Bueno, creo que ya está grabando. No creo que me veas mucho, pero bueno,
por lo menos espero que me puedas oír. No hay nadie por aquí como verás,
pero bueno, eso no quita que yo vaya a dar la clase igual y luego pueda
colgar la grabación. Y como siempre, cualquier duda o el correo me la
pueden consultar. Vamos a ver dos temas. El primero es el tema 11, el de
existencia. Y luego el último será la parte que nos dé tiempo. Yo he
preparado casi todo el tema. El tema 14 que era la contabilización del
impuesto de sociedades. Y después la contabilización del IVA. He llegado
hasta la contabilización del IVA. La contabilización del impuesto de
sociedades, porque el IVA obviamente al estar en Canarias no se aplica.
Pero bueno, cualquier cosa me pregunta. Me ha saltado el tema 12, porque es
básicamente teoría. Llenar las cuentas anuales, etc. Entonces, para
perder el tiempo, entre comillas, explicándole teoría que usted se pueda
leer, prefiero más ir a casos prácticos. Entonces, vamos a empezar con
las existencias y yo creo que, bueno, creo que no hay clase después. Por
lo cual, bueno, acabemos acá. Bueno, lo primero, ¿qué son las
existencias? Tienen el concepto y las clases. Es importante resaltar esto
del ciclo normal de explotación. El ciclo normal de explotación, hay
varias clases. La primera, las que se venden durante ese ciclo de
explotación. También nosotros podemos tener existencias derivadas del
proceso productivo, a partir de una importancia, un curso, su producto. Las
que se usan por la empresa para distintos fines, materiales de oficina y
los costes de prestación de servicio donde todavía no se ha reconocido el
ingreso. Eso solo veremos después con un ejemplo práctico para
aclarárselo mejor. ¿Cómo reconocemos inicialmente y valoramos las
existencias? Lo primero importante es que sean recursos controlados por la
empresa. Este bot de hoy no funciona. Recursos controlados por la empresa.
Claro, la empresa para ello tiene las ventajas de tener las existencias,
pero también tiene los riesgos de lo mismo. Hay varias situaciones que no
están claras. Primero, operaciones de compra-venta. ¿Qué pasa cuando las
mercaderías están en camino? Nosotros, por ejemplo, a lo más común, los
ordenados por ejemplo a China, están en camino. ¿Son existencias o no?
Bueno, dependerá de las cláusulas de compra-venta. Hay dos tipos, o dos
tipos fundamentales. Lo que se llama el FOB, que tú le dices al vendedor,
oye, pues ponme la mercancía en el barco, o en el avión, o donde sea, y
hasta ahí llega la responsabilidad del vendedor. del vendedor, o si no, un
sistema así que el vendedor corre con todos los gastos hasta el destino.
Eso ya dependerá de las cláusulas que se negocian. Luego hay otra parte
que son los bienes en consignación al depósito. La diferencia entre la
consignación y el depósito fundamentalmente es que el consignatario, esa
figura, el tenedor de esas existencias, lo que va a actuar es
representación de la empresa, pero no tiene la responsabilidad. O sea, la
responsabilidad es del fabricante, que es quien mantiene la propiedad.
Bienes adquiridos a terceros, ¿cómo se valoran? Bueno, parecido a lo que
ya habíamos visto para otros conceptos. Precio de compra, menos los
descuentos, más los gastos necesarios para que la mercadería esté
disponible para la venta. Los intereses se incluyen, solo si no hay un
interés fijado y el efecto de no autorizar es no significativo. Y además
es a corto plazo, menos ganar. Tenemos un ejemplo. Tenemos una empresa C,
una librería, una papelería, lo que sea, que vende material escolar. Le
compro un proveedor chino, 10.000 lápices a 0,10 euros. Como ha comprado
tantos lápices, se le ofrece un descuento de 15% por volumen. Y además,
como va a pagar al contado o lo va a pagar por transferencia, un 5% por
pronto pago. El transporte y el seguro son 50 euros y las aduanas son 20
euros. Bueno, ¿cuál es el precio de adquisición? Pues tenemos. Precio de
compra, son 10.000 lápices, a 10 céntimos, 1.000 euros. El descuento por
volumen, 850. Descuento por pronto pago, sobre el solo 850, 42,5. Y hay que
sumarle el transporte del 50 más la barra de 20, 70. Bueno, 850, 95% más
los 70 euros nos da 877,5. La valoración inicial, ¿qué pasa cuando la
empresa es la que fabrica sus propios bienes? En el libro también tiene
una serie de ejemplos. Ustedes saben que siempre me gusta poner ejemplos
nuevos. Se los recomiendo siempre y se los vuelvo a recomendar. Porque les
sirve y para becar al examen también les va a servir. Entonces cojanse
exámenes de otros años que están disponibles y se los pueden hacer. Y si
tienen dudas, ponen una pregunta. El coste de producción. El coste de
producción será los costes directos del producto y la parte razonable de
los costes indirectos. Claro, ¿quién te da esos datos? Esos datos no los
tiene contabilidad, digamos, externa, sino es la parte de contabilidad de
costes. Cuando aparezcan estos ejercicios normalmente les vendrán dados de
ese tipo de costes, lo que tienen que hacer ustedes es identificarlos.
