Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva sesión de Introducción a
la Contabilidad, Fundamentos de Contabilidad. Penúltima tutoría del
curso, última tutoría del año 2023. Bien, hoy una tutoría que tenemos
que ir a tope, a tope más que nunca porque nos queda solamente la de hoy y
la tutoría creo que es el día 14 de enero, si mal no recuerdo. 15 de
enero, nos quedan por tanto dos sesiones. Bueno, comenzaremos con este
ejemplo que lo habíamos dejado aquí la semana pasada en el tema número
11, cuentas con el personal e impuestos. Si recordáis habíamos visto la
contabilización de una nómina, habíamos comentado someramente cómo se
registraba la liquidación tributaria del impuesto de sociedades. Vamos a
ver ahora una serie de ejemplos prácticos y posteriormente, finalizaremos
con la regularización y liquidación del impuesto sobre el valor añadido.
Bien, nos pide el ejemplo que tenéis en pantalla que preparemos los sitios
del diario de la empresa Z y comienza de la siguiente forma. El 31 de mayo,
el banco abona 22.500 euros en la cuenta corriente de la empresa. Acordaros
que si el banco va a abonar, para nosotros va a ser un cargo desde el punto
de vista de la compañía. Es un cargo, una dotación, el debe de esa
cantidad y este importe corresponde al cupón líquido por intereses de
unos bonos. Los cupones es la denominación que en terminología financiera
se le da a los intereses que liquida un empréstito, una obligación o un
bono. Por tanto, perciben los intereses Z y la sociedad emisora de esos
títulos deduce un 25% sobre el importe bruto por interés. Es decir,
retienen origen el 25%. ¿A cuánto ascenderán los intereses? Si percibo
líquido 22.500 euros y me han retenido en origen un 25%, pues lo que hago
es un cálculo debido a 22.500 entre 1 menos 0.25, es decir, 0.75 y calculo
los intereses brutos que son de 30.000. Como yo soy el titular del activo
financiero, el tenedor de la obligación, percibo un ingreso, financiero de
30.000, importe bruto, líquido me entra en tesorería 22.500 y el resto es
una cuenta Hacienda Pública, retenciones platicadas, deudoras, una cuenta
de activo corriente para la empresa perceptora. Sería de pasivo corriente
para la empresa liquidadora, la emisora del empréstito. Por tanto, abono
ingresos por 30.000, cargo el cobro por 22.500 y cargo por 7.500 una cuenta
de Hacienda Pública, deudora. Siguiente operación, el 15 de julio Z
ingresa en Hacienda mediante cheque bancario conformado el primer pago a
cuenta en impuestos de sociedades. Acordaros que hay tres pagos a cuenta
durante el ejercicio del impuesto de sociedades. Bueno, la fecha no es la
correcta porque el primero se hace entre el día 1 y el día 20 de abril,
el segundo entre el 1 y el 20 de octubre y el tercero entre el 1 y el 20 de
diciembre. Pero pongamos por caso de que la fecha es válida, 15 de julio.
¿Cómo liquido? ¿Cómo autoliquido el impuesto de sociedades? Pues en
base. En base a las indicaciones que especifican el impuesto, la ley del
impuesto y el reglamento del impuesto, que no entramos en esa discusión,
vamos a ver el aspecto contable. Lo que estoy haciendo es un pago, por
tanto, recojo una salida de tesorería, abono una cuenta de bancos por
35.000 y la contrapartida en el debe es un cargo en la cuenta Hacienda
Pública, deudora por pagos a cuenta. Una cuenta también de activo
corriente o circular. Y ya por último, el 30 de septiembre. El banco abona
la cuenta corriente de Z, 13.500 euros líquidos. Es una liquidación muy
similar a la percepción de intereses por parte del tenedor del título de
una obligación o un bono. En este caso somos titulares de un depósito o
de una imposición en el banco y el banco nos liquida 13.500 euros. Por
tanto, nos transfiere 13.500 euros que entran en nuestra cuenta, cargo en
la cuenta de bancos y son líquidos. La retención es del 25%. Pues el
ejercicio que tenemos que hacer es... Elevar a bruto esa cantidad líquida.
Por tanto, dividimos 13.500 entre 0.75 que es 1 menos el 25% y obtenemos la
cantidad bruta que asciende a 18.000 euros que será el ingreso que
registro en mi cuenta de pérdidas y ganancias. El ingreso bruto, el
ingreso 18.000. Una cosa es el ingreso bruto y otra cosa es el ingreso
líquido que percibo porque en origen el banco me va a retener 4.500 euros.
¿Veis qué? Tenemos tres cuentas de activo corriente o circulante
correspondiente a pagos a cuenta y a retenciones. 7.500 euros en Hacienda
Pública deudora por retenciones. Tenemos aquí 35.000 Hacienda Pública
deudora por pagos a cuenta, por el primer pago a cuenta de sociedades y
4.500 también por una retención de los intereses bancarios. El 20 de
diciembre Z paga 35.000 euros por segundo pago a cuenta. Pues registramos
al igual que en el primero un abono en la cuenta de banco. Un cargo en la
cuenta Hacienda Pública deudora. Y ya por último nos dice que el
resultado contable asciende a 400.000 euros. Resultado contable. Sobre este
resultado calcularemos el impuesto de sociedades aplicando el tipo
impositivo que según el ejercicio es de un 35%. Por tanto, 35% por 400.000
euros nos va a dar un importe de 140.000 euros. No sé qué le ha pasado a
este teclado que se ha vuelto majadero, que me sube continuamente. Bien.
Por tanto, 400.000 euros lo registro, a ver si ahora se va, 400.000 euros
lo registro como gasto, pues no. Espera un momentín que tengo un problema
con la grabación. Cuando no manejas tu ordenador y pasa por 40.000 manos,
no sé qué sucede. No es justo el tiempo, pero encima venga alguien antes
y te cambia. La configuración. Hola, venimos, venimos. No, ya estoy aquí
operativo. Parece que sí. Vamos a ver, salta el teclado. Ahora parece que
no, que se porta bien. Ya se mantiene estable. Muchas gracias. Disculpad la
incidencia informática, volvemos a retomar el hilo de la sesión. Todo
esto nos distorsiona un poco, pero bueno, no va a ser impedimento.
Decíamos que se liquida el impuesto de beneficios, se calcula el impuesto
de beneficios, la cuota tributaria aplicando un tipo impositivo sobre
resultado antes de impuestos, en este caso 35% por 400.000 euros y 140.000
euros. En este caso, el impuesto de beneficios va a ser el impuesto de
beneficios de la agencia tributaria. En primer lugar, vamos a compensar
tanto los pagos a cuenta que hemos realizado como las retenciones que nos
han aplicado. Por tanto, había una serie de cuentas que tenían saldo
deudor, Hacienda Pública Deudora por retenciones y Hacienda Pública
Deudora por pagos a cuenta. Pagos a cuenta habíamos hecho dos, si
recordáis. ¿Eh? Habíamos hecho el primer pago a cuenta de 35.000, el
segundo pago a cuenta de 35.000. Total 70.000. Cuenta con saldo deudor
activo, la regularizo, la abono. Me quedaría con saldo cero. Y retenciones
me habían aplicado sobre la liquidación de los cupones del empréstito
por importe 7.500 más sobre la liquidación de la cuenta corriente o
imposición a plazo fijo por importe 4.500. Total 12.000. Por tanto, esta
cuenta que también era de activo corriente o circulante la regularizo
abonándola. Por importe 12.000. Y tengo un gasto de 140.000 y tengo dos
pagos a cuenta de 12.000 y de 70.000. ¿Qué me quedará por pagar? La
diferencia. ¿Y cómo la registro? Abonando, en este caso, una cuenta de
pasivo. Acordaros que disminuyo activo abono, disminuyo activo abono y
aquí recojo el pasivo, la deuda tributaria por 58.000 euros. Y esta deuda
tributaria sea la que tenga que liquidar Hacienda llegado al vencimiento.
De la exigibilidad del impuesto. Si vamos a los libros mayores, vemos estos
movimientos en las cuentas Hacienda Pública deudora por retenciones, en
sobreimpresionado entre paréntesis tenéis el número de asiento.
Acordaros, mayor en forma de T, a la izquierda el debe, a la derecha el
haber. Hacienda Pública deudora por pagos a cuenta lo mismo y, por
último, nos quedaría Hacienda Pública acreedora por impuestos o
beneficios cuenta de pasivo con un saldo acreedor de 58.000 euros a pagar.
Asimismo, también la empresa no solamente percibe determinados
rendimientos, sino que también liquida o paga otra serie de rendimientos y
está obligada a aplicar retenciones a cuenta cuando liquida esos
rendimientos, fundamentalmente retención a cuenta de IRPF para los sueldos
de los empleados en el caso de que liquide intereses y dividendos a
personas físicas también y en el caso de que perciba trabajos realizados
por profesionales independientes, un notario, un economista, un auditor, en
este caso también está obligada a detraer en origen parte de esos
honorarios que le liquida el auditor, en concreto el auditor, por ejemplo,
le invitaría una factura con IVA y con la retención que ha de aplicar en
origen el pagador, la empresa destinataria de los servicios. Y, por
último, también aplica retenciones a cuenta de impuestos o sociedades en
el caso de que liquide intereses y dividendos no a una persona física sino
a otra sociedad. Vamos a ver varios aspectos. Aquí tenéis cuatro hechos
contables, en el primero 31 de enero se paga una factura presentada por un
contable persona física grande del rey, la factura ascendía a 90.000
euros con una retención del 15% y el pago se efectúa en metálico. Por
tanto este señor nos presenta una factura de 90.000, le voy a retener un
15% en origen, por tanto le voy a retener el 15% de 90.000 y el resto se lo
voy a liquidar. ¿Cómo registraríamos la operación? Pues registramos
gasto por servicios profesionales, el gasto de 90.000, pero le aplico la
retención minorando el pago que le voy a hacer a él. La retención será
del 15% sobre 90.000, por tanto 13.500 euros, es el 15%. Para la empresa
retenedora aquí aparece una cuenta de pasivo, para el profesional tendrá
una cuenta de activo. Ok, y por la diferencia le efectuó un pago, le
efectuó una salida de tesorería, pago 66.500 de unos gastos que me han
supuesto un coste de 90.000. La diferencia queda pendiente de pago y estoy
obligada a transferirlo a la agencia tributaria. Segunda operación,
liquidación de dividendos, Cinsa el 29 de febrero paga a sus accionistas
un dividendo, un dividendo activo previamente contabilizado, a cuenta de
los resultados del año anterior. Por tanto el año anterior habrá
autorizado la retención. El año anterior habrá autorizado un dividendo y
esto habrá quedado en una cuenta que se denomina dividendo a pagar, una
cuenta de pasivo. Quedaría aquí pendiente de liquidar y ahora lo va a
liquidar, vale, y nos dice el líquido transferido son 180.000, por tanto
lo que transfiere es 180, lo que le va a pagar, pero ojo el dividendo
acordado era de un importe superior porque retiene un 25% en origen. Por
tanto si transfiero 180.000 el dividendo a cuánto va a extender, a 180.000
dividido entre 1 menos 0.25, 180.000 dividido entre 0.75, el dividendo en
origen va a ser 240.000 que es el saldo que tendría que tener, saldo de
deudor, la cuenta de dividendos a pagar cuenta de pasivo. Yo transfiero
180, recojo aquí la salida de tesorería y la diferencia en una cuenta
Hacienda Pública acreedora por retenciones, cuenta de deudor. La empresa
pagadora está obligada posteriormente a liquidar este importe con la
agencia tributaria. Vamos al día 31 de marzo, Cinsa paga intereses
trimestrales de unos bonos emitidos el pasado mes de enero. El nominal
asciende a 5 millones, devenga un interés de un 9% anual y se efectúa una
retención del 25% a cuenta de impuestos, bueno en este caso Cinsa es la
empresa que emite el empréstito, la pagadora tendrá que efectuar unas
liquidaciones que van a ser financiadas por esta compañía, los cupones o
intereses son el 9% anual, 9% sobre 5 millones que serán 45.000, 9% sobre
5 millones serían 450.000 euros, pero ¿qué sucede?, que se liquidan
trimestralmente, por tanto, el 31 de marzo se liquida el primer trimestre,
serán 5 millones por el 9% por 1,5 millones. El 1 dividido entre 4 o por 3
dividido entre 12, 1 dividido entre 4 si hablamos de trimestres, 3 dividido
entre 12 si hablamos de meses. Aquí veis el cálculo, se dan 112.500 euros
los gastos financieros que registra como gasto, pero no va a pagar 112.500
porque retienen origen un 25%, la retención es el 25% de 112.500, 28.125 y
liquida paga la diferencia. Aquí vemos el gasto, como veis, y aquí
tendríamos el pago. Entre medias esta hacienda que pega la entellada para
que el perceptor no reciba la totalidad del gasto financiero de la empresa,
gasto financiero que sería ingreso financiero para el perceptor. Y por
último nos dice que el 20 de abril ingresa en hacienda las retenciones
practicadas, pues trimestralmente hay que regularizar con la agencia
tributaria, retenciones practicadas que ascienden a 13.500 más 60.000
euros. ¿Y qué nos quiere decir? Pues que va a pagar, por tanto esta
cuenta de pasivo, que tendrá un saldo de 73.500 más 28.125, 101.625, la
vamos a regularizar, quedará con saldo cero, de ahí que carguemos esta
cuenta por este importe y efectuamos el pago a la salida de tesorería.
