a los instrumentos financieros de pasivo
no sólo activo se aplica fundamentalmente que cumplen determinadas
características dice ahí, valor razonable la reforma de la normativa
contable ha supuesto la introducción del criterio de valor razonable para
la valoración de determinadas partidas en concreto se aplica la
valoración de los instrumentos financieros que son activos financieros que
forman parte de una cartera de negociación estos activos financieros que
forman parte de una cartera de negociación negocian valores inmobiliarios
por ejemplo cuando se compran y venden acciones por motivos especulativos
con la idea de venderlas para ganar dinero por ejemplo si yo compro en
bolsa acciones de una empresa por ejemplo de Inditex pero sólo como
activos especulativos entonces yo tengo las acciones son activos
financieros que están en una cartera de negociación porque estoy
negociando con ellos para tener una rentabilidad a corto plazo más que
nada por motivos especulativos ya no es para que me... otra cosa sería que
las comprara para obtener sólo el beneficio y otra cosa sería que las
comprara para tener control de la empresa pero cuando se forman activos
financieros que forman parte de una cartera de negociación y si se
califican como disponibles para la venta o son instrumentos financieros
derivados los activos financieros se pueden clasificar de esa forma y los
pasivos financieros aparte de la cartera de negociación son instrumentos
financieros derivados etcétera se aplica el valor razonable a los
elementos de inmovilizado material también se puede aplicar e inmaterial
procedientes de operaciones de permuta y también muchas veces se utiliza
el valor razonable para el leasing vale en el marco conceptual se define el
valor razonable como el importe por el que puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas el valor razonable
entre partes interesadas en la oferta o demanda donde hay unos vendedores
que quieren vender ese activo y unos compradores que quieren comprarlo a
ese precio que se utilice esa información así que como el importe por el
que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes
interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en
condiciones de independencia mútua el valor razonable se determinará sin
deducir los costes de transacción en los que pudieran ocurrirse en su
enajenación así que el valor razonable se determinará sin deducir los
costes de transacción aquí no tenemos en cuenta los costes de
transacción no trae en ningún caso el carácter de valor razonable que
sea resultado de una transacción forzosa no, porque ese no es el valor que
tiene el bien una transacción forzosa urgente o como consecuencia de una
situación de liquidación voluntaria es el valor razonable que tendría el
bien cuando es intercambiado y entre partes interesadas con carácter
general el valor razonable se calcula por referencia a un valor fiable de
mercado por ejemplo en los activos financieros el precio de cotización en
un mercado será la mejor referencia entendiéndose por mercado activo
aquel en el que se den las siguientes características o sea que valor
razonable el valor fiable del mercado o sea el precio de cotización en un
mercado que se entiende por mercado activo los bienes o servicios
intercambiados en el mercado son homogéneos claro, lo estamos valorando
que tengan las mismas características pueden encontrarse prácticamente en
cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o
servicio los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el
público estos precios del mar reflejan transacciones de mercados reales,
actuales y producidos con regularidad dice así que si existen mercados
activos la mejor referencia es el precio de cotización la aplicación del
valor razonable puede ser bastante sencilla para aquellos activos o pasivos
en mercados activos el problema es valorar cuando esos activos no están en
mercados activos porque entonces si que ya va a funcionar va a haber un
grado de efectividad y va a haber también una incertidumbre entonces el
valor razonable de los elementos para los que no existe un mercado activo
se denomina, se valora aplicando modelos o técnicas de valoración al
igual comparándolo con otros activos de las mismas características
haciendo estudios pero ya entra más la subjetividad entonces tenemos en
