Espera un momentillo que se inicie la grabación. Vale, perfecto. En el
día de hoy vamos a comenzar con el IVA, ¿vale? Todavía no tengo muy
claro si vamos a ver las prácticas que aparecen en los documentos por
bloque o al final cuando lo veamos todo. Lo tengo que analizar el sistema
todavía. De todas formas, yo lo avisaré, ¿no? La intención que tengo en
el día de hoy, que no sé si nos dará tiempo o si veo que a lo mejor es
demasiado alianza la materia, intentar ver las tres primeras partes, que
serían la introducción, los aspectos generales y aquí donde tengo yo mis
dudas, si nos dará tiempo o no nos dará tiempo, las operaciones
interiores, las dos partes de operaciones interiores, ¿no? Pero bueno, lo
vamos a intentar. Bueno, como sabéis, seguimos la misma sistemática que
en clases anteriores y vamos a partir de los mismos esquemas de... ...que
facilita con diapositivas lo que es el Departamento de Derecho Financiero y
Tributario a nivel central, ¿vale? Y me podéis interrumpir en cualquier
momento para aclarar cualquier duda. Y esto nos va a servir de guía, junto
con nuestra ley de IVA que tenemos que tener al lado, aunque en el primer
bloque y el segundo no existen tantas referencias normativas, para ir
subrayando e ir determinando esos artículos. Que nos van a servir después
para utilizar en el supuesto práctico, ¿no? Bueno, vamos a ver la primera
parte, ¿no?, de estos resúmenes, que están bastante bien. El primero de
ellos sobre la introducción, en el cual vamos a ver en este apartado de
introducción el mecanismo típico del IVA, las dificultades para
comprender el IVA, los pasos para conocer el IVA y la estructura de la ley.
Aquí no hay tanta... ...tanta referencia normativa. No hay tanta
estructura, ¿no? La única referencia normativa es la propia ley, que
vamos a ver un poquito las estructuras. Y poco más, ¿no? ¿Vale?
Consuelo, consuelo, buenas tardes. ¿Vale? Ya a partir del segundo bloque,
del segundo bloque, sí vamos a tener más referencias normativas, ¿no?
Bueno, pues tenemos aquí, en esta breve introducción, pues cuatro puntos
que tenemos que tocar. Como os digo, ¿no?, que el mecanismo típico del
IVA sería el primero de ellos, ¿no? El IVA, ¿qué grava? Pues el IVA
grava por la capacidad económica manifestada por el consumidor. Final, en
la compra de bienes y servicios. El consumidor final no es el que paga el
IVA a la hacienda pública, ¿no? Es el empresario profesional quien vende
el bien o servicio, quien paga a la hacienda pública y repercute el
impuesto a la factura al consumidor final. El impuesto a pagar por el
empresario a la hacienda pública no se calcula operación por operación.
El IVA ingresar es la diferencia entre el IVA repercutido por el empresario
a sus clientes, también se llama IVA de vengado, y el IVA soportado por el
empresario de sus proveedores durante el periodo de liquidación, por la
regla general, cada trimestre, ¿no? Si el IVA soportado a lo largo del
año es superior al IVA repercutido, el empresario puede optar por
solicitar la discusión de la diferencia en la autoliquidación del último
trimestre, que sería el IVA de vengado, ¿no? Es el mecanismo, ¿no?
Aunque el sujeto pasivo es el empresario que vende el bien o presta el
servicio, ¿no? Es el profesional que presta ese servicio. Al final, él es
el obligado, entre comillas, a ingresar a la hacienda pública siempre y
cuando el resultado de esa operación, pues, le resulta pagar. Pero, en
todo caso, le repercute el importe del IVA a lo que es aquella persona que
adquiere ese bien o a la cual se le presta ese servicio. ¿Por qué es
difícil comprender el IVA? Porque el IVA, más que un solo impuesto, está
integrado por tres modalidades distintas. Una cosa parecía que cuando
estuvimos hablando con el impuesto de transmisiones patrimoniales, ¿no?
