Bueno, pues a continuación vamos a ver el tema 9, la imposición
indirecta. Como epígrafo, tiene la introducción, justificación y modelos
de imposición indirecta, la elección entre los impuestos indirectos
generales. Después tenemos el sistema alternativo en el diseño del IVA y
el epígrafo quinto, los impuestos especiales, el sexto, los impuestos
sobre transmisiones patrimoniales y el séptimo, efecto económico de la
imposición indirecta. Y por último, el octavo, conclusión. Como
introducción, decimos que el análisis del sistema tributario español se
completa con esta elección destinada a la imposición indirecta y
comenzaremos explicando las justificaciones que se han ofrecido, así como
las posibles formas que pueden adoptar y en segundo término analizábamos
las distintas posibilidades que se ofrecen para introducir un impuesto
general sobre las ventas y qué grado de cumplimiento de los distintos
principios tributarios presentan. Y en último lugar, describimos las
principales características del IVA. Así, vamos a ver el epígrafo
segundo, justificación y modelo de la imposición indirecta, que está en
la página 250. En cuanto a los motivos que explican su importancia en el
conjunto del ingreso ordinario del sector público, se han apuntado por una
serie de motivos. Su potencia recaudatoria queda muy grande, a lo que se
añade un menor grado de perceptibilidad del gravamen, puesto que el
tributo se confunde con el precio de venta. Esta característica conduce a
una menor resistencia por parte de los contributores. Los impuestos
indirectos actúan como un elemento compensador de los efectos negativos de
estos tributos en el nivel de ahorro de la sociedad. Si el consumo está
agravado por la imposición indirecta, entonces estamos generando
incentivos al ahorro y este argumento no es del todo convincente, puesto
que si el ciudadano tiene un nivel de renta muy bajo, con un volumen de
ahorro reducido, tiene un nivel de renta... Resulta que el aumento del
precio causado por la imposición indirecta elevará su gasto de consumo.
Un tercer factor es el posible efecto inflacionista de la imposición
indirecta, pues su establecimiento de los cambios a los tipos impositivos
conduce a un incremento en los precios. Y por último, se ha acusado la
imposición indirecta de regresiva, porque la producción del gasto
dedicado al consumo en las economías de menor nivel de renta es mayor que
los extractos más altos. Precisamente esta idea explicaría la existencia
de los impuestos indirectos distintos. Una vez analizamos las principales
razones que avalan el establecimiento de la imposición indirecta, debemos
plantearnos, ¿cuáles son los tipos de impuestos que pueden establecerse?
En cuanto al tipo de consumo objeto de gravamen, podemos distinguir entre
impuestos generales sobre el consumo, como sería el actual impuesto sobre
el valor añadido, o el antiguo impuesto sobre el tráfico de empresas, o
impuestos que recaen sobre determinados consumos específicos, como los
denominados impuestos especiales, que incluyen bebidas alcohólicas,
labores de tabaco, hidrocarburos y la venta de determinados medios de
transporte. En cuanto al número de fases del proceso de producción, los
que recae el impuesto podemos distinguir entre impuestos monofásicos, que
recaen sobre una única fase del proceso productivo y se clasifican entre
impuestos sobre fabricantes, impuestos sobre mayoristas e impuestos sobre
minoristas, e impuestos plurifásicos, que recaen sobre más de una fase
del proceso productivo. Entre estos últimos podemos incluir el impuesto
sobre las ventas, el impuesto sobre valor añadido, etcétera. En cuanto a
la elección entre impuestos directos e impuestos indirectos generales, en
el pdf 3º, página 251, a la hora de decidir entre las diversas
posibilidades que se acaban de describir, un elemento fundamental es su
grado de cumplimiento de los distintos principios tributarios. Así, vamos
a ver en primer lugar en relación al principio de neutralidad, el
cumplimiento del principio de neutralidad tiene un matiz distinto al
empleado en otras ocasiones. Es deseable en este contexto que el precio
finalmente cargado al consumidor no sea superior a la recaudación prevista
por el sector público y que se elimine así cualquier incentivo para las
empresas que empleen formas de integración vertical. Sin embargo,
dependiendo del diseño que se haga de la imposición indirecta, es posible
