Buenas tardes, vamos a ver los casos prácticos, el segundo bloque de
casos prácticos relativos a convocatorias de años anteriores. Bueno,
vamos a ver, son en total 14 supuestos y vamos a ver el primero de ellos.
Un veterinario público arrienda una plaza de garaje que ha heredado.
¿Está grabado por el IVA este arrendamiento? Pues la respuesta a dicha
pregunta es que es afirmativa, el arrendamiento de una plaza de garaje
está grabado por IVA. De acuerdo con el artículo 5.1.c de la ley de IVA,
los arrendadores se recutan a empresarios o profesionales al efecto de IVA.
En consecuencia, el arrendamiento constituye siempre una operación sujeta
a IVA. Además, el arrendamiento de una plaza de garaje no queda exento del
impuesto. En efecto, el artículo 21.23 de la ley de IVA señala en la
letra E que no quedan exentos los arrendamientos de terrenos para el
estacionamiento de vehículos. Segundo supuesto, un abogado de profesión
ha arrendado una plaza de garaje de su propiedad situada en Madrid a un
empleo de telefónica. ¿Están grabados estos arrendamientos en el IVA o
por alguno de los conceptos impositivos del impuesto de transmisiones
patrimoniales en el OSE y estos jurídicos publicados? Pues la solución es
que los arrendadores de bienes son empresarios o profesionales al efecto de
IVA y en virtud del artículo 5.1.c. Por lo tanto, los arrendamientos
están sujetos al IVA. No resulta aplicable ninguna exención del
arrendamiento de la plaza de garaje, artículo 21.23a. Por lo tanto, esta
operación devenga IVA. Tercer supuesto, ¿está el arrendamiento de una
plaza de garaje sujeto al impuesto sobre transmisiones patrimoniales
onerosas? Ahí hemos de responder que en el supuesto de hecho alude a un
arrendamiento de una plaza de garaje sin que la pregunta parezca indícita
de que junto a ella se haya arrendado otro inmueble, como por ejemplo la
vivienda. Con esta premisa necesaria, el arrendamiento de una plaza de
garaje no está sujeto al impuesto sobre transmisiones patrimoniales
onerosas. Esta conclusión se fundamenta en varios argumentos. El primero
de la aplicación del artículo 5.1.c. de la ley de IVA, según el cual se
reputan empresarios profesionales los que afectan el impuesto a los
arrendadores de bienes. El segundo deriva de la constatación de que el
arrendamiento que nos ocupa no está incluido en ninguna de las exenciones
que existen en el IVA. En particular, no resulta aplicable la exención
prevista en el artículo 21.23 de la ley de IVA, porque como el propio
proyecto señala, la exención no corresponde a los arrendamientos de la
plaza de garaje. El tercer argumento se encuentra en el artículo 7.5 del
texto reformulado del impuesto a transmisiones patrimoniales de actos
jurídicos documentados, que establece que no están sujetas al impuesto a
transmisiones patrimoniales onerosas las operaciones enumeradas
anteriormente o no sean realizadas por empresarios profesionales en
ejercicio de su actividad empresarial profesional y, en cualquier caso,
cual no constituye la entrega de bienes de prestación de servicios sujetos
al impuesto sobre los arrendadores de bienes. Supuesto número 4. Un
abogado de profesión ha arrendado un arrendamiento de la plaza de garaje
en una vivienda que tiene en Barcelona un profesor de universidad. ¿Están
grabados estos arrendamientos en el IVA o por algún concepto impositivo en
el impuesto a transmisiones patrimoniales? La solución es la siguiente.