estos casos la aplicación del valor razonable por parte de distintas
empresas es una estimación más de las muchas que se realizan en el
proceso de formulación de las cuentas anuales al igual que son
estimaciones las amortizaciones, las provisiones entonces ahí ya entra un
criterio de subjetividad cuando corresponda aplicar el criterio del valor
razonable y hay elementos que no puedan valorarse de manera fiable ya sea
por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicación de modelos y
técnicas de valoración se valorarán según proceda por su coste
amortizado cuando impliquen pocos apagos o sea el coste que tiene el bien
en este momento el valor razonable ignorando en su caso las partidas
correctoras de su valor que pudieran corresponder haciendo mención en la
memoria sabéis que la memoria es una de las cuentas anuales en la que
aclaramos todo lo que hacemos en la contabilidad porque no tenemos un valor
razonable tenemos que indicarla, etc. los cambios que tengan lugar en el
valor razonable al cierre del ejercicio se reconocerán de forma general
pero siempre puede haber por ejemplo un activo financiero que esté
mantenido para negociar pues lo que hace es aumentar el precio con cargo o
con un ingreso o un gasto que va a la cuenta de pérdidas ganantes por lo
tanto se reconocerá en la cuenta de pérdidas ganantes que se reconoce
como un gasto financiero o un ingreso financiero al cierre del ejercicio
pero no obstante cuando se trata de cambios en el valor razonable de un
activo financiero disponible para la venta o sea que no sea de cartera de
negociación esas variaciones se imputarán en el patrimonio neto en los
grupos 8 y 9 ya lo veremos en los temas 6 y 7 así que con carácter
general los cambios que tengan lugar en el valor razonable del cierre del
ejercicio se reconocerán en la cuenta de pérdidas ganantes pero por
ejemplo los activos financieros mantenidos para la venta o un instrumento o
otros instrumentos financieros derivados por ejemplo se imputan al
patrimonio neto son estas acciones este criterio de valoración lo
teorizaremos fundamentalmente en los capítulos 6 y 7 6, 7 y 8 pero vamos a
ver un valor razonable aquí conocemos el valor razonable porque es la
cotización de las acciones una empresa adquiere en el año 1 15 acciones
con cotización oficial a un coste unitario de 13 euros con la finalidad de
venderlas en un plazo corto de tiempo y obtener una plusvalía con la venta
en este caso las acciones significa que son activos financieros mantenidos
para negociar porque las va a vender en un plazo corto motivos
especulativos entonces calcula el valor razonable de las acciones serían
15 acciones por 3 euros cada acción 195 si hacían el ejercicio y valiesen
a 10 euros pues perderíamos en cada acción 3 euros que iría a la cuenta
de pérdida de ganancias vale valor neto realizable el valor neto
realizable página 29 de un activo es el importe que la empresa puede
obtener por su venta en el mercado es el valor que la empresa puede obtener
por su venta en el mercado en el curso del negocio una vez descontados los
costes necesarios para llevar a cabo esa venta es el valor neto realizable
es el importe que la empresa puede obtener cuando vende el activo
descontados los gastos necesarios para llevar a cabo esa venta este
criterio de valoración se aplica sobre todas las existencias al cierre del
ejercicio para mirar si hay un deterioro de valor o no es lo más frecuente
aquí vamos a ver con un ejemplo de cómo se calcula es muy sencillo y
tenemos cierta empresa tiene un producto en curso que tendrá que entregar
dentro de 6 meses veis que tiene un producto en curso que tendrá que
entregar dentro de 6 meses el precio identificado es de 40.000 euros ha
calculado que los costes para terminarlo son 2.000 de materiales directos
3.000 de maniobra directa y 1.500 de costes indirectos de producción los
costes de enviarlo al cliente son de 500 euros pues calcular el valor neto
realizado a la hora de este producto en curso el producto tendría al final
40.000 euros pero tiene que descontarlo para terminarlo tenía 2.000 euros
de costes más 3.000 de mano de obra más 1.500 de costes indirectos de
producción así que tiene que descontarlo esos 6.500 euros y también los
costes de la venta que son 500 euros de esos productos en curso en vez de