Por un lado, nos encontramos… El impuesto sobre operaciones interiores,
entrega y bienes y prestación de servicios. La operación intracomunitaria
en interés de la Unión Europea y la importación y la exportación con
países terceros. También es difícil de entender el IVA porque la ley
incurre por una pésima sistemática. En lugar de regular, pues, separado
cada uno de los tres impuestos, cada título regula un aspecto de los tres
y, además, de un modo muy desordenado, pues, derechos imponibles,
sanciones, en lugar de realización de derechos imponibles, de vengo, bases
imponibles, sujetos pasivos, tipos impositivos, etcétera, ¿no? También
es difícil de comprender porque está la ley redactada de un modo
alambicado, ¿no?, y confuso. Así, por ejemplo, nos dicen aquí en el
artículo 3, pues, quiere decir que el impuesto se aplica en España
Peninsular e Islas Baleares, pero lo hace de una manera, pues, muy
enrevisada, ¿no? Porque la regla general tiene muchas excepciones. Por
ejemplo, la regla general del sujeto pasivo es un empresario profesional,
pero en ocasiones es un particular y, por regla general, es el vendedor,
pero en ocasiones es el comprador, ¿no? No es claro, no es un impuesto que
sea muy claro, ¿no? También, pues, que existen reglas detalladas y
fragmentarias para determinar dónde se ha realizado el hecho imponible y
esto resulta relevante para saber si la operación está sujeta o no sujeta
al IVA español. Y también para dificultar y distinguir los supuestos
sujetos al IVA y los impuestos con el impuesto de transmisiones
patrimoniales, ¿no? El típico problema de la limitación IVA a
transmisiones patrimoniales es que después del IVA, ¿no? En cuanto a
pasos para conocer el IVA, pues, podemos resumirlo en siete pasos, dice
aquí la diapositiva, ¿no? Conocer la estructura de la ley. Estudiar
algunos aspectos generales. Estudiar el IVA en las operaciones interiores.
Estudiar el IVA y sus criterios de localización en operaciones
internacionales y asimiladas. Estudiar algunos regímenes especiales, como
el régimen simplificado, el régimen de la agricultura, ganadería y pesca
y el recargo de equivalencia. Estudiar la gestión del impuesto y todo ello
ilustrado con ejemplos concretos necesarios para la visualización del
impuesto. Yo creo… Mira, lo más fácil, Consuelo, es que te metas en la
página web de la Agencia Estatal Tributaria, en el apartado de
legislación y ahí lo localices. Directamente. ¿Por qué? Porque es la
que está más actualizada. ¿Vale? Y ahí te va a venir la ley y el
reglamento. ¿Vale? Con las correspondientes notas de vigencia. Y ya no sé
yo si se remite después al BOE, la legislación consolidada. Yo creo que
sí. Pero bueno, pero lo más fácil de encontrar en la página web de la
Agencia Estatal Tributaria. En materia tributaria siempre os recomiendo que
utilicéis esa página porque es la que está más actualizada. ¿Vale?
Perfecto. No es que el texto refundido del IVA no hay. Es ley. A ver,
después lo veremos en el apartado normativo. ¿Vale? Vale. El texto
refundido a nivel de transmisiones patrimoniales del IVA en la ley
directamente. Ahora os voy a decir lo que es la legislación básica, pero
lo que yo te digo. Esa es la página web de la Agencia Estatal Tributaria.
Estructura de la ley. Por la ley tiene un título preliminar y trece
títulos más. El título preliminar naturaliza y admite y después los
títulos son los siguientes. Hecho imponible, excepcional, lugar de
realización del hecho imponible, el devengo, base imponible, sujetos
pasivos, el tipo impositivo, deducciones y devoluciones, régimen especial,
obligaciones de los sujetos pasivos que estén dispuestos, suspensión del
ingreso, inflaciones y sanciones. ¿Vale? Pasamos al siguiente bloque de
diapositivas, que es el IVA a efectos generales. Aquí vamos a tratar siete
puntos, ¿no? Que es el que estábamos hablando antes, normativa y
competencia, después veremos la naturaleza, el hecho imponible y
excepcional, concepto de entre ser y profesional, sujetos pasivos y
responsables, elementos de cuantificación y debilidad. Administración con
el impuesto de transmisiones patrimoniales a los públicos. Aquí sí
tenéis que tener ya más cerquita la normativa, ¿no? En cuanto a la
normativa, pues tenemos la directiva 2612 de la Comunidad Europea del
Consejo del 28 de noviembre, que eso no hace falta sacarla, ¿vale? Que es
la que regula el IVA a nivel de la Unión Europea, ¿no? Y la que ha
provocado las correspondientes modificaciones de la ley de IVA. Después,
la que sí tenéis que tener en cuenta es la ley, que es la ley 37 barra 92
de 28 de diciembre, esa la tenéis que tener impresa sí o sí. Y también
el reglamento, que está aprobado por el Real Decreto 1624 barra 92 de 29
de diciembre, ¿vale? En cuanto a la distribución de competencias, pues la
recaudación se excede en un 50% de las comunidades autónomas del régimen
común, sin competencia normativa ni gestora. Después existe un régimen
concertado en los territorios forales, Paiva, Escuina y Navarra, ¿vale? Un
régimen concertado de concierto o convenio. Estas comunidades autónomas
se tienen competencia en el Consejo del 28 de noviembre, en el Consejo de
la Gestión, ¿vale? Y lo que hace es que le paga mediante sistema de cupo,
le paga al Estado, ¿no?, la parte correspondiente. Y después nos
encontramos con que no se aplica en Canarias, puesto que ahí existe otra
historia distinta que el impuesto general de imposición canaria, ni en
Ciudad de Melilla, que también existe otro impuesto similar que lo
sustituye, ¿no? En cuanto a naturaleza, ¿qué podemos decir del IVA? Que
es un impuesto indirecto, que grava el consumo y el impuesto se repercute,
es objetivo, no tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares.
