Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva sesión, tercera tutoría de
Contabilidad Financiera para Turismo. Comenzamos repasando, revisando
nuevamente el tratamiento contable del leasing. Lo habíamos dejado aquí,
en este apartado, el tema número 2. Bien, no me voy a centrar en la parte
más teórica. Significa acordaros de que tiene un tratamiento contable muy
peculiar, el arrendamiento financiero. Se presume que existe este contrato
siempre y cuando haya opción de compra y sea muy probable que se ejercite.
O bien, si no existe opción de compra, si se dan alguno de los siete casos
que especifica la norma de registro y valoración del plan general de
contabilidad. Afectos valorativos. Lo podemos analizar desde el punto de
vista de la rentabilidad. Desde el punto de vista del arrendatario y desde
el punto de vista del arrendador. Ya habíamos visto también el esquema
contable de cómo se registraba esta operación. Vamos a ver una operación
curiosa que es un leasing especial, que es el leaseback o retroleasing. El
leaseback o retroleasing se produce cuando una empresa, por ejemplo, tiene
un inmovilizado, una máquina, un vehículo de transporte en su propiedad,
necesita financiarse y lo que hace es venderlo a la entidad financiera o un
banco para posteriormente... ...arrendárselo. ¿Qué pasa? Que la empresa
no pierde el control económico de este elemento. Por tanto, aunque lo
venda, no lo da de baja de su inmovilizado. Es únicamente una fórmula de
financiación. En el caso del leaseback, por tanto, ¿quién va a ser el
arrendatario? La empresa antigua propietaria del bien. Por tanto, la
empresa cede su propiedad al banco de este bien, pero no pierde el control
económico. El bien no sale de sus instalaciones. Por tanto, la empresa no
va a variar la calificación del activo ni va a reconocer ningún resultado
procedente de la operación. ¿Qué va a registrar? El cobro recibido con
abono a cuentas de pasivo financiero. Lo fatura el banco, el banco se lo
paga y la empresa lo que recibe es una tesorería y registra una deuda
porque va a tener que devolverse al banco. Va a distribuir la carga
financiera de la operación a lo largo de la vigencia del retroleasing
utilizando el método del tipo de interés efectivo y las cohetas
contingentes serán gastos de ejercicio en el que se incurran las cuotas de
arrendamiento de este bien. Y para el arrendador, que sería la entidad
financiera, va a registrar la operación como un activo financiero. Por
tanto, aplicando la norma de registro y valoración número 9 del plan
general de contabilidad. Veamos un ejemplo. El 1 de enero del año X11 una
empresa vendió un inmovilizado material por 24.000 euros y en la misma
fecha lo vuelve a comprar a la misma empresa mediante un listback. El
inmovilizado se había adquirido el 1 de enero del 2010 y se había
reconocido en cuenta por 28.000 euros. Vida útil 5 años, amortización
lineal sin estimarse valor residual. Por tanto, a 1 de enero... ...cuando
vende el inmovilizado tendría un capital pendiente de amortizar del valor
inicial de 28.000 euros. Si lo amortizamos en 5 años, pues habrá
transcurrido un año, habría amortizado una quinta parte. ¿Cómo
registraremos la operación de listback? La empresa que vende el
inmovilizado... ...para posteriormente arrendarlo percibe 24.000 euros,
tendrá un pasivo en su balance y nos dice que lo tiene que devolver al
banco mediante este cuadro de amortización, pagará cuotas de 9.000 euros
en el año 11 al final del ejercicio, año 12 y año 13. El año 13
ejercita la opción de compra que será la cuota residual de 1.055,50.
¿Cómo registraremos la operación? Pues percibo 24.000 euros en
tesorería, me entraría en la 572 y tengo una deuda de 24.000 euros. Una
parte a corto plazo que será la que amortice a un plazo inferior a 12
meses, 7.080. Por tanto, deudas a corto plazo en leasing, 1.524 y el resto,
16.920, sería una deuda de grupo 1. Un pasivo no corriente del largo
plazo. Bien, vamos ahora ya para terminar con un ejercicio que este sí que
os lo pueden poner en el examen. Este es un ejercicio sacado precisamente
de un examen, en el cual os van a dar este cuadro de la operación y os van
a formular una serie de preguntas. Nos dice que la empresa XSA adquiere un
vehículo en régimen de leasing. Va a ejercer la opción de compra, por lo
tanto lo contabiliza como leasing. El cuadro de amortización aquí lo
tenemos. Como veis, cuatro fechas, 1 de enero del 2021 el valor, 24.000,
decapitación de amortizar y luego tenemos final de año 2021-2022-2023.
