Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva sesión, quinta sesión
tutorial de introducción a la contabilidad, fundamentos de contabilidad y
retomamos el tema 4 en el punto en el que lo habíamos dejado la semana
pasada. Estábamos analizando el resultado, si os acordáis, y habíamos
visto un pequeño ejemplo de la empresa Lirsa. Habíamos aquí registrado
someralmente sobre la ecuación de balance ampliada, acordaros que
habíamos ya introducido los ingresos y los gastos. Busco el lápiz para
escribirlo. Aquí me ha desaparecido, no sé por dónde para. Aquí está.
Habíamos introducido, como se comentaba, los gastos y los ingresos y
teníamos estas operaciones. Confeccionamos una pequeña cuenta de
resultados de ingresos menos gastos y lo habíamos dejado aquí. Bueno, a
partir de ahora vamos a profundizar un poco más en el concepto de
resultado. Vamos a analizar un poco más la previsión dinámica de cómo
evoluciona la situación patrimonial de la compañía durante un ejercicio
derivado de su actividad, tanto ordinaria como extraordinaria. Realmente el
resultado a efectos de cuentas anuales y a efectos de estados contables se
subdivide en dos subresultados que se calculan de forma independiente.
Vamos a calcular, por tanto, por una parte el resultado de explotación y
por otra parte el resultado financiero. ¿Cómo calculamos uno y otro? Por
diferencia entre ingresos y gastos devengados en el periodo. Ingresos y
gastos ajustados. Veremos posteriormente en el tema 5 que es un balance de
sumas y saldos ajustado. Por tanto, calcularíamos ingresos menos gastos de
explotación por una parte y por otra parte de forma separada ingresos y
gastos financieros. La suma de ambos resultados, de explotación más el
financiero, nos dará el resultado antes de impuestos. Sobre este resultado
se calcularía la cuota del impuesto sobre beneficios de sociedades y
posteriormente obtendríamos el resultado final del ejercicio, el resultado
líquido, neto o después de impuestos. Este resultado es el que formará
parte del patrimonio neto de la compañía. Deciros que el gasto
impositivo, el cálculo de la cuota tributaria del impuesto a sociedades va
a ser la última partida de gasto del ejercicio. Pero quedaros con la idea.
Por tanto, calculamos resultado de explotación por una parte y resultado
financiero. Por otra, la suma de ambos resultados antes de impuestos,
calculamos el impuesto de beneficios que será la última partida de gasto
del ejercicio y, por tanto, resultado antes de impuesto menos impuesto de
beneficios que da el resultado líquido, neto o después de impuestos. Es
la magnitud que realmente va a ir al patrimonio neto a cierre de ejercicio.
¿Dime? ¿En qué página? Tema número 4, la página exactamente. ¿La
pizarra está apagada? No, pero bueno... La verdad es que se había apagado
la pizarra. Ahora. Ahora está. Lo había dado yo ni cuenta. Pues
estábamos... ¿En qué parte? En el tema número 4. Me acompaña aquí
nuestra compañera Ángel, que está presencial. En concreto en la
página... 110-111. Tema número 4. Bien, pasamos ya a analizar
directamente esta cuenta de explotación de la empresa Candersa. Estoy en
la página 112 del libro. Bien, tenemos aquí esta cuenta de pérdidas y
ganancias. La cuenta de pérdidas y ganancias, insisto, es un estado
financiero que nos muestra cómo va a evolucionar la renta económica o el
resultado del ejercicio en un periodo temporal determinado. Generalmente va
a ser un ejercicio económico, puede ser un mes, puede ser un trimestre. Y
tenemos por una parte los ingresos de explotación y por otra parte los
gastos de explotación. Primero, ingresos de explotación. Aquí veis que
hay ingresos de diferente naturaleza. Ingresos por ventas, ingresos por
servicios, que serían ingresos ordinarios de la actividad de la empresa y
un ingreso de carácter extraordinario, beneficio por la venta del
inmóvil. En este ejercicio, la compañía Candersa ha vendido algún
elemento de su activo no corriente y ha generado un beneficio. Es un
resultado, podemos decir, extraordinario o atípico, pero forma parte del
resultado de explotación, de los ingresos de explotación. Por la parte de
gasto de explotación tenemos el coste de la mercancía vendida, el consumo
de materiales, gasto por sueldos y salarios, pérdidas por siniestros
inasegurados sería también un gasto extraordinario y otros gastos de
explotación. Total de los gastos, el sumatorio, asciende a 10.000. A
efectos de estado de cuentas veréis que siempre las partidas con signo
negativo, lo voy a marcar en rojo, figuran entre paréntesis. ¿Lo veis?
¿Cuál sería el resultado de explotación? Pues ingresos de explotación
menos gastos de explotación. 13.500 menos 10.000 tendríamos un resultado
de explotación de 3.500. Y ya está. Acto seguido calculamos el resultado
financiero por diferencia entre ingresos financieros, en este caso ingresos
de créditos concedidos por la empresa, menos gastos financieros, gastos
tiene dos componentes, intereses de préstamos bancarios, endeudamiento
externo y pérdidas por la venta de inversiones financieras de la
compañía. En este caso pues ha pegado un matacazo con inversiones
bursátiles o con inversiones de fondos de inversión. Veamos que la
empresa tiene un resultado financiero negativo, los gastos financieros son
mayores que los ingresos financieros, por tanto el resultado como veis
entre paréntesis negativo. Resultado financiero menos 1.500. ¿Cuál será
el resultado antes de impuestos? Pues será A más B En este caso A
positivo, B negativo. 3.500 menos 1.500, 2.000. Si el tipo de impuestos de
sociedades en este ejercicio es del 30%, el 30% de 2.000 será 600 euros.
Esto es lo que voy a tener que pagar de impuestos. Es el gasto de impuestos
de sociedades del ejercicio. Me quedaría finalmente el resultado del
ejercicio después de impuestos de 1.400. Beneficio, por tanto 2.000 menos
600, 1.400. Como veis calculamos resultados autónomos, el de explotación
y el financiero, la suma de ambos resultado antes de impuestos. Calculamos
la cuota tributaria, la parte del gasto de impuestos de sociedades y por
diferencia, resultado antes de impuestos menos gasto de impuestos de
sociedades el resultado después de impuestos. Y ya está. Se complicaría
más si trabajamos con más cuentas, con magnitudes más grandes. Pero esta
es la estructura básica de una cuenta de pérdidas y ganancias. Comenzamos
ya para finalizar a analizar los principios contables básicos. Principios
que aparecen recogidos en el marco conceptual del Plan General de
Contabilidad o de cualquier normativa contable de nuestro entorno. En el
marco conceptual, que en España es la primera parte del plan, se recogen
el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos necesarios para
garantizar la coherencia y el rigor de las normas de valoración. Dentro
del Plan General de Contabilidad se incluyen los objetivos y requisitos
exigidos en la información contable, los principios contables que es lo
que vamos a ir analizando poco a poco. Estos principios se entroncan con
las prescripciones del Código de Comercio. Os recuerdo que el Plan General
de Contabilidad no es una ley, es un reglamento, por tanto tiene que tener
dentro de eso un soporte legal. La ley magna, la ley orgánica que regula
toda actividad mercancil en España es el Código de Comercio. También se
recogen en el marco conceptual las definiciones de los elementos de cuentas
anuales qué es un activo, qué es un pasivo, qué es un ingreso, qué es
un gasto, qué es un neto y por último los criterios de valoración, que
es quizá la parte más complicada en entender cuáles son los diferentes
criterios, costo histórico, valor retroalizable valor razonable, etc.
Bien, los principios contables por tanto son los fundamentos o es el
fundamento de los criterios y métodos que vamos a utilizar para la
valoración y registro de los hechos contables. Los dos principios
contables fundamentales, si bien os apunto que no hay ningún principio que
sea más importante que otro hay seis principios contables y en caso de
colisión entre uno y otro que podamos dudar si aplico uno o aplico otro
cuál aplicaremos con carácter prevalente, aquel que nos permita recoger
mejor la imagen fiel de la cuenta. Pero los que de alguna forma
filosóficamente desarrollan el entramado de la contabilidad son el
principio de empresa en funcionamiento y el principio de debe. ¿Qué nos
dice el principio de empresa en funcionamiento? Nos dice que se presupone,
salvo prueba en contra por tanto una presunción para los puristas yuris
tantum, admite prueba en contra que la marcha de la empresa continuará en
un futuro previsible por lo que la aplicación de los principios criterios
no tienen el propósito de calcular el valor liquidativo de la compañía.
