Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva sesión tutorial de
Introducción a la Contabilidad, Fundamentos de Contabilidad. Vamos ya por
la sesión número 10, con lo cual nos quedarán tres tutorías, incluyendo
la de hoy. En la tutoría de hoy vamos a dar por finiquitado el tema
número 10 y avanzaremos bastante en el tema número 11. Bueno, el tema
número 10 lo habíamos introducido dos semanas atrás, antes del parón
del puente de la Inmaculada y la Constitución. Y es un tema que versa
sobre los créditos y débitos de operaciones comerciales. Vamos a
refrescar, si acaso, rápidamente el índice de este tema. Vamos a hablar
de instrumentos financieros, ya los definimos hace dos semanas.
Instrumentos financieros diferenciados. Hacíamos entre activo financiero,
pasivo financiero y instrumento de patrimonio neto. Los créditos por
operaciones comerciales y sus aspectos contables. El tratamiento contable
de la letra de cambio y todas las operaciones vinculadas a este título a
la orden. El descuento, el endoso, la gestión de cobro, la gestión de
impagados. Y ya por último, los débitos por operaciones comerciales. En
este caso, las deudas que tiene la compañía con sus acreedores y
proveedores. Bien, pues. Habíamos hablado un poquitín sobre los
instrumentos financieros, en qué consisten. Instrumento es un contrato que
da lugar a un activo en una empresa y de forma simultánea a un pasivo o a
un instrumento de patrimonio en otra empresa. No confundamos instrumento
financiero con instrumento de patrimonio. Instrumento financiero es un
concepto mucho más amplio. El instrumento de patrimonio es una parte o una
categoría de los instrumentos financieros. Los instrumentos de patrimonio
serían los títulos representativos. Los títulos representativos serían
los títulos de la participación en el capital social de una entidad
mercantil, acciones en las SA, participaciones en las SL. Y en cuanto a los
créditos por operaciones comerciales, aquí englobamos todos los derechos
de cobro generados por operaciones del tráfico comercial ordinario, del
objeto social de la compañía o bien operaciones accesorias a la
explotación de la misma. Los créditos por operaciones comerciales se
pueden clasificar en dos grandes grupos. Créditos que nacen como
contrapartida de ingresos. Una venta, por ejemplo, una venta con cobro
diferido, con cobro a crédito. Generaríamos un activo en el debe, derecho
de cobro y un ingreso en el haber. Y también créditos que representan
derechos de cobro no relacionados directamente con ingresos. Como por
ejemplo las cantidades entregadas a cuenta a un proveedor. Registraríamos
en el haber una salida de fondos, abono de un activo y en el debe un
derecho frente a este proveedor que un cargo la cuenta anticipa. O sea,
proveedores. Atendiendo a su origen, por tanto, también podemos clasificar
los créditos por operaciones comerciales, contrapartida de ingresos,
créditos de actividad principal y de actividades accesorias. Los de
actividad principal se registran en la cuenta clientes o efectos
comerciales a cobrar y los de actividad accesoria en deudores o deudores
efectos comerciales a cobrar. Bien, tradicionalmente los créditos por
operaciones comerciales y vencimiento a corto plazo, se clasificaban o se
registraban, mejor dicho, valorándolos por valor nominal, que es el valor
que se percibiría en la fecha del vencimiento de este derecho de cobro,
incluyendo en este valor los intereses del aplazamiento. El Plan General de
Contabilidad Español permite, de forma potestativa, valorar por su valor
nominal exclusivamente los siguientes activos financieros. Los créditos
por operaciones comerciales con vencimiento no superior al año que no
tengan un tipo de interés contratual estipulado, en el acuerdo, los
dividendos a cobrar, dividendos a cobrar son los dividendos activos, por
ejemplo, cuando una compañía tiene participaciones de otra sociedad y
esta reparte dividendo, yo tengo un derecho a percibir ese dividendo,
sería un dividendo a cobrar, y también los dividendos pasivos, que
serían los desembolsos exigidos a los accionistas. En este último caso
nos estamos refiriendo al capital suscrito pendiente de desembolso por
parte del accionariado. Y estos son los únicos activos, los activos
financieros que el Plan General de Contrabilidad Español nos permite
clasificar con, siguiendo, perdón, más que clasificar, valorar, siguiendo
el criterio del valor nominal. Los restantes activos financieros se van a
valorar inicialmente por el valor razonable de la contraprestación. Es
decir, sin incluir los intereses acordados por el aplazamiento. Estos
intereses acordados por el aplazamiento se registrarían y serían
devengando progresivamente en cuentas de ingreso financiero. No vamos a
entrar en este detalle, porque se estudia con mayor profusión en
contabilidad financiera del segundo cuatrimestre para los alumnos del grado
de A. Al cierre de ejercicio, cuando se ponga de manifiesto, tenemos que
reconocer también las potenciales insolvencias o deterioros de los
créditos por aplicación tanto del principio de prudencia como del
principio del devengo y del criterio de correlación de ingresos y gastos.
Bien, aquí tenéis los asientos típicos, asientos tipos. Si el crédito
tiene origen en la explotación de actividad principal, cargo clientes con
abuso, bono a venta de mercaderías o ingresos por pesta de servicios y
noventa género. Y si tienen origen en actividades accesorias a la
explotación principal, fuera del objeto social de la compañía, en lugar
de clasificarlos como clientes, se clasificarían como deudores. Y los
ingresos que podemos obtener se darían de diversa índole, por
arrendamientos, por comisiones, por reparaciones, por transporte,
etcétera, etcétera. ¿Cómo se cancelan estas cuentas, estos derechos de
cobro? Pues cuando se perciben, cuando se cobran, abonaríamos el derecho
de cobro y nos entraría la tesorería en el debe. También hemos dicho que
hay créditos o por operaciones comerciales que no tienen origen en una
venta o una prestación de servicios. En este caso, ¿cuáles serían? Pues
cuando entregamos, por ejemplo, anticipos a cuenta a nuestros proveedores.
Ya a la inversa, también cuando recibimos anticipos de nuestros clientes,
en este caso, registraríamos aquí una cuenta de pasivo en el haber. Por
tanto, registraríamos en el haber una cuenta de pasivo, anticipos de
clientes. Estaríamos obligados a suministrar género a nuestros clientes
por este importe y la contrapartida que nos entra es la tesorería por esta
entrega a cuenta. Y cuando se produce la entrega efectiva de los bienes de
la mercancía o bien la prestación de servicio, cancelaríamos anticipo de
clientes y registraríamos por devengo el ingreso en el haber, un abono en
la cuenta de ingresos. Una cosa es la corriente financiera del cobro
anticipado y otra cosa es la corriente económica que aparece, que se
genera cuando se presta efectivamente el servicio o cuando se entrega el
género, la mercancía. Bien, vamos a ver un ejemplo para ir profundizando
en esta casuística. Nos dice que presentemos los asientos de diario que
corresponden a las operaciones realizadas por la empresa. Vamos a empezar
por la sociedad X, XSA. Es un ejemplo que tenéis en el manual. Primero,
venta a crédito de mercancía. El precio según catálogo 10.000 y se
concede una bonificación del 5%. Por tanto, precio neto será 10.000 menos
el 5%. El 5% de 10.000, ¿cuántos son? 500. Serían 9.500. Ojo, la factura
de venta incluye 800 euros adicionales en concentro de transporte que
también le voy a cobrar al cliente. Por tanto, le cobraré 9.500 más 800,
10.500. ¿Cómo registro la operación? Yo sé que tendré dos ingresos.
Por una parte 9.500 por la venta de la mercancía, ingreso ordinario de mi
actividad. Veis que aquí sería el 95% por 10.000 porque valoro a importe
neto. Hay un 5% de descuento. Y luego tendría un ingreso accesorio,
ingreso por transporte, por 800 euros. Bien, el manual lo recoge todo. El
derecho de cobro, el derecho de crédito. En la cuenta de clientes, pero
también sería correcto poner clientes por 9.500 y 800 por deudores.
Deudores serían ingresos por transporte. Ambas fórmulas serían válidas.
Por letra de cambio aceptada por el cliente. Porque ya estamos en el
segundo apunte. Nos dice, el crédito total originado por la anterior
operación se documenta días después según la letra de cambio que fue
aceptada por el cliente. Bien. Hoy mismo vamos a analizar con detalle el
tratamiento de la letra de cambio. Bien, la letra de cambio es un
instrumento de giro que para que tenga sus efectos ejecutivos ha de estar
aceptada por el cliente. El cliente va a ser el librado de la letra. Una
vez que nos acepta la letra, la firma, pues hacemos un asiento de
reclasificación. Abonaríamos el saldo que tenemos en clientes originado
por esta operación y cargaríamos en la cuenta clientes efectos
comerciales a cobrar. Por tanto, hacemos un asiento de reclasificación.
Abono clientes por 10.300 y cargo efectos comerciales a cobrar. Que es otra
cuenta de activo corriente circulante que me recoge un crédito comercial.
Evidentemente, pero en este caso documentado una letra de cambio aceptada.
Que es un instrumento directamente ejecutivo. Lo llevo al juzgado, la
protesto y automáticamente el juzgado ejecuta al deudor por ese importe.
Bien. Siguiente operación, operación número 3. Nos dice, X tiene
arrendado una oficina de su propiedad. Por tanto, es el arrendador, el
alquilador, el alquiler de la última mensualidad pendiente de cobro
asciende a 1.000 euros. Bueno, está pendiente de cobro pero el alquiler ya
se ha devengado. Genero el ingreso en el haber y registro una deuda
pendiente de cobro, un derecho de cobro en una cuenta de deudores en el
debe. Por tanto, cargo 1.000 deudores y registro principio de devengo el
ingreso por arrendamiento de cobro. En el haber. Siguiente operación, el
banco abonó en la cuenta corriente de X 5.000 euros. Si el banco nos abona
es que nosotros recibimos un cargo, una dotación en el debe. Un incremento
en el saldo de nuestra cuenta corriente, 5.000 euros. Importe de la
transferencia efectuada por un cliente de la empresa a cuenta de un
perdido. Esto que es un anticipo de un cliente. Acordaros, anticipo
recibido para mí va a ser un pasivo. Por tanto, cargaré la cuenta bancos
por importe 5.000 euros. Y la contrapartida será una cuenta de pasivo
anticipo de clientes por el mismo importe en el haber. Bancos a anticipos
de clientes. Continuamos con la operativa de esta compañía X y nos dice
que X entrega mercancía a este cliente, al cliente del anticipo. En la
factura cuyo importe total asciende a 8.000. Por tanto, el importe de la
mercancía que voy a facturar son 8.000 euros. Generaré un ingreso, una
venta de mercaderías de este importe. Se deduce el anticipo recibido. Por
tanto, ojo, voy a facturar 8.000, pero ya he cobrado 3.000, 5.000 a cuenta.