Es instantáneo, el devengo se produce con la entrega del bien, es de
gestión periódica, las autoliquidaciones se presentan cada trimestre o
cada mes en determinados casos. Es multifásico, se aplica en todas las
fases productivas mediante el mecanismo de repercusión y la reducción. En
cuanto al hecho imponible, ya empezamos en materia, ¿eh? Ya sé qué
cogerle, ¿vale? El hecho imponible viene regulado en el título primero,
¿vale? Y encontramos, en primer lugar, tres tipos de hechos imponibles. La
entrega de bienes y prestación de servicios. La importación en
inscripción. Y la adquisición intracomunitaria. En cuanto a la entrega de
bienes y prestación de servicios, realizada en el territorio peninsular e
Islas Baleares, y esto viene en el artículo 3, 2, 1, A y B de la ley de
IVA. El artículo 4.1 de la ley de IVA nos habla de la entrega de bienes
dentro de un vehículo, por ejemplo, por un concesionario y prestación de
servicios, por ejemplo, el de defensa jurídica prestada por un despacho de
abogados y también las realizadas por empresarios y profesionales, ¿vale?
Esos son los tres campos. En cuanto a las importaciones, vienen reguladas.
Vienen reguladas en el artículo 17 de la ley de IVA desde un país que
reforma parte de la Unión Europea, Canarias, Ceuta y Melilla. Artículo 18
de la ley de IVA. Y cualquiera que sea la condición del importador, aunque
sea un particular. Artículo 17 al final de la ley de IVA. En cuanto a las
adquisiciones intracomunitarias, el artículo 13 de la ley de IVA, el bien
se compra en otro estado de la Unión Europea, artículo 15, realizadas por
empresarios y profesionales. Las exenciones vienen reguladas en el título
segundo, artículo 20 y siguiente de la ley de IVA. Se realiza el hecho
imponible, pero no nace la obligación tributaria, puesto que existe una
disposición de rango legal, en este caso un artículo de la ley, que dice
que el IVA no sale vengado ni se repercute. Por regla general, en las
adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios se utiliza para
realizar operaciones exentas, no nace el derecho a la deducción ni la
demunción del IVA soportado. Son exenciones plenas con derecho a
deducción en las exportaciones y en la entrega intracomunitaria. Llegado a
este punto, hemos de analizar… Vamos a analizar el concepto que se tiene,
que es fundamental para entender el IVA, el concepto de empresario
profesional. El hecho imponible del IVA en la entrega de bienes y
prestación de servicios consiste en la entrega de bienes o prestación de
servicios por empresarios profesionales. El concepto general es que son
personas o entidades que realizan actividades que impliquen la ordenación
por cuenta propia de factores de producción, materiales o humanos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o
servicios. Esto lo encontramos en el artículo 5.1a. No son empresarios
quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de
servicios a título gratuito, conforme establece el artículo 5.1a al final
de la Ley de IVA. El hecho imponible del IVA en la entrega de bienes y
prestación de servicios consiste en la entrega de bienes y prestación de
servicios por empresarios profesionales, aunque también lo podrán
encontrar con supuestos especiales, como serían las arrendadoras de
bienes, a los que se refiere el 5.1c de la ley, aunque está exento el
arrendador de bienes o prestaciones de servicios para el funcionamiento de
viviendas, conforme el artículo 21.23b, quienes efectúen la organización
de terreno o la promoción, construcción o rehabilitación de
edificaciones destinadas a su bienes bajo adjudicación o cesión, como se
refiere el artículo 5.1d, quienes entreguen a título ocasional un medio
de transporte nuevo a una persona en otro Estado miembro de la Unión
Europea , aunque estas operaciones estén exentas por el 25.1 y 2 de la
Ley. La sociedad mercantil se aprueba en contrario, conforme lo establecido
en el artículo 5.1b. En cuanto a los sujetos pasivos y responsables, en
relación a los sujetos pasivos, hemos de distinguir en la entrega de
bienes y prestación de servicios, en importaciones y exquisiciones
intracomunitarias. Los primeros de estos supuestos hemos de partir del
artículo 84 de la ley de IVA. La regla general es que el empresario
profesional que entrega el bien o presta el servicio, artículo 84.1.1 de
la ley de IVA, y el empresario profesional que realice bien o servicio en
los supuestos de inversión del sujeto pasivo, artículo 84.1.2 ley de IVA.