Nos dice que la empresa arrendadora se dedica a la comercialización del
bien mediante operaciones de leasing. Por tanto, lo tendrá en sus
existencias para gestar una venta de mercaderías. La opción de compra de
1.015,4 se ejercitará el 31 de diciembre. El valor razonable del activo es
24.000, vida útil 5 años y se amortiza aplicando un criterio lineal sin
valor residual. Bien, en el momento del alta, en la empresa XSA, ¿qué
papel desempeña en la operación? Va a ser el arrendatario. Y el
arrendatario, ¿cómo registra el leasing? Por el menor de dos valores,
acordaros. El valor actual de los pagos mínimos garantizados o acordados,
o bien el valor razonable del elemento. El valor razonable del activo es
24.000. El valor actual de los pagos mínimos garantizados, asegurados,
también es 24.000, pues valoro por 24. Por tanto, en el momento del alta,
X valorará un inmovilizado. ¿De qué tipo? Material, porque es un
vehículo. Por tanto, inmovilizado material, ¿por qué importe? Por
24.000. Y así queréis, podríamos descartar, en caso de dudas, la A y la
C, porque registramos un bien en función de su naturaleza. El contrato de
arrendamiento financiero sería un inmovilizado inmaterial si arrendase,
por ejemplo, un elemento del inmovilizado inmaterial. Como puede ser una
aplicación informática. En este caso, al arrendar un vehículo va a ser
material a la fuerza. Otra pregunta. ¿Veis que se formulan cuatro sobre
este caso? La empresa de leasing habrá registrado inicialmente a 1 de
enero del 2021 el arrendador. ¿Cómo valoraba el arrendador? Pues va a
valorar siempre a valor actual de los cobros mínimos asegurados. Por
tanto, para el arrendador, en su contabilidad, no tiene importancia. Tiene
que tener en cuenta el valor razonable del elemento. Esto lo habíamos
visto la semana pasada. Valor actual de los pagos mínimos a recibir, más
la opción de compra, o de los cobros mínimos a recibir, sería más
correcto. Y el arrendatario, el menor de valor razonable del activo, o el
valor actual de los pagos mínimos a cortar. Por tanto, ¿cuál será el
valor de los cobros mínimos a percibir? 24.000. Por tanto, va a valorar
24.000. Y va a valorar un activo. Un activo por 24.000 euros. Por tanto, no
va a valorar... Lo que va a registrar sería un activo, un crédito
financiero, parte a corto y parte a largo, por 24.000. Y si es una empresa
arrendadora de elementos del... Si es una empresa comercializadora de
vehículos, pues registraría una venta de existencias. Un ingreso por
venta de mercadería. Sería correcto. Sería, por tanto... Pero el valor
no sería 22.984,60, sino 24.000. Por tanto, la respuesta sería ninguna de
las respuestas anteriores. Registraría un crédito. Registraría crédito
a largo plazo. Si queréis, por 16.920. Crédito a corto plazo por 7.080.
A... Ingreso por venta de mercaderías, 24.000. La 10. En la contabilidad
de XSA a 1 de enero del 2024, la amortización acumulada, ¿cuál sería?
Por tanto, a 1 de enero del 2024 habría amortizado el año 21, el año 22
y el año 23. Tres cuotas. ¿Verdad? Tres cuotas. Y si... Lo activa por
24.000 euros y tiene una vida útil de 5 años sin valor residual, 24.000
entre 5, la cuota de amortización, ¿a cuánto ascenderá? 4.800. Por tres
cuotas, 14.400 será la amortización acumulada. Amortización del año 21,
del año 22 y del año 23. Y ya por último, por ejercicio de la opción de
compra. XSA registrará la opción de compra que vemos que va a ser
1.015,4. ¿Qué va a registrar? Como tiene la opción de compra en su
contabilidad como un pasivo, por tanto, registrará un pago. Va a registrar
un pago de un pasivo, una cancelación de deuda. Registraría 1.015,4,
sería deudas a corto plazo por leasing, que es la cuenta 524. Si mal no
recuerdo, por 1.015,4 a 572 tesorería. Por tanto, cancelamos una deuda,
cancelamos la cuenta de deudas financieras a corto plazo, pasivo corriente
de naturaleza financiera, grupo 5, con abono a tesorería. Por tanto,
sería la respuesta válida, la C. La A no puede ser, no cargo un
inmovilizado. Y la B, un cargo a cuenta gasto financiero. Pues no, es un
pago de un pasivo. Los gastos financieros serían estos que tenemos aquí.