Por tanto, cargo la cuenta de pasivo anticipo de clientes y genero un
derecho de cobro por la diferencia por importe de 3.000. Por tanto, veis
que el ingreso es de 8.000 en el haber. Este anticipo a cuenta de esta
venta lo voy a cancelar. Reduzco un pasivo, por tanto cargo la cuenta de
pasivo. Y por la diferencia que queda pendiente de cobro, tengo un derecho
de cobro que registro una cuenta de clientes. Aquí incremento activo y
aquí reduzco pasivo. Por tanto, incremento de activo es anotaciones en el
DB cargos, reducciones de pasivos también anotaciones en el DB cargos.
Bien, vamos ya con el tratamiento de los efectos comerciales a cobrar. Las
transacciones con mercantiles se documentan inicialmente en una factura. Y
en determinadas operaciones los créditos se van a incorporar de forma
adicional en otros documentos denominados títulos a la orden. ¿Qué es un
título a la orden? Es un título en el cual el propietario, entre
comillas, bueno, el tenedor de ese título no tiene, si lo quiere
transmitir a un tercero, no tiene por qué notificarle este hecho al
obligador. Son títulos transmisibles. Mira, yo tengo aquí, en este caso
sería una letra de cambio, un pagaré y, pues bueno, necesito hacerlo
líquido o se lo voy a entregar a un proveedor mío en compensación de la
deuda que yo tengo con él. ¿Qué pasa? Que el obligado al pago de esa
letra de cambio, ese pagaré, yo no le tengo que notificar nada. Este
señor cuando venza se lo presentará al cobro y tendrá que liquidárselo
a él. Estos son los títulos a la orden. No es necesario notificar otra
emisión del título al obligado al pago. ¿Y qué sucede? Que yo,
transmitente de este título, soy endosante de ese título, el que lo
recibe es el endosatario, pues en caso de que el obligado al pago no
responda, respondo yo de forma solidaria. Es decir, el tenedor del título
me puede exigir a mí el importe del mismo. Bien. Por tanto, ese será el
juego de la letra de cambio que entraremos a detallar a continuación.
Estos títulos, además de incorporar nuevas garantías para el cobro, van
a facilitar, evidentemente, y esto hoy en día no se utilizan apenas, pero
décadas atrás eran los instrumentos de giro más habituales, facilitan la
transmisión del derecho mediante una operación que se denomina endoso y
también permite anticipar el cobro antes de su vencimiento mediante otra
operación que se denomina descuento de papel, descuento de letras de
cambio, descuento de pagarés. Bien. Comenzamos hablando de la letra de
cambio que es el más habitual. Es un documento mediante el cual el
librador... ¿Quién es el librador? El acreedor. Es decir, el vendedor,
para que lo situemos. Yo vendo género a un cliente mío, tengo un derecho
de cobro, libro, emito una letra de cambio y el cliente mío es el obligado
al pago. Será el librado. ¿Eh? Si me da acepta, esa letra pasa a ser
ejecutiva y, por tanto, efectuaré el asiento de reclasificación que hemos
visto antes. Abono, clientes, cargo, clientes, efectos comerciales... A
cobrar. Por tanto, ya tenemos dos sujetos. El librador, que sería el
vendedor, y el librado, que generalmente es el comprador. Por tanto, la
letra de cambio es un documento mediante el cual el librador ordena que el
librado pague una determinada cantidad de dinero en un lugar y en una fecha
concreta. Y el librado lo acepta. La letra cuando se emite de forma
simultánea a la operación, cuando se emite la factura o en un momento
posterior. Está regulada en la Ley 19-1975, Ley cambiaria del cheque. Ahí
se especifica todo el tratamiento de la letra de cambio. Y en la letra de
cambio hay algunos elementos esenciales como el valor nominal, que es el
importe, el vencimiento, que es la fecha de pago, y la fecha de libramiento
o fecha de emisión de este título, de este efecto. Ya hemos dicho que
mediante el endoso, el endoso es la transmisión del título a un tercero,
el librador, la empresa que vende, que emite la letra, se convierte en
endosante, transmitente. Y el tercero que la recibe es el endosatario,
sería el tenedor de la letra. ¿Qué sucede? Que el endosante responde
solidariamente en caso de impago del librado. Oye, si lo obligado al pago
no te paga a ti, pues yo respondo. Me puedes exigir de forma solidaria a
mí el importe de la letra. Y así mismo seis sucesivos endosos, imagina
los cinco o seis endosos, pues cualquiera de los endosantes va a responder
frente al último tenedor de la letra en caso de impago del librado.
Además puede aparecer otro sujeto que es el avalista. El avalista es una
persona física o jurídica que va a sustituir al librado en caso de que el
librado impague. Por tanto, va a avalar al librado. Generalmente puede ser
una entidad de crédito o otra compañía o una persona solvente. Entonces,
¿qué es lo que va a hacer el último tenedor de la letra? Pues irá
directamente al avalista. También podría ir de forma indistinta contra
cualquiera de los endosantes si el librado no le paga. Pero ojo. Para que
la letra despliegue todas sus garantías, el librado ha de aceptarla. Si
no, la letra no vale para nada. Ojo. El hecho de que no esté aceptada no
impide que el librado acude judicialmente a defender sus intereses. Pero
por medio de otro procedimiento. La letra no es ejecutiva. Por tanto, no la
puedo protestar en el juzgado si no está aceptada. Tendría que ir por
otra vía. Podría ejercer acciones civiles o mercantiles. Pero si no está
aceptada, el librado no está obligado a pagar la letra. Estará obligado a
pagar la deuda. Pero con otro procedimiento. Aquí tienes un ejemplo de una
letra de cambio. Veis aquí. Elementos fundamentales son los datos del
librador, quién la emite, ha de estar firmada y tiene que aparecer su
nombre y su domicilio. Y el acepto. Importantísimo para que surta a todos
sus efectos la fecha del acepto y la firma del librado aceptado. Este
sería el reverso. Este sería el anverso. Y esto de aquí sería... Esto
sería el anverso. Y esto, el reverso parte trasera. La cual, si se
efectúan en dosos, se anotaría. Si hay avales, se anotarían. ¿Eh? Si...
Hay sucesivos en dosos. Si no caben aquí, veis aquí que hay otro espacio,
pues se agregarían hojas adicionales a la letra para seguir toda la cadena
de endosos. Si hubiera más de uno. Y aquí tenéis una letra
cumplimentada. Bien. El documento es un documento timbrado. Viene con un
número de serie. Se compra en los estancos. Hay que pagar una tasa que va
en función del nominal de la letra. Las letras tienen diferentes
nominales. O hasta diferentes nominales. Conforme se puedan emitir letras
de mayor importe, el timbre es superior. El timbre es un impuesto. Un
impuesto antijólico documentado. Y bien, aquí tendríamos el lugar del
libramiento. Lugar de emisión de la letra. La moneda euros. El importe en
números. El importe también se escribe en letras. En caso de confusión o
error, prevalece siempre el importe en letras. Tenemos la fecha de
libramiento. Se libra en Alicante en esta fecha. El vencimiento, muy
importante. Veis que aquí en este caso se libra el 15 de mayo y vence el
15 de julio. Fecha de vencimiento. El tomador o beneficiario. Que
generalmente será el liberador. Puede ser otro. Yo puedo librar una letra
en favor de otra persona. Y el librador me la acepta. Perfecto. Pero
generalmente la libro en beneficio mío. Entonces yo tengo el derecho de
cobro. Y seré el librador, tomador, beneficiario de la letra. Domicilio de
pago. Se le pone una sucursal bancaria o bien un número de cuenta
corriente. Y aquí tendríamos los datos del librado. Su identificación,
razón social, domicilio, etc. En cuanto al librador, importante, una firma
autógrafa de una persona con poder suficiente. Si es una sociedad para
firmar esta letra. Y luego el elemento clave para que surja todos sus
efectos es la aceptación. El acepto. Aquí aparece la fecha de acepto. La
denominación de la sociedad librada aceptante. Y la firma por poder de una
persona representativa de este ente. Bien, elementos de la letra que ya
hemos comentado. El valor nominal, que es el importe a pagar por el
librado. Figuras escritas en cifras y en texto. El vencimiento, la fecha de
pago. La fecha de libramientos, la fecha de emisión del título. El
librador es quien emite el título y ordena el pago. Generalmente es el
acreedor de la operación de crédito, el vendedor. El librado es la
persona obligada al pago. Generalmente quién va a ser el comprador. El
obligado, el deudor en la operación de crédito. Endosante es quien
transmite. El título en el primer endoso será el librador. O el tomador,
o beneficiario si fuera distinto del librador. El endosatario es quien
recibe el título. Un tercero en la operación de endoso. El avalista está
obligado a atender el pago de vencimiento si el librado no lo hiciese. Y el
último tenedor o tomador podrá ser el librador u otra persona. Sería en
este caso el último endosatario de la cadena de endosos. Aquí tenéis el
proceso contable. La emisión de la letra comienza con el acepto y
haríamos un acento de reclasificación. En este caso, si ya se emite la
letra en el mismo momento de la operación de venta. Emito factura y letra
de cambio y me lo acepta. Pues ya registro directamente efectos comerciales
a cobrar en el activo y genero una venta de mercaderías en el haber. Como
contrapartida. Si inicialmente... Y hubiese hecho clientes a ventas. Cuando
me la aceptan, en un momento posterior lo que hago es abonar clientes y
cargo efectos comerciales a cobrar. En el caso del endoso... Por ejemplo,
un proveedor. Tengo yo vendedor, librador, una deuda con otro proveedor. Y
deseo cancelarla endosándole este derecho de cobro, este título. Pues
cancelaría el pasivo. Y... Cancelaría, ojo... Otro pasivo. Deudas por
efectos endosados. Cancelaría el pasivo con origen en la operación
comercial que yo tenía con este proveedor. Pero como yo voy a responder en
caso de impago del librado. Pues por prudencia tengo que registrar un
pasivo. Registro deudas por efectos endosados. Y así mismo, esto ya es
optativo, reclasifico. Efectos comerciales a cobrar. Lo abono con cargo a
efectos comerciales endosados. En el caso de que he llegado al vencimiento.
Todo fuera OK, todo fuera genial. Y el proveedor, mi proveedor le paga...
Perdón. El librador le paga la deuda a mi proveedor. Pues yo cancelaría
deudas por efectos endosados. Lo cargaría con abono a efectos comerciales
a cobrar o a efectos comerciales endosados. Si hubiese hecho el asiento
reclasificado. Otra operación, el descuento. El descuento es una forma de
obtener crédito. Voy al banco y le digo que me anticipe el nominal de la
letra. Pero el banco me va a descontar dos partidas. Los intereses del
anticipo por cobrarla antes de su vencimiento. Y unas comisiones por todas
las gestiones realizadas. Por tanto, me entrará un efectivo que es
distinto al nominal. Y tendré gastos financieros por intereses por
descuento. Y gastos bancarios por las comisiones del banco. La
contrapartida de esta operación será deuda por efectos descontados. No
por efectos endosados, sino por efectos descontados. Porque aquí estamos
hablando de un descuento bancario. Por el nominal de la letra. En caso de
que el librado no le pague al banco, pues el banco me lo va a exigir. Y lo
cargaría también de forma optativa. Pero es muy aconsejable. Es otro
asiento de reclasificación. Abono. Efectos comerciales a cobrar con cargo
de efectos comerciales descontados. Otra operación habitual en el tráfico
mercantil es la gestión del cobro. ¿En qué consiste? Que en lugar de
presentar yo la letra al cobro a su vencimiento. Aquí no hay ningún
préstamo, no hay ningún anticipo. Se la doy al banco para que el banco se
encargue de cobrar. Y el banco me va a cobrar una comisión por esta
gestión. ¿Vale? Por tanto, aquí no hay deuda. No registro ninguna deuda.