En las importaciones, en el artículo 86, el importador, aunque sea un
particular, en el artículo 17, en fines de la ley de IVA. Y en la
exquisición intracomunitaria, en el artículo 85, el empresario
profesional que adquiere los bienes. En relación a los responsables, hemos
de tener en cuenta el artículo 87. Pueden ser solidarios, artículo 87.1,
destinatarios de operaciones que, por culpa o dolo, erudan la correcta
repercusión. El ejemplo se dice del arrendamiento en vivienda cuando se
realiza IVA, ejercerse una actividad empresarial o profesional. Y
subsidiarios, responsables subsidiarios, artículo 87.5.1, empresarios
profesionales que pueden presumir que el impuesto repercutido no va a ser
ingresado, por ejemplo, porque los precios eran muy bajos. En cuanto al
elemento de cuantificación. En primer lugar, la base imponible. Ahí se
refiere al título quinto, que es el importe de la contraprestación. En
cuanto a la determinación de la base imponible, artículo 78, siguiente,
de la ley de IVA. En relación a los tipos de gravamen, título séptimo.
En general, que es el 21%, artículo 91. El reducido es el 10%, artículo
91.1. Para alimentos, viviendas, transporte de viajeros, manifestaciones
culturales, etcétera. El superreducido es el 4%, artículo 91.2. Alimentos
de primera necesidad, vivienda de protección oficial, medicamentos,
hipótesis, libros y revistas, periódicos, mascarillas desechables,
etcétera. Y después, transitoriamente, el tipo de gravamen. El tipo de 0%
para material sanitario, por razón del COVID-19, cuyos destinatarios sean
entes públicos o centros sanitarios. En cuanto a la repercusión del IVA
al adquirente, viene regulado en el título sexto, capítulo quinto,
artículo 88, siguiente. Y en cuanto al derecho a la deducción del IVA
soportado, en el título octavo, capítulo primero, artículo 92 y
siguiente. El IVA ingresar trimestral mensualmente será igual al IVA
devengado menos el IVA soportado. Existe la opción a solicitar de la
devolución el último trimestre si el resultado es negativo o bien
mensualmente en el caso de… Periodo de liquidación mensual. En cuanto al
llamado de limitación con el impuesto de transmisiones patrimoniales, como
vimos anteriormente, el impuesto de transmisiones patrimoniales es para
tener un impuesto todavía más heterogéneo del IVA, ¿no? Porque es que
tiene tres figuras que no tienen nada que ver una con la otra, ¿no?
Tenemos lo que es la transmisión patrimonial onerosa, como ya vimos, las
operaciones societarias y los actos políticos. En cuanto al IVA, es
compatible con el impuesto de operaciones societarias, por ejemplo, la
disolución de una sociedad con adjudicación de bienes a los socios. El
IVA es compatible con la cuota fija y variable de actos jurídicos
documentados. Por ejemplo, un particular compra una vivienda nueva o una
sociedad mercantil obteniendo para ello un préstamo hipotecario, se
deviene el IVA que la sociedad repercuta al particular y la cuota variable
de actos jurídicos documentados a comunicarse a la escritura de préstamo
con garantía hipotecaria, además de la cuota fija por cada folio. Bueno,
pero es que también la escritura de compra-venta está sujeta a actos
jurídicos documentados cuota variada, ¿vale? Es necesario que nos fijemos
o que exista la escritura de hipoteca. Más bien, el ejemplo yo lo creo que
está mal, el ejemplo de esta diapositiva, y más sería una escritura de
compra-venta de una vivienda nueva. Es compatible perfectamente el IVA.
Cuota fija y cuota variable en la escritura, ¿vale? Y no estaría sujeto a
transmisión patrimonial onerosa, por lo tanto es compatible con IVA y
estaría sujeto a IVA. O sea, pagaría IVA y actos jurídicos documentados
cuota variable y cuota fija. Y después, si tenés préstamo hipotecario,
también cuota variable por la escritura de préstamo hipotecario, ¿vale?