Bien, vamos a pasar a hablar del impuesto sobre el valor añadido, un
impuesto muy importante, sin duda el más importante de los impuestos
indirectos que ganan las empresas financieras. El impuesto se calcula
aplicando un determinado porcentaje o tipo impositivo, como sabéis hay
diferentes tipos en función de la naturaleza de la operación y este tipo
se aplica sobre el montante total de los bienes o servicios. Quién soporta
el IVA, en principio el comprador, pero si éste es una empresa tiene
derecho a deducirlo en la mayoría de los casos y lo repercutirá en sus
ventas siendo el contribuyente efectivo el consumidor final del producto
del servicio. El IVA se dice que es un impuesto neutral con respecto a los
resultados de la empresa, ¿y eso por qué? Porque el IVA soportado no es
gasto y el IVA repercutido no es ingreso. Por tanto el IVA soportado no
forma parte del precio de adquisición ni es un gasto para la compañía,
el IVA soportado recoge un derecho, un crédito para la empresa frente a la
gente tributaria, es una cuenta de activo corriente o circulante,
exclusivamente sería un gasto o formaría parte como mayor valor del coste
de un inmovilizado en el caso de que no fuera deducido. Por ejemplo, el IVA
en la adquisición de un automóvil de turismo, hay una premisa que salvo
que podamos probarlo fehacientemente y aquí la agencia tributaria entra de
lleno, solamente el 50% del IVA es deducible, de ahí que el resto, el 50%
restante pues se contabiliza como mayor coste del inmovilizado, como mayor
valor del inmovilizado, como mayor precio de adquisición, ¿vale? Sería
un supuesto. Pero la mayoría de los casos no son gastos. La mayoría de
los casos dentro del tráfico empresarial ordinario, si la actividad está
afectada al negocio de la compañía, el IVA va a ser deducible. Y el IVA
repercutido no es un ingreso, el IVA repercutido es una cuenta de pasivo
para la empresa, es un débito, una obligación de pago para la empresa
prestadora o vendedora. De ahí que, si vamos a la nomenclatura y a la
codificación del plan general de contabilidad, tenemos la cuenta de
Hacienda Pública y EVA soportado en la 472, que es una cuenta de saldo
deudor que figurará en el activo corriente o circulante. o circulante. La
477, la de IVA repercutido, que es una cuenta que tiene saldo acreedor que
figurará en el pasivo exigible a corto plazo, pasivo corriente o
circulante. Y veremos que trimestralmente en el caso de las pymes y
mensualmente en el caso de las grandes empresas hay que presentar una
liquidación tributaria por el impuesto sobre valor añadido y en función
de cuál sea el resultado a pagar o a compensar nos generará un apunte en
la cuenta Hacienda Pública acreedora por IVA. Si el IVA... Soportado es
inferior al repercutido en la mayoría de los casos, cuenta de pasivo
exigible o deudora por IVA si el IVA soportado supera al IVA repercutido en
ese periodo. En este caso tendría un crédito fiscal frente a la agencia
tributaria. Bien, ¿a qué operaciones afecta el IVA? Pues afecta el IVA
soportado tanto a las compras de existencias como a las compras de activos
fijos afecta la actividad como a la gran mayoría de los gastos que realiza
la empresa y algunos no están sujetos al IVA como pueden ser las primas de
seguro, los gastos financieros entre otros. Y también a los anticipos
efectuados a los proveedores cuando yo hago una entrega de cuenta a un
proveedor el proveedor está obligado a expedirme una factura con IVA y ese
IVA que me expide, que me repercute el proveedor para mí es un IVA
soportado deducible. ¿Y cuándo se abona la cuenta de IVA soportado?
Cuando hay algún tipo de compensación con las compras, devoluciones de
compras, descuentos sobre compras o rápeles recibidos sobre compras. Las
cuentas compensadoras de compra también tendré el IVA que he soportado en
la adquisición original. Veamos un ejemplo y aquí es muy importante que
diferenciéis, ojo, el IVA se va a repercutir y se va a soportar con
independencia de la forma de pago de esa factura tanto da igual que le paga
al contador al crédito la operación está sujeta a IVA y no confundamos
la corriente económica con la corriente financiera esto es muy importante
lo veremos con estos ejemplos. Primer ejemplo, compra de mercaderías por
importe de 600.000, 100.000 al contado y 500.000 al crédito. Da igual el
IVA va a afectar tanto a la compra al contado como la compra a crédito.
¿A cuánto ascenderá el IVA? Y esto es muy importante en los exámenes
cuidado con las coletillas porque a veces os pondrán IVA no incluido y a
veces os pondrán IVA incluido. Si es IVA no incluido el IVA será el 21%
de 100.000 más 500.000. ¿Eh? Si es IVA no incluido la compra de
mercaderías si llevo un sistema de control de inventarios por inventario
periódico lo registro en la cuenta de compras y por inventario permanente
directamente la cuenta de mercaderías pero efectos de IVA esto no nos
afecta. El IVA va a ser el 21% de 600.000 por tanto va a ser 126.000 euros
aquí lo registro cargando la cuenta IVA soportado y otra cosa es el pago
¿Cómo voy a pagar? Pago 100.000 euros al contado más IVA por tanto voy a
pagar 121.000 registro la salida de tesorería. Y el resto queda pendiente
de pago ¿Y qué queda pendiente de pago? 500.000 euros más IVA en total
605.000 veis que el pago lo registro abonando una cuenta de activo y la
deuda pendiente abonando una cuenta de pasivo. En este caso abono una
cuenta de activo porque reduzco mi saldo de banco si estoy minorando un
activo lo abono en cambio estoy incrementando una deuda por tanto también
lo abono acordaos que el activo nace en el debe y se reduce en el haber y
el pasivo al revés. Nace en el haber y se reduce en el debe. Bien
adquisición de activos fijos en el caso de que compre un inmovilizado
afecta la actividad también está sujeto al IVA y el IVA es también
deducido. Compre un ordenador por 9.000 euros IVA no incluido financiando
el 75% del importe perfecto pero a efectos de cálculo del IVA el IVA va a
ser el 21% de 9.000 registro equipos informáticos una cuenta de activo no
corriente. Activo no corriente. Voy movilizo este ordenador y el IVA pues
el 21% que va a ser 1.890 el 21% sobre 9.000 vale contrapartida en el haber
que me dice que financio el 75% del importe por tanto pagar el 25% pues voy
a pagar el 25% de 9.000 masiva que hago el cálculo y serían 2.722 y
financio el 75% de 9.000 masiva aquí lo veis. Financio el 75% de 9.000 por
1.21 8.168 y aquí registro una cuenta de pasivo pido un préstamo para
pagar parcialmente este ordenador tercera operación una operación de
gasto corriente recibo de la compañía eléctrica y ojo aquí nos dice en
1.450 euros IVA incluido hasta ahora habíamos visto IVA no incluido aquí
va incluido por tanto voy a pagar 1.450 la salida de tesorería es de 1.450
a cuánto ascenderá el gasto esta vez con una regla de tres si sé que x
es el gasto x más 0 21 sobre x es 1.450 el gasto cuánto será pues 1.450
aquí es mucho más sencillo debido entre uno más el tipo impositivo entre
121 y me da la partida de gastos registro en suministros 1.198 y la
diferencia pues será el 21% en 1198 que se iba a soportar pero ojo matiz
fundamentalmente eso es lo que se va a hacer. Fundamental, a la hora del
enunciado, mirar si pone IVA incluido o IVA no incluido. En el caso de un
anticipo, ya hemos dicho que también está sometido a IVA, me dice que
realiza una transferencia bancaria a favor de un proveedor, transfiero
8.120 euros IVA incluido, esto es lo que me sale de tesorería y el
anticipo que registro en mi balance. Acordaos que anticipo entregado para
mi empresa que lo entrega es un activo, registro anticipos a proveedores
por 8.120 dividido entre 1.21, 6.711 y la diferencia IVA soportado. En el
caso de devoluciones de compra, como había soportado un IVA en la compra
inicial, seguimos con el ejemplo anterior, inventario periódico, las
cuentas de devoluciones, compensaciones de compra, rápeles sobre compra,
descuentos sobre compra por punto pago. Son cuentas compensadoras que voy a
anotar en el AVER. Nos dice, se devolvieron mercaderías a los proveedores
por 30.000 euros y se obtuvo un rápel por 22.800, por tanto tengo una
devolución de compras por 30.000, cuenta compensadora de compras y un
rápel por compras de 22.800, también cuenta compensadora de compras. Si
estuviéramos en inventario permanente, en lugar de abonar estas cuentas,
abonaremos directamente la cuenta de mercaderías, esto ya lo recordáis,
¿verdad? Bien, a efectos de IVA, había soportado un IVA en la compra
inicial, si ahora tengo cuenta compensadora, tengo que compensar, me
aparecerá en el AVER un ajuste en la cuenta de IVA soportada, que es una
cuenta activo corriente, del 21% de 30.000 más 22.800, 11.088, esto es el
21% sobre 30.000 más 22.800. Si lo hacéis, 21%. 52.800 os va a dar esta
cantidad, 11.088, ¿vale? Y la suma de esta devolución más el IVA lo
minuro de la deuda que tengo con proveedores, reduzco aquí el pasivo,
cargo la cuenta de proveedores. En el IVA repercutido, a imagen y semejanza
de soportado, también va a agravar las ventas de existencias de
mercadería, las ventas de activos fijos, la mayoría de los ingresos que
genera la empresa. Y los anticipos recibidos de clientes. Y se va a cargar,
es una cuenta de pasivo, el IVA repercutido, se va a aminorar en el caso de
que haya cuentas compensadoras de ingresos de ventas, devoluciones de
ventas, descuentos sobre ventas y rápeles sobre ventas. Acordaros que las
cuentas compensadoras de ventas sí que afectan tanto a inventario
periódico como a inventario permanente. Bien, un ejemplo inicial. Una
venta de mercadería parte al contado y parte a crédito con pago.