ser 40.000 euros sería 33.000 euros esto nos sirve sobre todo para valorar
las existencias a final del ejercicio para ver si el valor que tiene en
almacén o sea el valor, el coste de adquisición o coste histórico que
tiene en almacén es inferior o mayor que el valor neto realizado porque si
es inferior no pasaría nada más de lo que nos van a dar por ellos
entonces por principio de prudencia habría que dotar un deterioro de valor
bueno, ahora vamos con otra aquí es pura matemática financiera y este sí
que vamos a centrarnos un poquito más porque esto ya se puede complicar un
poquito el valor actual este criterio dice que se aplica tanto para los
activos como para los pasivos que implican para la empresa el derecho o la
obligación de realizar cobros y pagos pues por ejemplo cuando pedimos un
préstamo tenemos varios cobros o varios pagos que realizar tenemos varios
pagos que realizar entonces tenemos que calcular el valor actual neto, muy
importante el cálculo del valor actual de un activo o de un pasivo tiene
que ver con las operaciones financieras de capitalización y descuento dice
en el anexo que acompaña este capítulo damos algunas sencillas nociones
de ellas porque son necesarias para comprender y aplicar el criterio de
valoración bueno, tenéis ahí al final del ejercicio unas operaciones de
capitalización y descuento bueno, si nos da tiempo las vemos también veis
que el valor actual de un activo es el importe de fruto efectivo a recibir
o cobrar en el curso normal del negocio actualizados a un tipo de descuento
adecuado y el valor actual de un pasivo es de las deudas a pagar también a
un tipo de descuento adecuado esto quiere decir que conocidos o estimados
un conjunto de cobros o pagos no es igual pagarlos ahora que pagarlos
dentro de un año actualizarlos es valorarlos en el momento actual entonces
tenemos un ejemplo aquí sabiendo las fórmulas sabéis que capitalizar
algo es multiplicarlo no sé si lo sabéis pero un factor de
capitalización es 1 mas i elevado al número de años factor
capitalización y el factor de actualización es 1 partido de 1 mas i
elevado a n ¿por qué? bueno sabéis la fórmula del montante que es c0
por 1 mas i elevado a n esta fórmula se obtiene de valorar un capital que
está en un momento 0 a un momento n aquí tendría un capital c0 y aquí
tendría un capital con unos intereses entonces esta forma se obtiene esto
se llama factor de capitalización un capital que está en un momento 0 lo
estamos valorando a un momento n o sea lo estamos capitalizando si yo hago
lo contrario c0 partido de 1 mas i elevado a n ¿qué estoy haciendo? un
capital que está en el momento n lo estoy valorando en el valor actual por
eso se llama factor de actualización vale aquí tenéis un ejemplo el
ejemplo 14 17 empresa concede un crédito con vencimiento a 3 años será
al final de cada año la cantidad de 3.000 euros siendo el tipo de interés
de la operación de un 4% anual ¿cuál es el valor actual del crédito?
pues el valor actual del crédito sería actualizar todos los pagos todos
los cobros porque es un crédito vamos a verlo es una empresa que al final
de cada año siempre la gráfica es lo más importante 0, 1 2 y 3 durante 3
años al final de cada año recibe 3.000 euros por un crédito para saber
el importe actual del crédito lo que tenemos que hacer es actualizar 3.000
durante 1 año estos 3.000 durante 2 y estos 3.000 durante 3 o sea que el
valor actual de estos 3.000 sería 3.000 para actualizarlo durante 1 año
divido entre 1 más 5 1 más 0,04 es el tanto de interés para actualizarlo
durante 2 este 3.000 entre 1 más 0,04 elevado a 2 siento pero aquí se
escribe muy mal no sé si entenderéis bien y este se actualiza durante 3 1
más 0,04 elevado a 3 veis como se actualizan los 3 pagos pues esto veis
que el valor actual no da 9.000 el valor actual de estos cobros sería que
a mi me prestaron en este momento actualmente 8.325 con 27 euros está ahí
calculado veis que en el cuadro económico contable organizando los datos
de la evolución de una operación de crédito bueno veis que si vemos el
cuadro en la página 31 veis que tenéis periodo 1, 2, 3 años lo que me
deben inicialmente es el valor del crédito que es 8.325 con 27 el 4% de
8.325 con 27 se ve que son 333 con 0,1 entonces yo si pago todos los años
3.000 pues hay una parte que son los intereses y la otra parte es para