Después también, el IVA es incompatible, como hemos visto, con la
transmisión patrimonial onerosa, por ejemplo. Escritura de compra-venta de
vivienda de segunda mano. Esta exentadiva sujeta a transmisiones y pagaría
transmisiones patrimoniales que serían incompatibles con actos jurídicos
documentados cuota variable, pero sí compatibles con la cuota fija. Pero
el de transmisiones patrimoniales, ¿vale? Por último, particularidades de
la incompatibilidad entre IVA y TPEO. Pues la transmisión de la totalidad
de patrimonio empresarial, ¿vale? Sí. Se considera una transmisión no
sujeta a IVA. Si es no sujeta a IVA, está sujeta a transmisiones
patrimoniales en lo que es la transmisión de la inmueble incluida dentro
de esa transmisión de la totalidad de patrimonio empresarial. Eso me trae
a mí ciertos recuerdos porque me he tirado diez años liquidando ese tipo
de operaciones de lo que es transmisión de la totalidad de patrimonio
empresarial, ¿no? Entonces, ahí es la transmisión de una empresa de una
unidad económica en bloque, de un sujeto a otro, ¿no? ¿Vale? Es bastante
difícil de probar, ¿no? Es bastante difícil de probar porque tienes que
probar que sea una unidad económica autónoma, que sea un patrimonio
susceptible a explotación por sí solo, ¿vale? Hombre, si va con
trabajadores y va con todo lo demás, está más claro que el agua. Si no
va con trabajadores o en elementos aislados, pues ahí es discutible y ya
es cuestión de prueba, ¿no? Ya es cuestión de prueba, ¿no? Bueno, otro
supuesto especial, entre comillas, determinadas operaciones con inmuebles
están en el centro de IVA pero sujetas a transmisiones patrimoniales como
la transmisión de vivienda, conforme a la establección del artículo 21 y
23 de la ley de IVA, la entrega de terreno no edificable es 21.20 de la ley
de IVA y segunda entrega de identificación es 21.22, ¿vale? El sujeto
pasivo de IVA, el vendedor puede renunciar a la exención, claro, si está
sujeto y exento de IVA, puede renunciar en los supuestos de entrega de
terreno no edificable y la segunda entrega de edificaciones si el
adquiriente es sujeto pasivo de IVA con derecho a deducción. Antes era
deducción total, eso ya se quitó, ya vale deducción. Es deducción total
o parcial, ¿no? En ese caso se produce la inversión del sujeto pasivo,
artículo 22 de la ley de IVA. En este caso, si se renuncia a la exención
de IVA, la operación tributa por el IVA, aunque se paga por el adquiriente
y no tributa por el impuesto de transmisiones patrimoniales anuales, o sea,
artículo 4, infine de la ley de IVA, ¿vale? Bueno, vamos a pasar a la
primera parte de las diapositivas relativas a las operaciones interiores.
Aquí, ¿qué vamos a ver? En operaciones interiores. Pues vamos a ver la
entrega de bienes, la prestación de servicios y los supuestos no
sugestiones y el debendo, ¿vale? En cuanto a la entrega de bienes, pues
tenemos la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales,
artículo 8.1 ley de IVA. También el calor, frío, gas y electricidad,
artículo 8.1, y se incluye la compra de bienes, la premuta y la
expropiación, artículo 8.2.3 de la ley de IVA. Son también entregas de
bienes, entre otros supuestos, las ejecuciones de obras sobre
edificaciones, siempre que la empresaria aporte materiales cuyo costo
excede al 40% de la base imponible. Artículo 8.2.1. Las aportaciones no
dinerarias que efectúen los sujetos pasivos a una entidad desde su
patrimonio empresarial, así como las adjudicaciones de esta naturaleza en
el caso de liquidación total o parcial, una entidad, artículo 8.2.2. Los
arrendamientos con opción de compra desde el momento en que existe el
compromiso de ejecutar la opción, artículo 8.2.5. El suministro de un
producto informático normalizado. En cualquier soporte material, artículo
8.2.7. El autoconsumo, artículo 9.1 de la ley de IVA. Es una operación
asimilada a la entrega de bienes a título oneroso por lo que se somete a
IVA. La explicación al adquirir el bien para la actividad empresarial del
sujeto pasivo ha podido deducirse el IVA, lo que no hubiese sido posible si
no lo hubiera comprado para su uso actual. Supuestos de autoconsumo de
bienes, artículo 9.1 de la ley de IVA. Transferencias de bienes del
patrimonio empresarial a la personal o, al consumo particular, artículo
9.1a de la ley de IVA. Transmisión gratuita de bienes del patrimonio
empresarial, artículo 9.1b de la ley de IVA. Cambio de afectación de
bienes de un sector a otro, diferenciando de la actividad empresarial o
profesional. Ejemplo, el sujeto pasivo compra un ordenador para realizar
actividades sujetas a IVA, por ejemplo, para su despacho de abogado, pero
después lo transfiere a otro negocio exento, como, por ejemplo, oficinas
dedicadas al alquiler de viviendas, artículo 9.1c de la ley de IVA. En
cuanto a la prestación de bienes, artículo 9.1c de la ley de IVA.