Aplazado, nos dice que las ventas de mercadería se ascendieron a 800.000
euros, IVA no incluido. El IVA que será el 21% de 800.000. Esto ya lo
sabemos, ¿no? Por tanto, el IVA va a ser 168.000. Registro el ingreso por
800.000, ¿eh? Ventas de mercadería sin ingresos. Y el IVA repercutido,
que no es un ingreso, como ya hemos comentado, sino que es una cuenta de
pasivo, es una obligación para la empresa, ¿eh? Por el 21%. Y efectos de
cobro. Me dice... Solo se había cobrado la cuarta parte. Pues habré
cobrado el 25% de 800.000 más 168.000. 242.000, ¿eh? 25% de 968.000. Y el
resto queda pendiente de cobro en una cuenta de clientes, 726.000. ¿Vas
siguiendo o te pierdes? Sí. Vale. En el caso de ingresos facturados,
cobrados y pendientes de cobro... Ingresos por otros servicios... Ingresos
prestados, pues funcionamos igual que con los gastos, ¿eh? Pero en sentido
inverso. Durante el trimestre se prestan y facturan servicios por 133.100
euros. IVA incluido. Pues tengo que calcular los ingresos sin IVA. Divido
133.100 entre 1.21 y calculo 110.000, que es el importe de ingresos. La
diferencia será el IVA repercutido. Y nos dice... Total asciende a 46.400.
Pues, ¿qué es lo que nos quiere decir? Que he cobrado todo menos 46.400.
46.400 es el crédito que he concedido. Crédito es derecho de cobro. Está
recogido en una cuenta de deudores. Y el resto lo habré cobrado. Lo habré
cobrado al contado. Por tanto, cargo la cuenta EVA. Con fecha 25 de marzo,
el banco abonó 9.680 euros en la cuenta corriente de la empresa. Importe
transferido por un cliente a cuenta de un... El banco abona. Lo que es un
abono para el banco, para mí es un cargo. El banco me va a transferir
9.680 euros. Por tanto, registro una anotación en el DEVE en mi cuenta
corriente por este importe. Este importe es lo que anticipa cuenta de un
cliente. Los anticipos de clientes para mí son pasivos. Y yo estoy
obligado a emitir una factura. Por tanto, de estos 9.680, registré un
anticipo de 9.680 dividido entre 1.21, 8.000 euros y el resto repercuto
EVA. Por tanto, la contrapartida sería una cuenta de pasivo comercial,
anticipos de clientes y una cuenta de pasivo con la hacienda pública,
hacienda pública EVA repercuta. En el caso de evoluciones de ventas,
descuentos y rápeles sobre ventas, pues ya hemos dicho que son cuentas
compensadoras de ingresos. Aquí tendré que... A pesar de abonar la cuenta
de IVA repercutido, cargar la cuenta de IVA repercutido porque estoy
registrando una compensación en el DEVE de un ingreso. Los clientes
devuelven mercancías que se habían facturado por 48.400 euros IVA
incluido. Ojo, si me dice IVA incluido, la devolución de ventas que tengo
que registrar como cuenta compensadora de ingresos en el DEVE será de
48.400 dividido entre 1.21, 40.000. Registro devolución de ventas. 40.000
y la diferencia, estos 8.400 euros, será una compensación del IVA
repercutido anterior. Por tanto, cargo la cuenta de hacienda pública EVA
repercutido. ¿Vale? La contrapartida sería una reducción del derecho de
cobro que tengo o si he cobrado, pues una devolución de lo que me habían
pagado los clientes, que es este caso. Le devuelvo 48.400 euros. En el caso
de un descuento y rápel concedido, pues el funcionamiento es... Si nos
dice que emito nota de abono por importe de 33.880 IVA incluido y de esta
cifra 14.520 son descuentos comerciales y el resto son rápeles, pues
bueno, pues calculo la parte del descuento comercial o registro en su
cuenta correspondiente cuenta compensadora de ingresos, la de rápel
también. Hago una separación en dos cuentas compensadoras. Descuento
comercial 14.520. Hablamos de cantidades IVA incluido dividido entre 1.21
son 12.000. Miren el descuento sobre ventas. Y, pues bueno, la diferencia
sería el rápel. ¿El rápel cómo lo calculo? Pues divido 33.880 cantidad
IVA incluido entre 1.21 y el total de descuentos ha de ser de 28. Si 12 son
del descuento comercial, el rápel a la fuerza será de 16. Y ya a efectos
del IVA repercutido puedo hacer una única anotación. Un único aprecio.
Un único apunte. O si queréis tenerlo más detallado, haríamos un apunte
por el IVA repercutido compensado del descuento y otro por el IVA
repercutido compensado del rápel. Pero el total va a ser 5.880. Y por
último ya, en este caso, no hago una devolución de tesorería al cliente,
sino que minoro el derecho de cobro del crédito que tengo frente a él por
33.880. Concluye el periodo impositivo mensual en una gran empresa
trimestral. Y tenemos que regularizar las cuentas de Hacienda Pública IVA
soportado y repercutido. ¿Cómo hago? La IVA soportado, que tiene saldo de
ador, la abono. La IVA repercutido, que tiene saldo de apredor, la cargo.
Si IVA repercutido, que es lo habitual, es mayor que IVA soportado, la
diferencia positiva me saldrá un IVA a ingresar. Mejor dicho, un IVA a
pagar. Para que no nos confundamos. Cuenta de pasivo. Y si el IVA
soportado... Si el IVA soportado supera en ese trimestre al IVA
repercutido, porque he tenido muchas compras, pues tendré una anotación
en el DEVE en una cuenta de activo denominada Hacienda Pública Deudora por
IVA. Tendré un crédito fiscal a compensar liquidaciones futuras frente a
la agencia tributaria. En el ejemplo que estábamos analizando, pues
llegamos a finalizar el trimestre y vemos que la cuenta Hacienda Pública
IVA soportado tiene estas anotaciones en el DEVE y en el AVER. El saldo
deudor... El saldo deudor es de 118.463. IVA repercutido, lo mismo. A la
izquierda y a la derecha, repetidamente, entre paréntesis, es el número
de asiento. Y da un saldo acreedor de 178.500. Vemos que el repercutido es
superior al soportado. La diferencia me sale un IVA a pagar de 60.037.
¿Qué es lo que hago a cierre de trimestre? El IVA repercutido, que tiene
saldo acreedor, lo cargo. Y el IVA soportado, que tiene saldo deudor, lo
abono. La diferencia E, me sale a pagar, pues registro en el AVER una
anotación en el DEVE en una cuenta de pasivo. Hacienda pública acreedora.
Y cuando llega la hora de liquidar, de pagar ese tributo, pues lo que hago
es cargo la cuenta de pasivo, una 475 del Plan General de Contabilidad, y
abono la cuenta de tesorería, una 572 del Plan General de Contabilidad.
Aquí tienes un pequeño resumen del impuesto, de lo que es. Cómo se
repercute, cómo se soporta, qué IVA soportado es deducible y qué IVA
soportado, que es la excepción, la regla general es el deducible, la regla
especial es el no deducible. En este caso, se contabiliza como un mayor
gasto o como un mayor importe del precio de adquisición del activo. El
caso del IVA del vehículo turismo. Bueno, finalizamos ya este tema con un
ejercicio de recapitulación. Vamos a ver en primer lugar una liquidación
de una nómina. Registro. Liquidación de una nómina. Refrescamos. Tenemos
estos datos de la compañía en cuestión. En el balance nos aparece un
anticipo de remuneraciones, aquí lo veis, por importe 1.400 euros y no hay
más partidas que afecten a la liquidación de la nómina. Vamos al punto
A. Nos dice, paga mediante transferencia bancaria el líquido o neto,
uniente a la nómina de diciembre. Y nos dice, la retribución bruta por
cuenta de los empleados, 8.500, la seguridad social a cargo de los
empleados, la cuota obrera, 425, la retención por IRPF, 1.075, la
seguridad social a cargo de la empresa, cuota patronal, 1.200 y se
descuentan 700 euros de los anticipos que figuran en balance. Bien. A
efectos de la empresa. Ente pagador. ¿Qué partidas suponen coste o gasto?
Para la empresa, exclusivamente dos. La retribución bruta y la seguridad
social a cargo de la empresa, la cuota patronal de la seguridad social. Por
tanto, el coste personal será de 9.700 euros. Eso es el coste en el mes de
diciembre de los empleados de esta empresa. ¿Cómo lo registramos? Pues
una cuenta de gasto de coste cargándolas. Cargamos sueldos y salarios
8.500 euros, sueldo bruto y cargo, seguridad social a cargo de la empresa,
cuota patronal de la seguridad social. Bien. Ese es el coste de la empresa.
Ahora vamos a ver la chicha que le entra al trabajador y lo que ha de pagar
la empresa a Hacienda y Seguridad Social. Bien. Al trabajador lo que le
interesa es lo que percibe líquido. ¿Y qué cantidad va a percibir
líquida? En términos globales, en términos macro. Si el importe bruto es
de 8.500, que es el sueldo bruto, la empresa, en origen, va a descontar, en
primer lugar, parte de la cantidad que había anticipado. Nos dice, voy a
descontar anticipos por 700 euros. Porque a lo mejor había dado un
anticipo de 1.400 y le había dicho al trabajador, te lo descuento en dos
mensualidades. Este mes te descuento 700. Por tanto, ya no voy a pagar
8.500, voy a pagar 8.500 menos 700. Y descuento, porque la empresa es
colaboradora social, en primer lugar, la cuota obrera del trabajador. Lo
que cotiza el trabajador a la Seguridad Social. Ese 6... Creo que son las
6.45 que estábamos cotizando. ¿Vale? ¿Cómo lo descuenta? Pues claro,
esto te lo deduzco de la nómina. Ya me encargaré yo de pagárselo a la
Seguridad Social. Pero yo inicialmente esto a ti no te lo pago. Porque me
lo dice... Me lo dice una normativa legal que he de cumplir. Descuento 425.
Y descuento también a cuenta del IRPF 1.700 euros. De ahí que el líquido
que se vaya a percibir será 8.500 menos parte del anticipo menos la cuota
obrera a la Seguridad Social menos las retenciones. 8.500 menos 700 menos
425 menos 1.075 me queda un líquido a percibir por parte de los
trabajadores de 6.300. Esto es lo que se les va a pagar. 6.300. Esto es el
neto. ¿Cómo cuadro el asiento? Bueno, reduzco en primer lugar un activo
que tenía en balance anticipos de remuneraciones ese derecho a compensar
con los trabajadores ese activo de la empresa ya no ha de figurar por 1.400
sino que ha de figurar por 1.400 menos 700 y registro dos pasivos Deuda con
Hacienda Pública porque en la retención que no le pago al trabajador
estoy obligada a pagársela a Hacienda 1.075 y deuda con la Seguridad
Social y aquí incluyo podría hacer dos anotaciones en el haber si
queréis para tenerlo más detallado a la Seguridad Social ¿qué le debo?