Bueno, vamos a fabricar un ordenador nuevo. Aquí tenemos que la materia
prima usamos 0,5 kilos. Y vale 50 centavos. 50 céntimos el kilo. El
hierro, por ejemplo, ¿no? Que es de 50 céntimos el kilo. Las horas
máquina, 2 horas máquina. Son 10 euros. los embalajes hemos usado 100 y
cada unidad vale 2 euros los costes fijos son 600 euros y la capacidad
normal de esa empresa son 150 unidades en el periodo que estamos
considerando y hemos fabricado 100, hemos usado 100 embalajes porque hemos
fabricado 100 y el coste de empleado por recipiente son 20 euros bueno
cuál es ese coste con un simple cálculo, mascarilla prima son 100
ordenadores vamos a calcular para el total y luego lo dividimos y luego
vemos el coste el coste unitario tenemos 100, 25, las otras máquinas,
embalajes, costes fijos la capacidad de 150 si nosotros hemos fabricado 100
pues entonces serán 2 tercios de la capacidad, multiplicamos eso por 400
el por 600 nos da 400, por cantidad por unidad nos da 6.425 sumando todo
vale esto coste unitario al disimular con una coma sería 64.25 imaginemos
que es un ordenador de estos nuevos que se están fabricando en la India
¿Qué anotación haríamos? Reconocemos el activo de esta cuenta de 350
productos terminados y reconocemos un ingreso que se llama variación de
existencia de productos terminados ¿Por qué se reconoce este ingreso?
Bueno, hemos tenido una serie de gastos para llevar a cabo nuestras
existencias. El ingreso lo que va a hacer es minorar, digamos, el efecto de
esa. El otro caso que hablábamos, existencias por prestación de
servicios. Claro, hasta que no se haya reconocido el ingreso por
prestación de servicios correspondiente, hemos tenido lo mismo un coste de
producción. Puede haber casos en los que todavía no nos han pagado el
servicio, pero nosotros estamos soportando costos, por ejemplo. ¿Qué se
incluye? Mano de obra y otros costes de personal. Sin embargo, lo
relacionado con las ventas, no es el caso de este ejemplo exactamente, pero
puede haber un caso, no se incluye. Y tampoco más en el de ganancias ni
costes indirectos, ahí pone distribuibles, pero es atribuido. La empresa J
se dedica a hacer canalizaciones y tiene pendiente a cada una por la que
portar. ¿Por qué no la han pagado? ¿Qué gastos tiene NX1? Gastos de
personal, compras de elementos, suministros, arrendamientos,
amortizaciones, materiales de oficinas. Sabemos que los ingresos de NX1 de
dicha empresa, no por esa obra, sino en generación, deben tener. Bueno,
¿cómo calculamos? Nos dicen que los gastos de personal, mil euros, van a
la reforma del curso. de las amortizaciones un 20% lo mismo arrendamiento
15% la existencia nos da las existencias iniciales y las existencias
finales tanto de elementos como de materiales diversos tenemos que calcular
el consumo porque nos dice que el 20 por ciento del consumo de dichos
elementos en estos materiales diversos se ha aplicado la reforma del curso
pues el coste de las existencias en las operaciones anteriores se supone
que se paga al contado calculamos el consumo al consumo tenemos existencias
iniciales 700 teníamos la diapositiva anterior que tenemos 200 de compras
y 900 de existencias finales como se calcula el consumo como lo tiene aquí
debajo muy bueno con el rotón como tiene aquí debajo existencias
iniciales más compras menos existencias finales vemos los cálculos nos
dan los consumos recuerda que habíamos dicho que el 20% iba a cada uno iba
se ponía para la ciudad de reforma entonces son los cálculos que
tendríamos consumo de materiales simplemente la suma que acabamos de hacer
mano de obra directa nos lo dan arrendamiento 20% de lo que teníamos,
amortización es lo mismo y el total tenemos 1530 euros de coste como
contabilizamos eso bueno contabilizamos Todos los gastos que teníamos en
el año, gasto de personal, compras, tal, tal, tal, tal, tal. ¿Vale?
Amortización, amortización acumulada, banco. Estos son los ingresos que
hemos tenido, ¿vale? 20.000 en banco, a 705 prestación de servicio, que
es la cuenta que surge. ¿Y cómo reconocemos la existencia que tenemos
ahora mismo? Bueno, este es el producto en curso, esta es la variación de
existencia de otros aprovisionamientos, ¿vale? ¿De dónde sale eso? Eso
sale del consumo que acabamos de calcular. ¿Vale? Acabamos de calcular la
variación de existencia de productos en curso, la variación de existencia
de elementos, perdón, los elementos no incorporables, los materiales
diversos. ¿Vale? Este día el 20%, estos son, digamos, van a paliar esos
costes que acabamos de soportar. Bueno, la parte un poquito más, digamos,
más curiosa. Sistema de registro. Tenemos dos tipos de registro para las
existencias. El primero es lo que se llama un inventario periódico. Un
inventario periódico lo que va a hacer es, a lo largo de todo el año,
registrar esa... ...entradas y salidas de las existencias. Entonces...
¿Cuál es la diferencia con la otra parte que es el inventario permanente?