Importación de servicios por el concepto general, lo vemos en el artículo
11.1 de la ley de IVA, toda operación sujeta que no sea entrega,
adquisición intracomunitaria o importación de bienes. Por lo tanto, una
definición por descarte, podemos decir. Algunos supuestos típicos, ¿no?,
para poder aclarar esto un poco, ¿no? Pues, encontramos con el artículo
11.2 de la ley de IVA, el ejercicio independiente de una profesión, arte o
oficio, ejemplo, abogado o fontanero, tras el anteuso o disfrute de la
propiedad intelectual o industrial. El ejemplo, la cesión del uso de una
patente. Artículo 2.4, 11.2.4, venta de bebidas o alimentos para el
consumo inmediato en restaurantes y establecimientos de hostelería.
Artículo 11.2.9, supuestos que ofrecen alguna dificultad, las ejecuciones
de obras que no sean entregas de bienes, es entrega de bienes si la
empresaria aporta materiales cuyo coste excede el 40% de la base imponible.
Artículo 11.2.6, en relación con el artículo 8.2.1, que lo hemos visto
anteriormente, los arreglamientos de bienes con opción de compra, con o
sin opción de compra, pero si hay compromiso de ejercitar la opción de
compra, será entrega de bienes. Artículo 11.2.3 de la ley de IVA, en
relación con el artículo 8.2.5, el autoconsumo de servicios. Artículo 12
de la ley, que es un concepto análogo al autoconsumo de bienes. Ejemplo,
un fontanero que realiza una reparación gratuita para un amigo, etcétera.
Según supuestos, diferente. En cuanto a los supuestos de la sujeción,
¿cuál es la sujeción? Pues la transmisión de bienes que constituyen las
actividades económicas empresariales, como hemos visto anteriormente. Si
se transmiten inmuebles, estarán sujetos a la transmisión patrimonial
onerosa, siempre que el adquirente acredite la intención de mantener la
afectación a una actividad empresarial o profesional. No es necesario que
sea la misma, también os lo digo. Puede ser una actividad empresarial
distinta. Artículo 7.1 de la ley de IVA, la entrega gratuita de muestras
de mercancías sin valor comercial. Artículo 7.2, entrega sin
contraprestación de impuestos u objeto de carácter publicitario.
Artículo 7.4, prestaciones gratuitas de servicios de demostración con
fines de promoción. Artículo 7.3, entrega de bienes y prestación de
servicios realizados por entes públicos sin contraprestación o con
contraprestación tributaria. Artículo 7.8, ejemplo del derecho elevado
concedido por un ayuntamiento a cambio del pago de una tasa. Las
concesiones y autorizaciones administrativas con las excepciones de las
concesiones portuarias, aeroportuarias y ferroviarias. Artículo 7.9, la
entrega de dinero a título de contraprestación o pago. Artículo 7.8. 12
de la ley de IVA. Y en cuanto al devengo, que viene regulado en el título
cuarto, pues en primer lugar hemos de verlo con respecto a la entrega de
bienes. En la entrega de bienes, por el momento, el devengo se produce con
el momento de puesta a disposición, aunque el aviento sea a plazos o
aunque exista un pacto de reserva de dominio o un arrendamiento con
cláusula de transmisión de propiedad vinculante, conforme lo establecerá
el artículo 75.1 primero de la ley de IVA. Si se produce un pago
anticipado del devengo parcial por los pagos recibidos en concepto de
anticipo, artículo 75.2 de la ley de IVA. Y en cuanto a la prestación de
servicios, cuando se preste o ejecute o efectúe las operaciones grabadas,
artículo 75.1.2.2, y los arrendamientos, suministros y otras operaciones
de tacto sucesivo, cuando resulte asequible la parte del precio que
comprenda cada percepción, artículo 75.1.7 de la ley de IVA. Bueno,
pasamos a la segunda parte de esta operación interior, que sería el
bloque 4. En este bloque 4… la segunda parte de operaciones interiores,
vamos a ver las exenciones, los sujetos pasivos, la base imponible y la
modificación de la base imponible. En cuanto a las exenciones que vienen
reguladas en el título segundo, las consecuencias de las exenciones en las
operaciones interiores es que no nace el gravamen, artículo 21 de la ley.
No puede deducirse las cuotas del IVA soportado para realizar la operación
exenta, conforme al artículo 94.1 primero de la ley. Se puede producir la
renuncia a la exención, en cuyo caso sí se tributa por el IVA, sujeto
pasivo del IVA. El vendedor puede renunciar a la exención de las entregas
de terrenos no edificables y de las segundas entregas de edificaciones si
el adquirente es un sujeto pasivo del IVA con derecho de deducción,
artículo 22 de la ley de IVA. Y en este caso se produce la inversión del
sujeto pasivo a las términas del artículo 84.1 segundo e de la ley de
IVA. Por razones de interés público, también existen otras series de
exenciones, como son las actividades médicas y sanitarias, que vienen
reguladas en el artículo 20.1 de la ley de IVA, la asistencia social
efectuada por entidades de derecho público y entidades privadas de
carácter social, artículo 20.1.8 de la ley de IVA, y actividades de
enseñanza de materias incluidas en los planes de estudio de todos los
niveles del sistema educativo, artículos 20.1.9 y 10 de la ley de IVA.