Por tanto, se entiende que la empresa va a funcionar de forma indefinida en
el tiempo, cuando compro un activo he de amortizarlo para tener unos fondos
que me permitan recuperar hidranovales activos cuando llegue su
vencimiento, me refiero a los activos no corrientes, etc. Bien, este
principio de empresa en funcionamiento también conlleva que el plan
general de contabilidad priorice de alguna forma es un plan muy prudente,
el criterio del coste histórico precio de coste frente al criterio del
valor de mercado. Si fuéramos a calcular el valor liquidativo de la
compañía pues valoraríamos, por ejemplo, nuestras partidas a precio de
venta o a valor de mercado. No es así, por tanto las valoramos a precio de
coste en la mayoría de los casos. Segundo principio, el de devengo.
¿Devengo? ¿De dónde vengo? El devengo lo podemos asociar a la
generación. Una palabra así muy contable, muy financiera. ¿Y qué nos
dice el devengo? Que los efectos de las transacciones o hechos económicos
se van a registrar cuando se generen cuando acaezcan, cuando se
materialicen, cuando sucedan. Por tanto hago una venta, la hago hoy,
registro el ingreso hoy. Tengo un gasto porque he contratado los servicios
de un pintor y me ha pintado la fachada del edificio. Cuando terminen sus
trabajos tengo un gasto de reparación. En ese momento, con independencia
de cuándo lo pague. Lo puedo pagar con carácter previo, con carácter
posterior o en el mismo momento temporal del devengo. Pero ojo, el devengo
se refiere a una corriente económica una corriente real. Se ha producido
esa transacción ese hecho económico. Luego veremos cuándo se cobre y
cuándo se paga, pero el hecho se ha producido por tanto se ha devengado.
El devengo es un principio contable según el cual la imputación de
ingresos y gastos se tiene que realizar en función de la corriente real de
bienes y servicios que representa con independencia de cuando suceda
insisto, la corriente financiera o monetaria. Hablamos de ingresos y
gastos, no hablamos de cobros y pagos. Un gasto de vengado, pues, implica
una modificación cualitativa y cotidiana en la composición del patrimonio
y es surgimiento de una obligación de pago. La obligación de pago se
puede materializar con carácter previo o en el mismo momento con carácter
posterior. Como aquí digo, si la empresa cobra en el ejercicio actual una
venta realizada en el año pasado, cuidado cobro ahora algo que he vendido
el año pasado imaginaos que vendo ahora en octubre y cobro en enero el
ingreso cuando se devenga, ahora en octubre no se devenga cuando lo cobre
en enero aunque cobre ahora parcialmente el ingreso tampoco registraría el
ingreso parcialmente y el resto de enero no. Vendo mercancía por 10.000
euros cobro 4.000 ahora y 6.000 en enero el ingreso, los 10.000 lo registro
ahora y registro un cobro parcial y el resto me queda pendiente de cobro
tendré un derecho de cobro frente a mi cliente Relacionado con el
principio de devengo tenemos el criterio de correlación de ingresos y
gastos ¿Y qué nos dice este criterio? Que se registrarán en el periodo
en que se reciben las cuentas anuales los ingresos y gastos devengados en
los casos en los que sea pertinente una correlación entre ambos Que
ningún caso puede llevar registro de activos o pasivos que no satisfagan
la definición de esto Bueno, en esto no vamos a entrar en más profundidad
Quedaros con la copla ¿Qué me dice el criterio de correlación de
ingresos y gastos? Que los ingresos y gastos que tengo que tener en cuenta
para aplicar correctamente el devengo han de estar generados en el mismo
periodo No puedo coger ingresos de un ejercicio y gastos de un trimestre O
quiero cerrar la cuenta de explotación del mes de octubre y cojo los
ingresos de octubre y cojo los gastos de parte de octubre, parte de
septiembre y parte de noviembre No señor Correlacionados Registro el coste
de la mercancía vendida en el momento que registro el ingreso por la venta
Registro el consumo de materiales en el momento en que esos materiales se
transforman en producto ¿Vale? Por tanto tiene que haber una correlación
Aquí tenéis un ejemplo Una empresa el 1 de julio del 2001 paga 1000 euros
por alquiler de un local en contratos de duración anual hasta el 1 de
julio del 2002 Pago el 1 de julio del 2001 Aquí tendríamos el 2001 desde
el día mes 1 hasta el mes 6 aquí tendríamos el mes 12 y aquí
tendríamos el 2002 desde el mes 1 hasta el mes... Bueno, vamos a poner 7 y
aquí tendríamos el mes 12 ¿Vale? 2001 y 2002 ¿Qué pasa? Que aquí
estoy pagando Aquí pago 1000 euros Y el alquiler va desde aquí hasta
aquí ¿Veis que me está cogiendo? Dos ejercicios ¿Qué parte imputaré
como gasto en el 2001? Pues imputaré la mitad 6 meses lo que se venga
desde julio hasta diciembre y en el 2002 imputaré la otra mitad lo que se
venga desde enero hasta julio del 2002 Por tanto, pago aquí corriente
financiera pero el gasto no lo he registrado todo en el 2001 El gasto que
tengo que imputar en el 2001 es de 500 Pago 1000 La mitad del 2001 y la
mitad será del 2002 Por tanto, estoy haciendo un pago anticipado parcial
¿Lo pilláis la diferencia? Iremos machacando ahora sobre esto Bien, aquí
tenéis un claro ejemplo de cómo afecta la aplicación del principio de
bengo o la aplicación del principio de caja o de tesorería Bien Tenemos
una empresa que en el año 2001 incurre en una serie de gastos incurridos
de bengados materializados que además se han pagado Por tanto, aquí
tenemos corriente económica y corriente financiera que ascienden a 600.000
euros Y el importe facturado por dicho trabajo ha sido de 900.000 Pues
tenemos un trabajo terminado facturado con unos ingresos de bengados de
900.000 euros criterio de correlación ingresos y gastos y los gastos
asociados a esos ingresos son de 600.000 ¿Qué pasa? Que los gastos los he
pagado y los ingresos no los he cobrado Pues tendré un problema de
tesorería pero no un problema de exportación Si aplico el principio de
bengo creo que aquí estaré ingresos de 900.000 materializados generados
el trabajo está hecho y gastos de 600.000 Por tanto, tendré un resultado
de 300.000 en el 2001 y en el 2002 ni tengo ingresos, ni tengo gastos
porque se han devengado todos en el 2001 El resultado será cero ¿Pero
qué pasaría si en lugar de aplicar el principio de bengo aplico el
criterio de caja? Confundo ingresos con cobros y gastos con pagos Pues en
el año 2001 cobro cero y pagos pues he pagado todos los gastos me daría
una pérdida de 600.000 ¿Y qué pasa en el 2002? Pagos no tengo ninguno
porque los he hecho todos en el 2001 y cobros tengo los ingresos que he
generado en el 2001 Me daría un resultado de 900.000 ¿Veis que la suma
conjunta de ambos ejercicios el resultado si aplico de bengo caja va a ser
igual 300.000 más cero son 300.000 y menos 600 más 900 son 300 ¿Qué
sucede? Que lo estoy disputando incorrectamente porque en el 2001 estoy
generando unas pérdidas que no existen Yo en esta operación he ganado
300.000 euros, no lo he cobrado pero lo he ganado porque he facturado más
de los costes que he incurrido para generar esa facturación El criterio de
caja no se admite contablemente ni mercantilmente En algunos casos
fiscalmente sí pero no es objeto de esta asignatura Mercantil y
contablemente no se admite el criterio de caja ¿Vale? Por lo tanto
nosotros siempre vamos a de bengo Bueno y si no hay dudas pues vamos ya con
un ejercicio de recapitulación para refrescar todo este tema 4 El
ejercicio de la empresa instalaciones y reparaciones S.A. y Mirsa Página
116 Nos presenta esta empresa un balance de situación, acordaros que es un
estado contable Que nos da la visión estática del patrimonio de la
empresa en una fecha 1 de Enero y tenemos activos una parte estructura
económica, patrimonio neto y pasivo, estructura financiera vemos que el
total de activos coincide con el total patrimonio neto y pasivo y nos dan
aquí un detalle que en la partida de proveedores figura deuda contraída
con los suministradores de los materiales que se usarán por la sociedad
para su actividad producida Esto es una pequeña aclaración Vamos a