Los arrendadores de bienes son empresarios profesionales al respecto del
IVA, artículo 5.1c, y, por lo tanto, los arrendamientos están sujetos al
IVA. El arrendamiento de una vivienda está exento en el IVA, de acuerdo
con el artículo 21.23 de la ley, de acuerdo con el 7.5 del texto
reformulado de esta operación, que divide sujetas al impuesto a
transmisiones patrimoniales. Supuesto número 5. Un abogado de profesión
ha arrendado un local que había heredado que esta ascendencia tiene este
negocio a efectos de la imposición indirecta. Pues, de acuerdo con el
artículo 5.1c de la ley de IVA, se reputa en el pasado aprobacional a los
efectos de esta ley a los arrendadores de bienes. El arrendamiento
constituye, por lo tanto, una operación sujeta al IVA, de acuerdo con el
precepto citado y con el artículo 4.1 de la ley de IVA. Se trata, en
particular, de una prestación de servicio, artículo 11.2.2 de la ley de
IVA. No resulta aplicable la excepción prevista en el artículo 21.23 de
la ley de IVA al tener el arrendamiento por objeto un local y no una
vivienda. En consecuencia, la operación provoca el arrendamiento de IVA y
el arrendador recultirá este al arrendatario. Al tratarse de una
operación sujeta y inasenta en el IVA, no está sujeto a transmisión
patrimonial anerosa. Supuesto número 6. Una sociedad anónima ha alquilado
un apartamento de su propiedad, incluyendo en el precio del alquiler el
servicio de limpieza y manutención. ¿Qué trascendencia tiene el negocio
mencionado en el IVA? Pues, de acuerdo con el artículo 5.1b de la ley de
IVA, se repute en empresaria profesional a las sociedades mercantiles,
según prueba en contrario. De acuerdo con el artículo 4.2a de la ley de
IVA, se tenderá a realizarse el desarrollo de una actividad empresarial
profesional, la entrega de bienes y prestaciones de servicio efectuadas por
las sociedades mercantiles cuando tengan la condición de empresaria
profesional. Las operaciones realizadas por la sociedad anónima están,
por lo tanto, sujetas al impuesto. No resulta aplicable al alquiler con
servicio a obtener ningún supuesto de excepción. En particular, no
resulta aplicable la excepción provisional a la sociedad mercantil. No
resulta aplicable La ley de IVA, todo vez que la letra E de este precepto
señala que la excepción no comprenderá el arrendamiento de apartamentos
o viviendas amarradas cuando el arrendador subliga la prestación de
algunos de los servicios complementarios propios de la industria hotelera,
tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otro armador. En
suma, el alquiler está sujeto y no exento de IVA. Supuesto número 7.
Varios médicos han constituido una sociedad anónima profesional. La
sociedad constituida ha adquirido diversos aparatos médicos mediante el
contrato de arrendamiento financiero. ¿Qué tratamientos tienen esta
excepción en la imposición indirecta? La persona que cede el
arrendamiento financiero, los aparatos médicos tendrán la consideración
de empresario profesional al efecto del IVA. El arrendamiento financiero,
por lo tanto, está sujeto a IVA. El contrato de arrendamiento financiero
leasing tiene, en principio, la consideración de prestación de servicios.
Mientras tenga la consideración de prestación de servicios, el debido del
impuesto en el contrato de arrendamiento financiero es el que leasing se
produce al tratarse de una operación de trato sucesivo en el momento que
resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción. La
base imponible del impuesto estará constituida por el impuesto total de
las cuentas prestaciones, incluyéndose en la misma cualquier crédito
efectivo a favor del arrendador. Se incluye en ello la interés exigible
como el pago de la cuota total, que dichos intereses no devengan como
consecuencia del aplazamiento de pago a un momento posterior al del
correspondiente prestación de servicios, sino que se devengan en el mismo
momento. Si el arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar
la opción de compra y al adquirir la propiedad mediante el ejercicio de
dicha opción, el arrendamiento financiero pasa a tener la consideración
de entrega de bienes. En tal caso, si el bien ya está en posesión del
arrendatario, en el momento de formalizarse el compromiso se producirá el
debido del impuesto correspondiente a la entrega del bien. La base
imponible estará formada por la parte de la cuenta prestación total
acordada, cuya exigibilidad es la que se produzca a partir del citado
momento, incluido con el importe correspondiente a la propia opción de
compra, pero con exclusión de los intereses por aplazamiento en el pago
que correspondan a un periodo de tiempo posterior. Las cuotas vivas
soportadas por la sociedad no serán deducibles toda vez que los aparatos
médicos arrendados se destinan a la realización de operaciones exentas
del impuesto, como es la prestación de servicios médicos. Supuesto
número 8. Varios médicos han constituido una sociedad anónima
profesional. ¿Qué tratamiento tiene esta operación y la imposición? El