También existen exenciones por motivos económicos, como el seguro,
reaseguro y capitalización, artículo 20.1.16 de la ley de IVA,
operaciones financieras… Mira, la inversión del sujeto pasivo a los
sujetos públicos es el que va a ingresar el dinero en la hacienda
pública, el que va a realizar el ingreso. Entonces, en condiciones
normales, en una entrega de bienes o prestación de servicios, el que va a
realizar el ingreso en principio de ese dinero en la hacienda pública va a
ser el vendedor, aunque se lo recircute a lo que es el comercio. Pero
cuando se produce una inversión del sujeto pasivo, en este sentido, sería
el comprador el que realiza el ingreso dentro de lo que es la hacienda
pública y el que debe realizar el pago a la hacienda pública. Y no existe
la figura de la repercusión. Eso se produce en la renuncia a la exención
de IVA. Y eso tiene bastantes trascendencias, puesto que el obligado al
pago es, en este caso, el comprador, no el vendedor. Y si no lo hace, el
que puede ser objeto de sanción o puede ser objeto de la correspondiente
liquidación es el comprador. ¿De acuerdo? Sí, siempre y cuando lo
formalice en escritura pública y esa escritura pública, en el caso de ser
una compra-venta, pues va a cumplir los requisitos de ser o tener objeto
evaluable económicamente, formalización en escritura pública y escribir
en el registro de la propiedad. ¿Vale? Entonces, el IVA siempre va a ir
asociado en el caso de que se formalice en una escritura pública y que se
escribe en el registro de la propiedad actos jurídicos documentados,
cuotas variables y cuotas fijas, como es lógico. ¿De acuerdo? Bueno,
seguimos. No hemos quedado en operaciones financieras, depósitos
bancarios, créditos e entrega de acciones dentro de lo que es exenciones
pormasivas económicas. En Andalucía es un 1,5, ¿eh? Antonio. ¿Vale? Es
un 1,5. ¿Depende? Sí, depende, porque es una de las posibles competencias
normativas que pueden ejercitar las comunidades autónomas con la regla de
la ley de difusión del tributo. ¿Vale? Pero eso estamos hablando de actos
jurídicos documentados, no estamos hablando de… Paga el IVA y en el caso
de que esa operación se formalice en escritura pública, sea escribible en
el registro de propiedad, tenga un objeto económicamente y también paga
actos jurídicos documentados al don. ¿De acuerdo? Bueno, siguiente
exención por motivos económicos. Arrendamiento de vivienda incluyendo los
garajes y anexos y accesorios. Artículo 21.23 . Y después los derechos de
autor, escritor, músico y artista. Artículo 21.26 de la ley de difusión.
Exenciones también tenemos por motivos… Por razones técnicas. En la
primera ley nos encontramos con la entrega del producto de habituación.
¿De acuerdo? Y en la segunda ley nos encontramos con la entrega de bienes
de asignamiento de barcos y aeronaves de compañías dedicadas a la
navegación marítima o aérea internacional, que viene regulada en el
artículo 22.3 y 6 de la ley de IVA. También entrega de bienes que hayan
adquirido para realizar operaciones exentas sin derecho de deducción, que
viene regulado en el artículo 21.16. Un ejemplo de esto sería la venta de
aparatos quirúrgicos por parte de una sociedad que las ha adquirido y
utilizado para prestar servicios médicos. En sentido estricto se trata de
una exención en operaciones asignadas a las exportaciones. También hemos
de hablar, como hemos visto en el artículo 22.3, de la ley de IVA y en las
cuales hemos hablado a lo largo de este tema. Tenemos la entrega de
terrenos rústicos y otros no edificables, con el artículo 21.20 de la ley
de IVA, y la segunda y ulterior entrega de edificaciones, artículo 21.22.A
de la ley de IVA. La primera entrega sería la realizada por el promotor
que tenga por objeto una edificación por ya construcciones o
rehabilitaciones determinadas. Eso está sujeto a IVA y no exento. Una
primera entrega y, por lo tanto, estaría exento la realización realizada
por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por
un plazo igual o superior a dos años, por su propietario o por los
titulares de los derechos reales de gozo, disfrute o en virtud de contrato
de arreglamiento sin opción de compra, salvo que el adquiriente sea quien
utilice la edificación durante el referido plazo. Ejemplo 1. El promotor
construye y alquila un inmueble a un señor durante tres años, después
vende el inmueble. Esto sería una segunda entrega que estaría exentativa
y sujeta a transmisión. Ejemplo 2. El promotor construye y alquila el
inmueble a otro señor durante tres años, después se lo vende al mismo
señor. Sería una primera entrega, no exenta y, por lo tanto, sujeta a
él. En cuanto a los sujetos pasivos. Personas o entidades que sean
empresarios o profesionales y realicen las operaciones grabadas. Artículo
84.1. Primera de la ley de IVA. Son sujetos pasivos las comunidades de
bienes y demás entes sin personalidad cuando realizan operaciones sujetas
al impuesto. Artículo 83. Excepcionalmente, los sujetos enumerados en el
artículo 84.1.2 son sujetos pasivos a los empresarios o profesionales para
quienes se realicen las operaciones sujetas al impuesto, que es lo que
hemos llamado inversión de sujeto pasivo y también llamada un sujeto
pasivo invertido. ¿Algunos sujetos de inversión de sujeto pasivo? Pues
serían entrega de desechos nuevos de la industria y desperdicios y
desechos de la fundición. Artículo 84.1. 2c. Un segundo. Ejecuciones de
obra con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de
personal para su realización como consecuencia de contrato directamente
formalizado entre el promotor y el contratista que tenga por objeto la
urbanización de terreno o la construcción o rehabilitación de
edificaciones. Artículo 84.1.2f. Claro, eso estará sujeto a transmisiones
patrimoniales. Se considera… No es primera entrega, ya que es
directamente segunda entrega. Consuelo, eso sería una segunda entrega.