1.920 en el 2021, 1.353 en el 2022, 741 en el 2023. Con carácter previo al
ejercicio de la acción de compra. Bueno, vamos ya con el siguiente tema,
tema número 3. Vamos a hablar o continuar hablando de los activos no
corrientes, valoraciones posteriores y baja contable. Aquí tienes el
esquema de esta unidad temática. Hablaremos de amortizaciones. Distintos
métodos de amortización. Veremos también los deterioros, cálculo y
registro de deterioros. Las capitalizaciones posteriores a la alta,
renovación en las ampliaciones y mejora. Y luego la baja en cuentas y el
tratamiento contable de las grandes reparaciones. Con posterioridad a la
adquisición, el valor de los inmovilizados se corregirá de forma
indirecta utilizando una cuenta compensadora mediante dos procedimientos.
El procedimiento de amortización y el procedimiento de deterioro. Ambos
son procedimientos de estimación contable. La amortización nos sirve para
recoger una pérdida irreversible y sistemática o continua. Para recoger
el consumo o desgaste del inmovilizado. El deterioro nos sirve para recoger
una pérdida reversible ocasionada por algún factor exógeno o externo al
funcionamiento. De la propia compañía. Y por tanto es una pérdida
asistemática, no recurrente. Una pérdida potencial pero que puede suceder
o no en un ejercicio en concreto. La amortización sucede siempre. Por
tanto siempre cada ejercicio tenemos que amortizar el elemento. La
amortización se lleva a cabo o se ejecuta sobre aquellos elementos del
inmovilizado que están en condiciones de funcionamiento normal. Por tanto
los elementos... Los elementos que están en situación de fabricación o
en curso o en montaje no se amortizan. El examen de la amortización hay
que realizarlo como mínimo a cierre de ejercicio. Y se efectúa y se
registra hasta el agotamiento de la capacidad esperada del inmovilizado.
Los motivos que nos llevan a efectuar este procedimiento contable de
amortización son... El consumo, uso y disfrute del elemento. En cuestión
del inmovilizado y también la obsolescencia económica que puede sufrir
los elementos del activo no corriente o inmovilizado de una empresa. La
amortización pues se define como la parte de coste del inmovilizado que
debe contabilizarse como gasto en el resultado del ejercicio. Desde el
momento en el que el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento la
empresa debe iniciar el proceso de amortización con independencia de que
inicie o no su funcionalidad. Por tanto desde que esté en condiciones,
potencialmente en condiciones, aunque no entre en funcionamiento. La
amortización al no ser una variable directamente observable ha de medirse
por procedimiento de estimación. El plan general de contabilidad dice que
la amortización ha de ser sistemática, por tanto ha de mantenerse en el
tiempo su patrón de cálculo y ha de ser racional. Para ello se utilizan
sistemas lógicos de cálculo que reflejen... ...lo más fielmente posible
el consumo del activo. Mediante la amortización se reconocen en balance,
en primer lugar la reducción sistemática de valor de los inmovilizados.
Asimismo, en segundo lugar, se reconoce en pérdidas y ganancias el gasto
derivado del consumo del inmovilizado en el proceso de producción. Y por
último también la amortización tiene una finalidad financiera. Se
retienen en la empresa los recursos necesarios para reponer el
inmovilizado... ...una vez que se encuentre totalmente amortizado. En
cuanto a los métodos de amortización, analizaremos a continuación los
métodos basados en el tiempo... ...el de cuota constante lineal o cuota
fija, el decreciente con tanto fijo y el método de los dígitos
decrecientes. Estos dos últimos métodos son métodos degresivos. Es
decir, se amortiza más al principio de la vida útil del bien y menos
conforme se va avanzando en este... ...esta vida útil. Y por último
veremos los métodos basados en la actividad esperada del activo. ¿Qué
elementos intervienen en el cálculo de amortización? Supongo que esto ya
lo habéis visto en primero, en contabilidad básica. Pues podremos
diferenciar estos ocho elementos, ocho componentes. El coste en origen o
valor inicial, si sea el precio de adquisición o coste de producción del
elemento objeto de amortización. La base amortizable o costa amortizable.
Que será el coste en origen menos el valor residual estimado. El coste del
bien que ha de distribuirse durante varios periodos. El valor residual
estimado, valor residual o valor desecho es el valor actualizado, por tanto
en el momento inicial... ...que se estima recuperar al final de la vida
útil. Cuando la empresa se desprenda del elemento objeto de amortización
una vez deducidos los costes de venta. El boneto contable o valor inicial.
En libros es el coste en origen menos la amortización acumulada en un
momento dado. Por tanto, el valor neto contable irá disminuyendo conforme
avanzamos en la vida útil del elemento. Asimismo, si el elemento se
deteriora, este deterioro, esa segunda cuenta correctora de valor...
...también se tiene en cuenta para determinar el valor neto contable.