que tal cosa ocurra debido a dos efectos diversos. Por un lado, los
conocidos como efectos de piramidación y, por otro lado, el llamado efecto
cascada que pasamos a explicar a continuación. En cuanto al efecto
piramidación, página 252, se puede producir en todo tipo de impuestos
indirectos cuando los empresarios fijan sus precios usando márgenes
comerciales, es decir, cuando añaden al coste de las materias primas un
porcentaje para cubrir los gastos de transformación y sus beneficios. La
conclusión general es que en los impuestos monofásicos, cuando más lejos
del consumidor final se sitúe el impuesto, mayor será el efecto
piramidación para la recaudación. En cuanto al efecto cascada, página
254, al contrario de lo que sucede con el efecto piramidación, el efecto
cascada solo puede producirse en los impuestos plurifásicos y en su
génesis no juega ningún papel en modo en que los empresarios marquen sus
precios. Se manifiesta en que el sector público recauda una cifra mayor de
la prevista, lo que encarece el producto para el consumidor sin que se
lucre ningún empresario. Naturalmente, el cálculo se complica si se
producen simultáneamente los efectos cascada y piramidación. Esto sucede
si estamos ante un impuesto plurifásico sobre las ventas y además si las
empresas fijan los precios usando sistemas de margen comercial. En
relación al IVA y los efectos piramidación y cascada, los efectos
piramidación y cascada tienen un elemento común. Se producen porque cada
empresario considera al impuesto que le carga su proveedor como un coste
del proceso productivo, es decir, no diferencian entre el precio de compra
y el impuesto. Este elemento permite entender por qué el IVA es un
impuesto que puede evitar ambos efectos. El sistema empleado consiste en
diferenciar entre el IVA pagado a los proveedores o IVA soportado y el
cobrado a los clientes o IVA repercutido. El empresario ingresa la
diferencia entre ambas cantidades. De este modo, si el IVA soportado se
resta de la cantidad a ingresar, el empresario no podrá considerarlo como
un coste. Debe hacerse notar dos consideraciones adicionales que permiten
valorar más justamente este procedimiento. El sistema citado permite
comprobar cómo, de hecho, cada empresario paga un porcentaje del valor
añadido por su empresa. Además, este impuesto es más neutral en el caso
de la exportación del producto donde se aplica el IVA con tipo cero. Por
tanto, en lo que se refiere a la neutralidad, podemos considerar que en el
orden de preferencia entre los impuestos de mayor a menor cumplimiento de
este principio sería el contenido en la tabla siguiente que podéis ver en
la página 257. Bajo el punto de vista del efecto piramidación en cuanto a
los monofásicos, el impuesto sobre los fabricantes es más alto de los
mayoristas medio y el de los minoristas nulo. No tienen efectos escala
ninguno de los tres. Y en cuanto al impuesto plurifásico, el impuesto
sobre las ventas es más alto. El efecto piramidación también tiene
efecto cascada y el impuesto valor añadido tiene menos efecto
piramidación y menos efecto cascada. Podemos considerar entonces que los
impuestos mejores desde la perspectiva de la neutralidad es el impuesto
sobre minoristas y el IVA. En relación al principio de suficiencia, la
idea de suficiencia está unida a la existencia de bases imponibles amplias
que además resultan de ser flexibles. Desde este punto de vista, los
impuestos plurifásicos tienen ventaja sobre los monofásicos siendo la
base mayor en el que recae sobre las ventas incluyendo así los consumos
intermedios que es el IVA. En relación al principio de simplicidad, el
principio de simplicidad está unido tanto a la ausencia de costa de
cumplimiento por el contribuyente como a la facilidad de administrar el
tributo por parte de la Administración. Desde este punto de vista, un
impuesto que afecta a un número muy elevado de pequeñas empresarias
supone costes mayores tanto para el contribuyente como para la
Administración. Por ello, no puede ser extraño que desde la perspectiva
de la simplicidad el impuesto sobre fabricantes sea el más adecuado. Ahora
bien, su deficiencia en cuanto a la neutralidad y a la suficiencia lo hacen
descartable. En cambio, el impuesto sobre minoristas es el menos cumplidor
desde el principio de simplicidad mientras que ese de mayoristas se
situaría en una posición intermedia. Resumiendo el cumplimiento por parte
