Gracias a todos. Espero que se me iba bien. Nuevamente tenemos que
continuar con las sesiones de tutoría online. Ya vemos que no tiene pinta
la cosa de que vaya a mejorar a muy corto plazo y quizá un tema que
también os quería comentar. Ya habéis visto que la UNED, os han enviado
una comunicación, ha decidido finalmente que los exámenes de este primer
cuatrimestre en las dos semanas de enero y febrero se realicen online a
través de la plataforma AVEX, igual que se tuvo que hacer en el curso
pasado a raíz de todo el tema del confinamiento. Y bueno, en principio yo
creo que esto no es perjudicial en el sentido de que la dificultad del
examen no va a variar mucho. Gracias. y quizá ese estrés escénico de
estar allí en el aula frente al examen, pues podamos evitarlo. Bien, a
partir de ahí, hoy lo que vamos a hacer va a ser dos cuestiones. Quiero
comentar algún caso práctico y también veremos un poco ya diferentes...
Hemos visto en la sesión anterior la parte más introductoria, más
teórica acerca del impuesto de la renta y hoy hablaremos un poco más
acerca de las diferentes tipologías de rentas que vamos a ir viendo en las
cuales se va a desglosar el análisis de este impuesto. Os quería decir
también que, bueno, viendo un poco las intervenciones que hay en los
estudiantes foros de la asignatura, bueno, básicamente el de IRPF porque
es el que más está utilizando, el profesor Sanchi, que es el responsable
de la asignatura en el equipo docente de la sede central, está contestando
a muchas de vuestras consultas. y añadiendo, digamos, informaciones
adicionales en esas respuestas, en el sentido de aclarar algún punto que
no quede muy claro o de hacer alguna ampliación de algún aspecto que haya
suscitado alguna confusión, alguna duda. Os lo digo porque en esta
asignatura en particular es muy importante que sigáis los mensajes que
vaya publicando el profesor Sánchez en el foro porque de alguna manera son
indicativos un poco de, no sé cómo decirlo, digamos de su estilo, de ver
por dónde pueden ir los tiros, la manera de plantear los ejercicios. Bien,
pues empezamos ya a ver un poco lo que se estaba comentando. Yo para que
veáis un poco la importancia que también el profesor Sánchez está
destacando de leer atentamente los enunciados y de, digamos, de no
quedarnos sincronizados. A veces con la primera impresión y pensar de las
diferentes alternativas que puede dar de sí un enunciado, os quería
comentar de lo que sería el documento que, no sé si le he puesto este
más uno de IRPF, el profesor Sánchez, pues casos que son muy similares. a
primera vista por lo menos y en cambio pues resulta que la resolución o la
resolución que nos aporta la normativa es muy diferente en cada uno de
estos diferentes casos entonces yo tengo por ejemplo aquí el caso número
15 bueno, por cierto os comento creo que hay un mensaje en el foro que lo
pregunta seguramente en un par de días así el equipo de Cientia colgará
también las soluciones del segundo PDF del segundo bloque de esquemas y lo
tendréis también para poder contrastar un poco vuestras propias
respuestas con las dudas que os haya podido salir con lo que nos digamos
nos indica el profesor Sánchez entonces como os decía me gustaría
comentaros estos casos porque a primera vista son muy similares y en cambio
las soluciones que nos da la normativa son diferentes por ejemplo tenemos
el caso número 15 que nos dice lo siguiente a consecuencia del
fallecimiento de su marido por el comandante R en acto de servicio Su
viuda, Carmen, recibe una pensión pública extraordinaria de 500 euros al
mes que complementa a su pensión de vida extraordinaria. Es decir, es una
pensión adicional cuyo origen es el fallecimiento de su marido, que parece
comandante, sea militar o guardia civil o lo que sea, en acto de servicio.