Le debo mi cuota patronal 1.200 más la cuota obrera que le he deducido al
trabajador 425 la deuda con la Seguridad Social asciende a 1.625 euros y
ese es un asiento de nómina y da igual que la empresa tenga 2 trabajadores
que tenga 20.000 trabajadores en el mismo cambian las cifras, las
magnitudes porque será mucho más grande y si lleva analítica pues a lo
mejor la tiene porcentaje de trabajo pero el asiento madre es igual lo que
pasa es que a veces las cifras asustan pero se contabiliza así continuamos
nos pide que calculemos y registremos la posición neta de la empresa por
IVA vamos a los datos y tenemos un IVA soportado de 8.950 y un IVA
repercutido de 13.450 esto es muy sencillo IVA repercutido saldo acreedor
lo cargo IVA soportado saldo deudor lo abono hay más repercutido que
soportado tendré una deuda con la agencia tributaria me pareciera una
hacienda pública acreedora por IVA por 4.500 veis aquí está la
liquidación repercutido 13.450 lo cargo, soportado 8.950 lo abono porque
el repercutido tiene saldo acreedor y soportado saldo deudor han de quedar
con saldo cero y el resultado deuda con la agencia tributaria cuenta de
pasivo, corriente, hacienda pública acreedora por IVA y ya por último nos
dice que liquidemos el impuesto de sociedades bueno vamos a por ello y nos
da los siguientes datos calcule y registre el impuesto de sociedades el
tipo impositivo el 30% ingresos totales del ejercicio 385.000 gastos
totales del ejercicio excepto nómina 245.300 que tengo que agregar a estos
gastos pues los gastos de personal que he registrado antes el sueldo bruto
más la cuota patronal de la seguridad social y por diferencia entre
ingresos menos gastos pues tendré el resultado antes de impuestos sobre
esa base calculo el impuesto de beneficios que sea la última partida de
gastos del ejercicio vamos a verlo ingresos anuales 385 gastos anuales
totales en balance nos decía 245.300 pero agregamos 9.700 que son los
8.500 de sueldo bruto más 1.200 de seguridad social cuota patronal estamos
hablando de las cantidades que acabamos de ver de estas cantidades de aquí
por tanto el resultado antes de impuestos será 130.000 euros 385 menos 255
que es esta suma calculo el impuesto de beneficios aplico el tipo
impositivo 30% sobre 130.000 y me daría 39.000 euros el resultado después
de impuestos pues será 130.000 menos 39 sería un resultado después de
impuestos de 91.000 euros bien, pero a efectos de cálculo y de registro
del impuesto de sociedades el gasto contable de impuestos de sociedades
pues será de 39.000 euros impuestos sobre beneficios que es una cuenta de
gasto vale y procedo, procedo ojo a ver cómo está mi liquidación
tributaria por impuestos de sociedades porque en balance aparecían dos
cuentas que he de tener en cuenta valga la redundancia hacienda pública
deudora por retenciones es decir, me han retenido en origen por
rendimientos percibidos 12.600 euros y yo he hecho pagos a cuenta durante
el ejercicio por 32.400 euros estas son cuentas de activo para la empresa
bien, por tanto de alguna forma yo he pagado o me han retenido han pagado
por mi cuenta durante el ejercicio 45.000 euros casi nada y si la
liquidación tributaria sale por 39 que resulta que yo he pagado más de lo
que me toca me tiene usted que devolver por tanto abono la cuenta de activo
hacienda pública deudora por retenciones abono la cuenta de activo
hacienda pública deudora por pagos a cuenta y qué pasa que el gasto es
inferior a este importe aparece en contabilidad un crédito fiscal frente a
la agencia tributaria por 6.000 euros resulta que la liquidación me sale
por 39 y yo te he pagado o te han pagado por mi cuenta 45, me tienes que
devolver 6.000 euros tengo un crédito fiscal un derecho frente a la
agencia tributaria de 6.000 euros por impuestos sociales vale bueno
terminamos ya con dos preguntas de examen veréis que son muy fáciles si
nos ponemos tranquilos y lo leemos con calma nos dice si la nómina del mes
de enero asciende a 3.600 euros y el día 31 se pagan 2.000 y se deja
pendiente de pago el resto qué asiento ha de hacerse para registrar la
nómina de enero es que es tan sencillo que si lo leemos si la nómina de
enero asciende a 3.600 euros lo que ya sé es que el gasto por la nómina
va a ser 3.600 euros o sea que la única respuesta posible es la D ya las
demás las desdeño y me dice si he pagado 2.000 el pago supone una salida
de tesorería aquí la tenemos y el resto queda pendiente de pago en una
cuenta de pasivo pero ya solamente con la primera frase la primera parte de
la frase inicial ya tengo la respuesta a este ejercicio es muy sencillo si
lo sabemos leer y no nos ponemos nerviosos otra que tiene un poquito más
de enjundia como se contabiliza una nota de abono recibida de un proveedor
de 8.228 euros IVA incluido y esta es la clave IVA incluido por la
devolución de una partida de mercancías defectuosa el IVA es el 21% bueno
yo sé que aquí hay una devolución de compras vale por tanto IVA incluido
8.228 a cuánto ascenderá la devolución a 8.228 euros dividido entre 1.21
por tanto la devolución de compras que es una cuenta compensadora de
compras como se registra se registra no en el debe en el haber verdad por
tanto 8.228 dividido entre 1.21 me va a dar 6.800 y la única respuesta
posible que tiene una notación en el haber la devolución de compras es la
C además sabemos que la devolución de compras va a suponer también una
compensación del IVA soportado que inicialmente había recibido por tanto
será un IVA soportado negativo lo tendré que anotar en el haber por el
21% que son 1.428 vale evidentemente estoy reduciendo lo que le debo al
proveedor porque le devuelvo la mercancía y mi débito frente al proveedor
pues es inferior la devolución más el IVA el único asiento el C pero ya
también sacándolo de la parte inicial de este texto sabemos que la
devolución si es IVA incluido la parte sin IVA será 8.228 dividido entre
1.21 6.800 y se da una anotación en el haber en una cuenta compensadora de
compras si la única anotación en el haber por eso importe está en la
opción número 0 ya está vamos rápido al tema siguiente al tema número
12 tema de activo no corriente o inmovilizado que vamos a ver en este tema
fundamentalmente veremos el alte inicial de los inmovilizados inmovilizados
que nos vamos a centrar sobre todo en los inmovilizados materiales
realmente en el plan general de contabilidad habría cuatro tipos de
inmovilizados los intangibles las inversiones inmobiliarias y los
inmovilizados financieros veremos el alte en patrimonio los ajustes de
cierre de ejercicio para recoger las minoraciones de valor por el desgaste
o la obsolescencia las amortizaciones trataremos tangencialmente los
anteriores pero eso se ve con más precisión en contabilidad financiera
del segundo cuatrimestre los desembolsos posteriores a la adquisición
veremos que hay algunos que son activables o capitalizables otros no y la
baja en patrimonio los activos no corrientes también denominados
inmovilizados, activos fijos inversiones permanentes o bienes y derechos de
uso recogen aquellos o aquel conjunto de recursos o inversiones que forman
parte de la estructura económica permanente de la empresa contribuyendo a
la realización de la actividad empresarial por tanto van a permanecer en
la empresa durante más de un ciclo económico durante más de un ejercicio
económico son elementos que tienen valor de uso y no valor de cambio y
cómo categorizamos o clasificamos un elemento del activo como activo no
corriente pues va a ser la finalidad o función en la empresa el elemento
diferenciador y no la naturaleza física de este componente a ver si me
explico con mayor precisión por ejemplo, un edificio un edificio en una
empresa inmobiliaria que se dedica a la compra-venta de pisos pues es una
existencia, una mercadería formará parte del activo corriente o circular
pero en una empresa que se dedica por ejemplo a la prestación de servicios
de asesoría, el despacho que tiene en el quinto piso de las avenidas pues
eso no es una mercadería, es un elemento afectos a actividad formará
parte del activo no corriente del inmovilizado material y estamos hablando
del mismo elemento de un piso, para una empresa que a lo mejor una
inmobiliaria tiene en venta el piso de al lado es una existencia y ese
mismo piso para la asesoría pues eso es un inmovilizado material, por
tanto es la finalidad, la función de la empresa e incluso imaginaros que
en esa misma planta en el piso C es propiedad de una industria que se
dedica a la venta por ejemplo de chatarra y que un cliente le debía mucho
dinero y en una adjudicación judicial le dieron un piso y la empresa
chatarrera lo tiene ahí pues para alquilarlo o para venderlo también
será para la empresa chatarrera un inmovilizado pero en este caso no está
afecto a esa actividad lo tiene para generar ingresos atípicos o
extraordinarios, ingresos ajenos a la actividad ordinaria lo tendría que
reclasificar en otro apartado, en otra partida denominada inversión
inmobiliaria y estamos hablando de tres pisos que están uno al lado de
otro para una empresa activo corriente, existencia mercadería, para otra
inmovilizado material afecto a la actividad y para otra una inversión
inmobiliaria como veis es la función que desempeña ese elemento y no la
naturaleza el factor determinante para su calificación como fijo o no
corriente y para su calificación dentro del activo no corriente como
inversión material o inversión inmóvil que caracterizan a los
inmovilizados fundamentalmente dos rasgos se adquieren con la intención de
emplearlos en el desempeño de una actividad empresarial por tanto durante
más de un ejercicio y segundo el periodo de permanencia va a trascender
también este ejercicio autónomo se clasifican en cuatro grandes
categorías que ya he citado rápidamente, las materiales serían activos
fijos tangibles que se pueden tocar esta pantalleta, el ordenador que a
veces me falla son elementos de naturaleza corpórea por tanto física
pueden ser muebles, es decir se puede mover la mesa que es un mueble
también de una tienda de muebles y se puede mover el ordenador me lo puedo
llevar ¿verdad? son muebles o bien pueden ser inmuebles un edificio
evidentemente el edificio no me lo voy a transportar y una máquina por
ejemplo un túnel de lavado que esté fijo a la estructura del suelo pues
tampoco me lo voy a llevar y no es un edificio por tanto los clasificamos
como muebles o inmuebles, pierden valor con el paso del tiempo, todos ellos
excepto los terrenos por eso veremos que los terrenos nunca se amortizan el
resto los inmuebles o materiales se amortizan todos los intangibles o
inmateriales son activos no monetarios no tienen apariencia física por
ejemplo una patente, un derecho de traspaso el software con el que funciona