Bueno, primero que tenemos cuentas diferentes para entradas y salidas, para
el valor de las existencias, y el consumo o coste calculado y registrado
solo se hace al final del periodo. ¿Cómo lo hacemos? Unas existencias
iniciales, cuyo saldo no va a variar a lo largo del año, las cuentas que
reflejan compras y ventas, y al final del periodo se calcula el valor de
las existencias que van a cuenta representativa y el cálculo de las
mercaderías vendidas, que sería ese consumo, aquí sería un menos, un
menos, más o menos, de las existencias finales. ¿Qué cuentas entran en
juego? Las que tienen ahí, compras y mercaderías, descuentos por pronto
pago, devoluciones a compra, y rater por compra. Rater por compra es eso
que veíamos antes de los descuentos por volumen. Las compras netas,
serían las compras brutas menos los descuentos, menos las devoluciones de
compra, menos las rateres. Y para las ventas, exactamente igual pero por el
otro lado. 700 ventas, descuentos por pronto pago, devoluciones de venta,
rater sobre venta. Las ventas netas, pues serán las ventas brutas, menos
los descuentos que hayamos hecho sobre venta, menos las ventas que nos
hayan devuelto, menos los rateres. Y la cuenta de variación decidida, la
existencia será esta variación entre las existencias iniciales y las
existencias finales. Vamos a ver un ejemplo. Un ejemplo donde tenemos
existencias iniciales por 700, compras de mercadería por 300 y existencias
finales. Vamos a ver dos casos. El caso A que son 600 y el caso B que son
800. A la cuenta variación de existencias, que serían existencias
iniciales menos finales, en el caso A tendríamos que es positivo por 100.
Bien, eso se contabiliza con este asiento de aquí, que sería el de
variación de existencias, que aparece contra mercadería. Lo que estamos
reflejando es esa disminución de las existencias a lo largo del año.
¿Cómo lo hacemos en el resultado del ejercicio? Bueno, pues nos aparece
el 610 como un gasto, pues simplemente el resultado del ejercicio. La
explicación. Cuentas de gasto contra las cuentas de gasto, la compra de
mercadería y la variación de existencias. En el otro caso, cuando tenemos
más existencias finales que iniciales, pues el asiento simplemente se da
la vuelta. Tendríamos mercadería por un lado y variación de existencias
por el otro, ¿no? Reflejando, digamos, ese ingreso entre comillas. Y el
asiento sería el contrario. Tendríamos resultado del ejercicio, compra de
mercadería, eso sigue igual. Pero ahora aparece esta cuenta como una
cuenta, ¿no? Para dejarla a cero. Si estaba como, aparece por el haber,
pues ahora aparece por el debe contra resultado del ejercicio. ejercicio.
Inventario permanente, y en este caso vamos a calcular el valor de las
existencias en cada momento, ¿vale? Y se va a usar una cuenta única.
¿Cómo lo hacemos? En la cuenta de existencia vamos a cargar el importe de
las compras, los gastos para la apuesta en uso del activo y las
devoluciones de venta. Y vamos a abonar el coste de las existencias
vendidas y las devoluciones de compra, rebajas y descuentos, etc. ¿Vale?
Tener en cuenta una cosa, cada vez que nosotros vendemos una existencia hay
que darle de baja, porque ya no está en nuestro común activo, por el
coste de esa existencia. Ahora veremos después dentro de un par de
diapositivas los distintos sistemas de valoración. ¿Qué dice el plan
general de contabilidad? Bueno, si compramos existencias de distintos
precios, lo que les acabo de comentar, ¿qué va a hacer? ¿Qué va a
hacer? ¿Qué va a hacer? ¿Qué va a hacer? ¿Qué valores asignamos?
Bueno, para bienes intercambiables lo que hacen normalmente es el método
del precio medio, coste medio ponderado. Ahora lo vemos. O si no, lo que se
llama el FIFO, First In, First Out. En todo caso, lo que sí dice es que el
método de asignación es único. O sea, no se puede cambiar si es una
existencia o otra existencia o ahora hago FIFO o el mes que viene hago
coste medio ponderado, etc. Si son bienes no intercambiables, si son
existencias muy distintas entre sí, pues se pueden imputar los costes de
posibilidad. Hay tres tipos de métodos, coste, relación coste-precio y
otros métodos. Vamos a verlo rapidito. Bueno, identificación específica.
Aquí lo que está planteando es una correlación absoluta. Es decir, yo
sé exactamente a qué precio compré las existencias que están saliendo
de mi almacén cuando las gané. Bueno, vamos a ver un ejemplo. Tenemos
este caso con unas existencias iniciales y hemos comprado tres remesas.
Decimos en el mes de agosto vendemos a 7000 euros todas las existencias de
la remesa B. O sea, vamos a ver la diferencia entre los dos sistemas.
Primer sistema. ¿No? Tenemos, perdón, para en general el consumo de
mercadería sabemos que es 4000 euros porque es la remesa B, la habíamos
comprado con 3000. Pero, las existencias finales son 18. Teníamos 5, hemos
comprado, aquí tienen el cálculo, hemos comprado 4 más 10 más 3, 17. El
total son 22, pero como han salido 4, 18 de existencia final. ¿Cuál es la
variación de existencias? Existencias finales menos iniciales, 13000
euros. ¿Y el resultado cuál es? El resultado es el sistema permanente.