Entonces, en este caso, la cuestión es, esta pensión nueva que recibe
Carmen, la viuda, ¿qué tratamiento tiene a efectos del IRPF? Pues, en
este caso, es una prestación, tal como nos dice la solución, que está
sujeta, es decir, que tributaría por IRPF y no está exenta. Entonces,
¿dónde está aquí un poco el matiz? Pues, donde tenemos que buscar la
solución a la cuestión... ...es en el artículo 7, letra A de la ley del
IRPF, ¿de acuerdo? Entonces, vamos a ver, un momentito por aquí. En la
letra 7A lo que nos indica es que se estaría exenta en el caso de que
fuera una prestación... por un tema de terrorismo, por ser víctima de un
acto terrorista. Pero no necesariamente una persona que sea víctima en
acto de servicio tiene que haber sido por un acto terrorista. Es decir,
puede ser simplemente, yo qué sé, porque haya tenido, por ejemplo, un
accidente de tráfico o haya sido arrollado por una moto, mil cosas, mil
circunstancias que pueda haber de una persona que pueda tener ese desgrace
de fallecer en acto de servicio. En este caso, como no nos dice que sea
específicamente un acto de terrorismo, sería una pensión que estaría
sujeta y no exenta. Por lo tanto, tributaría por IRPF. Bien, nos dice, por
ejemplo, en el caso 16, en el siguiente, que en virtud de una sentencia
judicial, pues el señor, bueno, no, el señor Luz Gómez, en este caso,
recibe 30.000 euros de una revista por intromisión en su honor. Entonces,
aquí ha recibido un dinero, Que le ha correspondido no porque haya,
digamos, hecho nada ni haya generado ninguna actividad, sino porque a
través de un procedimiento judicial, pues imagino que esta revista
publicaría, yo qué sé, fotografías o un artículo que fuera y hay un
juzgado, ha presentado la demanda del juzgado y ha conseguido una sentencia
favorable que le implica, digamos, el cobro de esta cantidad de dinero.
Bien, en el mismo artículo 7 tenemos en el apartado D cómo está regulada
esta cuestión. Entonces nos dice que en estos supuestos esta renta de esta
indemnización estaría sujeta gravemente pero exenta. Es decir, es una
renta, recordad la que hablábamos el primer día, es una renta que en
principio por sus características sería objeto de tributación pero la
propia ley determina que está exenta. Bien, esto lo tenemos en el 7D, que
concretamente, por eso os decía que es muy importante tener la selección
normativa o por lo menos las normas, la ley de arrepentimiento y el
reglamento al lado en la mesa cuando estemos, digamos, estudiando e
intentando resolver los casos prácticos que en definitiva. pues serán del
mismo tipo que los que se plantean en el día del examen. Porque de esa
manera yo creo que es mucho más fácil retener cuál es la norma de
aplicación. Entonces, en el 7D, por ejemplo, el artículo 7 dice rentas
exentas, estarán exentas las distintas rentas y hacer una numeración, y
en la letra D nos dice las indemnizaciones como consecuencia de
responsabilidad civil por daños personales en la cuantía legal o
judicialmente reconocida. Aquí tenemos la sentencia judicial y es por eso
que estaría exenta esta indemnización. En cambio, fijaros la diferencia
entre el caso 16 que comentamos ahora y el caso 17. En el caso 17 nos dice
Mario le ha mordido un perro de vecino que iba suelto y sin bozal. El
propietario del animal, viendo el daño que ha causado, le propone a Mario,
a la víctima digamos, recibir una indemnización, pagarle 5.000 euros. A
través de un acuerdo particular entre ellos dos, un acuerdo de
compensación. Entonces, ¿qué efectos tiene esto en el IRPF? Fijaros que
está respondiendo de una indemnización por daños, pero en este caso
sería una ganancia patrimonial que estaría sujeta y no exenta, es decir,
sí que tributaría. ¿Por qué? Porque aquí no tenemos un reconocimiento,
tal como dice el artículo 7d, que recordad que dice en la cuantía legal o
judicialmente reconocida, aquí no tenemos ni una norma legal ni una
sentencia judicial que indique que esa indemnización se debe pagar, sino
que ha sido un acuerdo particular entre las partes. Por lo tanto, fijaros
que enunciados bastante similares pueden conducirnos a resultados bastante
diferentes. Por ejemplo, tenemos también el caso número 20. En el caso
número 20 nos dice que en mayo Inés percibe los 7000 euros que el juez,
en la sentencia, fijó de indemnización por negligencia que le tiene que
pagar el bufete jurídico a los abogados que le tramitaron su despido. Es
decir, ella había contactado a unos abogados... digamos, se equivocaron o
no fueron lo suficientemente diligentes en la gestión de su caso que, por
tanto, fue perjudicada. Es decir, me imagino que recibiría o no cobraría
la indemnización, la cobrarían en importe inferior a la que realmente
tenía derecho y el juez, por estos hechos, le reconoce a Inés el derecho
a cobrar 15.000 euros que debe pagar ese bufete profesional de abogados.