Resumiendo, el valor neto contable sería el coste en origen menos la
amortización acumulada menos el deterioro si lo hay. La vida útil
estimada. La vida útil estimada es el periodo de duración o uso del bien.
Se puede expresar en unidades de tiempo, años, meses o en unidades de
producción. En el caso de los vehículos en kilómetros recorridos. El
gasto anual de amortización o cuota de amortización anual es la
cuantificación del gasto periódico por amortización. Esta es una partida
que entra a formar parte del resultado de la explotación de la empresa. Es
un gasto que no supone pago o salida de tesorería. La amortización
acumulada es la cuantía total de la amortización del ejercicio más las
amortizaciones de los ejercicios anteriores. Y por último, el coeficiente
anual de amortización o tasa de amortización es el porcentaje anual que
se aplica sobre el valor amortizado. Vamos con el primero de los métodos,
el más sencillo, el más utilizado, el método de amortización lineal o
cuota constante. Para ello calcularemos la amortización lineal dividiendo
el valor amortizable que es valor inicial menos valor residual. El valor
estimado para el inicial sería el coste en origen, precio de adquisición
o coste de producción entre el número de años de vida útil. Este
método es adecuado para aquellos activos cuyo desgaste no depende del
nivel de actividad del mismo. Veamos un ejemplo. Una agencia de viajes
adquiere el 1 de octubre del año 19 un coche por 27.000 euros. Se le
estima una vida útil de 5 años y un valor residual de 2.000 euros. El
activo está en funcionamiento desde el momento de la compra. Nos pide que
calculemos la cuota anual de amortización y la amortización imputable en
cada ejercicio. Bien, para ello en primer lugar tenemos que calcular la
base de amortización, el valor amortizable y cuál va a ser. Cuál va a
ser el coste en origen, precio de adquisición 27.000 menos el valor
residual estimado 2.000. Tendremos que recuperar durante la vida útil un
importe de 20.000. 15.000 euros y cuál va a ser la vida útil 5 años la
cuota de amortización por tanto la determinamos dividiendo este valor
amortizable. Mientras la vida útil, por tanto, la cuota de amortización
anual en un año natural sea de 5.000 euros que pasaría en el año 1 como
se adquiere el 1 de octubre del año 19 en el año 19 la cuota veis que va
a ascender a 3 meses. En el año 20 amortizaríamos 5.000, en el 21 5.000,
en el 22 5.000, en el 23 5.000 y en el año 24 amortizaríamos hasta 30 de
septiembre que sería el final de su vida útil. Entre estas fechas han
pasado los 5 años. Mientras la vida útil, por tanto, la cuota de
amortización anual en un año natural sería de 3 meses. Utilizaríamos
nueve meses, nueve doceavas por cinco mil, que serían, por tanto, esta
cuota que aquí nos sale, tres mil setecientos cincuenta. Segundo método,
método degresivo, método decreciente con tanto fijo, también se denomina
método de tanto constante. Este método presupone que el rendimiento
productivo del activo es mayor al inicio y que a medida que transcurre el
tiempo, dicho rendimiento merma. El cálculo de la cuota de amortización
se apoya en la del periodo anterior y la base amortizable vendrá
determinada por lo que queda pendiente a amortizar al inicio del periodo.
Se utiliza, para calcular este tanto, una progresión geométrica donde el
tanto va a ser igual a uno menos la raíz enésima del cociente entre el
valor residual y el coste en origen. A diferencia del método anterior. El
método anterior, en el cual la base amortizable era constante durante
todos los años de la vida útil, en este método, como vais a observar, la
base amortizable veis que va disminuyendo. El tanto es constante, pero la
base amortizable cambia, de ahí que disminuya, vemos que la cuota también
va disminuyendo, es mayor al inicio y va disminuyendo conforme el paso del
tiempo. En comparación con el método anterior, veríamos que la base
amortizable sería constante. Y que la cuota también sería constante.
Bien, por tanto, si queremos calcular la cuota de amortización del primer
ejercicio, pues será 0,7 por 10.500, que es la base amortizable.
Aplicando, veis que al final nos quedará lo que es el valor residual. Y el
cálculo del tanto, que ya me lo dan, 0,7, lo calcularíamos, sería 1
menos la raíz. La raíz cúbica del valor residual, 283,5, dividido entre
el coste en origen, 10.500, y esto me da 0,7. Tercer método, también
decrescivo, método de los números dígitos decrecientes. Este método
supone que el consumo del activo es decreciente, pero en función de los
pedidos de vida útil del activo. Se asignan tantos números dígitos como
pedidos de amortización, pero en sentido inverso. El tanto de cada periodo
se determina. Se determina por cociente entre el número dígito asignado
al periodo y la suma total de los números dígitos. Supongamos una agencia
que adquiere el 1 de enero del 2010 un coche por 10.500 con valor residual
de 253,5. Se amortiza en tres años por números dígitos. ¿Cuál será la
suma de los números dígitos? La suma será 3 más 2 más 1, por tanto 6.