este ordenador inversión inmobiliar ya hemos tipificado en qué consiste
son inmuebles o materiales que se dedican a la obtención de rentas vía
arrendamiento o a la generación de plusvalías vía enajenación
inversiones financieras a largo plazo son inmuebles financieros,
inversiones en otros activos financieros de otras compañías por ejemplo
compra de obligaciones, compra de acciones con una finalidad de permanencia
bien aquí tenéis las cuentas del plan general de contabilidad donde
encontraremos todos los inmuebles o ativos no corrientes grupo 2, subgrupo
20 los intangibles 21 los materiales 22 las inversiones inmobiliarias muy
interesante el 23 inmovilizaciones materiales en curso aquí recogemos
inmovilizados materiales exclusivamente como podéis ver así lo dice la
denominación que todavía no están en condiciones de funcionamiento por
tanto no ayudan todavía a la generación de ingresos, los inmovilizados
materiales que estén clasificados en este subgrupo no pueden ser objeto de
amortización no se amortizan nunca para amortizarlos tendríamos que
reclasificarlos, darlos de baja en el subgrupo 23 y activarlos en el
subgrupo 21 y a partir de que entre en condiciones de funcionamiento por el
principio de correlación ingresos y gastos comienzan a amortizarse generar
ingresos les imputa el coste de su desgaste u ostoreste y luego tendríamos
el subgrupo 24 para los financieros 25 también y 26 también 24, 25 y 26
son inmovilizados financieros de distinta naturaleza 28 cuentas
compensadoras amortización acumulada y 29 cuentas compensadoras deterioros
de valor y aquí tenéis las partidas que afectan a estos inmovilizados
partidas de gastos en el grupo 6 o grupo 6, 7, 6, 8 y 6, 9 y partidas de
ingresos grupo 7, el 7, 6 el 7, 7 y el 7, 8 los inmovilizados se cargan al
inicio del ejercicio por su saldo inicial son cuentas permanentes por tanto
no son cuentas temporales como las de gastos así como en su caso por los
incrementos que sufran y se abonan por las bajas en patrimonio por venta,
enajenación o por otras causas así como por el deterioro o pérdida de
valor que puedan experimentar pero generalmente este deterioro o pérdida
de valor se registra mediante un método indirecto por lo tanto no vamos a
abonar la cuenta del inmovilizado vamos a abonar una cuenta compensadora
una cuenta de amortización o de deterioro las que aparecen en su grupo 28
o 29 en el plan general de contabilidad en España ¿cómo fijamos el valor
inicial? lo valoramos por coste coste en origen y este criterio del coste
supone que acudimos al precio de adquisición si los adquirimos
exógenamente a un suministrador o al coste de producción si fabricamos
este inmovilizado con nuestros propios medios ya hemos hablado tanto del
precio de adquisición como del coste de producción no se incluye en el
valor los impuestos indirectos que grabe la operación el IVA ya hemos
visto que es deducible también tema anterior salvo que no se recupere el
caso del IVA del coche que recuperamos la mitad y la otra mitad no, esa
otra mitad que no recuperamos para determinar el precio de adquisición hay
que sumar al importe facturado por el vendedor, importe neto neto de
descuentos, rebajas y bonificaciones todos aquellos gastos necesarios hasta
que el activo esté en condiciones de funcionamiento por tanto transportes,
seguros si tenemos que liquidar gastos en aduanas comisiones, lo que sea
hasta que me llegue a mis instalaciones lo instale y funcione estos son los
gastos capitalizables o activables y para que se puedan capitalizar o
activar han de cumplir dos condiciones han de ser necesarios no suntuarios,
necesarios para que llegue el inmovilizado y han de producirse han de
devengarse antes de que el activo genere ingresos es decir, antes de que el
activo entre en condiciones de funcionamiento otra finalidad del activo
para que me ayude a la generación de ingresos resumiendo el precio de
adquisición va a ser el precio neto de compra más todos los gastos
adicionales necesarios hasta la puesta en condiciones de funcionamiento del
inmovilizado material donde figurarían en balance, en la estructura
económica acordaros aquí estructura económica la clasificamos por
criterio de liquidez arriba de todo lo menos líquido que sería el activo
no corriente y como toda cuenta de activo las de inmovilizado se cargan por
su saldo inicial por sus aumentos de valor y se abonan por sus
disminuciones de valor, amortizaciones, deterioros o enajenaciones bien
vamos a ver un ejemplo muy sencillo bueno ya hemos puntualizado aquí que
ya lo he comentado en la introducción en el caso de los inmovilizados
materiales que es el subgrupo 23 del plan general de contabilidad si desde
su adquisición hasta que se encuentra en condiciones de entrar en servicio
transcurre un lapso de tiempo importante utilizamos cuentas denominadas en
curso, en montaje o en construcción las cuentas que se recogían en el
subgrupo 23 del plan general de contabilidad los inmovilizados clasificados
en estas cuentas mientras estén en esa situación en ese status quo
todavía están en montaje en curso, en construcción no ayudan a generar
ingresos no se amortizan nunca para amortizarlos tenemos que dar de baja y
clasificarlos dándolos de alta en cuenta del subgrupo 21 inmovilizados
materiales por tanto es un error garrafal amortizar un elemento por ejemplo
de transporte en montaje o una instalación en montaje no se amortiza o una
construcción que está en curso cuando se termine o se comienza a
amortizar veamos dos ejemplos tenemos aquí un ejemplo de un equipo
informático y de una furgoneta el equipo informático precio según
catálogo del suministrador 3500 euros y nos dice que nos va a aplicar un
descuento del 3% vale y luego aparte hay unos gastos el equipo lo compro
con un descuento del 3% acordaros que parto del precio neto del vendedor
por tanto 3500 menos el 3% sobre 3500 pero además para que me llegue a mi
empresa pues tengo que pagar un transporte y una instalación porque es un
equipo complicado y esto supone 205 euros bien el precio neto de compra
cuál va a ser los 3500 y entre paréntesis menos 105 el descuento que es
el 3% 3% de 3500 este descuento está aquí registrado vale por tanto el
precio neto de compra 3395 más los gastos directos necesarios para que
entre en funcionamiento el ordenador el transporte y la instalación 205
euros adicionales el precio de adquisición ascenderá a 3600 lo vemos
verdad qué pasa con la furgoneta bien la furgoneta es un caso más
complejo el precio según catálogo es de 25000 y hay una campaña
promocional del concesionario de un 5% por tanto el descuento promocional
1250 el precio neto de la furgoneta 23750 y me dice una vez adquirido la
furgoneta hay que hacer otro yo la compro lo que se llama el chasis cabina
pero tengo que carrozarla por ahí llevo un carro cero y la factura del
taller de carrozaje asciende a 6352,50 IVA incluido ya empezamos con el IVA
en el ordenador no me han dicho nada del IVA aquí sí qué pasa con ese
coste del carrozaje es un gasto necesario para que pueda funcionar la
furgoneta porque sin la carrocería sin la tiene la cabina vale para el
conductor pero si no puede llevar carga no vale para nada por tanto es un
gasto capitalizable porque importe por 6352,50 menos el IVA de ahí que
divida entre 121 y este coste de adaptación de la furgoneta es mayor coste
de adquisición de la misma 29000 euros será el precio de adquisición
total 23750 más 5250 que es 6352,5 dividido entre 1.21 y me dice días
después paga el ayuntamiento 100 euros por impuesto el IVTM y esto qué es
esto no es una droga sintética llega la liquidación y veréis que esto es
un acrónimo que es impuesto de vehículo de tracción mecánica también
conocido como antiguamente o IMC que era el impuesto municipal de
circulación y es un tributo que se liquida cada año al ayuntamiento para
que el vehículo pueda circular por el ayuntamiento y este gasto no es
activable porque es un gasto recurrente es un gasto del ejercicio y otra
cosa es que por ejemplo los industriales no tienen que pagarlo pero hay
algunos que tienen que pagar impuesto de matriculación el impuesto de
matriculación lo pagas una vez cuando matriculas el coche ese coste sí
que es mayor valor del coche hay que activarlo o inmovilizarlo no lo puedo
registrar como gasto del ejercicio en cambio el impuesto municipal de
circulación o el IVTM como se llama ahora pues es un gasto del ejercicio
lo registro y va a la cuenta de pérdidas y ganancias por lo tanto será
gasto del ejercicio contablemente como registro de operación empezamos con
el equipo informático esto es muy sencillo lo voy a registrar por 3600
activo equipos de procesos de información creo que es la cuenta 218 no 218
217 del plan general de contabilidad por 3600 y si lo pago al contado a
bancos veis ¿y qué pasa con el vehículo? ¿cómo lo compro al
concesionario? todavía no puede funcionar me falta carrozarlo entonces
está en una situación stand-by veis que registro estos 23.750 en una
cuenta del subgrupo 23 sería el plan general de contabilidad elementos de
transporte en curso falta la carrocería todavía no podría amortizarlo y
le pago este importe al concesionario pago el impuesto de circulación como
veis gasto por impuestos no se capitaliza no se activa porque es un gasto
recurrente que tengo que hacer año tras año y lo que es la carrocería la
registro como mayor coste del elemento de transporte en curso todavía por
5.250 que era el importe 6.353 dividido entre 1.21 porque me daban el
importe iba incluido el IVA de la factura IVA soportado y posteriormente
cuando ya está homologada pasa por industria ya puede circular el
vehículo lo reclasifico a un asiento de ajuste y doy de baja elementos de
transporte por 29.000 que son 23.750 más 5.250 y lo clasifico en una
cuenta elemento de transporte del subgrupo 21 a partir de aquí ya lo
amortizo por tanto aquí daría de baja la 238 creo que es y cargaría la
218 En supuestos de adquisiciones con pago aplazado ¿qué pasa con los
intereses? solamente formarán parte del precio de adquisición solamente
se activarán si se devengan si cumplen con las mismas condiciones hasta en
condiciones de funcionamiento de la inmóvil vamos con otro ejemplo el 1 de
mayo del año 2000 una empresa constructora que cierra el ejercicio
contable el 31 de diciembre compra va a decir tiene que ser un poco
aplazado superior a 12 meses y tiene que pasar 12 meses por ejemplo estos
son los estudiamos con mayor precisión en contabilidad financiera podemos
activar estos intereses siempre que las condiciones de activación del
elemento tarden más de 12 meses en estar en condiciones de funcionamiento
y estos intereses se devengan en ese plan por ejemplo pides un prestado
para hacer una obra y la obra te tarda dos años entonces si cumple los