analizar una serie de operaciones En concreto 9 operaciones Nos pide el
ejercicio que analicemos las operaciones que la representemos en la
ecuación de balanza ampliada que veamos como ha evolucionado las cuentas
afectadas que calculemos la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio y
que calculemos el balance de situación a 31 de Enero Por tanto, a cierre
de mes Acordaros que la cuenta de pérdidas y ganancias la calculamos en un
periodo y el balance de situación en una fecha Pregunta de examen Pérdida
de ganancias en un periodo entre dos fechas, balance de situación en una
fecha en concreto Pérdida de ganancias, visión dinámica Balance de
situación, visión estática Operación número 1 Se instaló un sistema
de aire acondicionado por un importe de 2000 euros. Importe que se cobrará
más adelante Si se instaló la empresa ha realizado su trabajo Tiene unos
ingresos de vengados de 2000 euros de vengados pero no cobrados Estaban
pendientes de cobro Si me voy a mi ecuación de balance ampliado, acordaros
que era activos más gastos es igual a pasivo más pasivos y más ingresos
Si se instala, yo me dedico a la instalación de este tipo de instalaciones
y reparaciones de equipamientos Se instala y ya está realizado el trabajo
Ya he devengado unos ingresos porque importe por 2000 Por tanto, en la
ecuación de balance me incidirá aquí, en los ingresos Ingresos por
servicios ¿Los he cobrado? No. ¿Cómo los tengo pendientes de cobro y
qué es un derecho de cobro? Pues es un activo Me configurará en activo la
contrapartida en la partida clientes Por tanto incremento activo e
incremento ingresos Tras esta operación se aumenta el lado izquierdo de la
ecuación de balance ampliada y el lado derecho en el mismo importe, como
ves Operación número 2 Facturó y cobró Aquí vemos que se ha producido
la corriente económica de bengo y la corriente financiera Cobro Factura y
cobra. Por tanto ya sé que voy a generar un ingreso de qué importe? De
1200 euros por servicio ¿Pero los he cobrado? En lugar de tener un derecho
de cobro tengo la pasta Tengo otro activo, más líquido Tengo tesorería
Son dos corrientes distintas pero coinciden temporalmente En el caso
anterior la corriente financiera se producirá después de la corriente
económica y aquí se producen en el mismo momento Operación número 3
Canceló el 70% de la deuda contraída con los proveedores Esta deuda que
teníamos por 700 ¿El 70% cuánto será? 490. Cancelé una deuda Reduzco
la deuda. Reduzco el pasivo Y me dice que la canceló mediante la
prestación a estos de asistencia técnica y asesoramiento Pues le presto
unos servicios a los proveedores El proveedor, a la vez, es cliente mío
Por tanto genero unos ingresos porque he prestado efectivamente ese
servicio Y esos ingresos no los voy a cobrar Los voy a compensar con una
deuda En este caso, acordaros Ya hemos visto algún ejemplo que el cliente
es proveedor Entonces, compenso mi derecho de cobro con mi obligación de
pago Este ingreso en lugar de darme generalmente un derecho de cobro pues
reduzco mi obligación de pago frente a este sujeto Reduzco proveedores Por
tanto estoy diciendo que el lado derecho de la ecuación de balance El lado
izquierdo inalterable Y el lado derecho, en términos globales en términos
de cantidades Entonces, permanece inalterado Cambio la composición, tengo
un ingreso Y tengo Bueno, genero un ingreso, incremento mis ingresos pero
reduzco mi paso Si por favor os perdéis en algún momento me lo hacéis
saber Operación número 4 El último día del mes concedió un crédito de
1000 euros a uno de los accionistas que lo devolverá a los 6 meses con un
interés de 10% anual La empresa le concede un crédito al accionista pero
el accionista tendrá que devolver el dinero Por tanto la empresa, si
concede un crédito le entrega dinero. ¿Qué hace? Salir o sacar dinero de
su tesorería Y que tiene un derecho de cobro frente al accionista Tiene
una tesorería pero la tienes que devolver con intereses ¿Qué pasa? Este
crédito se concede el último día del mes Estoy calculando los resultados
y el balance del mes de enero Por tanto, no se han generado no se han
devengado intereses todavía Se devengarán a lo largo de los 6 meses
siguientes ¿Cómo requiesto la operación? Salir de tesorería, reduzco
activo y genero un derecho de cobro frente al accionista Un derecho de
crédito. Me aparece otro activo en el balance En este caso, incidió
solamente en el lado izquierdo de la ecuación del balance ampliado Cambió
la composición de mi activo pero no el monto total de esta estructura
económica Operación 5 Cobró un premio de 1.000 euros del Ayuntamiento de
la Ciudad ¿Y qué es un premio? Lo cobro, sé que me entra en tesorería
Un premio es un ingreso extraordinario Le ha tocado un premio, le ha tocado
lotería Por tanto, tengo un ingreso de naturaleza excepcional,
extraordinaria atípica, que formaría parte del resultado de la
explotación Lo registro como tal, premio recibido y además, lo cobro Me
entra que hay dinero en caja Imaginemos que me otorga el premio o que tengo
un boleto premiado de la lotería pero lo cobro dentro de dos semanas Si
sé que ya está premiado registro el ingreso ahora, y tengo un derecho de
cobro Cuando lo cobre, cancelaría el derecho de cobro y me entraría a la
tesorería en mi cuenta corriente En este caso, me lo conceden y lo cobro
Cobra un premio Registro el ingreso y registro el derecho de cobro gratis
Ingreso que, insisto va al resultado de la explotación Operación número
6 Cobró el 90% del crédito concedido a clientes en la operación número
1 Si vamos a la operación número 1 Habíamos facturado operación número
1 y instalado un sistema hidroacondicionado por importe de 2.000 euros que
estaba pendiente de cobro. Ahora cobro el 90% Pues cobro 0,9 por 2.000,
1.800 euros Cobro, me entra dinero en caja ¿Dónde tenía recogido ese
derecho de cobro? En la cuenta de clientes Me entra a tesorería y redujo
el saldo de clientes en 1.800 Estoy incidiendo exclusivamente en el lado
izquierdo de la cocción de balance, en la estructura económica Operación
número 7 Pagó Hay salida de dinero 2.400 euros a los empleados por el
salario del mes de enero Les pago la nómina ¿Qué pasa con la nómina? Es
un gasto de personal Es una renta lo que se dice financieramente pospagable
Se genera el derecho a la percepción a final de mes, cuando ya has
prestado tu trabajo durante ese plazo, durante ese mes Por tanto a final de
mes tengo que registrar el gasto Gasto de personal, gasto de salarios y lo
pago En este caso lo pago Si lo pagara al mes que viene, pues tendría una
deuda tendría un pasivo Estaría obligado a pagarles estos salarios Pero
me dice que lo pago Por tanto registro el gasto y registro el pago, la
salida de caja Si no lo pagase pues la contrapartida estaría en el pasivo
Tendría gasto de personal a deudas con trabajadores o remuneraciones
pendientes de pago, como queráis llamarlo Sería una cuenta de pasivo Si
lo pago, reduzco la tesorería porque estoy sacando dinero de la empresa
Operación número 8 Compro materiales por 2800 euros pagando el 50% del
importe y dejando de ver el resto Es un hecho compuesto Van a intervenir
tres partidas Compro materiales Materiales que formarán parte de mis
asistencias No estoy diciendo que los haya consumido Por tanto, incremento
mis stocks ¿Por qué importe? Por 2800. Aumento mi activo corriente o
circulante en 2800 Pago la mitad Por tanto reduzco mi tesorería que era mi
extraactivo En 1400 el 50% y el resto queda pendiente de pago Por tanto
tengo una obligación de pago Tengo una deuda con este suministrador
Incremento el pasivo En 1400 euros El 50% de estos materiales Como veis
Estoy financiando el 50% de la operación Por tanto, en la estructura
financiera Aumento el 50% En 1400 y el resto Estoy privilegiando parte del
recurso que tengo en mi estructura económica Mi tesorería para comprar
los materiales Lo que no puedo pagar al contado, pues me financio Aumento
la estructura financiera en 1400 euros Operación 9 El coste de los
materiales utilizados Si se han utilizado, se han consumido Si se han