Con la entidad bancaria. Ni registro ninguna deuda con el endosatario.
Porque sigo siendo yo el titular del efecto. Se la entrego para que la vaya
a cobrar. Nada más. No la endoso ni la descuento. Por tanto, puedo hacer
un asiento de reclasificación. Abonando efectos comerciales a cobrar con
cargo de efectos comerciales en gestión de cobro. Para indicar que estos
efectos están en gestión de cobro. Y luego se presentan al cobro. Y el
banco me transferirá el nominal de la letra menos los gastos por sus
comisiones. En el caso de que la letra descontada se impague. Pues claro.
El banco me va a efectuar un cargo. El banco para mí es un abono. Por el
importe del nominal más los gastos de devolución. Y yo registraré esto
en efectos comerciales. Sin pagados. Porque me devuelve la letra. Aquí la
tienes tú. Era de 10.000 euros. Yo te voy a cobrar 10.100. Y vuelve a
presentar si quieres al librado. Que a mí no me lo ha pagado. El banco se
entiende. Y con lo cual también canceló la deuda que tenía. Por efectos
descontados. Y los efectos comerciales descontados. Si había
reclasificado. Pues no doy de baja. Porque ahora los tengo registrados en
efectos comerciales sin pagar. Si se renueva la letra. Lo que se llama
letra de resaca. Generalmente le cobraré yo de forma adicional al librado
unos intereses por la demora en el pago. Emitiré una nueva letra. Efectos
comerciales a cobrar. Siempre lo acepta el librado. Por supuesto. Y doy de
baja el impagado. Y genero los ingresos financieros por la demora de este
pago. Una vez que se cobra. Abono efectos comerciales a cobrar. Con cargo a
la entrada de tesorería. Y si el librado es insolvente definitivo. Pues
doy de baja efectos comerciales a cobrar o impagados. Con cargo a pérdidas
por efectos incobrables. Que es una cuenta de gastos. Que iría a
explotación de la compañía. Y en el caso de que haya dudas. De que este
tío o que esta empresa nos vaya a pagar. Total o parcialmente. Pues lo que
hago es. Por prudencia. Deterioro este crédito. Lo veremos también en
este tema. Hago una reclasificación. Si llevo un sistema individualizado.
Abono la cuenta efectos comerciales impagados o efectos comerciales a
cobrar. Con cargo a cliente de uso o cobro. Y deterioro el crédito.
¿Cómo lo deterioro? Utilizando una cuenta compensadora de activo. Una
cuenta compensadora de este derecho de cobro. Denominada deterioro de valor
de créditos comerciales. Es una cuenta como veis de activo negativo.
Compensa el saldo que tenemos en dudoso cobro. Y la contrapartida de esta
cuenta compensadora. Un gasto. Pérdidas por deterioro de créditos
comerciales. Bien, vamos a ver un ejemplo de esta problemática. El 1 de
octubre. La sociedad Alfa vende mercancía a crédito a su cliente Beta.
Por 45.000 euros. En la factura correspondiente emitida en la misma fecha.
1 de octubre. Se estipula. Su pago en tres plazos iguales. Que serían 31
de octubre, 30 de noviembre y 31 de diciembre. Por tanto registro
inicialmente. Una venta a crédito. Venta de mercaderías por 45.000 euros.
Ok. No me dice nada de letras de cambio. Por tanto registro el derecho de
cobro. Que se materializará 30, 60 y 90 días en una cuenta de clientes.
Que es una cuenta de activo cobrado. Que es una cuenta corriente o
circulante. Aquí tendríamos una cuenta de ingresos. Vale. El 15 de
octubre. Alfa vendedor libra. Tres letras de cambio. Es el librador de la
operación. De valor nominal cada una. 15.000 euros. Vale. Y vencimientos.
El 31 de octubre, 30 de noviembre y 31 de diciembre. Y Beta las acepta. En
este caso. Beta acepta los tres efectos. Y hago una reclasificación. Abono
clientes. Y registro este derecho de cobro. Ya documentado en letras de
cambio. Aceptadas en la cuenta. Efectos comerciales a cobrar. Bien. Alfa
adeuda a la sociedad Gamma. Que era proveedora de Alfa. Una suma de dinero.
Y para cancelar parcialmente la misma. El 20 de octubre. Endosa a Gamma. La
letra aceptada por Beta. Con vencimiento 31 de octubre. ¿Qué es lo que
hago? Transmito el derecho de cobro. Por tanto. Cancelaré la deuda con
Gamma. Que está registrada en proveedores. Y registraré. Mientras Gamma
no cobre. Porque yo respondo solidariamente. En caso de impago de Beta. Yo
soy Alfa. El librador. Pues por potencia. Registro otro pasivo. En deudas
por efectos. Descontados. Y lo suyo sería. Hacer un asiento de
reclasificación. De efectos comerciales a cobrar. Lo abono por 15.000.
Porque únicamente he endosado. Una de las letras. Y cargo efectos
comerciales. Endosa. Me dice el enunciado que el 31 de octubre. Gamma
librado paga. Perdón. Beta librado paga a Gamma. Que era mi proveedor. El
endosatario de la letra. Que yo le he endosado. La deuda. Por tanto. Pues
bien. Esto desaparecerá. Deudas por efectos endosados. Y desaparecen
también. Efectos comerciales endosados. Vale. Cargo la cuenta de pasivo.
Abono la cuenta de activo. Vamos a analizar ahora el descuento. Ya hemos
dicho que el descuento. Realmente es una operación financiera. Es una
especie de préstamo. Con garantía de la letra. La entidad bancaria va a
anticipar. El accedente de la letra. Al tenedor de la letra. Al librador o
al endosatario. El importe de la misma. Una vez deducido de otros
conceptos. Los intereses correspondientes a la duración del préstamo. Que
serán partida de gasto financiero. Que irá al resultado financiero de la
compañía. Aplicando esta fórmula. Interés. NSI nominal. Y el tipo de
interés. Anual. De los días. Que faltan hasta el vencimiento. De la
letra. Y 360. Pues consideramos. Meses de 30 días. 30 por 12. 360. Vale. Y
así calcularíamos. Los gastos financieros. Del descuento. Y luego
tendríamos la comisión. Que suele ser un tanto por 100. O un tanto por
1000. Sobre el nominal de la letra. El efectivo que percibo. Tras el
descuento. Será el nominal. Menos los intereses de gasto financiero. Menos
la comisión. Servicios bancarios. Que es una partida. Que sí que va a
gasto de explotación. Los intereses al resultado financiero. La comisión
al resultado de explotación. Continuamos con este supuesto. Nos dice que
el día 10 de noviembre. Alfa. El librador. Descuenta en el banco Z. La
letra de 15.000 euros de nominal. Con vencimiento 31 de diciembre próximo.
Operación. Por la que el banco. Le va a cobrar. Un interés del 12% anual.
Y una comisión del 5 por 1000. Bien. Qué importe va a percibir alfa.
Bueno. El banco le va a descontar. En primer lugar. Una comisión. Que es
fácil de calcular. Del 5 por 1000. Eh. 5 euros por cada 1000. Si son
15.000. Pues serán 5 por 15. Le va a cobrar 75 euros. Ok. Y luego. Le va a
cobrar. Unos intereses. Al 12% anual. 12% anual. Sobre 15.000. Que es el
nominal. Cuántos días de anticipo. Le va a dar el banco. Estamos a 10 de
noviembre. Por tanto. Tendremos 20 días de noviembre. Más. Consideramos.
Meses de 30 días. 30 días de diciembre. 50 días. 12 por ciento. Por 50
entre 360. Por el nominal. Que es la fórmula de interés. Eh. Y. Esto nos
daría. Unos intereses de 250. Realmente. Lo que va a percibir. Alfa. Tras
el descuento. Serán 15.000. Menos 2. 50. Menos 75. 14.000. 675. Que es lo
que le entra. En tesorería. Veis. Vale. Y registra dos partidas de gasto.
250. Gasto financiero e intereses por descuento de efectos. Y. 75.
Comisiones. Por servicios bancarios. Que estamos anotando en el debe.
Gastos. Los cargamos. Contrapartida de la operación. Le. He descontado la
letra. En el banco. Pero tengo una obligación con el banco. El banco
también me va a obligar que yo se la endose. Entre otras cosas. Vale. Eh.
Pues. Registro. Una deuda por efectos descontados. Porque. El librado.
Beta. Si no paga el banco. El banco me va a exigir a mí. Que yo le pague.
Eh. De hecho. Me va a cargar. Directamente. El importe de la letra. Menos
gasto de devolución. Por tanto. Aquí registro un pasivo. Y. Efectoría
también. Un asiento de reclasificación. Abonando. Efectos comerciales a
cobrar. Por 15.000. Y cargando. Efectos comerciales descontados. Por el
mismo. Importe. Y esto lo hago. El día de noviembre. Que es el día en el
que se realiza. El descuento. Me dice. El asiento número 6. Que el 31 de
diciembre. Beta. Paga la letra. Que le fue presentada al cobro. Por el
banco Z. Con lo cual. Todo genial. Y. Cancelo deudas. Por efectos
descontados. Por 15.000. Y. Cancelo. Efectos comerciales descontados. Por
15.000. Cancelo el pasivo. Cargo. La cuenta de pasivo. Cancelo. El activo.
Abono. La cuenta de activo. Llegamos al 21 de diciembre. Dice que. Alfa.
Envía. En gestión de cobro. La otra letra. Que tiene en su poder. La
letra. De 15.000 euros. Con vencimiento. 30 de noviembre. La envía. Al
banco. En gestión de cobro. Algo. Asiento de reclasificación. Comercial.