Aunque ya verán que en este caso no varía lo que es el resultado, pero
sí la manera de calcularlo. Ventas menos consumo. Las ventas son 7.000,
los consumos son 4.000. ¿Cómo hacemos los asientos? Bueno, por el sistema
periódico, recordando, registramos la compra de mercadería, las tres
remesas que hemos comprado. Ahora, ¿qué serían? Este asiento, este
asiento y este asiento. Y registramos la venta de mercadería. Bien, banco,
venta de mercadería. Bien, en el caso del permanente, exactamente igual.
Registramos las compras y las ventas. ¿Vale? Sin embargo, fíjense que
aquí aparece esta cuenta de aquí, ¿vale? Que es consumo de mercadería.
Es decir, como al ser permanente y tener que registrar todos los
movimientos, estamos dando de baja las mercaderías que ya no están en
nuestro almacén. Eso, en el caso del periódico, lo que vamos a hacerlo es
en el siguiente asiento. Bien, aquí tenemos mercadería a variación de
mercadería. El resultado del ejercicio contra la compra de mercadería,
que eso no se dice en el que hemos calculado. Venta de mercadería por
7.000 más la variación de mercadería contra el resultado del ejercicio,
¿no? Esos ingresos que teníamos, digamos, para el otro lado. Sin embargo,
en el caso permanente, tenemos el resultado del ejercicio contra el consumo
de mercadería, esa cuenta de gasto que aparece, ¿no es así? Y al
contrario, la cuenta de ingresos de venta de mercadería contra el
resultado del ejercicio. Con lo cual al final nos queda, al precio del
resultado del ejercicio, pues aquí son 20.000 contra 17.000, es decir
3.000. Y aquí 7.000 contra 4.000, es decir 3.000. Método basado en el
coste. Este es el coste medio ponderado, requiere un poquito más de
matemática, tampoco nada... Nada de física cuántica, digamos. Entonces
lo que se basa este tipo de método es que, claro, la existencia
obviamente, el precio medio irá fluctuando de cada una de ellas. Entonces,
como no sabemos, muchas veces no se sabe, qué tipo de existencia o de qué
remesas son las que estamos vendiendo, es complicado calcular un precio.
Entonces lo que tenemos que hacer es... Como se dice, en el momento en que
tú vendas una existencia, el coste de esa existencia va a ser el coste
ponderado de todas las existencias que tengas en almacén. Tomamos el mismo
ejemplo. He añadido las unidades y el precio unitario. No da exactamente
porque había bastantes decimales, pero bueno, más o menos es aproximado.
Vale, total tenemos 825 existencias. Y en agosto, el presupuesto es el
mismo. Volvemos a vender. A ver... Contado 7000 euros, la remesa B. La
solución, tendríamos por el sistema periódico, sabemos que al final del
año tenemos 22.000 euros, 225 asistencias, 97,78. Con lo cual, nuestras
asistencias finales son 225 menos las 38 que hemos vendido, que es la
remesa B, por ese precio medio ponderado, son 18.284. Las asistencias
iniciales eran 5.000, pues la variación de asistencia será 13.284. Por el
sistema permanente, tenemos que tener en cuenta otra cosa. En el momento,
tenemos que tener en cuenta el momento en el que se venden esas
asistencias. Si las vendemos en agosto, se supone entonces que estas 3.000
ya no están todavía, sino la que tendríamos sería esta parte de aquí.
Con lo cual, tendríamos las 5.000 que teníamos inicialmente, más las
4.000, más las 10.000. Los costes de las remesas, quiero decir, serían
los costes de las remesas, 198 unidades, pues nos daría 95.95. Ese es el
coste medio ponderado de la venta. De las asistencias finales. Pues
tendríamos esos 95.95 por 160, que son las que quedarían de las 198 menos
las 38 que hemos vendido, y el 111, que es este precio de aquí, por las 27
unidades que compramos después de la venta. Lo dividimos entre el número
de unidades y nos da un precio medio de 98.2, ¿vale? Y un valor de las
asistencias finales de 18.340. Bueno, los asientos son muy parecidos, para
el sistema periódico son los mismos, pero para el permanente lo que va a
variar es esto de aquí, ¿vale? El consumo de mercaderías, porque las
estamos valorando a esas 95.95, esas 38 unidades, que es lo que le puse
aquí. El resultado tendríamos lo mismo, las mercaderías, que sería esta
variación de existencia, que es positiva, el resultado del ejercicio, el
mismo, las ventas. Sin embargo, ahora el resultado del ejercicio, ese
ingreso se ha incrementado porque, claro, la variación de existencia es
mayor. Para el permanente, damos, digamos, el resultado del ejercicio
contra el consumo de mercaderías y la venta de mercaderías, que es igual.
Aquí tiene el cuadrito resumen de la comparación entre los dos sistemas.