consumido, tengo que devengar un consumo de materiales Una partida de
gastos Pues de 1700 euros Primero, ¿qué registro? Un gasto por consumo de
materiales Por 1700 Si los he consumido Es que ya no están en mis
inventarios Han desaparecido Los he incorporado a un proceso de prestación
de servicios o a un proceso de fabricación Por tanto, reduzco mi activo
Esta operación a veces es un poquito más complicada de visualizar ¿Cómo
lo veo yo? Imaginaos que tenéis una panificadora y os requere hacer pan Y
tenéis unas existencias de harina Compro harina, saco de harina Tengo mil
sacos de harina 50 kilos, tengo 5000 kilos de harina 50.000 kilos de harina
Y resulta que al final del mes he consumido 20.000 kilos de harina En mi
existencia ya no tengo 50, tengo 30 Tengo que darlos de baja ¿Y por qué
valoro que los doy de baja? Por el coste de esa harina Como registro a
coste histórico la tengo valorada a coste El consumo lo imputo también a
coste Que es el dato que me da ¿Lo pilláis? Esa harina costeamente es el
componente principal de mi producto que voy a comercializar que es el pan
Porque si fabricara pan y solamente registro en mi contabilidad el ingreso
que tengo con las barras de pan pero no registro el consumo, el gasto
necesario para fabricar el pan La harina, la luz El agua, la levadura Todo
eso lo voy consumiendo Son recursos que tienen un coste ¿Cómo calculo el
resultado de mi explotación? Por diferencia entre los ingresos de las
barras de pan de ese mes y el coste de los materiales que he utilizado ese
mes para fabricar el pan Ese es el razonamiento que tenéis que seguir Y si
tiramos un poco más del hilo En mis existencias tenía 1.400 euros de
evaluación de inventario inicial Aquí lo veis He efectuado compras de por
importe Aquí me lo dice de 2.800 euros Y si he consumido 2.700 ¿Cuál
será el valor de mi inventario final? Aquí estamos introduciendo gestión
de inventarios Una cuestión que también os tiene que sonar Existencias
iniciales, lo que tengo más lo que compro menos lo que consumo es igual a
la existencia final Lo que tengo de inicio más lo que compro menos lo que
consumo es lo que me queda al final Por tanto el inventario final que será
2.500, o sea 1.400 más 2.800 menos 1.700 Bien ¿Cuál lo resumen con todas
las partidas afectadas? Siguiendo el esquema de ecuación de balance
ampliada Partidas de activo, partidas de gasto partidas de pasivo, partidas
de neto partidas de ingreso Observamos movimientos de caja con un saldo
inicial 9.300 Y aquí entre paréntesis aparece el número de operación En
la operación 2 ha aumentado en 1.200 En la operación 4 ha disminuido
entre paréntesis en 1.000 En la 5 ha aumentado en 1.000 En la 8 ha
disminuido en 1.400 Lo veis aquí porque habíamos pagado La mitad de los
materiales al contado disminuimos en 1.400 Y así podéis determinar el
saldo final de cada una de las partidas Sumando al saldo inicial los
movimientos positivos y negativos que han tenido Partidas de activo, la de
caja, la de materiales la de clientes y la de crédito concedido al socio
Partidas de gastos, ¿cuáles teníamos? Teníamos aquí gasto de personal
y consumo de materiales Partidas de pasivo las deudas con proveedores
Partidas de neto el capital social y partidas de ingreso Ingresos por
prestación de servicios y ingreso extraordinario por el premio recibido La
suma de los antiguos Si cogemos todos los saldos finales tendríamos que
coincidir 8.500 más 2.500 más 200 más 1.000 más 1.700 más 2.400 ha de
ser igual a 1.610 más 10.000 más 3.690 más 1.000 Y con esta información
ya estamos en ya tenemos todos los datos para confeccionar los dos estados
contables que hemos visto la cuenta de perdidas y ganancias y el balance de
situación La cuenta de pérdidas y ganancias vamos a manejar para su
confección gastos e ingresos El resultado es ingresos menos gastos por
tanto serán 3.690 más 1.000 menos 2.400 menos 1.700 Si aquí en un primer
esbozo de cuenta de resultados podemos ver que todos los resultados el
único resultado, perdón que vamos a poder calcular es el de explotación
porque no hay partidas de ingresos financieros y tampoco hay partidas de
gastos financieros Por tanto, el resultado de esta sociedad instalaciones
de reparación SA correspondiente al mes de enero a un periodo resultado
entre dos fechas entre 1 de enero y el 31 de enero está compuesto por unos
ingresos de explotación que son, por prestación de servicios 3.690 que
será el saldo final de esta partida más ingresos extraordinarios por el
premio recibido de 1.000 Total de ingreso de explotación 4.690 Y tenemos
unos gastos de explotación que están constituidos por dos grandes
partidas gasto de personal 2.400 y consumo de materiales 1.700 Total de
gasto de explotación 4.100, entre paréntesis sino negativo. ¿Cuál será
el resultado de explotación? Pues ingresos menos gastos. Tendremos un
resultado de explotación de 590 euros No hay resultado financiero porque
no tenemos ingresos y gastos financieros en el mes de enero Y además es
una empresa maravillosa porque no paga impuestos a sociedades Este debe ser
el país de Jauja Genial, y el resultado de la partida después de
impuestos coincide con el resultado antes de impuestos El antes de
impuestos exclusivamente en este caso compuesto por el resultado de
explotación al no haber resultado financiero Y el después de impuestos
pues igual ¿Qué pasa con esta partida? Ojo a este detalle Esta partida
cuando analizábamos la cuenta de PIG desde el punto de vista teórico, os
decía que es la partida que va a pasar a formar parte del patrimonio neto
de la empresa Porque si queremos calcular y determinar el balance de
situación a una fecha en concreto en este caso a final de mes, día 31 de
enero y vamos a las cuentas anteriores cogeríamos en la estructura
económica el activo y en la estructura financiera el pasivo más en neto,
¿verdad? En la estructura económica ¿qué tendríamos? Dentro del activo
no corriente pues no hay nada. Todas las partidas son de corriente o
circulante. Tendríamos materiales por 2.500 clientes por 200, crédito
concedido por 1.000 y tesorería por 8.500 Activo no corriente 0, activo
corriente materiales, clientes, crédito y caja. Total 12.200 Y por la
parte de la estructura financiera tendríamos un pasivo deuda con
proveedores de 1.610, pasivo corriente y un pasivo no exigible patrimonio
neto de 10.000 Ostia, esto no cuadra Porque antes teníamos 12.000 ¿no? Y
esto si sumo me da 11.610 ¿Algo he hecho mal? No, no hemos hecho nada mal
Nos falta un componente más que es el resultado del ejercicio El resultado
que hemos calculado previamente Por tanto en el patrimonio neto no
solamente tendremos el capital social sino que tendremos este resultado el
resultado del componente Y así si que va a coincidir Patrimonio neto más
pasivo corriente 12.200 le coincide con la estructura económica o la
activa Dudas Pues sigo Bien, ya para terminar el tema número 4 vamos con
algunas preguntitas que han caído en el examen Y en los exámenes insisto,
leer las preguntas denunciadas con parsimonia, con calma con delicadeza En
esta asignatura tenéis tiempo yo creo que es suficiente para hacer el
examen con una cierta tranquilidad Nos dice Si en un ejercicio los cobros
superaron a los pagos en 10.000 los ingresos fueron de 120 y los gastos de
122 ¿Cuál fue el resultado? Muchas veces se nos denuncian o nos ponen
algún gazapo para que tendamos a equivocarnos Pero si lo que nos están
pidiendo es el resultado Y yo sé que el resultado es ingresos menos gastos
¿A mí qué demonios me interesan los cobros y pagos? Para nada. ¿Cuál
será el resultado? Pues 120.000 menos 122.000 En este caso hay más gastos
que ingresos pues va a ser una pérdida Una pérdida de 2.000 euros Ya
está Esta parte denunciada no me interesa No vale para nada Otra pregunta
A continuación se describen cuatro operaciones y se indica el efecto de
cada una de ellas sobre la tesorería y sobre el resultado Tesorería y
resultado Corriente financiera corriente económica Y la pregunta está
formulada en sentido negativo ¿Cuál está incorrectamente analizado?