Abono. Efectos comerciales a cobrar. Y cargo. Efectos comerciales en
gestión de cobro. Y me dice que el día 4 de diciembre el banco abona la
cuenta corriente de Alfa en nominal menos una comisión de 5 por 1.000. Por
tanto. Le va a descontar 5 por 1.000, o sea, 5 euros por cada 1.000 de la
letra, 5 por 15, 75 euros, comisión de servicios bancarios, con lo cual
Alfa percibirá 15.000 menos 75, 14.925 y la cuenta de efectos comerciales
en gestión de cobro desaparece. Acordaros que en gestión de cobro, como
no he endosado ni he descontado la letra, no tengo ningún pasivo con el
banco que me va a descontar la letra o con el endosatario que va a recibir
esa letra. Por tanto, eso sería la operación de cesión en gestión de
cobro. Aquí tenéis detallado un poquitín en qué consiste esta
operación. Bien, imaginemos que la letra 15.000 euros en 29.31 de
noviembre remitida por Alfa al banco Z en gestión de cobro resulta
impagada y el banco se la devuelve y carga 200 euros en concierto de
comisión por las gestiones realizadas. Por lo tanto, me va a devolver la
letra y amigo, no la he cobrado, tú tampoco la has cobrado, pero yo por mi
gestión te voy a cobrar 200 euros. Veis que aquí 200 me lo va a cascar en
cuenta, reduzco el saldo. Y yo reclasifico el efecto gestión de cobro que
tenía por 15.000, lo abono y tengo un impagado por 15.000 más 200 porque
entiendo que el librado me va a pagar la letra más los gastos. Si no me la
pagara pues ya registraría estos 200 euros como gastos por comisiones
bancarias. El día de diciembre Bet ha librado de la letra devuelta, paga
en metálico Alfa el nominal más los gastos, genial. Por tanto, este
efecto impagado lo abono y me entra en tesorería los 15.200 euros. Si solo
recuperas el nominal de la letra, como aquí precisa de manual, los gastos
los cargaríamos como servicios bancarios. Y vuelvo a insistir. El último
tenedor de la letra. Puede reclamar el pago de forma indistinta al librador
o a cualquiera de los endosantes o avalistas en caso de impago del librado.
Bien, suponemos ahora que el efecto descontado por Alfa de 15.000 euros y
vencimiento 31 de diciembre no fue atendido por el librado. Este hecho fue
notificado por el banco el 5 de enero, fecha en la que carga en la cuenta
corriente de Alfa 15.250 euros. Los 15.000 más 250 de gastos del impago.
Por tanto, si me impaga o le impaga al banco, el banco se va a resarcir y
como veis me va a cobrar 15.250. Yo tendré un impagado del nominal más
estos gastos de devolución. Lo que tengo que hacer asimismo es cancelar el
pasivo reconocido en la operación de descuento porque el banco ya no tiene
el efecto. Me lo ha devuelto, por tanto yo no tengo ninguna deuda con el
banco. Cancelo deudas por efectos descontados y cancelo efectos comerciales
descontados. Aquí reduzco un pasivo y aquí reduzco un activo porque en
lugar de tener 15.000 euros descontados en un efecto, tengo 15.250 en el
efecto más los gastos. Y le giro lo que se denomina un nuevo efecto, me
pongo de acuerdo con Alfa que es el librado impagador, y el 7 de enero
emito un nuevo efecto que se denomina letra de resaca. Y le giro la letra
de resaca por un nominal de 16.000 euros que incluirá los 15.000 euros del
nominal inicial más los 250 euros de los gastos del impago que me ha
cargado el banco, más 750 euros de intereses por el aplazamiento. Por
tanto... Eh... Le voy a emitir una letra de resaca y, ojo, también aquí
le incluyo los gastos en los timbres. Por tanto, el interés de demora son
650 euros y los timbres de la nueva letra. Tengo que ir al estanco a
comprarla. Bien, por el timbre de la nueva letra y aumento el valor de los
impagados porque he pactado con el librado impagador que él asume este
importe. Si no lo asumiera, pues lo contabilizaría yo como un gasto por
timbres, como un gasto por tributos. Y luego emito la letra de resaca por
17.000 euros, con lo cual doy de baja efectos comerciales impagados por
15.350 que sería el timbre más el impago con los gastos, eh, genero unos
ingresos financieros adicionales de 650 por el aplazamiento y emito una
letra efectos comerciales a cobrar. Por lo tanto, la letra de resaca es una
letra que me acepta el librado impagador y posteriormente esta letra la
paga, con lo cual abono efectos comerciales a cobrar y me entra este dinero
en tesorería. En el caso de insolvencia definitiva, pues registraría una
pérdida por efectos comerciales incobrables, que es una cuenta de gasto, a
efectos comerciales impagados de seguida cuenta de activo. Entonces
desaparece el activo. Bien, tratamiento de los créditos de dudoso cobro y
el pedido de valor. El principio de prudencia. El criterio de correlación
de ingresos y gastos nos obligan a cargar a resultados el importe de los
créditos que se estimen de dudoso cobro, lográndose de esta forma un
doble objetivo. Primero, evitar la sobrevaloración en resultados y en el
activo del acreedor y segundo imputar la pérdida potencial al mismo
ejercicio contable correlación de ingresos y gastos en el que se
reconocieron los ingresos. Podemos seguir dos métodos de registro de
cálculo de deterioro. Primero, un método individualizado analizando ad
hoc saldo de clientes uno a uno o bien un método global llegando a cierre
de ejercicio y calculando o estimando unas insolvencias de un determinado
porcentaje sobre las ventas o sobre los saldos de las cuentas a cobrar a
cierre de ejercicio, clientes y deudores teniendo en cuenta la antigüedad
y la evolución de estos años. Aquí tenéis las cuentas en las que se
recogen estas problemáticas. En el plan general de contabilidad español.
En el grupo 4 tendríamos en el subo 43 cliente cuenta 436 cliente deudoso
cobro. En el 44 cuenta 436 deudores de deudoso cobro. La cuenta
compensadora deterioro de valor es una cuenta que se va a abonar y luego
los gastos cuando registramos estos esta problemática tendríamos las 650
pérdidas incombables y las 694 la dotación. Y la reversión de deterioro
una cuenta de ingreso del grupo 7, 794. Por tanto dos formas de registrarlo
método individualizado y método global diferencia fundamental o una de
las diferencias fundamentales en el individualizado haremos un doble
asiento en el global un único asiento porque individualizado como tenemos
individualizados los créditos en análisis lo hacemos cliente por cliente.
Hacemos un asiento de reclasificación. Por tanto abonaremos clientes,
efectos comerciales a cobrar, efectos comerciales impagados, efectos
comerciales descontados lo que sea y cargo cliente de deudoso cobro. Y
luego registro de deterioro ¿cuál va a ser? Un cargo una cuenta de gastos
pérdida por deterioro de créditos comerciales que sería la cuenta 694
del plan general de contabilidad con abono una cuenta compensadora de
activo que sería la 490 del plan general de contabilidad. Deterioro.
Deterioro es cuenta compensadora de activos. No lo confundáis con las
provisiones las provisiones son pasivos estimados los deterioros son
cuentas compensadoras de activos por tanto estoy utilizando la 694 y
abonando la 490 aquí cargo y aquí abono. Bien en el método global no
hago un análisis cliente por cliente sino que hago un análisis
globalizado de los saldos de las cuentas de clientes o bien de la cifra de
ventas a crédito del ejército. Y únicamente registro este segundo
asiento el primero de la reclasificación no lo hago. Qué sucede con el
método global que a cierre de ejercicio antes de dotar este deterioro
tengo que revertir o anular el deterioro del ejercicio anterior y luego
dotó o registró el deterioro del ejercicio en curso. Bien supongamos que
tenemos saldos en la cuenta de clientes. Por importe 450.000 y en la cuenta
de efectos comerciales a cobrar por importe 150.000 y estimamos estimamos
que el 15% de los clientes va a ser dudoso cobro por tanto 70.500 y que el
22% de las letras también 33.000 estoy estimando deterioro de esto más
esto 100.500 euros. Con lo cual en balance tendría por una parte saldo en
la cuenta de clientes 430 por 450.000 saldo en la cuenta de efectos
comerciales a cobrar 431 por 150 y en la cuenta compensadora en la 490 un
deterioro de 100.500 con lo cual el valor contable será 450 más 150
600.000 menos 100.500 499.500. Bien. En el caso de que llevara un método
individualizado pues tendríamos que hacer lo siguiente reclasificó
cliente 2 o cobro que era la 436 a los que sois aficionados a la
nomenclatura pero veis que los números de cuenta no son obligatorios.
Cargo clientes con abono cliente 2 o cobro con abono a clientes y con abono
a clientes efectos comerciales a cobrar. Es decir esto es lo que tenemos
que hacer. Estos saldos que estoy deteriorando los doy de baja y lo
registro en dudoso cobro y doto un deterioro por ese mismo importe. Cargo
100.500 en la 694 gasto pérdida por deterioro con abono a la cuenta
compensadora 490. Por tanto el saldo en contabilidad me quedará por un
importe neto de 499.500 vale el ejemplo de gastos, pérdidas de créditos
comerciales incobrables. Aquí cargaría en el debe, aquí tendríamos el
haber, que es la cuenta 6.50 del plan general de contabilidad. Bien, y
revierto o anulo el deterioro del crédito que tenía dotado, con lo cual
cargaría el deterioro de valor, cuenta compensadora 4.90 y aquí registro
un ingreso en la 7.94 por 100.500. ¿Qué sucede? Veréis que en el
ejercicio 2001, en explotación por una parte tendré un gasto 40.200 y por
otra parte tendré un ingreso de 1.500. El efecto neto va a ser una
imputación, podemos decirlo así a lo bruto, en resultados positivos de la
diferencia que son 60.300. ¿Y esto por qué es así? Porque en el
ejercicio anterior había registrado un gasto por prudencia de 100.500.
Había estimado que potencialmente podría perder el 100% de ese saldo. Y
al año siguiente esto ha ido a gastos. Al año siguiente resulta que no,
que el 40% lo voy a cobrar y que lo que pierdo es el 40%. Por tanto
realmente el gasto, la pérdida no era de 100.500 la ajusto en el 2001
mediante este procedimiento. Registro un ingreso por la totalidad del gasto
de la ejercicio anterior y imputo el gasto real que son 40.200. El importe
realmente incobra. Y el efecto es que en explotación me irá a beneficio
la diferencia entre la pérdida que había registrado en el ejercicio
anterior y la pérdida que había registrado en el ejercicio anterior.
Menos la pérdida real que he tenido en el ejercicio siguiente, en el 2000.