requisitos esos intereses que has pedido durante los dos primeros años
hasta que la obra se termina los puedes incorporar a partir de esa fecha ya
no efectivamente pendiente por ejemplo una planta industrial o una
maquinaria que tiene mucho tiempo pues tiene que pasar más de 12 meses
para que los puedas activar en la normativa española aquí no estamos
entrando en la normativa española estamos hablando de normativa general
eso si vas a las normas de evaluación de contabilidad se detallan con
precisión de hecho hay una norma que lo desarrolla y resoluciones del ICAJ
al respecto pero bueno no nos vayamos de madre que sino ya con todo el
volumen de conocimiento que hay por aquí ya no nos da tiempo es imposible
vamos con este ejercicio el 1 de mayo compramos una excavadora la empresa
cierra ejercicio económico en diciembre y nos dice precio neto al contado
50.000 forma de pago entrada en efectivo 10.000 y un pago de 42.400 euros
el 30 de abril del año 2001 este importe incluye el capital aplazado y el
recargo calculado a 6% de interés la excavadora se adquiere en condiciones
de ser utilizada inmediatamente por tanto si la compro el 1 de mayo y la
financio pero la voy a utilizar en el 1 de mayo no puedo activar ninguna
cantidad en concepto de interés los intereses del préstamo gasto
financiero todos vamos a registrar la operación compro la maquinaria por
50.000 veis que ya clasifico como maquinaria no como maquinaria en montaje
pago al contado 10.000 préstamo a corto plazo por 40.000 el 31 de
diciembre que tengo que hacer el devengo de la parte de los intereses vale
los intereses que son al 6% anual 6% por 40.000 que es el importe del
préstamo y que plazo ha transcurrido desde la concesión del préstamo
hasta final de año el 6% es interés anual han pasado 8 meses por tanto lo
multiplico por 8 doceavas partes 1.600 y registro el devengo esto es un
asiento de periodificación gasto financiero a pasivo proveedores de
inmovilizado a corto realmente le estoy debiendo los 40.000 más los 1.600
de intereses llego al 30 de abril 30 de abril voy a pagar pero antes tengo
que registrar el devengo de los 4 meses de intereses restantes por tanto
registre gasto financiero a proveedores de inmovilizado por 800 euros que
son 40.000 por el 6% anual por 4 doceavas partes 800 euros y pago los
40.000 más la anualidad de intereses de la anualidad de intereses la clave
es que parte está devengada en el 2000 y parte en el 2001 lo vemos y pago,
cancelo el pasivo con abona tesorería aquí lo tenéis detallado en los
cálculos veis que la valoración del pasivo se va incrementando conforme
se devengan los intereses porque los intereses se devengan y no se pagan
bien, vamos con la depreciación la depreciación del inmovilizado material
se produce tanto por causas ordinarias que es el uso del paso del tiempo
como por otras causas que pueden ser definitivas, irreversibles o
provisionales, reversibles una de las causas definitivas sería un
siniestro un incendio una provisional pues sería un deterioro la
depreciación computada mediante el proceso de amortización viene motivada
por tres razones primera el uso o paso del tiempo lo que sea el
envejecimiento físico segundo los avances tecnológicos la obsolescencia
técnica y en tercer lugar cambios en modas o gustos de los consumidores la
obsolescencia económica a efectos del cálculo de determinación de la
amortización tenemos que tener en cuenta una serie de valores o de
parámetros el coste en origen o inicial que sería el precio de
adquisición o coste de producción el valor amortizable que va a ser el
coste en origen menos el valor residual estimado y aquí entra ya la
estimación del contable ves que la amortización es un cálculo muy
estimativo estimamos vida útil, estimamos valor residual ¿y qué es el
valor residual estimado? es el valor que yo estimo voy a obtener al
finalizar la vida útil de un elemento tengo un coche le doy una vida útil
de 10 años y al cabo de 10 años estimo que lo voy a vender por 1000 euros
pero actualizado, tendría que llevarlo al momento presente hacer una
operación de matemática financiera y esos 1000 euros ver cuánto valen
hoy ese es el valor residual estimado es un valor actualizado que se estima
recuperar nos lo van a dar en cualquier ejercicio valor neto contable que
no lo confundamos ni con el valor residual ni con el coste en origen ni con
el valor amortizable el valor neto contable es el coste en origen menos las
cuentas compensadoras menos la amortización acumulada y el deterioro si lo
hubiera y la vida útil estimada también es otra estimación de la empresa
que hace la empresa es el número de años, si vamos a un criterio temporal
o el número de unidades físicas si vamos a un criterio productivo o el
número de kilómetros son vehículos que puede circular un vehículo va a
ser el periodo o la vida o el número de unidades en el cual ese elemento
nos va a generar ingreso lo estimamos en unidades temporales en unidades
físicas de producción o en kilómetros de circulación por tanto tres
factores intervienen en el cálculo de amortización como hemos dicho, el
precio de adquisición que es conocido coste histórico, precio de
adquisición coste de producción, el valor residual que es una estimación
del contable y la vida útil que es otra estimación del contable pregunta
de examen funciones del proceso de amortización tres distribuir el valor
amortizable entre los diferentes ejercicios en los que el activo se emplea
correlación ingresos y gastos generar ingresos le imputa el coste de su
desgaste presentar el valor de uso neto o no consumido de los elementos
amortizados en balance de situación y retener fondos función financiera
que es la más difusa puesto que supone un gasto o un coste pero no supone
salida de tesorería por tanto no hay ningún pago estoy reteniendo fondos
a nivel genérico para que la empresa pueda renomar, reemplazar este activo
cuando llegue el final de la vida útil acordaos que la empresa funciona
bajo el prisma de empresa en funcionamiento por tanto aquí entraría el
concepto de lo que se denominan cadenas de renovación llega al final de la
vida útil de un elemento y que hacemos pues lo vamos a sustituir por otro
elemento similar la empresa continúa en su vida quiere rejuvenecer, cambio
este equipo por otro y continuo no se va a liquidar por tanto retengo
financieramente porque la amortización es un gasto pero no supone salida
de fondos y con esos fondos pues renuevo el equipo se implementa mediante
un plan racional y sistemático no modificable principio de uniformidad
salvo cambios sustanciales en las circunstancias conocidas así es de
justificarlo e informar en la memoria de cuentas anuales y detallar
numericamente, cuantitativamente en pelas, en euros el efecto del cambio de
criterio hay muchos métodos de amortización, los más habituales serían
el de cuotas constantes, el de cuotas decrecientes amortización degresiva
y en función de la actividad, vamos a ver un ejemplo ejemplo de
adquisición de un camión fecha de adquisición 1 de enero del 2001 precio
de adquisición 85.000€, valor residual estimado 4.000€ vida útil 5
años también nos da la capacidad en kilómetros 250.000km bien, si voy al
método más común el método de cuotas constantes o amortización lineal
cada año amortizo lo mismo y cual va a ser la cuota de amortización como
la calculo, mediante esta formulita precio de adquisición, coste en origen
menos valor residual estimado, por tanto no lo amortizo porque lo voy a
recuperar al final de la vida útil por tanto, coste en origen menos valor
residual es el valor amortizable y divido entre los años de vida útil
vale, pues si tengo un valor amortizable de 10.000€ y la vida útil 5
años cada año amortizo 2.000€ también puedo calcularlo en función de
un tanto si la buida útil es de 5 años, cada año voy a amortizar un 20%
por tanto aquí tenemos el cuadro de amortización de este elemento,
teníamos un valor contable de 85.000€ y un valor residual de 4,
acordaros valor contable 85 y un valor residual de 4 el valor amortizable
es la diferencia, 81 voy a amortizar solo 81 en cuantos años? en 5 años
por tanto, si voy al tanto un 20% cada año veis que el porcentaje de
amortización y el valor amortizable es el mismo por tanto la cuota anual
va a ser igual la amortización acumulada que me recoge la amortización
del ejercicio más la de los ejercicios anteriores veis aquí llevo
32.400€ porque es 16.200 más 16.200, aquí llevaré 48.600, aquí 64.800
y al final tendré 81 y el valor contable que será el coste en origen
menos la amortización acumulada el valor contable al final del periodo va
a coincidir con el valor residual el periodo efectivo de uso de los activos
depreciables puede exceder a su vida inicialmente estimada, por ejemplo si
yo estimo que el coche lo vaya le voy a dar una vida útil de 10 años y
resulta que está en buen estado no lo vendo, está cojonuda este coche es
un volkswagen golf de maravilla me puede funcionar 5 años más pero ya lo
tengo amortizado no lo voy a dar de baja porque está funcionando tampoco
lo voy a amortizar porque es que ya lo he amortizado totalmente lo mantengo
en balance sin computar amortización alguna ya hemos dicho que no es lo
mismo el método de cálculo acabamos de ver el más sencillo la
amortización lineal con el método de registro hay dos el método directo
y el método indirecto en el método directo que la normativa contable
prohíbe lo que hago es ajustar el valor del inmovilizado apelo, registro
el gasto por amortización y abono la cuenta del elemento de transporte
pierdo mucha información mediante este método prohibido el método
permitido es el método indirecto utilizando cuenta compensadora o
correctora que en España se denomina amortización acumulada veis que
registraría el mismo gasto que en el método directo pero utilizando una
cuenta compensadora que son estas cuentas del subgrupo 28 del plan general
de contabilidad ¿qué consigo con el método indirecto? mucha más
información con el método directo solamente si voy al balance podré
determinar el valor neto contable del elemento neteando estoy reduciendo el
precio inicial del mismo con el método indirecto utilizo dos cuentas por
tanto si me voy al balance y veo el saldo de la cuenta inicial tengo lo que
me ha costado el coste en origen y si veo el saldo de la cuenta
compensadora tengo lo que llevo amortizado el deterioro que he imputado a
este elemento y por diferencia tengo el valor neto ¿veis? con el método
directo solamente puedo calcular el valor neto yendo al balance con el
método directo con el indirecto tengo y mantengo la información del coste
en origen conozco el deterioro o amortización computada y conozco el valor
neto por diferencia entre ambas cuentas mucho más potente mucho más
informativo otras correcciones valorativas ¿por qué se pueden producir?