Vamos allá Cobro 350 euros a cuenta de servicios que se prestarán
próximamente Los servicios no están prestados Se van a prestar en el
futuro Esto es un cobro anticipado Un anticipo de un cliente Está claro
que el cobro me va a afectar la tesorería porque me entra dinero Pero este
cobro no va a suponer ningún ingreso No ingreso como se dice
coloquialmente en cuenta corriente, un ingreso contable No se ha devengado
nada Yo no he prestado el servicio Es un cobro a cuenta para que lo presten
Aunque soy su abogado Si quieres que te lleve el caso primero me das esta
cantidad a cuenta y luego empiezo a estudiarlo Yo no empecé a estudiarlo
pero ya he cobrado algo Pues es un cobro anticipado No hay devengo de
ingresos Por tanto, el resultado no se ve afectado Esto sería correcto
Pero acuérdate que me pregunta cuál está incorrectamente analizado Por
tanto, no lo puedo dar por válido como respuesta al enunciado de la
cuestión La segunda Entrega 500 euros a un empleado en concepto de
anticipo Si es normal para tu trabajador o tiene un apuro y al principio
del mes le pide que le adelante la nómina parcialmente del mes Entrego 500
euros Esa entrega supone una salida de tesorería Y el resultado se ve
afectado Es un gasto Es un anticipo Es un gasto ¿El trabajador ha denegado
el derecho a cobrar el salario? No Es un anticipo que yo le doy Como se le
puede dar un anticipo a un proveedor Para mí será un derecho frente al
trabajador Por tanto, si analizamos la ecuación de balance tendría una
reducción de activos y un incremento de activos No afecta el resultado Por
tanto, esto no puede ser correcto Ya hemos llegado a la solución ¿Cuál
está incorrectamente analizada? La B Pero vamos a seguir Se registra la
amortización manual de los vehículos por 750 euros Esto todavía no lo
hemos visto ¿Pero qué es la amortización? La amortización es una
partida de gasto importante que nos sirve para imputar el consumo o el
desgaste de los activos locorrientes en el ejercicio La amortización es un
gasto, pero no supone salida de tesorería Nunca va a suponer un pago Por
tanto, la amortización va a afectar al resultado Pero no va a afectar a la
tesorería Esto sería ok Se solicita un préstamo bancario de 6.000 euros
Lo solicito No quiere decir que me lo conceda A lo mejor me dice el banco
que no Yo lo solicito Pues si lo solicito no me va a afectar a la
tesorería porque todavía no me lo han concedido ni va a afectar tampoco
al resultado Es una petición, nada más No tiene reflejo contable Por
tanto esto sería correcto Otra cuestión ¿Qué magnitud indica la
variación experimentada por el valor del patrimonio en un ejercicio
contable debido a la actividad realizada por el sujeto contable o empresa?
Definición de qué? ¿De ingresos de explotación, neto patrimonial,
resultado del ejercicio o resultado antes de impuestos? Está interesante
esta pregunta ¿Ingreso de explotación? Ya lo podemos descartar ¿Por
qué? La variación experimentada por el patrimonio sea por indiferencia
entre ingresos y gastos ¿Neto patrimonial? Es un concepto más amplio El
neto patrimonial se ve afectado evidentemente por la variación realizada
por la actividad de la empresa pero por otras cuestiones, por una
aplicación de capital ¿El resultado del ejercicio o el resultado antes de
impuestos? Pues es el resultado del ejercicio El resultado del ejercicio es
el resultado después de impuestos, siempre Es el resultado después de
impuestos Es la partida que va, como hemos visto antes al patrimonio neto
de la empresa ¿Por qué? Si cojo el resultado antes de impuestos aquí
falta por computar una partida de gastos Gasto por impuesto de sociedades
No nos sirve El que va al patrimonio neto de la empresa es el resultado del
ejercicio que es el resultado después de impuestos Podría haceros dudar
esta cuestión De hecho, cuando se puso en examen hubo gente que discutió
bastante al respecto Pero bueno, resultado del ejercicio si no nos dicen
nada es el resultado tras impuestos después de impuestos Y la última
¿Cuál de las siguientes operaciones origina un aumento inmediato de los
gastos? A ver, discutir entre vosotros Yo me voy a callar Aumento inmediato
de los gastos La compra de material de oficina de contado ¿Qué pensáis?
¿Que sí o que no? La compra de material de oficina ¿La compra de
material de oficina o el pago a contado? ¿Los gastos? El cuento, el pago Y
la mayoría no se veía ¿Pero qué registro? Una carada de donación y una
distribución de donación Exactamente Muchas veces en la práctica cuando
llega una factura de material de oficina se subentiende desde el pequeño
importe que lo vas a consumir en ese periodo y lo registra ya como gasto
Pero realmente, el material de oficina es un concepto inventariable
tomaría parte de las asistencias Lo que me está diciendo es que lo he
pagado al contado no que lo he consumido, a lo mejor lo tengo ahí durante
dos años tendría que inventar y valorarlo Esto no supone un momento
inmediato de los gastos Esto no es La devolución de un préstamo Reduzco
un pasivo y utilizo... es un pago El pago de la nómina correspondiente al
mes terminado Es que ya puede ser porque la D no puede ser El pago de la
nómina correspondiente al mes terminado, sí porque mes terminado se ha
devengado el gasto y lo pago al contado Lo pago en ese mismo momento
mañana, que es día 31 de octubre pago la nómina personal registro gasto
y pago si no la pago mañana la pago después del Halloween lo pago el día
2 pues en el balance del mes de octubre tendré una deuda con el personal
pero el gasto es de octubre Correcto. Sería la C Muy bien Pues vamos ya
con el siguiente tema Vamos ya con el tema número 5 Registros contables
¿Qué vamos a hablar en este tema? De las cuentas, del convenio de
funcionamiento muy importante, motivos de cargo y abono Los libros, diario,
mayor y balance de comprobación Vamos ya directamente al grano Veremos
fundamentalmente la aplicación práctica de la teoría de la partida doble
convenio de cargo y abono de las cuentas esto también cuando tenéis que
hacer un tatuaje mental como en lo de los hechos contables cuando se carga
y abona las cuentas de activo, pasivo, neto ingresos y gastos Y veremos el
funcionamiento de los libros de la contabilidad El único libro obligatorio
es el libro diario El libro mayor es el registro auxiliar El diario sí que
es obligatorio Y por último prepararemos balances de comprobación o
balances de sumas y saltos Y esto, ya os adelanto no lo confundáis por
favor con el balance de situación, pregunta de examen En el balance de
situación solamente aparecen cuentas patrimoniales cuentas de activo,
pasivo y neto En un balance de comprobación que es el paso previo para
confeccionar el balance de situación y las cuentas de pérdidas y
ganancias aparecen cuentas de todo tipo cuentas de activo, cuentas de
pasivo, cuentas de neto cuentas de ingresos y cuentas de gastos Diferencia
fundamental entre el balance de situación y el balance de comprobación
¿Qué son las cuentas contables? Comenzamos esta asignatura diciendo que
la contabilidad consiste en contar valorar hechos de forma cuantitativa en
dinero y contar cuentos contar historias Buenas cuentas nos sirven para
ambas cosas Las cuentas son los registros empleados para representar la
evolución de cada uno de los elementos patrimoniales activo, pasivo y neto
así como la evolución de los componentes del resultado, ingresos y gastos
Diferenciamos dos grandes grupos de cuentas importantísimo vital, clave
fundamental cuentas de balance también denominadas cuentas integrales
patrimoniales o permanentes serían las de la ecuación de balance normal,
activo, pasivo y patrimonio neto y cuentas de resultados cuentas
diferenciales o temporales las de ingresos y gastos ¿Por qué se llaman
cuentas diferenciales o temporales? Porque se salda a cierre de ejercicio y
sus saldos se saldan se traspasan a una cuenta de resultados se traspasan
directamente a cierre de ejercicio ¿a dónde? a una cuenta de patrimonio
neto positivo o negativo ¿Por qué no nos dicen que son cuentas
diferenciales o temporales? porque nacen y mueren su saldo en el ejercicio
en cuestión las cuentas de balance no, permanecen ¿Cómo se pueden
presentar las cuentas? en dos formatos en un formato tabular o en un
formato en forma de T nosotros vamos a utilizar fundamentalmente el formato
de T el tabular presentaría la evolución del saldo en una única columna
por ejemplo aquí tendrías la cuenta de caja con un saldo inicial de 5000
euros y los movimientos que ha ido teniendo durante el mes de enero un pago
que significaría una reducción entre paréntesis por signo menos un
cobro, un incremento, etc. hasta llegar a un saldo final pero nosotros
vamos a utilizar el formato tabular en forma de T en el cual el título de
la cuenta aparecerá en el centro y tendremos dos columnas una para