amortizar el préstamo 3.000 menos 333 con 0,1 es para amortizar el
préstamo el primer año lo que supera que nos da 2.666 con 99 o sea que al
final del ejercicio me deben sólo al final del año 1 me deben sólo 5.658
con 28 que sería sobre lo que calculan los intereses del año 2 el 4%
sobre 5.658 con 28 yo sé que voy a cobrar 3.000 y la otra parte que son
los 226 con 33 de interés pues la diferencia 3.000 menos 226 con 33 me va
a dar los 2.773 con 67 esto se lo resto a los 5.658 con 28 y me dice que
queda al final del año 2 que me deben 2.884 con 61 2.884 con 61 lo
multiplico por el 0 con 4 que es el interés de ese año y me da 115 con 38
yo como voy a cobrar 3.000 pues la diferencia tiene que darme igual que lo
que me quedaba pendiente de que me devolvieran 2.884 con 62 así que ahí
va explicando todo pero creo que no presenta ninguna dificultad es un
cuadro, un préstamo tenemos aquí otro ejemplo que es lo mismo, lo que
pasa es que aquí es el aquí está pasando de un pago único del valor del
montante este ejemplo que tenemos el ejemplo 1.5 de la página 32 el
ejemplo 1.5 de la página 32 nos habla de un préstamo de 7.000 euros que
nos lo prestaron el 1 del 1 del x2 y se va y lo tenemos que devolver el 1
del 1 del x5 la cantidad de 7.000 euros y nos pide cuál fue el valor del
préstamo, pues tenemos que actualizar durante 1, 2, 3 años entonces
simplemente sería un capital final nosotros tenemos que calcular capital
inicial por 1 más i elevado a n o sea lo que es lo mismo 3 sub 0 o el
valor actual este valor 3 sub 0 que sería 7.000 dividido entre 1 más,
ponemos el tanto en vez del tanto por 100 0.065 elevado a 3 no sé si
tenéis matemáticas financieras, estas fórmulas se verían en
matemáticas financieras todas y entonces es como nos da el valor actual
ahí también tenéis las columnas de cómo sería, este es un préstamo
que va en capitalización compuesta, que no nos devuelve interés
periódicamente que no tenemos que pagar interés periódicamente pagamos
todo a final de año la pregunta ahí os digo unos pasos para calcularlo
pero no tienen nada lo que pasa es que aquí lo único que se hace es que
no se amortiza nada del bien hasta el año 3 los intereses van acumulando
también hasta el rendimiento que pagamos en este momento valor en uso el
valor en uso se aplica a activos inmovilizados si se quiere calcular, el
valor actual fijaros que es una pequeña diferencia con estos pero bueno el
valor actual de un conjunto de flujos de efectivos futuros esperados o sea
que muchas veces el valor en uso de un activo es el valor actual del flujo
de efectivo futuro esperado de su utilización en el curso normal de
negocio y en su caso de su enajenación u otra forma de exposición
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de
mercado este criterio de valoración sólo se utiliza al cierre del
ejercicio para determinar si los bienes de inmovilizado material
intangibles y las inversiones inmobiliarias han sufrido deterioro de valor
lo veremos en el capítulo 2 vamos a ver como se calcula veis que es una
cuestión similar una empresa posee un activo cuyo precio de adquisición
fue de 40.000 euros su vida útil es de 6 años su monetización acumulada
en este momento final del tercer año de su vida útil es de 20.000 euros
los flujos de efectivo esperados son año 4, 4700 estamos en el año 3 y el
año 4 año 5 y año 6 tenemos 4500 no 4700 para el año 4 para el año 5
4600 y para el año 6 4500 pues fijaros yo tengo que valorarlos en este
momento para saber al 5% de interés pues mirad que yo estoy diciendo que
aquí esto me tiene un valor y sería 4700 entre 1 al tanto que me dice
0,05 más 4600 1 más 0,05 elevado a 2 veis que lo tengo que actualizar
durante 2 años y más 4500 1 más 0,05 elevado a 3 bueno esto según los
datos me da un valor aquí de 12.535,80 pues que me está diciendo esto
esto es muy importante porque a mi yo tendría este bien valorado en este
momento en el valor contable que tenía que es otra forma de calcularlo
40.000 menos el coste de amortización menos 12.000 menos 20.000 perdón yo
tengo un 20.000 pero en realidad a mi este bien solo lo voy a tener por ir
1535,80 tendría que hacer igual un deterioro de valor para comprobar esto
es lo que me quiere decir esto para eso me sirve vale ya lo veremos más
adelante coste amortizado el coste amortizado sobre todo se utiliza mucho