tratamiento de tratamientos médicos es un tratamiento de prevención
indirecta. Si los médicos han aportado entregas de bienes en no dinerarios
afectos a la actividad médica a la sociedad, esta transmisión estará
sujeta a IVA, en virtud de lo previsto en los artículos 4.5.1.a y 8.2.2 de
la ley. Deberá analizarse la posible aplicación a estas entregas de la
exención prevista en el artículo 21.24, toda vez que la prestación de
servicios médicos constituye una operación exenta según el artículo
21.3. La constitución de una sociedad anónima constituye una operación
sujeta al impuesto de operaciones societarias, el impuesto de operaciones
patrimoniales, según el artículo 19.1.1 del texto refundido, salvo que se
trate de una operación de reestructuración, por tratarse, por ejemplo, de
una aportación subsumible en el artículo 9.24 del texto refundido de la
ley de impuestos sobre sociedades. Si está sujeta al impuesto, se
aplicará la exención prevista en el artículo 41.2. 25.1.p.11 del texto
refundido. Supuesto número 9. Un abogado disuelto una comunidad de bienes
que tenía con otras personas físicas y jurídicas para el ejercicio en
común de su profesión. ¿Qué trascendencia tiene este hecho en la
imposición indirecta? Pues la adjudicación de los bienes de la comunidad
a las comunidades tiene la consideración de una entrega de bienes a los
efectos de la ley diva, según se establece en el artículo 8.2.2 de la ley
diva. Debe tenerse en cuenta de estos efectos que la comunidad de bienes a
realizar operaciones sujetas al impuesto tiene la consideración de un
sujeto pasivo de este artículo 84.3 de la ley. Al efecto del impuesto de
operaciones societarias, de intervenciones patrimoniales, las comunidades
de bienes constituidas por actos intervivos o por ejercicio de actividades
empresariales se equipan a la sociedad del artículo 22.4. Por lo tanto, la
disolución de dicha comunidad se considera una operación societaria
sujeta al impuesto indicado. Artículo 19.1.1 del texto refundido y 61.1 de
reglamento. Serán sujetas pasivas las comunidades por los bienes o
derechos recibidos. Artículo 23.b del texto refundido y la base imponible
coincidirá con el valor real de los bienes y derechos entregados a los
socios en deducción de los gastos y deudas. Artículo 25.4. Supuesto
número 10. Con motivo de una liquidación, la sociedad reparte entre sus
socios varios bienes no dinerales. Está sujeto este reparto diva. Está
sujeto de acuerdo con el artículo 8.2.2 de la ley. Este proyecto considera
entrega de bienes a adjudicaciones no dinerales que se publican con
ocasión de liquidación de sociedades. Además, de acuerdo con el
artículo 4.1 de la ley, estarán sujetas del impuesto a la entrega de
bienes y prestaciones realizadas en el ámbito espacial del impuesto por
empresarios o profesionales en desarrollo y sostenibilidad empresarial
profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios
asociados, miembros o partíples de las entidades que las realicen. En el
caso planteado, se cumplen todas las condiciones establecidas en el
artículo 4.1. 3. Se reputan por el general empresario profesional los
efectos de la ley diva. En las operaciones realizadas por las sociedades
mercantiles se entienden efectuadas en el desarrollo y sostenibilidad
empresarial profesional y, en el mismo sentido, debe tenerse en cuenta que
se entienden realizadas en el desarrollo y sostenibilidad empresarial
profesional las comisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o
parte o cualquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio
empresarial o profesional de los sujetos pasivos. Como ya se ha indicado,
la sugestión se produce aunque las operaciones se efectúen en favor de
los socios. 4. Su puesto número 11, una sociedad anónima, se ha extendido
en dos sociedades, una dedicada a la fabricación de productos y otra a la
prestación de ciertos servicios. ¿Qué trascendencia tiene esta
operación en el ámbito del IVA? Como hemos visto ya en múltiples
ocasiones, se reputan empresarios profesionales en las sociedades
mercantiles o, por lo contrario, según el artículo 4.2 de la ley diva, se
entienden realizadas en el desarrollo y sostenibilidad empresarial
profesional la entrega de bienes y prestaciones de servicios restituidas
para sociedades mercantiles cuando tengan la condición de empresarios
profesionales. En la letra B del mismo proceso se añade las comisiones o
cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte o cualquiera de los
bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de
los sujetos pasivos, incluidos las que se efectúan con ocasión del cese
del ejercicio de las actividades económicas que determinan la sugestión
del impuesto. Por tanto, la aplicación de los artículos 4 y 5 del
artículo 4.2 de la ley diva nos conduce a afirmar, al menos en línea de
principio, que las transmisiones patrimoniales que tienen lugar con
ocasión de la cesión están sujetas a IVA. Ahora bien, ya vamos a tener
en cuenta el artículo 7.1 de la ley diva, que establece que la
transmisión de un conjunto de elementos corporales o, en su caso,