Bien, vamos ya con los débitos u obligaciones de pago. Débitos por
operaciones comerciales, cuentas a pagar o acreedores por operaciones de
tráfico. Aquí nos estamos refiriendo al conjunto de deudas u obligaciones
derivadas de la adquisición o suministro por terceros del conjunto de
bienes y servicios que la empresa usa en su actividad ordinaria. Hay tres
categorías de partidas. Deudas contraídas por la adquisición de los
distintos tipos de existencias. Están registradas en la cuenta de
proveedores. Deudas documentadas en factura o documento análogo. Y si
están registradas y documentadas en letra de cambio aceptada, en este caso
yo sería el librado aceptante, estarían en la cuenta de efectos
comerciales a pagar. También hay deudas originarias por la adquisición de
otros factores de producción corrientes pero no almacenables, como por
ejemplo suministros eléctricos o el consumo telefónico. Figurarían en la
cuenta de acreedores por operaciones de servicios, y en el caso que
estuvieran documentadas en letra de cambio aceptadas por mí, como librado
y como obligado al pago de esta relación comercial, estarían en
acreedores efectos comerciales a pagar. Y luego también tenemos otras
cuentas a pagar que sean deudas con los trabajadores, deudas con la
administración pública fundamentalmente, por tanto remuneración
pendiente de pago y deudas con Hacienda y Seguridad Social. Al igual que
sucedía con las cuentas a cobrar, cuentas con vencimiento no superior al
año se valorarán por lo general por el valor nominal, que será el valor
a reembolsar en la fecha de vencimiento, incluyendo en este valor los
intereses del aplazamiento. Las cuentas que registran los débitos y los
créditos por operaciones comerciales también se llaman cuentas
personales. Las cuentas personales serían, por tanto, las cuentas por la
parte del activo, créditos, clientes y deudores y por la parte del pasivo,
débitos, proveedores y acreedores. Aquí tenéis cómo se reconocen las
operaciones las compras de mercaderías, documentadas en facturas
proveedores, documentadas en letras de cambio aceptadas, proveedores y
efectos convencionales a pagar. Registraríamos la cuenta de mercadería si
llevo inventario permanente y las cuentas de compra si llevo inventario
periódico, inventario permanente. Y si tienen origen en la adquisición de
otros factores de producción, pues la contrapartida sería acreedores o
acreedores efectos a pagar. Aquí nos referimos a gastos de alquileres,
reparación y mantenimiento, servicios contratados, economistas,
gestorías, etc. ¿Cómo cancelamos estas deudas? Cancelamos pasivo
cargándolas como abono a tesorería y si yo le he entregado una cantidad a
cuenta a alguno de estos terceros, proveedores o acreedores, registraré la
salida de tesorería de mi banco o de mi caja y tendré aquí un activo, un
derecho frente a ellos en la cuenta de anticipos a proveedores. Cuando se
reciba el producto contratado, lo que hago es cancelar este activo, esta
cuenta de anticipos a proveedores con cargo a la mercancía que recibo en
la cuenta de mercadería si llevo inventario permanente o en compras de
mercadería si llevo inventario periódico. Bien, ya para terminar vamos a
hacer este ejercicio que es el ejercicio de CUPERSA, que tenéis en el
manual. Partimos de este balance a 1 de enero del 2003, saldos deudores,
saldos acreedores. Aquí os he reseñado algunas partidas que vamos a
manejar como la cuenta de mercaderías, efectos comerciales a cobrar, que
sean derechos de cobro documentados en la caja de cambios aceptadas,
anticipos a proveedores, veis que aquí tenemos también efectos
comerciales a pagar y anticipos de clientes. Anticipos a proveedores es un
activo, anticipos de clientes es un pasivo. Pues vamos a desarrollar este
supuesto. Primero nos dicen, se adquieren mercancías a crédito por 2.000
euros pagando 100 por transporte y seguros que corren por cuenta del
comprador. Por tanto, son gastos directos necesarios para que la mercancía
esté en mi almacén, mayor valor de la compra, importe de la compra 2.100
euros, los gastos de transporte y seguros 100 y las mercancías, los
ingresos propiamente dicha, pues son 2.000 euros. ¿Cómo registro la
operación? Bueno, inicialmente, perdonadme, me faltaba registrar el
asiento de apertura, 1 de enero, las cuentas patrimoniales con saldo deudor
serían las cuentas del activo, las voy a cargar y las cuentas
patrimoniales con saldo de acreditación serían las cuentas del pasivo
patrimonio neto y las cuentas compensadoras de activo. Una cantidad
acumulada. El asiento de apertura, como ya conocéis a estas alturas, es el
contrasiento del asiento de cierre. Y la primera operación es la compra a
crédito. Compra a crédito, 2.100 euros compra de mercaderías, los gastos
los pago al contado y tengo una deuda con proveedores por importe de 2.000.
El transporte, gasto directo forma parte del precio de compra. Bien, me
dice en el punto número 2 que la mitad de la mercancía se devuelva al
proveedor por no ser conforme con el pedido. Cupersa paga 50 euros al
transportista, importe que corre por cuenta del proveedor. Ojo, yo hago el
pago, pero no es un gasto mío, sino que es un gasto del proveedor. Con lo
cual la mitad de la mercancía la devuelvo. Había registrado inicialmente
mercancía por importe de 2.100 euros. Voy a devolver la mitad de la
mercancía. La mitad de la mercancía valorada por 1.000 euros, que es la
mitad del suministro del proveedor. Por tanto, veis que tengo una cuenta
compensadora de compras, a todo esto veis que estamos llevando un sistema
de inventario periódico, cuenta de compra de mercaderías, cuenta
compensadora que es la cuenta devolución de compras y pago 50 euros por
cuenta del proveedor. Con lo cual voy a reducir la deuda con el proveedor
por 1.000 euros más 50 euros. El transporte de la devolución es a cargo
del proveedor. El transporte de la adquisición fue a cargo de Cupersa y lo
registró como mayor valor de la compra. En el caso de la devolución,
corre a cargo del proveedor, pero Cupersa lo paga, por lo tanto se va a
compensar y va a reducir la deuda que tiene con el proveedor. No es un
gasto mío. En el importe de la mitad de la compra más ese importe de 50
euros de transporte, 1.050. Me dice en el punto número 3, el proveedor con
quien se habían efectuado las dos operaciones anteriores gira una letra de
cambio por la deuda resultante una vez reducido el anticipo que figura en
balance. La letra es aceptada. En balance hay un anticipo de 400. ¿Vale?
Por tanto... Yo tenía una deuda con el proveedor inicialmente de 2.000 que
la he reducido por importe de 1.050, me quedaría 950 y tengo un anticipo
de 400. Por tanto voy a aceptar una letra por la diferencia que es 550
euros. Aplico el anticipo, reduzco aquí la cuenta de activo. Cancelo el
pasivo, proveedores, por 2.000 que era el importe inicial, menos 1.050 de
la devolución y acepto una letra por 550. Continúo con la operación de
esta compañía y me dice, venda crédito 8.000 euros, cupersa en su
factura, reduce el anticipo del balance. Por tanto el ingreso que se
devenga es de 8.000. Pero cupersa va a tener un derecho de cobro de 8.000
menos este anticipo que ya le había entregado al cliente, de 7.200. Por
tanto cargaré la cuenta anticipos por 800, cargaré la cuenta clientes por
7.200 y devengaré un ingreso por venta de mercaderías de 8.000. Aquí lo
tenemos. Cargo anticipos, registro clientes por 7.200 y aquí tengo el
ingreso por venta de mercaderías por 8.000. ¿Vale? Con el transporte, la
venta anterior a cargo del vendedor asciende a 250 euros. La empresa de
transportes tiene una factura para pagar 60 días. Son gastos que corren
por mi cuenta, por tanto registraré un gasto de transporte de 250 y una
deuda con un acreedor por este mismo importe. Por tanto, 250 gasto de
transportes a acreedores por ese mismo importe o acreedores diversos o
acreedores por prestener servicios, acreedores por transporte, como
queráis llamarlo. Se pagan facturas de proveedores por 1.140 y se atienden
a vencimientos efectos de nominal 560. Por tanto, voy a pagar 1.140 más
560, en total 1.700 euros y descontaré, abonaré, perdón, voy a pagar mis
700 euros, abono mis 700 euros y reduzco pasivos, cargaré proveedores por
1.140 y cargaré efectos comerciales a pagar por 500 euros. 60. Aquí lo
veis y aquí tengo el pago. Operación número 7. Se giran letras a cargo
de clientes por 4.000 euros aceptadas por estos, asiento de
reclasificación, abono clientes por 4.000, cargo efectos comerciales a
cobrar, letras aceptadas por 4.000. Operación número 8. Se envían al
banco en gestión de cobro efectos por un valor nominal de 1.000. Aquí
puedo hacer. Debería hacer. Para dar mayor información en balance, un
asiento de reclasificación exclusivamente. Abono clientes por 1.000,
perdón, abono efectos comerciales a cobrar por 1.000 y cargo efectos
comerciales en gestión de cobro por 1.000. Me voy al número 9 y me dice
se descuenta en el banco letras por un nominal de 3.000 euros, vencimiento
90 días. En la aplicación. En la operación. Una tasa del 10% anual de
descuento y un 6 por 1.000 de comisión. Por tanto voy a percibir 3.000
euros menos 18 euros de comisiones y tendré unos intereses del 10% anual
que serán, parece que no funciona la calculadora, vamos a ver ahora,
tendríamos unos intereses anuales. De 3.000 por el 10% serán 300 y si el
vencimiento es a 90 días, pues será la cuarta parte de 300 entre 4, 75.
Por tanto voy a percibir 3.000 menos 75 menos 18, 3.000 menos 93, 2.907, 75
gasto financiero, 18 comisiones. Y registro. He descontado la letra. Un
pasivo. Deudas por efectos descontados por el nominal, 3.000 y un asiento
de reclasificación doy de baja efectos comerciales a cobrar y registro
aquí un activo efectos comerciales descontados para indicar que esta letra
está descontada en el banco. Asiento 10, los efectos a cobrar que figuran
en balance no fueron atendidos a su vencimiento por lo que Cupertsa los
califica como dudoso cobro y registra un deterioro del 100% del mismo.
Vamos a ver. Y tenemos aquí efectos a cobrar por 1.000 euros, nos
atienden, efectos a cobrar no, efectos en gestión de cobro, efectos a,
sí, efectos a cobrar, efectos a cobrar, son 1.000 euros, con lo cual doy
de baja efectos a cobrar y cargo la cuenta clientes de dudoso cobro y
registro el deterioro, cargo gasto por 1.000 euros. Tenemos un sistema
individualizado y abono la cuenta compensadora por 1.000, tendré este
crédito pero su valor neto contable será cero, aquí tengo el cliente de
dudoso cobro y aquí tengo la cuenta compensadora, todavía no he dicho que
sean incobrables definitivamente. 11, los efectos enviados al banco en
gestión de cobro fueron pagados a su vencimiento al liquidar la operación
la entidad bancaria retuvo el 10 por 1.000 del nominal en concepto de
comisión. Vale, habíamos enviado 1.000 euros en gestión de cobro y el
banco me va a cobrar el 10 por 1.000 del nominal, por tanto me va a cobrar
10 euros, yo no voy a percibir 1.000 euros sino que voy a percibir 990
euros, 990 es lo que me entra en el banco, 10 servicios bancarios gastos y
de baja efectos en gestión de cobro. La cuota, perdón. Los intereses
anuales devengados por el PSTB. El PSTB a largo plazo ascienden a 1.920,
importe que sea satisfecho junto con el principal el 30 de junio del año
2004. Bien, aquí tendría que registrar unos intereses, gasto financiero
de 1.920 y yo sé que el préstamo va a vencer, aquí tengo préstamo a
largo plazo 19.200 al año siguiente, por tanto procedería... Hacemos una
reclasificación por lo menos hacia el ejercicio, me había saltado un
punto, el 12. Todos los efectos descontados fueron atendidos a su
vencimiento, con lo cual aquí los efectos que había descontado que tengo
registrados por 3.000 euros son atendidos al vencimiento, el banco Z los
percibe, con lo cual vale, bien, perfecto, genial, cancelo el pasivo y
cancelo el activo. Es decir, esto lo doy de baja. Y vamos ya con el tema de
los intereses, los intereses los registro como gasto financiero de vengo
1.920 euros en gasto a pasivo, intereses a pagar y aquí pondría a corto
plazo, sería un pasivo corriente y luego reclasifico el préstamo de largo
plazo al corto plazo, el nominal. Y esto lo haría a cierre de ejercicio.