Ahí tienen un margen mayor por el inventario permanente. Y un valor de
existencias finales también mayor por el inventario permanente. El FIFO
que les hablaba antes... tendrían la idea es que las existencias también
existe el método lifo que normalmente no es aceptado por lo cual no lo
vamos a estudiar que dice lo que primero entra lo que primero sale lo que
está interesado la empresa que si con unas mercaderías en enero pues las
que vendan julio normalmente a pesar de que haya comprado antes serán esos
sobre todo por el tema de obsolescencia etcétera entonces tenemos los
mismos datos que teníamos antes del mismo supuesto pero ahora al aplicar
el sistema fifo por el sistema periódico tenemos que las compras son el
coste de la existencia sería la existencia inicial es más las compras
22.000 perfectos las existencias finales bueno hemos dicho que se venden 38
unidades se venden 38 unidades las vamos a sacar de las primeras está 50
que tenían un precio unitario de 100 euros con lo cual lo que quedaría
para la existencia final sería las compras de 7.000 más las existencias
iniciales que nos hayan vendido así 50 que tenemos inicialmente menos 38
serían 12 x 100 mil 200 en total 18 mil 200 y la variación de existencia
pues 18 mil 200 menos 5000, 300.900 muy bien el sistema permanente las
existencias finales serían iguales porque el coste de las ventas
tendríamos 38 por 100 de 3.800 el mismo coste de venta que tendríamos en
otro lado, aunque al otro lado no se calcula ese coste de venta los
asientos son iguales excepto aquí consumo de mercaderías que ahora lo
valoramos por esos 3.800 y los asientos de resultados van a cambiar ahora
las existencias finales son otras eso afecta también al resultado del
ejercicio final y lo mismo con el consumo de mercadería en este caso las
cantidades iguales en los dos obviamente el coste de las ventas aquí no va
a variar como pasaba entre los dos sistemas como pasaba en el caso del
método ponderado. Muy bien pues ya hemos acabado con el tema 11 hay más
cosillas también temas de deterioro etcétera pero bueno preferido
centrarme en el tema de impuestos de sociedades un poco aunque no de tiempo
para acabarlo todo ya les he dicho que intentaré esas partes sobre todo la
parte de contabilización del iva que no de tiempo prepararles una
presentación y mandársela para que les dé tiempo, si se presentan en
septiembre tenerla por lo menos preparada, yo para julio no sé si me hará
falta. tiempo pero bueno vamos con el impuesto de sociedades Y empezamos.
Resultado contable versus resultado fiscal. No es lo mismo. Puede haber
diferencias entre lo que contablemente se considere fiscalmente. También
puede haber diferencias en la valoración y una tercera parte de
diferencia, una tercera fuente, perdón, de diferencia es esa imputación
temporal. Y ahí surgen tres tipos de diferencias. Permanente, que pueden
ser positivas o negativas, temporales, también positivas o negativas, y
temporarias, perdón, la diferencia, que son imponibles o deducibles.
Permanente. Son permanentes cuando hay diferencia entre el tratamiento
contable fiscal, pero no afecta solo a un ejercicio o varios ejercicios,
sino que son, digamos, para siempre, entre comillas. Positivas. Hay gastos
que no son fiscalmente deducibles. Por ejemplo, las multas, las sanciones,
el deterioro, etc. Los ingresos. Hay ingresos que no se contabilizan, pero
son ingresos fiscales. Por ejemplo, diferencia entre valor de mercado y
valor contable en una transmisión lucrativa. Pensan que cuando se
transmite un bien es una cosa de valor contable y otra cosa de valor de
mercado. Bueno, pues, fiscalmente no puede reconocerse ese valor de
mercado. Contablemente. Valor contable y ahí pueden surgir diferencias.
Negativas. ¿Cuándo son estas negativas? Por partidas no contabilizadas.
Por ejemplo, el ejemplo más común es esas cantidades que las cajas de
ahorro destinan, porque ya no hay muchas, pero todavía hay. a las obras
benéficas sociales. Eso no se contabiliza como un gasto, pero fiscalmente
es deducible. Lo cual lo que va a hacer es reducir ese resultado fiscal
aunque el contable no lo va a aportar. Diferencias temporales y temporales.
Aquí puede venir un poquito de confusión. Sin embargo, quédense con que
las diferencias temporales son siempre temporales, al contrario no. Bueno,
pero las diferencias temporales son siempre temporales. Estas diferencias
temporales vienen de la diferente valoración, la contabilidad, la fiscal.
Puede existir en un momento dado y luego desaparecer. Sin embargo, las
diferencias temporales son, perdón, temporales son la desparesión del
valor de ingresos y gastos en un periodo. Un poquito distinto. El libro
tiene un esquema que está bastante bien donde a modo de círculo les
incluye las diferencias. ¿Por qué se producen? Diferencias entre la base
imponible y el resultado contable. Ingresos y gastos registrados en el
patrimonio neto que no se computa en la base imponible, no se computa
fiscalmente, etcétera, etcétera. No voy a leer tampoco todo lo que está
aquí. Diferencias temporales pueden dar lugar a un pasivo por impuesto
diferido, es decir, cuando haya mayores cantidades a pagar o menores a
devolver. Y al revés, a un activo por impuesto diferido, ahora lo vemos
con ejemplos que son más fáciles. No confundan Las imponibles y las
reducibles pueden venir tanto de activos como pasivos. No confundan la
procedencia, que puede ser activo o pasivo, con lo que genera. En el caso
de las imponibles es un pasivo y en el caso de las reducibles es un activo.
Y se los pongo aquí a modo de nota. El tipo imponible de impuestos de
sociedades ahora mismo es el 25% del que se va a usar para los cálculos.