pues se pueden producir por pérdidas irreversibles pérdidas excepcionales
un siniestro, en ese caso si ese coche por ejemplo se pega un piñazo lo
tengo que dar de baja por su precio de adquisición lo tengo que amortizar
hasta la fecha del siniestro y darle de baja también la cuenta
compensadora y evidentemente la diferencia que es el valor neto contable
pues si lo pierdo porque ha sido siniestro total como este famoso grupo de
Vigo pues lo registro como una en una cuenta de gasto pérdida procedente
sin memorizado material en el caso de que se trate de una pérdida
reversible y aquí entraría en juego el concepto contable del deterioro la
amortización veréis para los que profundecéis más en el tema de la
contabilidad que recoge una pérdida sistemática e irreversible el
deterioro en cambio es una pérdida asistemática irreversible generalmente
motivado por cuestiones relacionadas con el valor comercial del elemento
por tanto es una pérdida irreversible lo registraría mediante una cuenta
compensadora cargando una cuenta de gasto por deterioro y abonando una
cuenta compensadora de valor del inmovilizado que es una cuenta del
subgrupo 29 del plan general de contabilidad español pero ese deterioro
puede revertir si desaparecen las causas que lo han originado lo que nunca
se puede revertir es la amortización por ejemplo si consideramos muy
probable que el vehículo en lugar de utilizarse dos años más al llegar
al tercer año de la vida útil solamente se pueda utilizar un año más
por tanto reducimos la vida útil de 5 a 4 pues registraríamos un ajuste
por el importe de una cuota motivación pérdida por deterioro cuenta de
gastos contra cuenta compensadora deterioro de valor de ahí que si vamos a
calcular el valor neto contable a cierre del tercer ejercicio tendríamos
un precio de 85.000 y dos cuentas compensadoras la amortización acumulada
el desgaste del elemento por 48.600 y el deterioro que puede ser reversible
en el próximo ejercicio por 16.200 por tanto el valor neto contable será
85.000 menos estas dos cuentas compensadoras 20.200 y si el deterioro
desaparece al ejercicio siguiente que hacemos pues cargamos esta cuenta
compensadora reducimos esta cuenta compensadora de activo no es un pasivo
es una cuenta compensadora de activo y registramos un ingreso que viene a
neutralizar el gasto que hemos contabilizado en el ejercicio anterior vale
a lo largo de la vida útil de los inmovilizados se pueden producir
también desembolsos posteriores y estos desembolsos son de dos tipos por
una parte tenemos desembolsos capitalizables o activables serían lo que se
denomina ampliaciones o mejoras desembolsos que suponen aumentos de la
capacidad productiva aumentos del valor del inmovilizado o aumentos de su
vida útil y también desembolsos no capitalizables que serían los gastos
de reparación o mantenimiento serían en este caso gastos del ejercicio
que irían a explotación porque son gastos necesarios para que el activo
para que el inmovilizado funcione en sus condiciones originarias por
ejemplo el cambio de aceite de un coche el cambio de la rueda de un coche
otra cosa es que por ejemplo a esa furgoneta que hemos carrozado le
pongamos imaginemos una por ejemplo lo que sería una cabina frigorífica y
aumentemos la capacidad de funcionamiento de esa furgoneta pueda
transportar más elementos evidentemente esa cabina frigorífica es
activable o capitalizable bien vamos a ver un ejemplo contabilicen las
siguientes operaciones que se liquidan al contado relacionadas con una
máquina empaquetadora adquirida por una empresa de distribución el precio
satisfecho del suministrador de la máquina fue 90.000 esto es muy fácil
registro 90.000 maquinaria a bancos pago al contado cargo inmovilizado
abono cuenta de tesorería los costes de instalación y puesta a punto
ascendieron a 5000 euros estos gastos que son necesarios para que la
máquina funcione son gastos activables o capitalizables por tanto 5000
maquinaria a bancos 5000 durante el primer año se pagan 3600 euros por
gastos de conservación y reparaciones gastos necesarios para que la
máquina funcione en condiciones normales no son activables o
capitalizables aquí hay que atenerse al manual de procedimiento del
fabricante y estos gastos son necesarios irían a gasto del ejercicio
gastos de reparaciones a explotación abono en bancos y ya por último nos
dice a la tarde se amplía dicha máquina y se le añade un módulo
adicional este módulo adicional aumenta la capacidad productiva porque me
permite empaquetar otros productos el coste del módulo 12.000 cumple con
los requisitos de activación porque un gasto supone una mejora una
ampliación de la máquina y por tanto veis que incrementamos el valor de
la máquina por 12.000 en cuanto a las bajas en patrimonio bajas en balance
cuando el inmovilizado no presta los servicios requeridos puede estar
obsoleto o por otra causa ya no nos ayuda a generar ingresos tendremos que
proceder a su venta o a su baja en patrimonio y esto nos va a ocasionar un
resultado un beneficio o una pérdida por diferencia en el caso de una
enajenación de una venta entre el precio neto de venta y el valor neto
contable del elemento a dicha fecha vamos a ver aquí un ejemplo muy claro
tenemos una máquina totalmente amortizada adquirida por 10.000 cuyo valor
contable en ese momento asciende a 1.000 euros por tanto tendré 10.000 y
9.000 será la amortización acumulada y nos pide contabilice la baja en
patrimonio entre supuestos si no se obtiene contraprestación alguna ni se
incurre en ningún tipo de desembolso esto que nos va a suponer una
pérdida por el importe de valor residual la doy de baja, tendré que
abonarla por 10.000 que es el precio de adquisición la máquina que
tendría saldo deudor la doy de baja, la abono y la cuenta compensadora la
amortización acumulada que tendría saldo acreedor la cargo la doy de baja
y la cargo la diferencia sería el valor residual como no lo voy a percibir
pues tengo una pérdida porque no percibo un centavo por esta máquina en
el segundo caso percibo 500 euros pero estos 500 euros es un importe
inferior en valor residual pues tendré una pérdida pero no tan grande doy
de baja la máquina nuevamente por el precio de adquisición doy de baja la
amortización acumulada por 9.000 percibo 500 euros me entra en tesorería
y la pérdida en lugar de ser de 1.000 es de 1.000 menos 500 una pérdida
de 500 euros y en el tercer caso la voy a vender por 1.800 euros que es un
importe superior al valor residual estimado aquí voy a generar un
beneficio es un negocio ya redondo doy de baja la máquina por 10.000
adquisición acumulada por 9.000 cobro 1.800 euros que me entra en caja y
la diferencia cobro 1.800 por algo que tiene un valor neto contable de
1.000 pues la diferencia es un beneficio beneficio procedente del
inmovilizado material que sería la cuenta 771 del plan general de
contabilidad es un ingreso de explotación por 800 euros otro ejemplo el 1
de enero del año 2001 se había adquirido un equipo informático por
20.000 euros que se viene amortizando linealmente en 5 años sin valor
residual regístrese la venta de dicho equipo que tiene lugar el 1 de
octubre del año 2004 si se obtienen 1.000 euros en metálico vale lo
adquiero el 1 de enero del 2001 amortizo en 5 años sin valor residual cada
año amortizo por tanto 20.000 entre 5 4.000 euros 20.000 entre 5, 4.000
euros vale regístrese la venta de dicho equipo que tiene lugar el 1 de
octubre del año 2004 que pasa que cuando hago una venta tengo que
amortizar hasta la fecha de venta qué amortizaciones llevaba acumuladas
este equipo pues llevaría lo compro en el 1 de enero del 2001 4.000 euros
del 2001 4.000 del 2002 4.000 del 2003 y tengo que amortizar la parte del
2004 desde 1 de enero hasta 30 de septiembre vale y a cuánto asciende ese
importe pues a 9 doceavas 9 meses sobre 12 por una cuota de amortización
que era 20.000 entre 5 3.000 euros registro ese gasto por amortización
antes de contabilizarla en la generación del elemento y la amortización
acumulada por tanto lleva un importe de 15.000 tengo un equipo valorado en
20 amortizado en 15 y lo vendo por 1.000 pues tendré una pérdida de
cuánto, de 4 como registró la operación de venta doy de baja el
inmovilizado por 20.000 doy de baja la amortización acumulada por 15,
entra 1.000 euros en tesorería y la diferencia es una pérdida que es un
gasto por enajenación del inmovilizado material en cuanto al inmovilizado
intangible o inmaterial aquí recogemos elementos que no tienen naturaleza
corpórea pueden ser documentos contratos, anotaciones en registros
públicos una patente una marca puede ser también un software puede ser un
derecho de traspaso reconocimiento inicial ojo, esto es un requisito
pregunta también de examen además de que han de cumplir los requisitos de
cualquier activo definición de activo, transacción previa una capacidad
de generación de ingresos en el futuro se les exige un plus un requisito
adicional solamente a los inmovilizados intangibles han de cumplir el
criterio de identificabilidad y esto que supone que pueden ser separados de
otro activo vendidos, intercambiados o arrendados por ejemplo un programa
informático el que va incorporado a la placa base de un equipo sistema
operativo esto no lo puedo separar no lo puedo vender por tanto no lo
registro como inmovilizado intangible cuando compro el ordenador me viene
con sistema operativo o no generalmente lo compro con sistema operativo
pues es mayor valor del ordenador entonces por ejemplo un paquete de
informática que utilice o un programa de gestión de facturas que se lo
compro aparte y lo puedo separar lo puedo montar en otro ordenador cumple
el criterio de identificabilidad y lo registraré ese software en una
cuenta de inmovilizado intangible por tanto el sistema operativo sería
mayor valor del hardware y el programa de contabilidad sería un
inmovilizado intangible o inmaterial estos elementos en muchos casos tienen
una vida útil que puede ser inferior a la vida legal a qué me refiero
imaginaos una patente que me da una protección por 20 años una patente de
un medicamento pero yo digo este medicamento que he patentado es la bomba
pero dentro de 10 años va a salir uno del mercado mejor y el mío va a
quedar obsoleto entonces yo por prudencia amortizo en 10 años aunque la
patente me da una protección de 20 siempre por prudencia si la vida útil
es inferior a la vida legal amortizo siguiendo el criterio contable de la
vida útil y ahora de registrar un inmovilizado intangible vamos a verlo
con este ejemplo un fabricante adquiere una patente paga al inventor 18.000
euros desembolsa 1.500 euros por minutos de abogados escrituras y 500 euros
por la notación en el registro de la propiedad industrial que en España
se llama OEPM Oficina Española de Patentes y Marcas y me dice aunque la
patente me dé una protección de 20 años yo estimo que como mucho la voy
a utilizar durante 5 porque saldrán novedades en el mercado y me la
dejarán obsoleta registro la patente porque importe por 20.000 que serán
los 18.000 euros que le pago al inventor gastos legales más 500 de
registro y pago todo en efectivo y la voy a amortizar cada año voy a
amortizar un 20% de la patente la amortizo en 5 años por tanto registré
un gasto para amortización 4.000 cada año amortización acumulada y si al
cabo del año 2003 se estima que esta patente pues ya es inservible porque
la empresa decide abandonar la fabricación del producto en ese momento doy
de baja la patente por el precio de adquisición y doy de baja también la
cuenta compensadora la amortización acumulada había amortizado 3
ejercicios 2001, 2002 y 2003 llevaría una amortización acumulada de
12.000 por tanto doy de baja algo que tiene un valor neto contable de
20-12.800 registraría una pérdida por 8.000 en cuanto a las inversiones
inmobiliarias no voy a entrar en detalle ya las hemos comentado
anteriormente y las inversiones financieras a largo plazo que tenéis son
créditos a largo plazo, imposiciones financieras compra de acciones o de
obligaciones de otra empresa con una finalidad no especulativa ya
terminamos con un caso práctico muy rápido vamos a verlo el 1 de enero se
adquiere un local comercial por 290.000 euros realizándose el siguiente
desglose, valor del suelo 56.000, valor del vuelo de la construcción 234
esto es importante hacerlo siempre ¿por qué? porque si os acordáis el
único inmobilizado material que no se deprecia que no se amortiza es el
terreno entonces cuando compro un inmueble pues hay una parte que estoy
comprando que es el terreno sobre el que se asienta si es un piso la parte
proporcional de ese terreno y yo qué sé cuánto vale el terreno ¿cómo
lo hago? si vais a una transacción os lo dirán y si no coges el recibo
del IBI en el recibo del IBI se detalla, en función del valor catastral
que tiene la parte que es del terreno y la parte que es de la construcción
pues ese mismo porcentaje lo aplicáis sobre el precio de adquisición que
habéis pagado y distribuís eso os importa en este caso 56.000 suelo
234.000 vuelo y nos dice inmediatamente se acomete una importante reforma
en el local para adaptarlo a su cometido coste de la reforma 126.000 vida
útil estimada 40 años valor residual 40.000 bien, ¿cómo registro esto?