¿Qué más? La cuota por amortización del edificio asciende a 1.700, pues
registraría gasto a cuenta compensadora, analizaremos las amortizaciones,
no os preocupéis, la semana que viene, en el tema número 12, gasto de
amortización, amortización acumulada que es una cuenta compensadora de
activos. Y bien, ya para ajustar las existencias estoy con Inventar.com.ar.
En Inventario periódico, llevo un sistema de control de inventario
periódico, tendré que dar de baja las iniciales y dar de alta las finales
y tendré que hacer un inventario y valorarlo. Las finales, tras realizar
el inventario y valorarlo, me dice que ascienden a 2.500, y las iniciales,
dato del enunciado, ascendían a 7.000, por tanto abono 7.000 con cargo
variación de existencias. Y cargo 2.500 con abono a variación de
existencias. Habéis visto que la cuenta de mercaderías no ha tenido
movimientos durante todo el ejercicio. La cuenta de variación es una
cuenta que nos recoge el consumo efectivo de mercaderías, pues esta es una
cuenta, bueno, que nos recoge, la utilizamos para calcular el consumo
efectivo de mercaderías, es una cuenta que da explotación, acordaros de
la ecuación que era existencias iniciales más compras netas es igual...
al consumo, coste de ventas, más las existencias finales, ¿eh?, y a mí
lo que me interesa es esta partida de coste. Bien, calculo el resultado,
saldo de las cuentas de compras y gastos, cuentas que tienen saldo deudor,
de compras, la compra de mercaderías, veis que el consumo, que sería el
coste, será igual a las compras netas más las iniciales menos las
existencias finales. Por tanto, doy de baja las cuentas de compras y
gastos, compras de mercaderías, transportes, intereses de descuento de
efectos, servicios bancarios, pérdida por deterioro, préstamos, interés
de préstamos, amortización y variación de existencias, que en este caso
la variación de existencias tiene saldo deudor, ¿por qué tiene saldo
deudor? Porque las iniciales eran mayores que las finales. Y saldo las
cuentas de ingresos y compensadoras de compras, que serían ventas de
mercadería y devoluciones de compras. Con abono a la cuenta resultado del
ejercicio. El resultado del ejercicio, ¿qué va a ser? ¿Qué saldo va a
tener el resultado del ejercicio? Tendrá saldo deudor, va a ser un
resultado negativo. Y a cierre de ejercicio pues las cuentas patrimoniales
o de balance, las que tienen saldo acreedor las cargo y las que tienen
saldo deudor, entre ellas resultado del ejercicio, las abono. Aquí
tenéis. Las cuentas de mayor, cuentas de activo y cuentas de pasivo y
neto. Las cuentas patrimoniales o permanentes. La de mercaderías solamente
tiene movimientos a cierre de ejercicio. Y aquí la de resultado, que es de
pasivo y neto, pero en este caso veréis que tiene saldo deudor antes del
cierre. Es un resultado negativo. Y aquí tenemos las cuentas de mayor,
cuentas de activo y cuentas de pasivo y neto. Las cuentas de mayor que son
las temporales, las que van a resultados, compras y gastos y ventas e
ingresos. Tenemos la cuenta de compras con saldo deudor y la cuenta
compensadora de compras que tiene saldo acreedor. Y la variación de
existencias que es cuenta a la cual van a fluir la diferencia entre las
iniciales y las finales. Y bueno, en base a toda esta información estamos
ya en condiciones de calcular o determinar el estado de resultados y la
cuenta de pérdidas y ganancias. Vamos con los resultados. Año 2003.
Teníamos unas ventas de mercaderías de 8000. El coste de ventas o
consumo, como lo calculo, iniciales menos finales más compras netas
partiendo de esta ecuación. Las compras netas 2100. Las iniciales menos
las finales, pues vemos que las compras netas serían las 2100. Y en menos
la devolución de compras. Puntualizo esto, que es importante, que es
relevante. Estas serían las compras netas. Y la variación de existencias
que serían las iniciales menos las finales. Como había más iniciales que
finales, es 4500 aquí con signo positivo. Por tanto el coste de ventas
¿cuál será? 2100 menos 1000 más 4500, 5600. El resultado bruto en
ventas 2400. Esto menos esto. Y calculo, perdón, expreso aquí las demás
partidas de gastos que me afectan. Gastos que no son de tipo comercial. Que
ascienden a 4993 y veis que el resultado del ejercicio es una pérdida de
2593. Pérdida que figurará en balance, minorando el patrimonio neto de la
compañía. Bien, aquí tenemos los resultados contables principales. La
cuenta de resultados, visión dinámica, un periodo. Y el balance de
situación, visión estática, una fecha. La cuenta de resultados nos
analiza o nos expresa cómo ha evolucionado el patrimonio neto de la
empresa derivado de la actividad de explotación y financiera de la misma
durante un periodo, un año. Y el balance nos da una imagen estática. O
una foto de la composición de la estructura económica y financiera de la
empresa en una fecha determinada. Bueno, ya para terminar. Preguntas de
examen. ¿Qué es un instrumento de patrimonio? Cuatro respuestas posibles,
una válida. ¿Es una inversión financiera a largo plazo? Pues no. Una
inversión financiera a largo plazo será un activo financiero. Acordaros
que los instrumentos financieros pueden ser activos financieros. Pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio. ¿Un contrato que da lugar
simultáneamente a un activo y un pasivo? Esto será un instrumento
financiero, pero no un instrumento de patrimonio. ¿Una participación
social en el capital social de algunos mercantiles? Efectivamente. Esto es
un instrumento de patrimonio. Lo he comentado hoy al iniciar la clase. Esto
es un instrumento de patrimonio. Y no confundáis instrumento de
patrimonio... ...con instrumento financiero. No es lo mismo. El instrumento
de patrimonio es un tipo de instrumento financiero. Pregunta 17. ¿Qué
asiento ha de hacerse para contabilizar el descuento en una entidad
bancaria... ...de una letra de cambio de 15.000 euros de valor nominal y
vencimiento a tres meses... ...al 12% de interés anual y una comisión del
5 por mil del valor nominal? Yo esto lo haría por exclusión. Cojo un
papel, me veo en el examen. Un papel de estos de borrador. Y empiezo a
hacer mis cálculos. El nominal, 15.000 euros. Por tanto, la voy a
descontar. Tendré que registrar si hay un descuento, un pasivo... ...es
decir, una deuda con la entidad financiera. Porque en caso de impago
deliberado me la va a exigir a mí. Por tanto, en el asiento a la fuerza
tiene que haber deudas por efectos descontados... ...por importe de 15.000.
Esto no podría ser. Registraría un abono en efectos comerciales a cobrar
si hago el asiento de reclasificación... ...y cargo efectos comerciales
descontados. Pero lo que tengo que registrar a la fuerza es el registro de
un pasivo. Por tanto, respuestas posibles. La C y la D. Vamos a ver cuál
es la correcta. Me van a descontar. Una comisión de 5 por 1.000 de valor
nominal. 5 euros por cada 1.000. Por tanto, por 15.000 me van a descontar
75. Por tanto, aparece tanto en la C como en la D. Esto no me sirve. Y un
interés del 12% anual. El 12% anual sobre 15.000 son 1.800 euros. En un
año. Pero la letra tiene un vencimiento a tres meses. Me van a anticipar
solamente tres meses. Por tanto, la cuarta parte de un año. Serán 450
euros. Esta es la respuesta clave. El banco no me va a cobrar 1.800 euros
por interés de descuento. Porque me va a anticipar tres meses, no doce
meses. De ahí que la única respuesta válida será la respuesta C. Bien,
pasamos ya rápidamente al siguiente tema. Que es el tema número 11.
Introducción a la contabilidad. Fundamentos de contabilidad. Y ahora vamos
a hablar de cuentas con el personal e impuestos. Aquí vamos a hablar
fundamentalmente, lo más importante es la contabilización de la nómina.
Luego también nociones básicas del impuesto sobre sociedades y del
impuesto sobre valor añadido. En el tema anterior analizamos el proceso
contable relativo a los créditos originados por la venta de exigencias
comerciales o la prestación de servicios. Así como las deudas derivadas
de la adquisición de los impulsos usados por la empresa en su actividad
ordinaria. Ahora vamos a analizar. La problemática contable de los
créditos otorgados y deudas contraídas por la empresa con dos grandes
agentes económicos. Como son los trabajadores y las administraciones
públicas, Seguridad Social y Hacienda Pública. Bien, dentro del epígrafe
personal vamos a incluir a todos los empleados. El conjunto de empleados,
visión amplia. Por tanto todas las categorías laborales y profesionales.
Todos aquellos sujetos. Aquellas personas que están vinculadas a la
empresa por un contrato de trabajo fijo, eventual, a tiempo parcial, a
tiempo completo. Y toda esa masa es el personal. Y la notabilidad de las
retribuciones en favor de estas personas constituye la nómina. Y aquí
hablamos de conceptos fijos y conceptos variables de todo tipo. Destajos,
comisiones. Pluses. Se llame como se llame. El conjunto de todas esas
partidas son los gastos de personal. Es la nómina, el gasto salarial para
la empresa. Y además la empresa debe afrontar otra partida de gasto
adicional que es la cotización a la Seguridad Social. Por tanto los gastos
de personales tienen dos partidas fundamentales. El importe de la nómina.
Hablamos de importe bruto. Importe líquido, por lo tanto importe bruto de
la nómina. Más la Seguridad Social cuota empresa. ¿Qué cuentas reflejan
los hechos contables derivados de las relaciones entre las empresas y sus
trabajadores? Hay tres tipos de cuentas. Cuentas de gastos. Que
contablemente afiguran en el plan general de contabilidad en el subgrupo
64. Sobre todo sueldos y salarios, la 640. Y Seguridad Social a cargo de la
empresa, la 642. Hay diferentes partidas también. En caso de dirección
por despido, la 641. 649 para otros gastos sociales. Pero las fundamentales
son la 640 y la 642. Cuentas de activo. Cuando concedemos un crédito al
personal. Un anticipo que me piden los trabajadores. En las cuentas del
subgrupo 46, la 460. Esta es una cuenta de activo. Y cuentas de pasivo.
Deudas que tengo con los trabajadores por salarios de vengados no pagados.
La 461. Que es una cuenta de pasivo para la empresa. Y deudas que tengo con
la Seguridad Social y Hacienda. En el subgrupo 47. Dentro del epígrafe
475. Hacienda pública credulada por IVA. Retenciones. Impuestos a
sociedades. Y tendríamos también la cuenta 476. Que es la que no aparece.