en los activos y pasivos financieros bueno vamos a ver no nos da tiempo a
mirar los anexos pero si no les damos un pasito para el próximo día
porque hay que terminar esto ya quedan 4 minutos coste amortizado de un
instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un
activo financiero o un pasivo financiero pues el coste amortizado de un
activo financiero o de un pasivo financiero aparece en la última columna
del cuadro económico que recoge la evolución de la operación bueno que
es el importe que tiene en ese momento el activo o el pasivo financiero
valorado con un tipo de interés efectivo entonces para eso necesitamos el
importe que inicialmente fue valorado al activo financiero menos los
reembolsos del principal que se hubiera producido más o menos según
procede la parte imputada en la cuenta mediante la utilización del tipo de
interés efectivo sobre todo cuando los intereses son implícitos de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso lo que pagamos
de intereses pero para el caso de los activos financieros menos cualquier
reducción del valor por deterioro que hubiera sido conocida ya sea
directamente como una disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de valor como son los deterioros vale el tipo de interés
efectivo es el tipo que obtenemos de actualizar el valor en libros de un
instrumento de patrimonio a partir de sus condiciones contractuales pues
primero tenemos que calcular el tipo de interés, ¿cómo calculamos el
tipo de interés? pues mira, cierta empresa obtiene un préstamo 4 años
por importe de 10.000 euros al 5% anual con unos costes iniciales de 200
euros o sea que esta empresa ya nunca recibe los 10.000 sino recibe 9.800 y
unos costes finales de cancelación de 185 euros o sea que va a devolver
los intereses nominales los intereses nominales se pagarán por anualidades
vencidas y el principal del préstamo junto con el gasto de cancelación se
devolverá al final de los 4 años veis que lo que hago aquí es cada año
cada año pago los intereses del 10% bueno aquí nos dice que se calcula
por las tablas pero lo que tenéis que tener en cuenta es que aquí cada
año pago los intereses del 10% que sería 9.800 igual a 500 partido de 1
más i para calcular más 500 los intereses del segundo año 1 más i al
cuadrado más 500 los intereses del tercer año 1 más i al cubo y más
tengo que devolver aquí 10.185 que son de gasto 685 entre 1 más i elevado
a 4 y esto me daría ahí igual es lo que me daría el 6% que es el tipo de
interés a que realmente me sale la operación ahí ya os lo calculo porque
esto claro sin un excel sería muy difícil despejarme bueno sin una hoja
de cálculo y esto sería como se obtiene el tipo de interés efectivo a
partir de ahí nosotros seguimos capitalizando para calcular el costo
amortizando y calculando los intereses que tenemos en los temas sobre todo
en el tema 3 algo pero más que nada en los temas 6 y 7 y 8 valor contable
en libros el valor contable en libros es el importe neto por el colectivo
pasivo se encuentra registrado en el balance una vez deducida la
amortización los deterioros de valor o sea las correcciones valorativas
tenéis ahí un ejemplo el ejemplo 1.8 y ya termino en enero del X1 una
máquina por importe de 12.000 euros transcurridos dos años de su vida
útil la amortización acumulada de dicha máquina es de 4.000 euros 12.000
menos 4.000 nos da 8.000 euros ese es el valor contable porque siempre
aparece el valor maquinario y con signo negativo la amortización acumulada
que sabéis que es una cuenta compensadora del adaptivo maquinario es una
cuenta que figura en el activo de rata pero con signo negativo igual que el
deterioro y el valor residual negativo es el importe que la empresa estima
de un bien una vez que deja de ser útil la vida útil de un bien es el
periodo durante el cual una empresa espera utilizar el activo y la vida
económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea
utilizable por uno o más usuarios o el número que sea útil para alguien
y aquí terminamos no sé si os sirvió de algo voy a hacer un tema un poco
teórico fui algo rápido no sé si os enterasteis pero es para ver si nos
vamos centrando igual los cinco minutos primeros miraremos o si no tenéis
claro está en eso que aparece en la página 41 para el próximo día para
empezar con el tema 2 por mi parte nada más hasta luego