de los cinco impuestos que hemos analizado tendríamos la situación que se
refleja en la tabla 9.9 de la página 258. Puede observarse que el IVA no
es el primero en cuanto a ninguno de los tres principios que hemos
estudiado, pero en conjunto aparece como el que los cumple con un término
medio mejor. Por ello, puede entenderse que la Unión Europea lo acabará
conformando como el impuesto indirecto fundamental y que nuestro país se
adaptará a la exigencia de incorporarlo a su sistema tributario tras la
adhesión. Pasamos al epígrafe cuarto, Sistema alternativo en el diseño
de IVA, página 258. Existen dos procedimientos para calcular el valor
añadido. Por un lado, podemos sumar las remuneraciones de los distintos
factores de producción, tal y como se hace para obtener el concepto de
renta nacional y en este caso tendremos un cálculo del valor añadido por
el método de la adición. Un segundo elemento diferenciador en cuanto al
procedimiento de obtención del valor añadido se refiere al tratamiento de
los bienes de equipo y de la existencia. En este sentido puede optarse
entre una de las tres posibilidades siguientes. La primera sería no
permitir ningún tipo de deducción ni por la depreciación de la
maquinaria ni por las existencias acumuladas por el empresario. Una segunda
solución, permitir una deducción por el desgaste del equipo capital o
depreciación en su caso y estamos calculando así el valor añadido neto o
valor añadido tipo renta. Y la tercera solución sería autorizar la
deducción de todas las compras de la maquinaria y del aumento de la
existencia pero en tal caso no se permite restar el importe de la
depreciación. Combinando estos elementos podemos presentar el siguiente
cuadro de procedimiento que será la tabla 910 que veis en la página 259.
El modelo utilizado en España es el último citado. La cuestión de cómo
se utiliza este para conseguir que el valor añadido grabado sea tipo
consumo es bastante fácil de resolver para ello el empresario considera
cómo iba repercutido un porcentaje de su venta pero no del incremento en
la existencia y descontará cómo iba soportado no sólo el que se le
carguen sus suministradores de materias primas o de servicios sin además
ser pagados para adquirir nuevos equipos. Pasamos al epígrafe 5º los
impuestos especiales página 260 Incluimos en este epígrafe las cuatro
figuras tributarias que se encuentran reguladas en la ley de impuestos
especiales y que podemos identificar de modo siguiente En primer lugar como
un impuesto monofásico sobre los fabricantes en los casos siguientes el
impuesto sobre bebida alcohólica este a su vez se descompone el impuesto
sobre la cerveza impuesto sobre vino y bebidas fermentadas impuesto sobre
productos intermedios impuesto sobre alcohol y bebidas derivadas también
dentro de este grupo también encontramos el impuesto sobre hidrocarburos
el impuesto sobre venta minorista determinado de hidrocarburos el impuesto
sobre la vara del tabaco y el impuesto sobre electricidad El segundo sería
el impuesto monofásico en fase minorista en el caso del impuesto especial
sobre determinados medios de transporte La característica fundamental de
este tipo de tributos es que suponen un gravamen adicional representado por
la imposición indirecta de carácter general En cuanto a su justificación
a la hora de justificar la existencia de este conjunto de impuestos
especiales se han presentado un conjunto de razones La primera de ellas es
que los impuestos especiales se mantienen en el sistema tributario porque
pretenden agravar consumos que generan costes externos las famosas
externalidades no las hemos visto en otras ocasiones Los impuestos
especiales pretenden evitar la segunda justificación el consumo de
determinados productos porque la sociedad como en su conjunto considera un
daño para el usuario En tercer lugar estos impuestos pueden utilizarse no
tanto para evitar un consumo indeseado sino para dirigir al consumidor
hacia aquellas variedades del producto que no son menos adictivas o que
causan un daño menor Un cuarto argumento sería en que los impuestos
especiales se justifican por una aplicación de criterios de beneficio Y el
quinto y último argumento es que los impuestos sobre hidrocarburos a la
hora del tabaco o alcoholes son sucesores de las antiguas figuras de los
monopolios fiscales mientras que el impuesto sobre la matriculación de
determinadas medidas de transporte se incorpora en nuestro ordenamiento