Fijaros que, en relación al caso 16, aquí también estamos hablando de
una sentencia judicial. Es decir, el juez ha dictado que esa indemnización
se tiene que pagar. Entonces, a primera vista, diríamos que la solución
sería la misma que en el caso 16, es decir, que debería estar exenta,
pero no. En el caso número 20, ya veis que nos dice que esa
indemnización, a pesar de que está señalada judicialmente, y que
cumpliría con ese requisito, la otra cuestión que debe cumplir es que
compense daños personales. Y en este caso no existen daños personales,
sino que es un daño patrimonial. Por lo tanto, esta indemnización que
recibe Inés... sería una garantía patrimonial de las que se dominan no
derivadas de transmisión, porque aquí no se ha vendido nada, ninguna
propiedad, sino que procede de una. Yo quería en este sentido poner el
ejemplo de estos diferentes casos, porque viendo un poco, evidentemente,
claro, aquí en los casos que plantea el equipo docente en cada uno de los
apartados, necesariamente deben ser similares porque responden a cada uno
de los apartados. Pero sobre todo yo lo que os quería poner como ejemplo
es que situaciones que a priori parecen muy similares, tenemos que fijarnos
bien en qué supuesto estamos. Si se trata de, en este caso por ejemplo,
que existe sentencia judicial o es un acuerdo privado, etc. Porque a veces
el problema que tiene la resolución de los ejercicios es... ...sobre todo
de cara al examen, es que si por ejemplo la calificación de la renta es
errónea, es decir, si consideramos que está exenta y no lo está o
viceversa... O consideramos que es un tipo de renta que va a la base del
imponible general o va a la base del imponible del ahorro y no es así, es
un error que lo arrastramos, ¿de acuerdo? Y pensad que en ese sentido el
criterio de corrección del equipo docente es exigente. Es decir, si el
ejercicio, digamos, esa parte del ejercicio no está resuelta completamente
bien, pues no nos va a otorgar ninguna puntuación, ¿vale? Bien, pues
continuando con lo que os he empezado a ver de toda la regulación del
IRPF, aquí en este segundo documento de esquemas vamos a ver ya aspectos
sobre todo cuantitativos y también de calificación de rentas. Lo primero
que veremos en el punto inicial serían las diferentes fases o etapas que
de alguna manera sistemática debemos abordar para poder, digamos, ordenar
la información. La primera es la información que vamos a recibir y,
digamos, que esa información nos permite llegar al cifrado final de la
base imponible, ¿vale? Las etapas las tenemos aquí escritas. Yo cuando os
cuelgue también el... Cuando cuelgue, digamos, el enlace, bueno, que le
dé aquí grabado el enlace en el foro, si os puede ir bien, os podéis
descargar también este pequeño esquema en diapositivas. Si os puede
servir un poco para, pues esto, un poco como guía de los diferentes puntos
que se tratan en el esquema. Entonces, como os decía, las diferentes
etapas que debemos seguir son las que tenemos aquí relacionadas. En primer
lugar, veremos de las diferentes rentas que nos estén dando, de la
información que nos esté facilitando, cuáles son su origen o su fuente
de procedencia y si son rentas que, digamos, irían incardinadas en el
régimen general o en alguno de los regímenes especiales. Por ejemplo, el
régimen de atribución de rentas de las comunidades de bienes y entidades
similares. Eso sería lo primero que haríamos. Lo segundo que haríamos.
Sería ver para cada uno de estos rendimientos, estas rentas, para cada una
de ellas si se tratan de rentas de trabajo, de rentas de capital o
ganancias o pérdidas patrimoniales, su calificación jurídica. En tercer
lugar, agruparíamos las diferentes tipologías de rendimientos y de
ganancias o pérdidas para poder hacer esa distribución entre renta
general y renta del ahorro que nos determina el artículo 47 de la ley del
IRPF. Porque sabéis que ya comentamos el día anterior que el IRPF se
considera en este sentido un impuesto dual, porque no somete todo tipo de
ingresos a la misma tributación, sino que hace esa separación entre la
base imponible general y la base imponible del ahorro. Dentro de estas dos
bases imponibles también habrá la posibilidad de integrar y compensar
entre sí determinados rendimientos y ganancias o pérdidas, de manera que
en aplicación de los siguientes artículos, los artículos 48 y 49,
llegaremos ya finalmente a poder establecer, una vez aplicadas las
minoraciones que prevé la norma, las bases liquidables. La base liquidable
general y la base liquidable del ahorro, sobre las cuales ya aplicando el
tipo de gravamen, obtendremos la cuota íntegra. Esto que he visto así
puede parecer relativamente complejo es fundamentalmente un tema de
práctica y como os decía hace un momento de una lectura atenta, de no
precipitarse y de sobre todo entender bien el enunciado y una de las cosas
que también veo que está comentando bastante el responsable de asignatura
en el foro es, como suele decir, no buscarle tres pies al gato es decir,
ceñirnos exactamente a lo que nos está pidiendo el enunciado o a la
información que nos está dando y no querer ir más allá porque tampoco
es la finalidad del programa ni de la asignatura sino que el programa está