Perdón por mi manera de ver. Bueno empezamos. Diferencia temporal e
imponible de un activo. ¿Cuándo sube? Cuando un activo tiene un valor
fiscal menor que el valor contado. Un ejemplo. Una empresa tiene gastos de
investigación y desarrollo, que son gastos que normalmente tienen libre
amortización fiscal y son por 20.000 euros. Entonces aprovechando que
tienen libre amortización fiscal, lo que hace es amortizar fiscalmente por
el 40%. Sin embargo, contablemente los amortizadores, los amortizan 5
años, ¿no? Al cerrar el ejercicio, el valor contable pues va a ser, si
tienen 5 años, pues 20 entre 5, 4. 20 menos 4, 16. Fiscalmente, si hemos
amortizado al 40%, 8.000 euros, pues nos quedan 2.000 euros. Con lo cual se
usa una diferencia temporal e imponible de 4.000, ¿vale? Importante. Ese
pasivo que va a surgir no son esos 4.000 euros. La diferencia temporal e
imponible, perdón, temporal e imponible, es que se supone que fiscalmente
debemos registrar un gasto mayor. Ese gasto de amortización debe ser 4.000
euros mayor. Por eso surge este valor. esa diferencia temporal imponible.
Ese pasivo por impuesto diferido va a ser, no son esos 4.000, luego haremos
un caso, sino son el tipo del impuesto de sociedades del 25% por 4.000, nos
quedaría en 1.000 euros. Con lo cual tenemos que realizar un ajuste
negativo en el resultado contable para calcular la base imponible. Vamos a
ver ahora lo que pasaría si tenemos un elemento de pasivo con valor fiscal
mayor que un valor contable. Por ejemplo, imaginemos que compramos una
empresa y contablemente tenemos una deuda que se valora en 5.000 euros. Sin
embargo, fiscalmente, por otros criterios, su valor es 5.400. ¿Qué
pasaría? Claro, ahora nos surge una diferencia temporaria de 400 euros. Y
el pasivo por impuesto diferido son esos 100 euros, 25%. ¿Qué pasaría si
el pasivo por impuesto diferido fuera a 5.000 euros? Sin embargo, no hay
diferencia temporal. No es que esa deuda ahora no se haya amortizado y se
vaya a amortizar en el futuro como pasaba con el otro caso. Sino es
simplemente una diferencia temporaria, una disparidad de criterios.
Temporaria deducible. Hemos visto las imponibles, vamos a ver las
deducibles rápidas. Bueno, si el activo ahora con valor fiscal es mayor
que el valor contable, por ejemplo, una maquinaria al contrario, ahora la
amortización contable es mayor que la fiscal. Por lo cual tenemos un valor
contable menor al final del fiscal. ¿Qué tenemos? ¿Qué tenemos que
hacer? Bueno, pues nos surge... un activo, digamos, por impuesto diferido,
que son ese 25% por la diferencia entre 27.000 y 25.500, son esos 375
euros. La diferencia temporal es de 1.500, es decir, esa diferencia se irá
ajustando a lo largo del tiempo, y lo que va a producir es un ajuste
positivo al resultado, es decir, se va a aumentar la base imponible, es
decir, nosotros habíamos contabilizado un gasto de amortización de 4.500,
pero el gasto que le corresponde fiscalmente son 3.000, con lo cual esos
1.500 habrá que sumárselos a ajustarlos al resultado contable. Por otro
lado, un pasivo, bueno, ahora tenemos la situación contraria. No se las
comento, es básicamente el contrario. ¿Cuál es el esquema que vamos a
usar para liquidar el impuesto de sociedades? Se incluye, se lo pueden
aprender de memoria, es bastante sencillito. Partimos del resultado
contable, antes de impuesto, ese RCAE. Dos tipos de diferencias,
diferencias permanentes, diferencias temporales. Eso nos da la base
imponible previa. Y ahí hay una serie de resoluciones que iremos viendo,
que se le pueden aplicar, como la reserva de contratación, que la haremos
después. Y además tenemos, en el caso de que hubiéramos tenido bases
imponibles negativas anteriores, las podemos compensar aquí, después lo
vemos. Eso nos da la base imponible, lo multiplicamos por el tipo, al 25%,
nos da la cuota íntegra. Y a esa cuota íntegra hay una serie de
deducciones y bonificaciones, por ejemplo usted cuando hace la declaración
de la renta estaba la deducción por alquiler, bueno todavía está más o
menos la deducción por alquiler. Bueno pues las empresas también tienen
una serie de deducciones y bonificaciones, empleos, etc. Eso nos da la
cuota líquida y a eso tenemos que restarle las retenciones y pagos a
cuentas, un concepto que básicamente supone que la empresa ha pagado entre
comillas por anticipado el impuesto de sociedades. Por ejemplo si a una
empresa le hacen una retención, bueno pues esa retención o cuando a una
empresa le hacen una retención, bueno pues esas retenciones y pagos a