cuando desaparece el tipo incrementado del IVA y se considera que el sector
público perdería un importante volumen de ingresos En cuanto a la
estructura del impuesto especial en España en primer lugar hemos de hablar
del impuesto sobre bebidas alcohólicas Las principales características de
este impuesto pueden resumirse en los siguientes apartados El hecho
impunido está constituido por la fabricación e importación de este tipo
de productos en particular distinguen cuatro figuras tributarias diversas
como el impuesto sobre la cerveza el impuesto sobre bebidas fermentadas el
impuesto sobre los productos intermedios y el impuesto sobre el alcohol y
las bebidas derivadas del mismo Un elemento clave a la hora de determinar
el importe del impuesto es la graduación de la bebida En relación al
impuesto sobre hidrocarburos en este caso es un impuesto sobre derivada del
petróleo que están sometidos a este impuesto a la gasolina sin plomo con
o sin plomo el gasóleo, el fuelóleo el keroseno, el gas licuado de
petróleo el metano y otros gases del petróleo los aceites medios y
ligeros así como otros hidrocarburos los tipos impositivos son muy
variados y la ley incluye preceptos sancionadores para quienes incumplen
las limitaciones establecidas en cuanto al uso de cada tipo de carburante
En relación al impuesto sobre venta minorista de determinados
hidrocarburos esta figura tributaria nace con la ley 24-2001 de 27 de
diciembre con la finalidad de financiar la sanidad pública en las
actuaciones medioambientales y recae sobre determinados hidrocarburos y con
tipos impositivos muy diferentes según la naturaleza del producto En
relación al impuesto sobre la labor del tabaco están sometidos al
impuesto los cigarros, cigarrillos, picaduras y demás tabacos para fumar
Por lo que respecta al impuesto sobre electricidad este impuesto grava el
suministro de energía eléctrica que representa una escasa cuantía en
relación al impuesto especial sobre determinados medios de transporte para
recaer sobre la primera matriculación en España de determinados
automóviles destinados al consumo privado y la primera matriculación de
embarcaciones y buques de recreo sobre los destinados exclusivamente a los
ejercicios de actividades de alquiler y de aeronaves cuando se destinen a
uso privado es un impuesto transferido a las comunidades autónomas Pasamos
al epígrafe sexto página 264 ahí hace una especie de resumen bajo mi
punto de vista un poco escaso de lo que es el impuesto sobre transmisiones
patrimoniales pero bueno la explicación de la previdencia de este tributo
nos dice que está relacionada con el origen histórico en el que las
transmisiones patrimoniales tienen que ser sometidos a actos de registro
para garantizar la seguridad electrónica señalamos que solo dentro de las
transmisiones patrimoniales se incluyen tanto transmisiones patrimoniales
onerosas operaciones societarias y actos jurídicos documentados por lo
tanto todas las transmisiones onerosas intervivas así como la
constitución de derechos reales, préstamos, fianzas y arrendamientos
también indicamos que el sujeto pasivo del tributo depende del tipo de
transmisión realizada así en la compra de bienes y derechos es el
adquiriente en la constitución de derechos reales a cuyo favor se
constituyen arrendamientos o arrendatarios etcétera. Lo más imponible es
el valor real del bien o derecho transmitido aunque la legislación incluye
una serie de normas para los casos particulares como los sustos vitalicios
o los derechos de uso y habitación esto está hablando este epígrafe solo
con respecto a las transmisiones patrimoniales onerosas obviando lo que
serían operaciones societarias y actos jurídicos documentados por último
el epígrafe séptimo también en la página 264 los efectos económicos de
la doble imposición indirecta en la portada anterior de este tema podemos
haber descrito algunos de los efectos económicos de la imposición
indirecta sobre el ahorro igualmente se ha analizado la neutralidad del IVA
frente a modelos alternativos de imposición generada sobre las ventas
intuitivamente resulta fácil comprender que el diseño del IVA como tipo
de consumo resulta más favorable a la inversión privada pues permite
deducir como IVA soportado el total pagado al adquirir la máquina bueno
pues con esto damos por finalizado esta breve introducción de la lección
9 muchas gracias por vuestra atención ¿alguna duda? al final no ha dado
tiempo