constreñido a unos determinados elementos de la regulación del impuesto
hay muchas cosas que quedan fuera de lo que sería el programa por todo el
tema de procedimiento, etc. no está sujeto al programa ni al examen. Bien,
a partir de aquí de toda esta... labor, de cifrado, de cuantificación,
hemos de tener en cuenta otra serie de aspectos. Uno muy importante es el
factor temporal, es decir, la consideración del tiempo en el cual se ha
generado un determinado ingreso o una determinada renta. Entonces, el
problema que se plantea con las rentas irregulares viene derivado del
carácter progresivo del impuesto. Es decir, el impuesto de la renta no es
un impuesto proporcional. Es decir, que si yo, por ejemplo, imaginad que
gano 100, pago 20. Si gano 200, pago 40. Eso sería un impuesto
proporcional. Es decir, el porcentaje, por decirlo así, de tributación
sería exactamente el mismo en cuanto a porcentaje. Evidentemente, en
cuanto a valor relativo, iría variando en función del incremento de la
renta. Pero, como os digo, el IRPF es un impuesto progresivo. Es decir, que
cuanto más gano, no solamente gano, pago más en proporción, sino que me
sube el tipo de gravamen y cada vez pago más. Entonces, ¿qué ocurre? Que
cuando hay rentas irregulares, es decir, que no se ha generado de una
manera ordinaria recurrente, se dispara la tarifa por el crecimiento de ese
tipo marginal. Es decir, por el tipo de gravamen que aplicaremos al
incremento de la renta. Dicho en otras palabras, si yo trabajo como
asalariado, es una renta, unos ingresos que recibo de manera periódica, de
manera recurrente y tendré un pago a cuenta, una retención fijada en
principio en función a la estimación de los ingresos que voy a tener
durante todo el año. Si yo recibo un pago extraordinario, por unos atrasos
o por cualquier otro motivo, ese importe hará que mi impuesto de la renta
de ese ejercicio sea mucho más alto de lo que le correspondería en
función de ese ingreso. Por lo tanto, para evitar este problema de la
progresividad, la ley lo que hace es computar una reducción del 30% a
estos rendimientos irregulares. Que, a su vez, podemos decir que… De dos
tipos, ¿no? La limitación de estos rendimientos irregulares en el tiempo
serían los de aquellos que son generados en un periodo superior a dos
años o bien aquellos que se obtienen de manera, tal como define la ley, de
manera notoriamente irregular en el tiempo. Esta expresión, obtenerlo de
manera notoriamente regular en el tiempo, no deja de ser una expresión,
digamos, amplia, un poco ambigua, pero como suele ocurrir en la normativa
tributaria, a diferencia de lo que ocurre en otro tipo de normas, aquí los
conceptos se intenta siempre que estén muy acotados precisamente para
evitar diferentes interpretaciones, para evitar la litigiosidad, los
conflictos en los tribunales. Entonces, lo que se entiende por ingreso
notoriamente irregular en el tiempo está definido en el reglamento del
IRPF. En diversos artículos del reglamento, de artículos 12, 15, 21 y 25,
tenemos definido que se entiende por estos rendimientos notoriamente
regulares en el tiempo. Por eso os digo que muchas veces es importante
tener tanto la ley como el reglamento al lado en el momento de abordar el
estudio, porque en muchos de los casos... Porque de la lectura, parece
mentira, pero es un poco la manera de estudiar este tipo de materias. Se
acaba inconscientemente memorizando el contenido de los diferentes
artículos, al menos de aquellos que se utilizan o se trabajan de una
manera más habitual o más recurrente. Bien, a partir de aquí podemos
decir que para poder cifrar o cuantificar la base imponible, en el
artículo 16 de la ley se extravecen tres regímenes o tres sistemas
diferentes que no hay que confundir con los sistemas que específicamente
están determinados para las actividades económicas. Lo más general, lo
más habitual es que las rentas que tengamos que considerar se evalúen por
un sistema. El sistema de estimación directa, que el sistema de
estimación directa estaría en función de la información que, por
ejemplo, los pagadores faciliten. El pagador de la nómina directamente
puede saber cuál es el importe que ha abonado y, en el caso concreto de
las actividades económicas, Ese sistema de cuantificación por estimación
directa tiene dos modalidades, la normal y la simplificada. En función de
determinados parámetros de volumen de negocios, pues los rendimientos de
actividad económica se podrán cuantificar a través de un sistema o del
otro. Como os decía, tres sistemas de cuantificación. Primero de ellos,
estimación directa. Segundo de ellos, a través de la estimación
objetiva, que en este caso la estimación objetiva solamente procede para
la estimación de rentas de actividades económicas. Es lo que se conoce,
digamos, coloquialmente por los módulos. Bueno, coloquialmente y la norma
lo dice, ¿no? Son los módulos que, digamos, establecen unos rendimientos
en función de algunos parámetros que... ...que la agencia tributaria y la
legislación consideran significativos de los posibles ingresos que puede
obtener una actividad. Por ejemplo, imaginar un bar o un restaurante, ¿no?