cuentas luego se los puede deducir, no nos puede restar de la cuota
líquida. Y al final nos queda la cuota diferencial a pagar, si es positivo
o a devolverse. Vamos a ver varios ejemplos rápidamente, ¿qué pasa
cuando recibimos dividendos? Bueno pues... Banco por la contabilización
del dividendo, retenciones y pagos a cuentas que nosotros tenemos que
hacer, ¿vale? Perdón, que nos hacen a nosotros, ¿de acuerdo? E ingresos
financieros. Cuando hacemos pagos fraccionados, pues lo mismo, retenciones
y pagos a cuentas a los bancos que estamos haciendo. Cuando hay una base
imponible positiva, es decir, esa base imponible al final es positiva, esa
cuota líquida, pues realizamos. Vamos al impuesto corriente, ¿vale? Que
lo tendríamos... por este valor de aquí, por la cuota líquida y por el
otro lado lo disminuimos o lo ponemos contra las retenciones y pagos que
hayamos hecho y la cuota a pagar. A pagar en este caso sería esa cuenta
4752. ¿Qué pasa si nos sale a devolver? Es decir, que nos tiene que
pagar, bueno, pues el impuesto corriente lo tendríamos aquí como antes,
las retenciones y pagos a cuenta y aquí surge la cuenta de Hacienda
Pública Deudora. Es decir, Hacienda Pública digamos que no nos va a pagar
esa cuota pero lo que te permite Hacienda hacer es, muy bien has tenido esa
cuota negativa pues en años futuros creo que es hasta 5 años que se puede
compensar. Si tienes una cuota a pagar la puedes compensar con esa cuota
deudora. En el caso de que hubiera diferencias permanentes simplemente el
asiento sería igual y simplemente porque no hay un afecto impositivo,
porque ya lo habíamos ajustado previamente. Las diferencias permanentes se
ajustan como viene en el esquema arriba antes de llegar a las distintas
cuotas. Diferencia temporal positiva, muy bien, pues el primer asiento
sería igual y el segundo se llama activos por diferencias temporales
deducidos. Lo que se va a hacer es que se cargue contra lo que se llama
impuesto diferido. Esto es una cuenta, el que sea el grupo 6 aparece como
cuenta de ingresos y lo que tenemos que es, si tenemos un gasto contable
que a veces es visible fiscalmente, recuerden que esto es el 25% de ese
gasto, ¿vale? No es el gasto, sino el 25% o el tipo de impositivo, cada
país se restringe con cada momento distinto. Antes era el 35, ahora es el
25%. Lo que nos hace, lo que nos permite el páginas de contabilidad es
entre comillas compensar. Vale, muy bien, tú no has podido reducir ese
gasto pero te lo permito compensar con esta cuenta de ingresos y con el
surgimiento de un activo. Claro, eso en ejercicio siguiente, lo veremos con
un ejemplo se tiene que revertir, es decir, a medida que ese gasto que esa
diferencia, como veníamos por ejemplo antes con la amortización se vaya
compensando, llegará un momento en que fiscalmente ya no podamos amortizar
nada más pero contablemente lo sigamos haciendo. Bueno, cuando llegue ese
momento simplemente se debe revertir ese gasto. Tenemos un ejemplo, una
provisión que ha dotado por deterioro de clientes de 1000 euros pero este
año que no era deducible y este año sí lo es. Vamos con lo que sea,
porque está comprobado, por ejemplo las condiciones. Retracciones de paja
a cuenta de 500, deducciones de bonificación vamos a contabilizar el
impuesto de sociedad. Aquí lo tiene, 30.000 euros el ajuste ¿Vale? Que no
lo teníamos el año pasado por estos 1.000 euros. La base previa, pues
20.000 menos 1.000, base imponible, no hay reducciones, no hay
compensaciones, 25%. La cuota integral 25% de eso, deducimos los 100 euros,
nos queda la cuota líquida y las retenciones y para abajo. Tendríamos la
cuota a pagar de 4.150, eso lo contabilizamos de la siguiente manera. Ven
como aquí, esto es simplemente la suma de las retenciones y para abajo de
la cuenta, más la cuota a pagar, el impuesto corriente. Y tenemos que
revertir, se supone que viene del año pasado, esa diferencia temporal
positiva. Ese 25% de los 1.000, ¿vale? Que lo tendríamos en impuesto
diferido del año pasado y el activo que surgió el año pasado. Bueno. La
reserva de capitales. Capitalización. Bueno. Surge una diferencia temporal
negativa, reserva de capitalización. Cuando surge esa diferencia temporal
negativa, lo que surge, como veíamos antes, es un pasivo. Y que se carga,
lo que se hace es, recuerden, otra vez el 25% por la diferencia temporal
negativa en este caso, con lo cual surge ese pasivo. Bueno, ¿qué es la
reserva de capitalización? Bueno, es una figura nueva que surgió en...