reflejar los aumentos y otra para reflejar las disminuciones el lado
izquierdo se llama debe y el lado derecho se llama haber debe haber, debe
haber formato en T el título en el centro que es lo que nos cuenta la
cuenta para la redundancia y como se llaman las anotaciones que hago en el
lado izquierdo en el debe se llaman cargos, adeudos o debitos y como se
llaman las anotaciones que hago en el lado derecho se llaman abonos por
tanto un abono yo sé que es una anotación en el lado derecho de la cuenta
y un cargo, un débito o un adeudo es una anotación en el lado izquierdo
el lado izquierdo se llama debe y el lado derecho se llama haber
Nomenclatura contable muy importante tipos de cuentas, cuentas de balance y
cuentos de resultados o patrimoniales y temporales y elementos de una
cuenta el lado izquierdo del debe el lado derecho del haber cargo, adeudo o
débito anotación en el debe abono, anotación en el haber esta misma
cuenta de caja si utilizásemos el formato en T que sería aquí el saldo
inicial estaría en el debe es una cuenta de activo los incrementos, es
decir, los cobros en las cuentas de activo son anotaciones en el debe y los
pagos, los decrementos, las disminuciones son anotaciones en el haber la
diferencia entre la suma de cargos anotaciones en el debe y la suma de
abonos anotaciones en el haber registrados hasta una fecha hasta fecha 31
de Enero veis que la suma, el sumatorio 5000 que es el saldo inicial más
1500 más 1000 7500 y de los abonos 3000 más 1800 4800 nos da el saldo de
la cuenta en este caso, la suma del debe los cargos es mayor que los abonos
y nos va a decir que esta cuenta tiene saldo deudor ¿por qué importe? por
2700 euros 7500 menos 4800 si los abonos fueran mayores que los cargos
tendría saldo acreedor y si los cargos son iguales que los abonos el
sumatorio de ambos es lo mismo pues tendría saldo nudo o saldo cero ya
hemos visto muchas cosas en pocos minutos diferencia entre grupos de
cuentas, las cuentas patrimoniales que son las que aparecen en el balance
de situación activo, pasivo y patrimonio neto las cuentas de resultados,
cuentas temporales en la cuenta de pérdidas y ganancias ingresos y gastos
hemos visto los elementos que componen una cuenta lado izquierdo debe, lado
derecho haber anotaciones en el debe cargos, débitos o adeudos,
anotaciones en el haber abonos cuando la suma de las anotaciones en el
haber en un periodo supera a la suma de las anotaciones en el debe la
cuenta tiene saldo deudor y cuando sucede lo contrario tiene saldo acreedor
veremos que las cuentas de activo y de gastos las que están en el lado
izquierdo de la ecuación de balance ampliado suelen tener saldo deudor es
decir la suma de los cargos va a ser superior a la suma de los abonos y las
cuentas de pasivo más neto e ingresos suelen tener saldo acreedor es
decir, la suma de los abonos superará a la suma de los cargos ¿y por qué
es así? porque cada cuenta tiene su funcionamiento y esto es la piedra
filosofal la piedra roseta de la contabilidad con esto ya sabemos todo en
azul cuentas de balance, en rosita cuentas de resultados convenio de cargo
y abono de las cuentas plastificarlo mentalmente hacerle una fotito en el
móvil no os ponéis ahí de imagen de la portada del móvil cuentas de
activo cuentas de pasivo y cuentas de patrimonio son las que aparecen en el
balance de situación si tenéis dudas yo siempre aconsejo poner la
cuestión de balance y así ya no tenemos dudas y yo sé que los que están
en el lado izquierdo suelen tener saldo deudor y además nacen en el debe
sus aumentos son cargos o anotaciones en el debe y sus disminuciones son
abonos o anotaciones en el haber y las que están en el lado derecho suelen
tener saldo acreedor nacen en el haber sus aumentos son abonos, anotamos en
el haber y sus disminuciones son cargos anotamos en el debe aquí lo veis
todo explicado cuenta de activo, cuando se carga por su saldo inicial por
los aumentos y cuando se abona por las disminuciones cuenta de gasto no
tiene saldo inicial porque son cuentas temporales se carga por el importe
de los gastos por los aumentos y se abona por la anulación o minoración
de algún gasto o a cierre de ejercicio cuando se traspasa el saldo de la
cuenta de resultados las cuentas de pasivo y patrimonio neto estructura
financiera cuando se abona por su saldo inicial y por los aumentos estamos
aquí y cuando se carga cuando se anota en el debe por las disminuciones y
los ingresos no tienen saldo inicial, son cuentas temporales sus
incrementos suponen anotaciones en el haber y sus disminuciones o
correcciones anotaciones en el debe y a cierre de ejercicio al igual que
los gastos su saldo se traspasa a la cuenta de resultados esto ya es más
complicadito y hay que ir asimilándolo todo poco a poco repito activos
nacen en el debe, se cargan crecen en el debe se cargan y decrecen en el
haber se abonan pasivos y patrimonio netos nacen en el haber, se abonan
crecen en el haber, se abonan y decrecen en el debe, se cargan y los gastos
e ingresos pues en función de la ecuación de balanza ampliada, los gastos
se cargan y los ingresos se van a abonar si tenéis dudas acordaos que el
ingreso es como un incremento de patrimonio neto durante el ejercicio, por
lo tanto motivos de cargo ya buenos como los netos y los gastos son
decrementos pues como un neto negativo por lo tanto se van a cargar ¿cómo
lo machacamos todo esto? con práctica, con ejercicios aquí tenéis un
pequeño resumen cargos, anotaciones en el debe cargos es lo mismo que
débitos o adeudos, sinónimos perfectos se cargan las cuentas por el valor
inicial de los activos por el aumento de los activos por los gastos del
ejercicio y luego por las disminuciones de pasivos y netos y por anotación
de ingresos se abonan las cuentas valor inicial de pasivos y netos y
aumentos de pasivos y netos por los ingresos ganados en el ejercicio por
las disminuciones de los activos y por anotación de gastos en resumen el
registro de un hecho contable en las cuentas requiere, primero vamos a
identificar que partidas primero la masa patrimonial si es un antiguo, un
neto un pasivo, un gasto o ingreso y luego la partida o cuentas
correspondientes el importe de la partida y el signo de variación si es
aumento o disminución y una vez que lo sé he identificado la partida la
masa patrimonial es un activo, he identificado la partida por ejemplo es
elemento de transporte y he identificado el importe 10.000 euros y el
signo, aumento he comprado un coche por 10.000 euros pues yo se que voy a
tener que cargar alguna otra opción en el debe por tanto en este ejemplo
que os acabo de decir anotaré en el debe haré un cargo por 10.000 euros
pero tiene que haber una contrapartida he comprado un coche por 10.000
euros cargo, elemento de transporte pero ¿qué pasa con ese coche? me lo
llevo al concesionario ¿lo dejo pendiente de pago? pues tendré una duda
con el concesionario tendré un pasivo y los pasivos los incrementos de
pasivo se abonan se anotan en el haber pues tendré 10.000, elemento de
transporte a deuda con concesionarios 10.000 ¿y qué pasa si lo pago al
contado? si lo pago al contado tendré una disminución de activo y las
disminuciones de activo también las voy a abonar anoto en el haber pues
tendré un cargo incremento de activo 10.000 euros elemento de transporte a
tesorería disminución de activo en el haber 10.000 euros asiento
realizado vamos a ver el análisis de varias operaciones para ello tomamos
el ejemplo de la página 137 Contamax empresa individual creada por Máximo
Cabal, objeto social servicio de tesorería contable primera operación
Máximo aporta a la empresa 10.000 euros que será ingresado en una cuenta
corriente bancaria a mi a veces cuando es un manual de contabilidad se
utiliza eso si, que es la jerga o el lenguaje coloquial pero puede dar
lugar a equívocos pues yo lo quiero revisar. Dice que Máximo aporta a la
empresa, importa que quedara ingresado no quiere decir que esto sea un
ingreso contable ingresado es que va y lo deposita en la cuenta corriente
es un ingreso coloquialmente hablando. Aporta a la empresa 10.000 euros
importa que quede ingresado en una cuenta corriente bancaria donde se
centrarían los pagos y pagos de Contamax Pues qué hace? Una aportación
en concepto de capital aumentaríamos el neto en 10.000 y aumentaríamos la
tesorería en 10.000, pues no tengo un activo ni un neto, no tengo ningún
ingreso contable Convenio de Cargo y Abono de las Cuentas el activo se
aumenta por tanto anoto en el debe, cargo por 10.000 el neto se aumenta es
una partida de neto, por tanto abono, anoto en el haber Segunda operación,
la empresa compra un equipo informático por 8.000 euros el 25% se paga con
un cheque cash y resto en 6 mensualidades es cierto que compro un equipo,
por tanto esto entrará a formar parte de mi movilizado, de mi activo no