Que sería organismo de la Seguridad Social acreedores. En las cuentas del
grupo 47. Tenemos las deudas con las administraciones públicas. Y también
los derechos de cobro frente a las administraciones públicas. En el caso
de que tengamos un saldo de deudor. Cantidades a devolver por parte de
Hacienda o de la Seguridad Social. Bien. Tres componentes principales de la
partida de gasto de personal. La más relevante. Sueldos y salarios. ¿Qué
incluimos aquí? Las remuneraciones fijas o variables devengadas. Directa o
indirectamente por el personal fijo o temporal de la empresa. Es el importe
íntegro o bruto de la nómina. Sueldo, base, complementos, horas extras,
pagas de resultados, comisiones. De este sueldo bruto. La empresa como
colaborador social con Hacienda y la Seguridad Social. Está obligado a
detraer. Dos partidas. La primera. La cotización del trabajador a la
Seguridad Social. Porque no solamente cotizan las empresas. Sino que
también cotizan los trabajadores o cotizamos los trabajadores. La cuota
obrera. La detrae la empresa de la nómina y la transfiere posteriormente a
la Seguridad Social. Juntamente con un importe de las cotizaciones de la
propia empresa. Y la segunda gran partida que detrae. Es la retención
acumulada. La cuenta de impuestos o la renta de las personas físicas. Esto
va en función de las retribuciones de cada trabajador y de su situación
personal. Por tanto. Una cosa es el gasto. Que es el importe íntegro. Eso
es el coste salarial de los diferentes trabajadores y trabajadoras de la
empresa. Y otra cosa es lo que esta gente percibe. El líquido. El líquido
sería el importe íntegro o bruto. Menos. Estas dos detracciones que aquí
aparecen. La cuota obrera y la retención de esa cuenta IRPF. Que para la
empresa son cuentas de pasivo. Porque las detrae de las percepciones de los
trabajadores. Pero está obligada a transferirlas a Hacienda y Seguridad
Social. O a Seguridad Social y Hacienda respectivamente. Segunda gran
partida. La cuota patronal. Seguridad Social a cargo de la empresa. La
cotización que tiene que realizar la empresa. Por sus trabajadores. Desde
el año 2014. Estas cotizaciones tienen que estar detalladas en la nómina
o recibo de salarios. ¿Vale? Por tanto, la empresa tiene siempre dos
grandes partidas de gasto. El sueldo bruto y la cuota patronal a la
Seguridad Social. Y la empresa está obligada a liquidar, a transferir a la
Seguridad Social. Su cuota patronal más la cuota obrera que ha descontado
la nómina. Y también está obligada a transferir a la Agencia Tributaria.
Las retenciones que aplica en nóminas a los trabajadores. Aquí tenéis
una nómina, un recibo de salarios. Recibo tipo. Todos los que estéis
trabajando en activo. Pues percibiréis a final de mes. Os harán entrega
de forma manual o virtual. De un recibo con esta información. Y desde el
año 2014 hay que detallar la cotización de la empresa a la Seguridad
Social. Y la tercera gran partida que puede aparecer en los gastos de
personal son otros gastos sociales. Aquí incluimos otras retribuciones. En
dinero en especie, a cargo de la entidad de empleadores. En beneficio del
personal por cumplimiento de alguna disposición legal o bien de forma
voluntaria. Subvenciones a economatos. Comedores. Gasto de transporte.
Becas de estudio. Cursos de reciclaje. Primas por contrato de seguro de
vida. Excluidas las cotizaciones a la Seguridad Social. Primas por
cualquier tipo de seguro, de vida, accidentes, etc. Bien, vamos a ver un
ejemplo. Nos dice lo siguiente. El desglose de los gastos de personal
contraídos por la empresa X en el mes de enero es el siguiente. Importe
bruto o íntegro. Que sea la primera partida de gasto. 900.000. Seguridad
social cuota obrera. La voy a poner aquí. La voy a detraer de esta partida
de gasto para pagársela a los trabajadores. Para pagarles la diferencia. Y
esta cuota la tengo que pagar a la Seguridad Social. Por tanto, no es gasto
para la empresa. Retención a cuenta de IRPF de los empleados. 159.000 que
tampoco es gasto para la empresa. La empresa, el gasto que tiene es
900.000. Y los trabajadores van a percibir líquidos. 900.000 menos 54 y
menos 169. Otra partida de gasto para la compañía. Sin ninguna duda es la
cuota patronal. 225.000 euros. Bien, por tanto, registramos esta
operación. Este asiento de nómina. Y tendríamos dos cargos en cuentas de
gastos. El importe bruto. 900.000. Y la cuota patronal. 225.000. Por tanto,
cargo. Sueldos y salarios por 900.000. Y Seguridad Social por 225.000.
Estas dos partidas son el gasto de personal. Esta y esta. La Seguridad
Social, la contrapartida que va a ser una obligación de pago frente a
organismos social acreedores. Es un pasivo corriente con la Seguridad
Social. De los 900.000, que es el sueldo bruto, descuenta a los
trabajadores 54.000, que es la cuota patronal. Obrera. Y 189.000, que es
las retenciones de IRP. Y estas también son cuentas de pasivos. Deudas que
tiene la empresa con Seguridad Social y Hacienda. ¿Y qué perciben los
trabajadores? El líquido, el neto, de los 900.000, que es el gasto. Estos
son las partidas de gasto. Los trabajadores van a percibir 657.000. Eso es
el líquido. ¿Vale? Podríamos refundir estos dos asientos en un único
asiento. De esta forma. 900.000, sueldos y salarios. 225.000, Seguridad
Social, cuota empresa. Se puede registrar así, directamente. Y veis que la
deuda con la Seguridad Social es de 269.000. Que serían los 225.000 de la
cuota patronal. Más los 54.000 de la cuota obrera. Pero tendríamos deuda
con Hacienda por retenciones 189.000. Y el líquido, lo que perciben los
trabajadores, 657.000. E incluso podríamos... Lo que pasa es que hay
efectos de información. En cuenta de explotación es bastante cutre la
expresión. Condensarlo en una única partida gasto de personal. Bien. Si
la empresa incurre en algún tipo de gasto de carácter social. Por
ejemplo, el transporte de los empleados hasta el centro de trabajo. Y esta
partida corre a cargo de la empresa y asciende a 100.000 euros.
Imaginémonos que le contratan un servicio de transporte externo a la
empresa. Para llevar a los trabajadores desde el centro de la ciudad a su
factoría que está en este radio. Pues nada, registraría un cargo como
otros gastos sociales. Con estos 100.000. Y estarían pendientes de pago.
Cuando los pague cancelaría el pasivo. Pero inicialmente estarían
pendientes de pago acreedores por transportes. Por la empresa de transporte
por 100.000. Esto sería gasto. Y esto sería una deuda o un pasivo. Si los
presta directamente con un autobús de la empresa. Con un conductor asalado
de la empresa. Pagando el combustible. Y todo el mantenimiento del
autobús. Pues en este caso, ¿cómo lo va a registrar? La empresa tendrá
registrado su contabilidad en diferentes partidas de gasto. La
amortización del autobús. El combustible del autobús. El mantenimiento
del autobús. El sueldo del conductor del autobús. La seguridad social del
conductor del autobús. Todo eso iba a explotación como gasto. ¿Vale?
Pero para que quede recogida correctamente. Tiene que registrar. El gasto
de ese autobús. Por todos los conceptos, mes a mes. En una cuenta de otros
gastos sociales. Porque es un gasto relacionado con el transporte
exclusivamente del personal. Desde el centro de la ciudad a la factoría
ida y vuelta. Y vuelta de la factoría al centro de la ciudad. Y
registraría un gasto social. ¿Pero qué pasa? Me diréis. Claro, es que
así está contabilizando dos veces. Uno. Todos los conceptos en una
partida de otros gastos sociales. Y dos. Por separado las diferentes
partidas que componen el gasto de este autobús. La amortización. El
combustible. El seguro. La nómina del conductor, etcétera, etcétera.
Bien, pues para neutralizar todo esto. Registraríamos una cuenta de
ingresos. Ingresos por servicios al personal. Aquí no tengo una deuda con
nadie. Por el servicio directamente de prestar el transporte al personal.
Sino que ese servicio lo da la empresa. Tendrá deudas por el mantenimiento
del autobús. Por la gasolina. Si no las paga el contador, etcétera,
etcétera. Por la nómina del conductor. Pero claro. Para que el gasto por
naturaleza quede correctamente imputado. Tiene que estar imputada una
cuenta de gasto al personal. Y esta cuenta de ingresos por servicios al
personal. Me viene a neutralizar de alguna forma en explotación. Todas las
partidas de los gastos relacionados con el autobús. Todos estos que hemos
indicado anteriormente. Así mismo. Si la empresa concede un anticipo o un
crédito. Un préstamo. Hablando en román padrino. A un trabajador. Ese
derecho de cobro también. Queda recogido en cuentas de créditos al
personal. El anticipo de las remuneraciones es una cuenta de crédito a
corto plazo. Anticipo una, dos o tres mensualidades. Les puedo dar
facilidades de pago. Pero evidentemente no es un crédito. No es un
préstamo que le voy a conceder. Y en algunos casos excepcionales la
empresa también puede financiar. A lo mejor un apuro. O a un trabajador
excepcional. Darle una ayudita. Y a lo mejor concederle un crédito. A dos
o tres años vista en ese caso. Registraríamos también ese derecho de
cobro. En una cuenta de créditos al personal a largo o corto plazo. En
cuanto a las deudas. Vienen originadas principalmente de deudas con el
personal. Por dos motivos. Retribuciones devengadas y vencidas que están
pendientes de pago. La nómina del mes. Que no hayan pagado el día 31 o el
día 30. Y la pago al mes siguiente. O bien retribuciones devengadas. Pero
no vencidas. Por ejemplo las pagas extraordinarias. Que se van devengando
mes a mes. Pero hay que atenderse a la normativa. A los trabajadores que
dice que hay dos pagas extraordinarias. Al convenio colectivo si establece
alguna adicional. O incluso a la normativa de empresa o los pactos
individuales. Pero claro la exigibilidad de una paga extraordinaria. Si
vamos a la normativa estándar. Se liquida durante los 20 primeros días de
los meses de junio. De julio perdón. Y de diciembre. La de verano y la de
navidad. Se devengan mes a mes pero no son exigibles. Si se devengan mes a
mes. Tengo que calcular y registrar contablemente ese gasto. Ese gasto por
la paga extraordinaria. La parte proporcional. Y queda la pendiente de
pago. La contrapartida es una cuenta pasiva. Bien vamos a ver un ejemplo.
Tenemos aquí una nómina de una compañía. Correspondiente al mes de
julio. Y nos facilitan la siguiente información. El importe íntegro.