...a través de la reforma de 2014. ...en 2014. un poco para como se
eliminaron algunas deducciones para compensarla no lo que se permitía no
se requiere inversión eso sí es una reserva indisponible y de que lo
sepan en ninguno de los ejemplos creo que lo puse pero la reducción
máxima la base imponible que puede dar lugar el 10% del importe que se han
experimentado los fondos en caso de que se los ponga para que lo tengan de
referencia tenemos un ejemplo esta sociedad que tiene un resultado de
10.000 euros antes de impuestos contables hay un beneficio de una venta que
tributará el año que viene vale si este año no tributa se dota reserva
de capitalización pretensiones bajas en cuenta reducción y bonificación
quedaría tal que así el beneficio por pago aplazado y se resta porque no
lo podemos contabilizar este año la base imponible previa la reserva de
capitalización que tiene el esquema de contabilización en la cuota al
final es 1900 beneficios son se le restan mil porque es un ingreso que no
computa fiscalmente es decir lo que estamos haciendo es reducir la base
imponible para no reflejar ese ingreso y aquí tendríamos el impuesto
correcto simplemente las retenciones eran de 100 haciendo público 1900 y
la reversión de la diferencia temporal que venía del año anterior son
250 euros el 25% del mismo estamos ya acabando qué pasa cuando hay
deducciones pendientes bueno tenemos una diferencia temporal negativa que
es igual que lo que hemos calculado antes pero la diferencia es que si hay
deducciones pendientes porque en años pasados teníamos base de imponibles
negativas etcétera no se multiplica por el tipo de gravamen vale se pone
en la deducción todo el valor directamente otro caso ya estamos llegando
al final diferencias temporales se aplican deducciones y se compensan bases
imponibles negativas anteriores ya se va complicando es bueno lo primero es
calcular el impuesto el caso de que hubiera estamos suponiendo que hay base
imponible positiva y cuota ingresar vale como normal como lo hemos hecho
hasta ahora diferencias temporales positivas al después recuerden que
surge este activo compensación de base imponible negativa aquí esta
cuenta no es pero me confundí lo usé la luego lo tengo mejor en otro en
otra gente diferencias temporales negativas pues de pasivo lo compensamos
lo venía de años anteriores lo compensamos y luego las deducciones y
bonificación este activo que había surgido el año anterior Ahora lo
compensamos. Vamos a ver un ejemplo. Un gasto de estos 2.000. Hay una
deducción de un deterioro de clientes de 200 euros que no fue fiscalmente
deducible el año pasado. Amortización de un elemento ya amortizado
fiscalmente por 50 euros. Base imponer negativas compensadas por 100.
Reserva de capitalización por 100 euros. Compros, retenciones de paga
cuenta de 100, deducciones y bonificaciones no aplicadas de años pasados
por 100. Vamos a verlo. Tendríamos 2.000 euros. Deteriorio de clientes que
no fue amortizado el año pasado, 200. Este año sí se contabiliza el
gasto. La amortización que se ha contabilizado contablemente pero no
fiscalmente, es decir, este año se suma con una diferencia temporal
positiva. A base imponer previa, compensamos. Simplemente al final llegamos
a estos 262.5. Y algo interesante, por último, es esto de aquí. Tengan en
cuenta, se lo he repetido 20 veces, que ese crédito es el 25% de esa base
imponer negativa. Lo mismo para las diferencias temporales. Sin embargo,
para las deducciones ese importe va a ser total. Tendríamos el impuesto
corriente. Bueno, pues las retenciones de paga cuenta. La cuota pagada. El
impuesto diferido, aquí tenemos las diferencias temporales positivas, son
esos 200 euros de esa compensación del cliente por el 25%. La base
imponente negativa, teníamos 100 euros de base imponente negativa, esta es
la cuenta que surge, créditos por pérdidas a compensar del ejercicio. Las
diferencias temporales negativas serían esos pasivos, que serían esos 50
euros de la amortización que compensamos este año. Y el impuesto diferido
que son estas bonificaciones, fíjense como las bonificaciones si son por
esos 100 euros completos. Muy bien, ya llegando al último caso, ¿qué
pasa cuando hay bases imponentes negativas? Bueno, si no hay diferencias
temporales ni permanentes, tendríamos que Hacienda Pública es deudora por
las retenciones y pagos a cuenta, por nada más. Hacienda Pública aunque
tengas un crédito negativo, una base imponente negativa, lo que sí te va
a devolver son las retenciones y pagos a cuenta, o te va a reconocer el
derecho por eso. Y luego lo que te va a dar por ese impuesto diferido es el
crédito, ese crédito que acabamos de ver que se pueda compensar en años
anteriores. Bueno, no hay gastos por impuesto corriente, la cuota integral
es cero, se pueden recuperar las retenciones y pagos a cuenta. Y el último
caso, tenemos base imponible negativa... Activos y pasivos por impuestos
diferidos y derechos por deducciones y bonificaciones pendientes. Además
hay retenciones, por lo que la cuota del impuesto es a devolver. Bueno,
reconocemos esas cuotas, reconocemos la base imponible, reconocemos las
cuotas, reconocemos la base imponible negativa. Esos pasivos que habían
surgido, perdón, esas diferencias temporales, temporarias, ahora las
reconocemos también, pues pasivo para las diferencias que den lugar a un
pasivo, activos para las diferencias que den lugar a un activo y, perdón,
que serían estas, y aquí por las bonificaciones pendientes, claro, porque
al haber base imponible negativa no se pueden aplicar las bonificaciones,
entonces la empresa lo que hace es preocupar a la línea posterior. Y
bueno, hasta aquí ya la clase de hoy. Agradecerles de nuevo, bueno, espero
que si ven este vídeo les sirva. Tienen mi correo, si no se los repito, es
javmendoza-laguna.uned.es Repito, javmendoza-laguna.uned.es Ahí me pueden
mandar todas las dudas que tengan y nada, va a ser darle la clase durante
este curso y espero que nos volvamos a ver. Un abrazo.