corriente, por tanto aumentaré la partida equipos informáticos creo que
es en el mayor por 8.000 euros por tanto, esto va a suponer un cargo, es
una cuenta de activo aumento el activo y qué pasa cómo lo voy a pagar,
pues pago el 25% al contado o un cheque el 25% de 8.000 son 2.000 2.000 que
se me abonarán en mi cuenta bancaria y ahora me diré, se cargarán en la
cuenta bueno, esto otra vez con la jerga coloquial cuando hablamos nos
referimos al punto de vista del banco el banco me carga en su cuenta ya me
carga pero a mí realmente me está abonando porque es una reducción de mi
activo, de mi tesorería a mí cuando vulgarmente me carga una comisión lo
que me hace es una notación en el haber en mi cuenta de bancos, disminuyo
mi saldo disminuyo mi activo que no os dé lugar a equívocas el lenguaje
coloquial o lenguaje común con el lenguaje técnico contado una reducción
del saldo en cuenta corriente es un abono es que abono reduzco el saldo en
cuenta corriente parcialmente porque estoy pagando la contada y el resto lo
dejo por tanto tengo un pasivo y los pasivos con menor cargo y abono ¿qué
pasa? cuando se incrementa el pasivo abono, anoto en el haber Hecho número
3 se paga el primer plazo al suministrador del equipo informático estoy
pagando parte de una deuda, por tanto estoy reduciendo un pasivo ¿qué
tengo que hacer? un cargo o un abono en la cuenta de pasivos reduzco un
pasivo sí efectivamente, estoy aquí pues disminuía el pasivo con un
cargo, con una notación y el debe hecho número 3, 1000 la sexta parte de
la deuda ¿y como liquido esta deuda? con tesorería, reduzco el activo,
reduzco bancos, por tanto tendré que abonar en el haber bueno, ya hemos
visto aquí unas pequeñas operaciones de cómo va el cargo y el abono
todas estas operaciones tienen reflejo en un libro, en un registro
cronológico obligatorio que se denomina libro diario los hechos contables
se anotan en primer lugar en este registro cronológico y posteriormente
las anotaciones, los asientos de este libro diario, se van trasladando hoy
en día, de forma automática a lo que se conocen como los libros mayores
de cada cuenta pero los libros mayores no son obligatorios, cuando tenéis
que cerrar ejercicio y luego depositar los libros, no hay que llevar los
libros al registro mercantil pues se deposita el libro diario y los libros
de inventarios y balances, los mayores no hace falta si queréis
depositarlos, pues lo depositáis cobrarán más, pero no es obligatorio el
registrador encantado este contable de sacar factura pero bueno, libro
diario y libro de inventarios y balances son los obligatorios ¿y qué pasa
en el libro diario? que lo lógico, por mayor información es hacer un
asiento para recoger cada hecho contable pero también la normativa
mercantil nos permite hacer asientos resúmenes siempre y cuando el detalle
de esos asientos resúmenes esté en otro registro auxiliar pues puedo
hacer un asiento resumen diario, semanal o mensual si mi empresa es
pequeñita pues evidentemente, a lo mejor hago un asiento diario de todo lo
que ha caecido o semanal en Inditex no creo que hagamos un asiento semanal
aquello es un monstruo una macroempresa de estas pero hoy en día, debido a
la proliferación y a la evolución de los sistemas informáticos se hacen
asientos porque ha hecho contable tenemos mucha más información y mucho
más detalle, sin acudir a otro registro auxiliar con independencia del
soporte físico que utilicen hoy en día todo va informatizado antes había
los libros nos poníamos la viserita para cortar la calva y tal eran
labores de amanuense luego se empezaron a mecanografiar luego ya los
ordenadores y ahora ya prácticamente los es con el dedo incluso hay
programas de inteligencia artificial que se hacen en la contabilidad se
equivocan, cuidado pues bueno con independencia del soporte físico que
suele ser electrónico todo asiento ha de contener lo siguiente la fecha de
la operación los títulos y códigos de las cuentas, los importes cargados
o abonados una breve explicación de la operación, los cuentos y alguna
referencia que nos permita coordinar esas notaciones con las efectuadas en
otros registros generalmente es el número de asiento o un número de
referente los títulos de las cuentas cargadas en el lado izquierdo junto
al debe y las cuentas abonadas en el lado derecho junto al abre y por
tradición entre unas y otras se usa la proposición A por ejemplo, un
hecho contable saco mil libros de la caja y los llevo al banco o diríamos
coloquialmente los ingreso en el banco que haría? un incremento de una
cuenta de activo que es la cuenta corriente bancaria de mil cargo anoto en
el debe y una disminución de otra cuenta de activo que es la cuenta de
tesorería de caja abono, anoto en el abre eso sería un asiento mil bancos
a caja mil pondría la fecha 30 de octubre y esto significa que esta
mañana he sacado mil libros de la caja y los he llevado y los he ingresado
entre comillas en la cuenta corriente bancaria bien, aquí tendríamos los
tres asientos de Contamax los tres hechos que hemos analizado anteriormente
desde el punto de vista del cargo y del abono el 1 de octubre la
ampliación o la aportación inicial de máximo cabal a la empresa sería
mil bancos cuenta de activo cargo anoto en el debe a capital cuenta de neto
anoto en el abre, incremento de activo incremento de neto cargo y abono 5
de octubre compro equipos informáticos por 8.000 aumento un activo, anoto
en el debe cargo y ¿cómo hago? pago parcialmente el 25% disminuyo un
activo, abono anoto en el abre y el resto pues incremento mis deudas,
incremento un pasivo, abono, anoto en el abre y ya por último pago
parcialmente esta deuda por tanto reduzco un pasivo por 1.000, cargo, anoto
en el debe y para ello el 3 de octubre sería reduzco un activo, abono
anoto en el abre ¿cómo vamos de fuerzas? le damos un poquito más de
caña ¿verdad? bien, vamos a ver un breve ejercicio continuamos con
Contramax y ya somos operaciones del mes de noviembre página 141 el 1 de
noviembre factura y cobra 3.000 euros por servicios prestados factura y
cobra, por tanto factura es que ya los ha prestado hay un ingreso de
vengado si analizamos desde el punto de vista de la cohesión de balance
ampliada aquí tendríamos ingresos por servicios por 3.000 y los cobro, me
entra la tesorería en bancos, por tanto como registro la operación cargo
y abono el ingreso, ¿cómo lo anoto? anoto en el haber, abono la cuenta de
ingresos, ingresos por servicios ingreso de vengado por 3.000 y si lo cobro
incremento de activo aumenta mi tesorería cargo, anoto en el debe en la
cuenta de bancos si voy a las cuentas de mayor, tipo T 3.000 aquí asiento
número 4 y ingreso 3.000 aquí, asiento número 4 el 30 de noviembre paga
1.000 euros por el segundo plazo suministrado del equipo informático y 700
aún empleado por el sueldo del mes terminado esto ya cierra el mes, 30 de
noviembre he efectuado dos pagos yo para no mezclarlo con caracoles
registraría los hechos, pero aquí bueno han hecho un hecho conjunto
¿cuánto voy a pagar? pues 1.000 más 700 voy a pagar 1.700 si pago 1.700,
yo sé que se va a reducir mi activo en 1.700 ¿cómo lo registro en un
asiento contable? mediante un abono anoto en el haber por tanto, a 30 de
noviembre bancos reduzco activo, anoto en el haber 1.700 ¿y qué estoy
haciendo con estos pagos? primero, estoy reduciendo la deuda de pago al
proveedor y estoy registrando un gasto de personal la deuda reduzco pasivo
reducción de pasivo cargo, anoto en el debe por importe 1.000 proveedores
desmovilizados ¿y el gasto? está en el lado izquierdo de bonanza
ampliada, por tanto aumento de gastos cargo, anoto en el debe gasto de
personal por 700 me aparecería aquí una nueva cuenta gasto de personal,
anoto en el debe asiento número 5 por 700 en el asiento número 5 también
tengo una salida de tesorería un pago por 1.700 y una reducción de deuda
en proveedores desmovilizados por 1.000 ¿me seguís? bien llegado a este
punto vamos a hablar de otro de los libros que no es obligatorio que es el
libro mayor o los libros mayores, hay un libro mayor para cada cuenta el
libro mayor es el registro formado por todas las cuentas abiertas en una
fecha determinada el paso de la información desde el diario al mayor es
una tarea mecánica directamente se hace el programa informático nos lo
lleva en el libro mayor se habilitará una página de registro para cada
cuenta se puede plasmar en un desarrollo en tipo T como hemos visto
anteriormente cogeríamos los movimientos debe haber aquí tendríamos una
T y otra T pues serían para los saldos, deudor alrededor por ejemplo la
cuenta de bancos si analizamos el día 1 de octubre el mayor se suele
componer de las siguientes columnas, la primera pondría la fecha la
segunda el cuento el concepto, el texto aportación inicial del máximo
cabal la referencia que podría ser el número de asiento, asiento número