El primer año amortizaríamos 3. Sextos. El segundo año 2 sextos y el
tercer año 1 sexto. La base amortizable ¿cuál va a ser? Pues el coste en
origen menos el valor residual. Va a ser la misma, pero el tanto va
disminuyendo, lo cual hace que la cuota también disminuya. En el ejercicio
anterior veíamos que la base amortizable disminuía. Y a cada año la base
amortizable era la de la ejercicio anterior menos la cuota que habíamos
amortizado. ¿Tanto veis? Le restamos la amortización acumulada y esta va
a ser la base del ejercicio siguiente. En cambio en este método, pues no,
la base amortizable es la misma. Lo que va variando a la baja es el tanto.
Aquí. Si en el método anterior veíamos que el tanto permanecía
constante. Y ya por último un método que no tiene que ver la evolución
temporal, sino es un método basado en la actividad esperada del activo.
Este método no determina la amortización en función del tiempo, sino por
el desgaste estimado del activo para cada ejercicio. En base a su
contribución al proceso de producción o al proceso comercial. Tomaríamos
como medida de cálculo las unidades o unidades como pueden ser las horas
útiles de funcionamiento, las unidades físicas a producir, el número de
kilómetros que puede circular un vehículo. Horas útiles de
funcionamiento de una máquina, unidades que puede producir una máquina.
Si imaginamos que puede producir 100.000 unidades y el primer año pues
fabrica 8.000, pues sería 8.000 entre 100.000. Lo multiplicaríamos por el
valor amortizado. Este método no obstante presenta también sus
problemillas. En primer lugar, no siempre es un criterio adecuado. No es un
método de medición y en segundo lugar, no considera el paso del tiempo.
Veamos un ejemplo. Tenemos aquí un vehículo que tiene un coste en origen
de 3.500. Se adquirió el 1 de diciembre del 2007 un valor residual
estimado de 500 unidades monetarias y una vida útil estimada en número de
kilómetros de 250.000. Sabemos que el año 7 ha circulado 34.000. El año
8. 84.000, el año 9 105.000 y el año 10 27.000. Veis que la amortización
puede variar al alza o a la baja en función de los kilómetros. Por
ejemplo, en el año 8 va a ser mayor que en el año 7 y en el año 9 mayor
que en el año 8. Pero en el año 10 va a ser menor que en el año 9. Bien,
por tanto calculamos aquí estos diferentes periodos que sean 4 años. La
base amortizable cuál va a ser? Pues va a ser el coste en origen 3.500
menos el valor residual estimado. Por tanto, 3.500. Y el coeficiente de
apreciación lo calculamos dividiendo 34.000 entre el total de kilómetros
que va a realizar, que son 250.000. Nos daría un 13,6. Vale, 13,6 por
3.408. La amortización acumulada 408. Coste tras la amortización, coste
en origen 3.500 menos 408, 3.092. El siguiente año, coste en origen 3.500.
Base amortizable 3.000. Le quitamos el valor residual, el porcentaje de
apreciación 84.000 entre 250.000, un 33,6. Multiplico 33,6 por la base
amortizable por 3.000, me dará 1.008. Esto sería 0,336 por 3.000, vale?
La amortización acumulada sería 1.008 más 408, 1.416 y el coste en
origen se va a amortizar. 3.092 menos 1.496, 2.084. Y así seguiríamos
amortizando hasta llegar al valor residual que estimamos voy a percibir al
finalizar la vida útil en el año 4. Hemos visto métodos de cálculo de
amortización, los cuales no tenemos que confundir con los métodos de
registro. Técnicamente hay dos posibilidades de registro. El método
directo, que consistiría en reflejar la apreciación en la primera cuenta
del elemento, es decir, abonar, ajustar. El valor del elemento amortizado,
cada ejercicio. Y el método indirecto, que supone registrar la
amortización en una cuenta distinta, en una cuenta compensadora o
correctora, cuenta de signo adquiridor. Bien, el plan general de
contabilidad siempre se decanta por el método indirecto. El método
directo no está permitido, por tanto siempre voy a utilizar cuenta
correctora o compensadora. Veamos el ejemplo. El ejemplo 3.5. Una agencia
de viajes adquiere el 1 de octubre del año 19 un coche por 27.000, vida
útil estimada 5 años, valor residual de 2.000. El activo está en
funcionamiento desde la compra. Por tanto, lo compro el 1 de octubre del
2019 aquí y va a estar en funcionamiento hasta, ¿cuándo? Hasta el 30 del
9 del 2024. Bien, ¿cuál va a ser la cuota de amortización? 27.000 menos
2.000. 2.000, el valor amortizable, 25.000, ¿vale? Por tanto, entre 5
años, pues la cuota será de 5.000 euros. Amortizaríamos 5.000 euros en
el año 20, 21, 22 y 23, años enteros en el año 19. Amortizaríamos 3
doceavas partes y aquí en el año 23, en el año 24, perdón,
amortizaríamos 9 doceavas partes, ¿vale? La amortización acumulada, pues
será la amortización del precio, el periodo más la amortización de
periodos anteriores. La amortización acumulada del 2019 va a ser 1.250.