incorporados que formen parte del patrimonio empresarial profesional del
sujeto pasivo que constituye una unidad económica autónoma capaz de
desarrollar su actividad en la sociedad profesional por sus medios propios,
pues, en conclusión, la aplicación del último proceso citado supone que
entre la transmisión de cada una de las fracciones en que se identifica el
patrimonio de la sociedad extendida está no sujeta a IVA siempre que la
fracción transmitida constituya una unidad económica autónoma. Supuesto
12, una sociedad anónima ha vendido a una sociedad anónima una vivienda
que promovió y que ha tenido alquilada a una persona física durante tres
años. ¿Qué trascendencia tiene el negocio mencionado en el IVA? Bueno,
de acuerdo con el artículo 5 de la ley, a la fecha del impuesto de la ley
diva se reputen las empresas profesionales de la sociedad mercantil y se lo
aprueba en contra de ellos. De acuerdo con el artículo 4.2.a, se
consideran realizadas en el desarrollo de la actividad empresarial
profesional la entrega de bienes y prestación de servicios gestionados por
las sociedades mercantiles cuando tengan la condición de empresarios
profesionales. La operación en la sociedad, por lo tanto, está sujeta al
impuesto. De acuerdo con el artículo 21.22.a, están en seta de impuestos
la segunda anterior entrega de edificaciones. Este precepto aclara que las
entregas realizadas por el promotor no tienen la consideración de primera
entrega después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un
plazo igual a superior a los dos años y en virtud del contrato de
arrendamiento o situación de compra, salvo que el adquirente sea quien
utilice la edificación de la anterior referida. En nuestro caso, el
adquirente o la sociedad anónima no es quien utilice la edificación, que
es una persona física y, en consecuencia, se trata de una segunda entrega
de una edificación en seta de impuestos. Esta exención es renunciable si
concurre a las circunstancias previstas en el artículo 22 de la ley. La
ley de IVA y tal renuncia conlleva la sujeción a este tributo. En el caso
de que no se den entre las circunstancias, la vía interterritorial es
sujeta a transmisión patrimonial anonimosa. Supuesto número 13. Una
sociedad anónima que se dedica al transporte de viajeras y mercancías ha
obtenido una concesión de transporte regular entre dos ciudades de la
península. ¿Qué tracen es que tiene este dato por la disposición
indirecta? De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 51.b. de la ley de
IVA, al efecto de lo dispuesto en la Ley de IVA, se considera el empresario
profesional o asociado en mercantilas a la prueba de importancia. Por su
parte, el artículo 4.2.a de la Ley de IVA indica que se tendrían a
realizar el desarrollo de una actividad empresarial profesional, la entrega
de bienes y prestación de servicios efectuada por asociados en mercantilas
cuando tenga la condición de una empresaria profesional. Por lo que se
refiere a estas concesiones administrativas, las reglas generales es que no
están sujetas a IVA, salvo los casos a los que alude de forma expresa el
artículo 79 de la Ley de IVA. Como en esta relación está indicada la
concesión de transporte regular, la constitución es que en esta
concesión está sujeta IVA. Por lo contrario, la concesión está sujeta
al impuesto a transmisión patrimonial generosa, según lo dispuesto en el
artículo 71.b. del texto refundido. La cuota se calcularía con acuerdo a
lo previsto en el artículo 13 del texto refundido. Su puesto último y
catorce. Una sociedad anónima que promovió una vivienda ha conseguido
venderla a una persona que no es empresaria ni profesional al cabo de diez
años. Durante estos diez años la vivienda no ha sido utilizada. ¿Está
grabada por el IVA esta venta? Por la solución de acuerdo con lo previsto
en el artículo 51.b de la Ley de IVA, la sociedad mercantil se reputará
una empresaria profesional a la oferta de la Ley de IVA. Se comprueba en
contrario por su parte que el artículo 4.2.a de la Ley de IVA establece
que se deberán realizar ante desarrollo y exhaustividad empresarial
profesional la entrega de bienes y prestación de servicios efectuadas por
la sociedad mercantil a partir de la condición de empresario profesional.
De la aplicación conjunta de ambos preceptos cabe concluir que la venta
descrita en la pregunta está sujeta a la ley de IVA. Por otro lado, no
resulta aplicable la exención prevista en el artículo 21.22 de la Ley de
IVA. La venta a la que se refiere el supuesto no es una segunda o ulterior
entrega de edificación, ya que para ello habría sido necesario que la
vivienda hubiera sido utilizada por el sujeto pasivo durante un periodo
ininterrumpido de dos o más años. Letra A, párrafo segundo de la citada
del precepto. En suma, la operación está grabada por IVA. Bueno, pues con
este último supuesto damos por finalizada el análisis de actos
financieros. Dos casos prácticos, bloque dos de las convocatorias del año
anterior. Muchas gracias por vuestra atención.