1 y el motivo de cargo y abono debe es un cargo eso quiere decir que ha
aumentado el saldo de bancos es una cuenta de activos en 10.000 euros por
tanto esta fecha si tiene 10.000 en el debe hicieron el haber el saldo de
la cuenta que será deudor el debe es el marco del haber 5 de octubre
segunda operación paga la entrada para la compra del ordenador, paga
parcialmente, paga 2.000 euros, reduzco el activo por tanto anoto en el
haber a esta fecha 5 de octubre ¿cuál es el saldo de la cuenta? pues
tengo un sumatorio de debes de 10.000, un sumatorio de habeles de 2.000, el
saldo del debe sigue siendo mayor que el saldo del haber por tanto saldo
deudor por 8.000 y el 31 de octubre pues paga el primer plazo del ordenador
otro pago, otra salida de 1.000 euros reducción de activo anoto en el
haber, abono y el saldo sigue siendo deudor pero se ha disminuido a 7.000
¿lo pilláis? lo mismo con las cuentas que intervienen en este las cuentas
que tienen más apuntes un apunte es una anotación en un asiento, pues
siempre son las cuentas de tesorería de hecho la cuenta que tiene más
movimiento es la cuenta de bancos del arco y aquí tendría ya un resumen
en formato test propiamente dicho de las diferentes cuentas lado izquierdo
los debes lado derecho el haber debe haber, acordaros siempre debe haber,
cargo y abono si la suma del debe es mayor que la suma del haber saldo
deudor, si la suma del haber es mayor que la suma del debe, saldo acreedor
las cuentas de activos y gastos suelen tener saldo deudor las cuentas del
lado derecho pasivos, netos e ingresos suelen tener saldo acreedor y bien
pues ya cuando hemos manejado todas las cuentas llegamos al cierre de un
periodo la fecha final y nos encontramos con diferentes cuentas con saldos
deudores o acreedores cuentas de todo tipo cuentas de activo, cuentas de
neto cuentas de pasivo, cuentas de gasto cuentas de ingresos todas estas
cuentas las podemos recoger en un documento que no es un estado normalizado
como el balance situación o la cuenta de P&G pero que es un estado muy
útil que es el balance de comprobación o balance de sumas y saldos y este
balance que es un balance, por tanto nos da una visión estática en una
fecha determinada es la relación de todas las cuentas de todas las cuentas
patrimoniales y las cuentas temporales que figuran abiertas en una fecha
determinada palabras claves todas y fecha con la indicación de sus
movimientos acumulados la suma de cargos y la suma de abonos por tanto el
balance de sumas y de saldos, si los cargos son mayores que los abonos
saldo deudor, si los abonos son mayores que los cargos saldo acreedor el
balance de comprobación puede formularse en cualquier momento contable no
es un balance normalizado no hay que presentarlo a ningún registro permite
verificar la igualdad de los cargos y abonos con el diario que todas las
cuentas cuadran que hemos aplicado bien el método de la partida doble que
no hay errores formales en ese sentido consta de 5 columnas primera columna
título de la cuenta y luego tenemos dos subapartados el de las sumas y el
de los saldos sumas el total de los debes y el total de los haberes y
saldos, si el saldo es deudor o acreedor. El deudor por ejemplo en bancos
porque el total del debe es mayor que el total del haber el saldo es deudor
de 8.300, 13.000 menos 4.700 ¿Qué pasa con este balance de comprobación?
Que nos la panacea, está muy bien pero no nos va a permitir detectar si
hay operaciones no registradas si me he guardado alguna operación en el
cajón si hay asientos que no están traspasados al mayor tampoco me lo
permite registrar o reconocer si hay duplicidades de asientos tampoco, no
puedo saber si he empleado cuentas incorrectas si para recoger una compra
de materiales en vez de utilizar la cuenta de materiales he utilizado la
cuenta de fianzas el asiento estará cuadrado la suma y los saldos estarán
bien, pero la partida que he utilizado no es la correcta y tampoco las
valoraciones incorrectas si por ejemplo una compra de un elemento de
transporte la tenía que registrar por 10.000 y la he registrado por
100.000 me ha pasado un 0 tampoco si no voy a profundizar al detalle, no lo
puedo ver en el balance el balance estará cuadrado pero bueno, es un gran
avance es la herramienta que vamos a utilizar para confeccionar un estado
de pérdidas y ganancias luego, posteriormente sobre este balance de sumas
y saldos veremos en los siguientes temas que hay que ajustarlos y
llegaremos al balance de sumas y saldos ajustados que quizás es la parte
más compleja que es el tema número 6 los ajustes de periodificación
fundamentales veremos asientos de ajuste por periodificación por
reclasificación y por rectificación, pero los de periodificación son los
más complicados y como vuelvo a exigiros, a diferencia del balance de
situación que solamente tiene cuentas integrales o patrimoniales en el
balance de comprobación nos podemos encontrar y de hecho nos encontramos
con cuentas de ingresos y de gastos recoge todas las cuentas abiertas más
teoría abrir una cuenta saldar una cuenta cerrar una cuenta, reabrir una
cuenta abrir una cuenta consiste en asignarle el título a la misma, la
denominación y realizar en ella la primera anotación ya sabemos que los
cargos son las anotaciones en el debe cargos debitos o adeudos y los abonos
las anotaciones en el haber el saldo de una cuenta ya lo hemos visto
también, es la diferencia entre la suma de los importes anotados en el
debe del total de los cargos y de los importes anotados en el haber, el
total de los abonos por ejemplo en esta cuenta de bancos, el total de los
cargos son 13.000 y el total de los abonos son 4.700 como los cargos son
mayores que los abonos 13.000 aquí 4.700 aquí 2.000 más 1.000 más 1.700
pues el saldo es deudor saldo deudor suma de cargos mayor que suma de
abonos si los abonos superaran a los cargos si la cuenta por ejemplo la
teníamos en descubierto sería pues el saldo sería acreedor ¿vale? abrir
una cuenta, saldo de una cuenta saldar una cuenta ¿qué es saldar una
cuenta? consiste en anotar el saldo en la columna del debe del haber que
sume menos en nuestro caso ¿que suma menos? la columna del haber, en la
cuenta de bancos ¿veis? por tanto si lo saldo, anoto el saldo aquí y
pongo 8.300 en este lado saldo deudor, porque los cargos superan a los
abonos y veis que si volví a hacer otro sumatorio, aquí tendría 13.000
aquí 13.000 salda de una cuenta, la cuenta queda con saldo nudo o cero y
veremos que el apunte previo del debe de cierre se llama asiento de cierre
cuando cerramos un periodo contado cerrar una cuenta, cuando una cuenta
saldada se cierra, es que no se realizan nuevos apuntes en ella se suman el
debe y el haber aquí ya estaríamos saldando y aquí ya estaríamos
cerrando y se traza una doble raya horizontal bajo los totales le
pondríamos aquí otra línea y quedaría completamente ya cerrada saldada
y cerrada reabrir una cuenta consiste en anotar en el lado opuesto donde se
anotó para saldarla dicha anotación viene precedida en el apunte
correspondiente en el diario, asiento de apertura resumiendo un poco para
que os situéis cuando cerramos un periodo contado o un ejercicio hacemos
un asiento de cierre las cuentas de ingresos y gastos previamente se han
regularizado y se han traspasado esos saldos a la cuenta de resultados que
es una cuenta de patrimonio neto y todas las cuentas que nos quedan, que
son cuentas patrimoniales o de balance las saldamos y las cerramos hacemos
un asiento de cierre y el asiento de cierre posteriormente se hace que el
contrasiento en el ejercicio siguiente, sería el asiento de apertura
reabriríamos todas las cuentas patrimoniales o de balance, porque no son
cuentas temporales, sino son cuentas que se cierran para cerrar el
ejercicio y luego se reabre con el salto que tenía antes del cierre del
ejercicio anterior ¿Cómo estáis? Pasaos Lo dejamos por hoy, quería
terminar el tema pero a lo mejor va a ser demasiado heavy Bueno, más o
menos vamos en línea pero la semana que viene es que nos toca un tema
complicadillo os lo voy a dejar aquí haremos el ejercicio de
recapitulación para refrescarlo la semana que viene el tema es un tema es
un tema complejo, leerlo por favor leerlo antes del tutorial porque sí que
requiere un cierto grado de abstracción para mí yo creo que es el tema
clave de esta asignatura lo demás es muy mecánico pero el tema es un tema
de concepto importante, los sitios de ajuste sobre todo las
periodificaciones las cuales nos permitirán recoger y ajustar el delengo
de las partidas que van a la explotación y a retomar las partidas que
afectan a la cuenta de pérdidas y ganancias por tanto, por favor, leerlo
sobre todo los asientos de ajuste por periodificación y nos vemos la
próxima semana el próximo lunes adiós buenas noches buenas noites, buena
nit