Del 2020, 1.250 más 5.000, 6.250. Del 2021, 6.250 más 5.000, 11.250. Y
así sucesivamente hasta llegar a los 25.000, ¿vale? Y el valor contable,
¿cuál será? El coste en origen menos la amortización acumulada, 27.000
menos 1.250, 25.750, 27.000 menos 6.250, 20.750, hasta llegar al 30 del 9
del 2024, en el cual el valor neto contable va a coincidir con el valor
residual, que son 2.000 euros. ¿El registro contable de la operación? ¿A
qué lo tendríamos? En el 2019, a 31 de diciembre, gasto de amortización
de inlimorizado material, 6.8.1, amortización acumulada, 2.8.1, cuenta
compensadora, ¿vale? Este gasto, cierre ejercicio, se lleva con las demás
cuentas de gasto a pérdidas y ganancias. En el 2020, gasto de
amortización 5.000 a cuenta compensadora, 2.8.1, 5.000. La amortización
acumulada, si veis el mayor de los 2.8.1, pues tendrá dos saldos, 1.250 y
5.000, tendrá un saldo acreedor de 6.250, ¿vale? En el 2021 lo mismo,
6.8.1 a 2.8.1, método indirecto, en el 2022 y en el 2023, idem, y en el
2024, claro, aquí amortizo menos, amortizo 9 doceavos, 3.350, 6.8.1 a
2.8.1, 3.750, y aquí, en esta fecha, el saldo de la 2.8.1 me va a
presentar un saldo acreedor de 25.000, que será el precio de adquisición
menos el valor residual. Regulación especial de la amortización de
ciertas inmovilizaciones materiales. En el caso de los solares sin
edificar, se dice que estos elementos del inmovilizado material, tienen una
vida útil ilimitada y no se amortizan. No obstante, los costes de
gravitación, si tenemos que incurrir en ellos, se amortizarán durante el
periodo en que se obtengan los rendimientos económicos por haber incurrido
en dichos costes. En el caso de las construcciones, tenemos que valorar por
separado, hacer una segregación de valor, el terreno, el suelo, y la
construcción, el vuelo. El terreno, vida útil ilimitada, no se amortiza,
la construcción se amortiza. Utensilios y herramientas. Si forman parte de
una máquina, el tratamiento de estas partidas se registraría como una
ampliación del inmovilizado, como mayor valor del inmovilizado. Por tanto,
siguiendo el ritmo y el criterio de amortización del inmovilizado al cual
se ascribe. Si no forman parte de una máquina, y se estima que su periodo
de uso es inferior al año, los utensilios y herramientas se contabilizan
como gasto de ejercicio, se consumen durante el ejercicio. Y si su periodo
de uso es superior al año, se registran como inmovilizado, pero se
recomienda su regularización anual tras un recuento físico a cierre de
cada periodo. Es decir, no se amortizan, se darían de baja directamente,
utilizando un método directo, abonando la cuenta de activo no de la
empresa. En este caso, la 2.1.4 Utillaje y Herramientas. Las grandes
reparaciones las veremos al final del tema. Hay un apartado exclusivo para
esta problemática. Y en el caso de las inversiones inmobiliarias, la
amortización se va a realizar en función de su vida útil, que será la
duración del contrato de arrendamiento o cesión cuando ésta sea inferior
a la vida económica del activo. Veamos un ejemplo de utillaje. Un hotel
cuenta con diversos tipos de pequeño herramienta no incorporada. Por lo
tanto, no se incorpora a ninguna maquinaria. No se van a registrar como una
ampliación del valor de este elemento del inmovilizado. Se registrará si
lo vamos a utilizar y a consumir durante el ejercicio como gasto y si no,
pues como utillaje y regularizar. Veremos en función de su consumo.
Tenemos dos tipos de herramientas. Tipo 1, se consume durante el ejercicio.