¿Vale? Y después, otro supuesto de inversión, la entrega exenta a la que
se refiere los apartados 20 y 22 del artículo 21, que sería entrega de
terreno rústico segundo a ulterior a la entrega de identificaciones en las
que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención conforme la
establección del artículo 84.1.2e de la ley leyida. Bueno, antes de pasar
a alguna dudilla más, antes de pasar a la base imponible, ¿vale? Lo de la
primera entrega… No tenéis claro, ¿no? Y segunda entrega. La primera
entrega está sujeta a IVA y la segunda entrega es la que está sujeta a
transmisiones, porque la segunda entrega está exenta de IVA y sujeta a
transmisiones, pero en determinados supuestos, como hemos visto, se puede
renunciar a la exención de IVA, en cuyo caso se produce la inversión del
sujeto pasivo. ¿Vale? Bueno, pues vamos a ver la base imponible. La base
imponible la hemos visto en el título quinto, ¿vale? Integra la base
imponible en el importe total de la contrapestación. Artículo 78.1. Se
incluyen las subvenciones directamente vinculadas al precio. Artículo
78.2.3. Y se incluyen los tributos que graben la operación, excluido el
propio IVA y el impuesto de matriculación. Artículo 78.2.4. Ejemplo, si
se incluye el impuesto sobre el hidrocarburos. ¿De acuerdo? No se incluyen
en la base imponible los intereses por aplazamiento en el pago en el precio
en la parte en que corresponda un periodo posterior a la entrega de los
bienes o la prestación del servicio. Artículo 78.2.1. de la ley.
Cantidades pagadas tampoco por cuenta y en nombre del cliente que figuren
en cuentas específicas no tienen en la consideración las provisiones de
fondos satisfechas a un abogado. Artículo 78.3.3. Tercero, ¿vale? Y los
descuentes y bonificaciones facturas concedidas antes o simultáneamente a
la entrega. Artículo 78.3. Segundo. En relación a la modificación de la
base imponible. Artículo 80.1. de la ley. La devolución de envases o
embalajes susceptibles de reutilización. Artículo 80.1. 1. Primera de la
ley de IVA. Los descuentes y bonificaciones concedidos después de la
operación que estén justificados. Artículo 80.1.2. de la ley de IVA. Los
contratos que queden sin efecto por resolución firme administrativa
judicial. Artículo 80.2. de la ley. También la declaración de concurso.
Artículo 80.3. de la ley de IVA. Y retraso en el pago de un año desde el
devengo a seis meses en el caso de las pymes. Artículo 80.4.a. Primera de
la ley de IVA. Con cierto requisito. ¿Qué retrasos hay a referir?
Reflejado a los libros registros de IVA. Artículo 80.4.a. Primera ley de
IVA. Que el destinatario actúe en condición de empresario profesional o,
en otro caso, que la base imponible de la operación sea superior a 300
euros. Que el sujeto pasivo haya instado al cobro mediante reclamación
judicial o requerimiento notarial. Que la rectificación debe de realizarse
a los tres meses siguientes al plazo de un año o a los seis meses.
Artículo 80.4.b. de la ley de IVA. Debe de emitirse en estos casos una
factura rectificativa y comunicarse por vía electrónica a la
Administración en el plazo de un mes, ojo, conforme lo que establece el
artículo 24.2.a. Segundo del reglamento de IVA. Bueno. Puesto con esto,
vamos por finalizado. Un momentito.