Excluidas las retribuciones en el precio 80.000. Se va a asociar al cuota
albea 3.200. Retención de IRPF 16.000. Y se va a asociar al cuota patronal
20.000. ¿Vale? Por tanto las partidas de gasto de la empresa serán 80.000
y 20.000. En la nómina se descuenta 5.000 euros por año. Anticipos
concedidos a los trabajadores. Por tanto anteriormente haber registrado un
anticipo de remuneraciones en el debe con abono a salida de tesorería. En
el haber caja o bancos. ¿Vale? Y nos dice que además el importe líquido
resultante se transfiere a los trabajadores excepto 9.000 euros. Que quedan
pendientes de pago. Porque a un trabajador le gusta cobrar en efectivo. Y
está de vacaciones. Y además nos dice que la empresa ha entregado
mercancías a algunos de sus empleados. Por importe de 50.000 euros.
Operación que está pendiente de contabilizar. Y así mismo el importe
bruto de la paga de esta Navidad. Que corresponde al segundo semestre del
año. Ascenderá a 750.000 euros. Con lo cual en julio tendré que devengar
la parte proporcional. Parte proporcional que será una sexta parte. Bien,
¿cómo registro esto contablemente? Bien, el importe bruto de la nómina
son 80.000. Para calcular el líquido le descuento. Si voy a asociar cuota
obrera y retención a cuenta de IRPF. Descuento también, ojo, un anticipo
de 5.000 euros que estaba registrado en balance. En el activo. Y quedarán
pendientes de pago 9.000 euros. Por tanto esto me figurará como un pasivo.
Por tanto lo que voy a pagar serán en total 46.800. Registro sueldos y
salarios. Gasto 80.000. Si voy a asociar a cargo de empresa. Gasto 20.000.
En el haber tengo. Hacienda pública quedada por retenciones. Pasivo por
16.000. Lo que le descuento a cuenta de IRPF a los trabajadores. Anticipos
de remuneraciones que estaban en el activo lo abono por 5.000. Descuento
del líquido. Anticipos que ya habían realizado los trabajadores por este
importe. Me quedan pendientes de pago 9.000 euros de un trabajador que
estaba de vacaciones. Esto sería incremento de pasivo. Esto sería
reducción de activo. Y aquí tendría también incremento de pasivo. Y
veis que me aparece organismo de seguridad social acreedora por 23.200. Y
aquí recojo la cuota obrera, 3.200. Más estos 20.000 de la cuota
patronal. El pasivo que tengo con la seguridad social es de 23.200. 3.200
que es lo que le descuento al trabajador, cuota obrera. Y 20.000 que es la
cuota patronal. Y por otra parte tengo aquí el líquido que es lo que le
pago a los trabajadores por 26.800. Veis que en el asiento 4. Dos partidas
de gastos, cuota patronal y sueldo bruto. Diferentes partidas patrimoniales
de activo y pasivo. Deudas con seguridad social por la cuota patronal y la
obrera. Deudas con hacienda por retenciones. Deudas con personal por
algunas nóminas que están pendientes de pago. Reduzco también el
crédito que tengo por el anticipo facilitado de los trabajadores. Y la
diferencia es lo que les pago efectivamente. Y luego me decía que había
una entrega de mercancías por importe de 50.000 euros. Pendiente de
contabilizar. Y además el importe bruto de la paga es 3 de 750.000. Bien,
¿qué pasa con la mercancía? Si la entrego al trabajador tendré un gasto
social por estos 50.000 euros. La mercancía la tendré que regularizar en
mis inventarios. Y la contrapartida registraría pues un consumo de esta
mercancía cuando haga, si llevo inventario periódico o la variación de
existencias. Y para no imputar dos veces en explotación genero una venta
de mercaderías como un ingreso que me compense ese consumo que voy a
imputar vía variación de existencias. Vale, y en cuanto a la paga extra
pues imputo una sexta parte de la paga extra de navidad. 125.000 euros,
sueldos y salarios gasto a remuneración expediente de pago que es un par.
Bien, pues así está. Así se registra una nómina. Hablamos rápidamente
de los tributos. Los tributos son unas figuras que sirven para registrar
exacciones, es decir, obligaciones de pago que tienen los diferentes
sujetos pasivos con la agencia tributaria. Los tributos son de tres tipos.
Impuestos, que son tributos exigidos sin contraprestación directa y de
pago obligatorio. El IRPF, tengo que pagarlo. Hacienda no me da nada a
cambio. Las tasas, que son tributos que se pagan en contraprestación de
algún servicio especial proporcionado por una administración pública.
Por ejemplo, la tasa de recogida de pasuras por un servicio de limpieza y
ayuntamiento. Y las contribuciones especiales, que son tributos exigidos de
forma obligatoria para obtener un beneficio especial o cuando tienen un
beneficio especial algún colectivo o algún grupo de personas. Por
ejemplo, una contribución especial que me puede exigir el ayuntamiento por
implementar mejoras o hacer obras de urbanización o de saneamiento en una
determinada área de la ciudad. Una área expansiva y eso va a ocasionar un
incremento del valor de los solares. Esto me va a beneficiar,
evidentemente, como propietario. Girará en una contribución especial para
costear parte de estas infraestructuras. En el ámbito de la contabilidad
empresarial destacamos dos categorías de impuestos. Los impuestos directos
sobre la renta, IRPF y sociedades. Y el impuesto indirecto sobre valor
añadido, que grava casi todas las compras de bienes y servicios, así como
las ventas y la mayoría de los ingresos que facturan las compañías. En
cuanto al impuesto a sociedades, ya lo conocéis, ya lo hemos visto en
temas anteriores. Se contabiliza como gasto del ejercicio antes de formular
las cuentas anuales. Calculamos el resultado antes de impuestos. La suma
del resultado de explotación y el financiero. Y sobre esa base de
resultados, si es positiva, calculamos el impuesto sobre sociedades a
pagar. Y si es negativa tendríamos un crédito a compensar. Esto se
estudia en cuenta de la Financiera Superior frente a la Hacienda Pública.
Por tanto, en el escenario normal habitual, resultado positivo, calculamos
la cuota tributaria del impuesto. Esa cuota va a ser el gasto contable.
Registramos un impuesto sobre beneficios, cargo la cuenta de gastos y la
contrapartida, un pasivo Hacienda Pública acreedora por impuesto a
sociedades. Posteriormente se cancela este pasivo cuando se presenta la
declaración modelo 200 y se efectúa el pago a la agencia tributaria. Sin
embargo, la normativa fiscal establece dos procedimientos que permiten a
Hacienda Pública percibir parte de dicho impuesto durante el ejercicio.
Que son las retenciones y los prejuicios. Las retenciones las realizan
entidades que pagan a la empresa determinados rendimientos. Por ejemplo,
intereses de cuentas corrientes, bancos, dividendos que puede percibir la
empresa como accionista de otras compañías. Como titular de activos
financieros en estas compañías. Y esas retenciones se registran en una
cuenta Hacienda Pública deudora por retenciones. Una cuenta de activo de
la empresa privada. Porque la empresa genera, devenga unos ingresos
financieros, pero no los percibe en su totalidad. Sino que hay una parte
que el pagador le retiene e ingresa a Hacienda Pública. El pagador está
obligado a ingresar, a transferir ese importe a la Hacienda Pública.
Tendrá un pasivo, pero la empresa que beneficiaría de esos ingresos. Pues
a no percibirlos tendrá un crédito frente a la Hacienda Pública. Ese es
el mecanismo de las retenciones. Y otro mecanismo son los pagos a cuenta.
La propia compañía auto liquida tres pagos a cuenta durante el ejercicio.
Antes del día 20, los meses de abril, octubre y diciembre. Tres pagos a
cuenta. Que auto liquida y presenta el modelo 202. Y efectúa este pago a
cuenta de la liquidación definitiva del impuesto de sociedades. Y tiene
también otro activo, otro crédito frente a la agencia tributaria. Bien,
si cuando se liquida definitivamente el impuesto sobre sociedades. El gasto
es superior a las retenciones y a los pagos a cuenta. Estas son cuentas de
activo corriente o circulante. Pues la diferencia será un pasivo. Hacienda
pública acreedora. Y si las retenciones superan al gasto por impuestos o
beneficios. La empresa tendrá un activo, un crédito fiscal. Hacienda
pública acreedora por impuestos o beneficios. Le pedirá a la agencia
tributaria que le devuelva ese impuesto. Aquí tenéis un pequeño resumen
con los asientos típicos. Asientos tipo. El devengo y pago de la nómina.
De la seguridad social a cuota patronal. Del pago de retenciones QRPF y
cuotas de la seguridad social. Cuando cancelamos estos pasivos. Cancelo
pasivo y pago líquido a la agencia tributaria y a la seguridad social. Por
la concesión del crédito a un trabajador. Crédito personal de tipo
remuneraciones. Por la cancelación mediante descuento en nómina. Cancelo
este anticipo. Cancelaría también. Si es un crédito que me iban pagando
fuera nómina. En diferentes cuotas. Aquí veis cancelo el crédito. Y me
tienen que liquidar la parte del crédito más los intereses de crédito.
Que es ingreso financiero. Para la empresa que concede el crédito. Sueldos
devengados y beneficios cuyo pago se difiere. Aquí aparecería
remuneración pendiente de pago. Sueldos devengados a fecha de cierre de
ejercicio. La paga extra. Hemos visto antes. Y la cancelación de estas
deudas. Cargamos el pasivo. Y registramos la salida tesorería. Es un
resumen de lo que acabamos de ver. En cuanto a las retenciones practicadas
por terceros de la empresa. Por ejemplo. Intereses de nóminas. Intereses
financieros. De un plazo fijo que puede tener la compañía. Percibe un
importe inferior al ingreso financiero. Y registra aquí la retención que
le aplica el banco. En origen. En cuanto a los pagos a cuenta. Los auto
liquida la empresa. Transfiere el importe a la agencia tributaria. Y tiene
aquí un derecho de compensación con la liquidación definitiva. Si el
gasto de impuestos o beneficios. Supera las retenciones y pagos a cuenta.
Hacienda pública creadora pasivo. Y si es inferior. Hacienda pública
deudora activa. Bueno. Ya llevamos bastante tralla. Quería. Ver este
ejercicio. Pero ya no nos va a dar tiempo. Porque la próxima semana. Es
que nos quedan dos tutorías. Tenemos que ir bastante rápido. Porque. Nos
tocará. Terminar el tema 11. Ver el tema 12. Y resolveremos y comentaremos
rápidamente. La prueba de evaluación continua. Que habéis realizado hace
unos días. Por tanto la próxima semana también. Sesión full time. Pues
más rápido. Porque si no no me da tiempo. Terminamos el tema 11. Vemos el
tema 12. Y. Resolvemos la PEC. Y nos queda una tutoría en enero. Para ver
los temas 13 y 14. Sobre todo el tema 14. Es un tema muy teórico. En una
sesión de dos horas nos va a dar tiempo a verlo. No os preocupéis por
eso. Pero la semana que viene. Tenemos sesión intensísima. Nos vemos el
próximo lunes. Adiós.