Tipo 2, no se consume y su vida útil. Tipo 1, se han realizado compras por
5.000. Esto sería gasto del grupo 6. Y tipo 2, se tenían existencias
iniciales por 4.000, se compran 3.000 y tras hacer un recuento físico de
cierre de ejercicio me deberían de quedar 7.000 pero me quedan 2.000 de
existencias finales. Por tanto, habré consumido 5.000. ¿Vale? Por tanto,
la de tipo 1 a gasto. La de tipo 2, inicialmente, abro el ejercicio y
registro las existencias iniciales en esta cuenta de utillaje, 214. Las
compras por importe de 3.000 cargo la cuenta de utillaje durante el
ejercicio. Las pago a contado y si las dejo pendientes de paga registro en
el edadón pasivo. Y, por último, a cierre de ejercicio hago un
inventario. Y me dice el inventario que tengo... Tengo existencias por
2.000 pero en el mayor de la 214, ¿qué pasa? Que tengo 4.000 de las
existencias iniciales más 3.000 de las compras. Me quedan 2.000 según mi
inventario pues tengo que dar una baja de 5.000. ¿Cómo lo hago? Abonando
directamente la partida de utillaje. No amortizo. Voy a recuento físico y
registro un gasto no una amortización, otras pérdidas de gestión
corriente para que las existencias finales me queden por valor de 2.000.
Bien, deterioro de valor. El deterioro del valor contable del activo no
corriente se encuentra regulado en la norma de registro y valoración 2.2.
Se produce el deterioro cuando el valor contable del activo sea mayor al
importe recuperable. ¿Y qué va a ser el importe recuperable? El mayor de
dos valores. Valor razonable menos gastos de venta necesarios para su
realización y valor en uso. Para conocer estos valores acordaros volvemos
al tema 1. El valor en uso es un valor actual neto de los flujos que va a
generar el limonizado en el uso normal del negocio. Por tanto, calcularé
el importe recuperable mayor valor entre valor razonable menos costes de
venta o valor en uso y si el valor contable supera el importe recuperable
hay un deterioro y tengo que registrarlo. El deterioro no refleja una
pérdida de valor recurrente sino una pérdida de valor acíclica. Se debe
a cambios de mercado donde potencialmente se venderá el inmovilizado. Hay
que hacer un examen de deterioro como mínimo a cierre de ejercicio y se
calcula para cada inmovilizado en su defecto para cada AUGE. La AUGE es la
unidad generadora del efectivo al cual se adscriben varios inmovilizados
que nos generan flujos de caja únicos. La pérdida, el deterioro así como
la amortización es un gasto irreversible la pérdida es reversible en
ejercicios posteriores pero con un límite. El límite nos lo marcará el
valor contable del inmovilizado si no se hubiese deteriorado en la fecha en
cuestión. Veamos un ejemplo. Ejemplo 3.7 Una agencia de viajes posee un
minibus cuyo coste en origen fue de 2.200. Al cierre del ejercicio presenta
una amortización acumulada de 300 euros, de las que 250 son de este
ejercicio. El valor razonable al cierre es de 1.600 y si se vendiera
cargaría unos costes de venta estimados en 110. Por tanto aquí
tendríamos un valor razonable menos costes de venta de 1.490. Además se
sabe que la corriente de flujos de efectivo para el resto de la vida útil,
que se estima en tres años, es de 600 euros al año. Aplicando el tipo de
interés efectivo nos da un valor actual que es el valor en uso de 1.594.