Una estimación directa sería saber exactamente qué ingresa ese
establecimiento, ese bar o ese restaurante en su caja durante un periodo de
tiempo considerado. Eso en muchos de esos tipos de negocios y actividades
muchas veces no es fácil y por eso se utiliza esta metodología de
módulos. Dependiendo del tipo de actividad, el módulo puede ser el
número de empleados, el número de mesas que tenga el restaurante, el
número de metros que tenga la barra del bar, etc. Ocurre que el sistema de
módulos está bastante en cuestión porque se considera que no refleja
realmente en muchos casos los ingresos reales de las actividades. Y en
estos últimos ejercicios la hacienda ha ido elaborando nuevas normativas
que ha excluido a determinadas actividades, sobre todo las relacionadas con
la construcción, instalaciones, etc., del sistema de módulos. Para que
atributen por sus ingresos reales. ¿De acuerdo? Entonces decíamos,
repasamos sistemas de cuantificación, estimación directa, estimación
objetiva y por último también existe la posibilidad de la estimación
indirecta. Que la estimación indirecta es en aquellos casos muy
particulares, muy excepcionales, en que realmente, pues bien, porque... el
contribuyente no colabora con la administración tributaria o cualquier
circunstancia en la que sea materialmente imposible saber realmente qué
ingresos ha tenido la actividad, pues se recurren a parámetros de
comparación. A parámetros de comparación, por ejemplo, con otras
actividades similares o con negocios de la misma rama de actividad. ¿De
acuerdo? También en este punto habría que hacer referencia a la
valoración de las rentas presuntas y de las retribuciones en especie. Las
rentas presuntas se regulan en los artículos 6.3 y 42 del IRPF, serían
aquellas rentas a las cuales la normativa tributaria les asigna un valor
que realmente no ha supuesto un ingreso para la renta tributaria. Para el
sujeto pasivo, para el contribuyente, o que puede haber supuesto un ingreso
de un importe diferente, pero en todo caso tendrá que demostrar el
contribuyente. Si no lo acredita de alguna manera, si no lo demuestra...
Digamos que Hacienda presupondrá o presumirá que los ingresos han sido
esos. Entonces, las rentas presuntas como criterio de valoración descansan
sobre todo en el valor de mercado, en el valor que tendría, digamos, en un
mercado independiente de intercambio ese rendimiento y, en el caso
particular, de las operaciones de captación o utilización de capitales
ajenos en función del tipo de interés legal del dinero, que
correspondería al último día del periodo impositivo. El tipo de interés
legal del dinero se aprueba cada año en la Ley de Presupuestos del Estado
y lo podéis consultar siempre que tengáis alguna duda también en la
página del Banco de España, donde allí tenéis toda la relación de los
tipos de interés oficiales, digamos. Hemos de saber distinguir, para este
caso y para muchos otros que os iréis encontrando, entre el tipo de
interés legal del dinero y el tipo de interés de demora tributario. Es
decir, cuando, por ejemplo, nos encontramos que haya una devolución de
ingresos indebidos, es decir, que alguien ha pagado algo que no le
correspondía, esa devolución de ingresos irá acompañada de los
intereses de demora tributarios, que son el interés legal más un 25%. De
la misma manera, es decir, por ejemplo, si el tipo de interés en estos
últimos años está en el 3%, el tipo de interés legal, el tipo de demora
tributario está en el 4%, un 25% más. De la misma manera, por ejemplo,
imaginad que alguien presenta una autoliquidación fuera de plazo y ha
pasado más de un año, pues tendrá los recargos de declaraciones
temporáneas y, en el caso, por ejemplo, de la declaración de la renta,