¿Por qué valora el importe recuperable? Por el menor de los dos. Por
tanto este va a ser el importe recuperable. ¿Vale? Tomamos el mayor,
perdón. El menor no, el mayor. Estaba yo equivocando. El menor lo veíamos
antes Cogeré el mayor de los dos. El mayor. Por tanto tengo que coger el
valor en uso. Ese será el importe recuperable. ¿Vale? Por tanto 1.594 el
importe recuperable y lo contrasto con el valor contable. ¿Cuál va a ser
el valor contable? El valor contable va a ser 1.900 que será 2.000 el
coste en origen, 2.200, perdón, menos la amortización acumulada. Por
tanto como el importe recuperable valor en uso es menor que el valor neto
contable pues hay un deterioro por importe 306 y lo registro. ¿Cómo lo
registro? Cargando un gasto 691 pérdidas por deterioro de inmovilizado
material y abonando una cuenta compensadora. Método indirecto como las
amortizaciones. 291 Y esto tiene una serie de implicaciones en los
ejercicios posteriores. Cuando un ejercicio se ha reconocido un deterioro
la base amortizable se va a modificar. La nueva base amortizable es el
nuevo valor en libros menos el posible valor residual del inmovilizado. Si
hay indicios de que el valor ha podido recuperarse procede una reversión
del deterioro. Si al cierre del ejercicio se comprueba que la pérdida ha
disminuido o desaparecido en su totalidad se reconoce un ingreso en el
resultado del ejercicio por el valor recuperado sin que el nuevo valor en
libros sea mayor al que tendría si no se hubiese registrado la pérdida
ahora revertida. Vamos a ver un ejemplo. Una empresa tiene un activo cuyo
importe en balances de 5000 euros con una amortización acumulada de 500
euros. Y un deterioro reconocido en cuentas por 300. Si se supone que su
importe recuperable es 4300, caso A vamos a ver que el importe recuperable
es 4300 y ¿cuál será el valor contable? 5000 menos 500 menos 300 4200
Vemos que el importe recuperable es mayor que el valor contable hay una
diferencia de 100 euros por tanto aquí no hay deterioro. En el caso B
importe recuperable 4000 contable 4200 hay una diferencia de 200 si existe
deterioro. ¿Vale? Por tanto, ¿qué haríamos en el primer caso? Pues si
no hay deterioro y tengo un deterioro reconocido por 300 procedería la
reversión cargaría la cuenta compensadora con abono a un ingreso 791 Y en
el segundo caso no solamente no revierto sino que lo que he de hacer es
registrar un deterioro adicional por 200 euros para que me cubra esta
diferencia 691 a 290 Ejemplo 3.9 Al cierre del ejercicio X2 una sociedad
tiene un inmovilizado adquirido por 1000 euros y una amortización
acumulada de 200 Se adquirió el 1 de enero del X1 y se amortiza
linealmente en 5 años Al cierre de este segundo ejercicio X2 el importe
recuperable es de 400 ¿Bien? ¿Qué pasa? Antes del deterioro la cuota de
amortización ¿Cuál era? 200 euros Tras el mismo como su valor contable
se reduce hay que bajar pues nuevamente la base amortizable y la cuota de
amortización Veíamos que la amortización antes del deterioro era 200
euros 1000 entre 5 Y calculamos un deterioro ¿Cuál será el deterioro? La
diferencia entre el importe recuperable que es 400 y el valor contable El
valor contable es de 800 1000 menos la amortización acumulada de 200 Por
tanto tenemos un deterioro de 400 euros ¿Ok? Y vuelvo a calcular la
amortización en el año 2 Pero la amortización ¿Cómo la calculo? La
calcularé cogiendo el coste en origen menos la amortización acumulada del
año 1 menos el deterioro Y esto lo amortizo en los años de vida útil
restantes Por tanto, en 4 años Tengo una nueva base de cálculo de
amortización teniendo en cuenta el deterioro del ejercicio anterior 1000
menos 200 menos 400 Serán 1400, 1400 entre 4 Pues Me ajustaría la
amortización Perdón, disculpadme Ahora me he liado yo con los años Vamos
a volver atrás con el ejercicio Vuelvo para atrás Estas horas 1 Vuelvo
para atrás con la explicación Bien Una empresa que tiene un inmovilizado
adquirido por 1000 Valor en origen 1000 Amortización acumulada del año 1
200 Valor neto contable del año 1 800 Y nos dice que a cierre del segundo
ejercicio el importe recupelable es de 400 Por tanto El valor neto contable
Es inferior al Perdón, es superior al importe recuperable ¿En qué
importe? En 400 Pues me veo obligado a hacer un deterioro en el año 2 de
400 euros Y tengo un nuevo valor amortizable en el año 2 Cabe borrarlo
Será Los 1000 euros del coste en origen Menos la amortización acumulada
del año 1 Menos el deterioro del año 2 Y esto me da 1000 menos 200, 800
Menos 400 400 Y esto Lo amortizo La cuota de amortización del año 2 Será
estos 400 entre 5-1 Me quedan 4 años Entre 4 y será 100 euros Así lo
calcularía ¿Vale? Y si no hay reversión del deterioro En el resto de los
años de la vida útil En los años 3 4 y 5 Pues amortizaría 100 euros
más Capitalizaciones posteriores a la entrada en funcionamiento Aquí
vamos a hablar del tema de las Renovaciones Ampliaciones Mejoras Gastos de
operaciones de conservación Bueno, como Vamos más o menos bien de tiempo
Y hoy He tenido que recuperar la tutoría Es viernes y Ya me toca salir
porque van a Cerrar el centro asociado Pues lo voy a dejar aquí La
próxima semana Sí que prolongaré un poquitín la sesión Y terminamos el
tema 3 Y veríamos el tema número 4 Os emplazo al día 2 de Noviembre, el
próximo jueves Hasta luego, adiós