que he pagado 290 reclasifico parte en suelo y parte en construcción y
acomete una reforma de 126.000 vale y comienzo a amortizar ¿y qué
amortizo? el valor de la construcción menos el valor residual en 40 años
que es la vida útil que rápido vas, no me he enterado de nada, vamos a
verlo aquí tenéis el resumen valor de la construcción los 234.000
iniciales segregados del precio pagado porque el resto es el suelo más
126.000 de la mejora valor residual 40.000 ¿cuál sería el valor
amortizable? 360 menos 40, 320 ¿en cuánto amortizo este valor
amortizable? en la vida útil ¿cuántos son? 40 años, cada año voy a
amortizar 8.000 pavos, 8.000 euros ¿qué más me dicen? el 1 de abril del
2009 al cabo de casi 4 años se pagan trabajos de pintura y reparación
puertas ventanas y anaqueles 16.500, son trabajos de mantenimiento gasto
del ejercicio, esto no afecta el valor del inmueble el 1 de enero del 2010
se culminan unas obras iniciadas meses atrás que permitieron incorporar un
sótano tales obras cuyo coste final fue de 230.000 no afectaban la vida
útil, pero sí al valor residual estimado del mismo que se incrementa en
20.000 euros incrementa la capacidad la superficie del inmueble, habitamos
un sótano y aumentamos el valor residual por tanto son gastos activables
¿qué pasará el 1 de enero del 2010? ¿cuál será la situación de este
inmueble a esa fecha? bien, teníamos un inmueble que nos había costado la
construcción 360 le agregamos la ampliación 230 la construcción quedará
contablemente por un valor de 590, el valor residual ojo, aumenta en 20.000
en lugar de 40 tendríamos un valor residual de 60 y la amortización
acumulada a 1 de enero del 2010 ¿cuál será? pues habíamos amortizado
los años 2005, 6, 7, 8 y 9 5 años por 8.000 euros 40.000 ¿cuál será el
valor amortizable nuevo del edificio? los 590.000 que tenemos en la cuenta
de construcciones menos la amortización acumulada que son 40.000 menos el
valor residual ojo, que este se incrementa 60.000, por tanto el nuevo valor
amortizable es de 490 ¿y cuántos años de vida útil nos quedan? la
ampliación no aumenta la vida útil la vida útil inicial era de 40.000 de
40.000 años madre dios, de 40 años se han consumido 5 me quedan 35
amortizo 490 entre 35 la nueva cuota de amortización es de 14.000 euros
vale en todo esto si lo queréis ver tiene un reflejo contable aquí lo
tenemos en el centro inicial sería 56.000 terrenos 360.000 construcciones
pago 416 y la amortización de los años 2005, 6, 7, 8 y 9 pues serían a
8.000 euros anuales gastos a amortización acumulada los gastos de
reparación del 2009 gasto de reparación a bancos y en el 2010 incremento
el valor de la construcción incorporo el sódano por 230.000 esto lo
activo lo pago al contado y a partir del 2010 me cambia la cuota de
amortización porque esta construcción aumenta el valor y también aumenta
el valor residual la nueva cuota es de 14.000 euros la tengo aquí ya
calculada por tanto 14.000 gastos de amortización amortización acumulada
y así amortizaría el año 2010 en adelante que sucede, que en el año
2020 me llega una oferta aquí un comprador y me ha pagado una pasta y le
vendo el local por 720.000 euros cuánto gano con la venta de este local
vamos a determinarlo ahora mismo bien, las construcciones tenían un valor
de 360 más 590 360 perdón, más 230 590, si le sumo el suelo que eran 56
646.000 con el suelo la amortización acumulada era 40.000 de los 5
primeros años y del año 2010 al año 2019 que son 10 años, he amortizado
14.000 euros por año 140.000 euros más por tanto tengo 180.000 euros
amortizados vale por tanto el valor neto contable será 646.000 menos 180
466.000 euros y vendo por 720 pego un pelotazo muy bueno gano 254.000 euros
en la operación contablemente como lo registro doy de baja el terreno 56
doy de baja la construcción por 590 son estos 230 más 360 doy de baja la
amortización acumulada quedan 180.000 euros registro el cobro por la
venta, 720 y la diferencia entre el importe por el que vendo y cobro y el
importe neto contable del inmueble son estos 254.000 que es un ingreso que
registro en el AVE el valor residual únicamente lo tengo en cuenta a
efectos de la amortización claro, a efectos del cálculo de la
amortización bueno terminamos con dos preguntas de examen, primera el 1 de
enero del 2001 se compró un vehículo por un coste de 15.000 euros que se
amortizará linealmente en 4 años valor residual 3.000 si el 31 de
diciembre del 2003 se vende por 4.800 nos pide el resultado de dicha venta
ejercicio complicado vale como lo puedo resolver, pues me cojo me pongo
tranquilo, pido un papel de estos hoja de borrador y registro el asiento
tengo el vehículo a precio de adquisición de 15.000 pues yo sé que lo
voy a dar de baja elementos de transporte por 15.000 este coche lo compré
el 1 de enero del 2001 y lo vendo el 31 de diciembre del 2003, por tanto lo
habré amortizado 2001, 2002 y 2003, 3 años calculo la cuota de
amortización de cada año la cuota de amortización de cada año va a ser
el valor amortizable 12.000 dividido entre 4 años la cuota útil será de
3.000 por tanto, la amortización acumulada será de 3.000 dividido por 3
9.000 ¿y por cuánto lo vendo? por 4.800 4.800 me entra en bancos el
resultado estoy vendiendo por 4.800 algo que tiene un valor neto contable
de 6.000, 15.000 menos 9 pues va a ser una pérdida 6.000 menos 4.800 por
tanto la respuesta es la A esto es un poquito incomplicado para una
asignatura introductoria porque tenemos que saber como amortizar los plazos
de tiempo y todo esto dar de baja al inmovilizado es un ejercicio de nota
las cuentas y saldos ajustados en una determinada fecha recibidos a una
máquina son maquinaria 60.000 euros deudor y amortización acumulada
40.000 euros acreedor valor neto contable será de 20.000 si en dicha fecha
se vende al contado por 5.000 ¿qué asiento ha de hacerse? esto es mucho
más sencillo está claro que si la máquina la tengo por 60.000 la tengo
que dar de baja en las 4 opciones posibles por 60.000 si la amortización
acumulada que es una cuenta compensadora la tengo registrada por 40.000 la
tendré que cargar por 40.000 por tanto la opción D ya la anulo y me dice
si vendo al contado por 5.000 ¿qué quiere decir? que voy a cobrar 5.000
me entrará y encaja 5.000 por lo tanto la opción C tampoco puede ser me
quedan dos posibilidades la A o la B y ojo, me da la amortización
acumulada a la fecha de la venta no tengo que registrar ningún gasto de
amortización acumulada o más si me añadiera a 31 de diciembre del año
anterior y la venta se hace por ejemplo el 28 de febrero de este año, pues
tendría que calcular la amortización de 1 de enero al 28 de febrero pero
no es el caso no ha lugar a registro de gasto por amortización por tanto
estoy vendiendo por 5.000 algo que tiene un valor neto contable de 20 tengo
una pérdida de 15 la solución está en la opción B, la única que cumple
todos estos parámetros y bueno ya me voy de madre teníamos que ver hoy la
PEC y ya ha sido tan larga la sesión que ya no nos va a dar tiempo a verla
yo os la he dejado colgada y resuelta en nuestro grupo tutorial la podéis
descargar también de esta grabación la he habilitado pero si queréis la
comentamos aunque sea la mitad muy rápidamente porque es que era muy
sencilla la primera pregunta lo dice relevancia, fiabilidad, comparabilidad
y claridad ¿qué son? ¿elementos de los estados financieros? no, el
elemento será un activo, un pasivo, un ingreso o un gasto
¿características de los hechos contables? tampoco ¿principios de
contabilidad generalmente aceptados? pues si, el de uniformidad, el del
devengo el de importancia relativa son características cualitativas de la
información financiera estuvimos en el primer tema ¿vale? ok
características cualitativas de la información financiera dos después de
sus cuatro primeras operaciones que se describen a continuación ¿cuáles
son los activos de esta empresa? aportación del propietario de 60.000
euros en concepto de capital dinero que se ingresa en una entidad bancaria
por tanto, en bancos tendríamos 60.000 ¿verdad? la entidad sería capital
que es una cuenta de neto lo que me piden son los activos obtención de un
préstamo bancario por 40.000 pues tendría un pasivo, pero también
entrarían 40.000 más a bancos compra de un local comercial pagando con un
cheque bancario 20.000 20.000 saldrían de bancos que es el 25% de su
precio de coste total por tanto, tendría un local que si he pagado 20.000
y es el 25% el local me va a costar 80.000 la diferencia entre 20 y 80 pues
será un pasivo, habría tenido que pedir un préstamo y ojo aquí está la
clave solicitud de otro préstamo bancario de 20.000 no obtención
solicitud, la solicitud no implica el registro de un activo lo voy a pedir,
no me dice que me lo hayan dado por tanto, los activos que tengo serán en
banco 60 más 40 menos 20 80.000 y un local por 80.000 y aquí habéis os
habéis equivocado muchos porque la C no es válida la solicitud no implica
que me lo hayan concedido venía con trampa, un poquitín bueno la tercera
siendo A activo, P pasivo y N neto, ¿cuál de las siguientes igualdades es
incorrecta? sabemos que la igualdad la ecuación de balance básica es
activo es igual a pasivo más neto ¿no? si cambiamos los términos, pasivo
más neto va a ser igual a activo, por tanto esto es ok y si quiero
despejar el pasivo de aquí yo sé que el pasivo va a ser igual al activo
menos el neto ¿verdad? esto será ok pero el neto nunca puede ser igual al
activo más el pasivo, porque el pasivo sería a la izquierda, sería el
neto igual al activo menos el pasivo por tanto la que es incorrecta
pregunta con sentido negativo va a ser la C algunos os habéis equivocado
porque habéis puesto la... leerlo porque es la incorrecta señale la
proposición incorrecta una compra de mercaderías a crédito registro,
compra de mercaderías a proveedores ¿aumenta el pasivo? si, aumenta
proveedores ok ¿aumenta el activo? si porque estamos hablando de una
compra de mercaderías si llevo inventario permanente se da un incremento
en la cuenta de mercaderías, no es un gasto el gasto es el consumo,
aumenta el activo, ok y ojo que me piden la incorrecta aumentan los gastos,
una compra no es un gasto son conceptos diferentes esto es incorrecto y no
afecta a la tesorería es ok porque compro a crédito si la suma de los
cargos es inferior a la suma de los abonos se dice que la cuenta presenta
saldo cuando la suma de los cargos cargos son anotaciones en el debe es
inferior a la suma de los abonos ¿qué saldo presentará? acreedor los
saldos son dos acreedores o deudores no hay saldos negativos o positivos
saldo acreedor o saldo deudor si los cargos superan a los abonos deudor si
los cargos son inferiores a los abonos acreedor ¿qué tipo de asiento de
ajuste de periodificación origina un aumento del activo? acordaos que en
los ajustes de periodificación siempre interviene una cuenta patrimonial y
una cuenta de resultados por tanto si aumento el activo para que se
mantenga la ecuación activos más gastos es igual a pasivos más netos
más ingresos si aquí aumento el activo para que esto se mantenga y sé
que si interviene el activo la contrapartida tiene que ser un gasto o un
ingreso ¿conversión de activos en gastos? no puede ser, porque si aumento
más gastos no me puede ser, la única opción sería el reconocimiento de
un ingreso de vengado aquí tendría que registrar un ingreso tendría que
afectar aquí para que se mantenga la ecuación de balance por tanto y esto
lo vimos había una serie de casos en el tema número 6 aumento del activo,
reconocimiento de ingresos de vengados borrar todo en octubre del 2003 la
empresa pagó 10.800 euros en concepto de alquiler correspondiente al
periodo comprendido entre 1 de noviembre y 31 de octubre del 2004 en
cuentas anuales correspondientes al jardín determinado del 1 de diciembre
figurará pago 10.800 euros aquí el 1 del 10 del X3 y es un contrato que
abarca hasta el no, perdón el 1 del 11 del X3 hasta el 31 del 10 del X4 en
cuentas anuales del X3 ¿qué tendremos? 3 meses de gastos y 9 meses de
gastos pagados por anticipado por tanto el gasto será si 10.800 es 12
meses 10.800 entre 12 por 3 y esto si no me he equivocado por 2, porque es
noviembre es noviembre y diciembre entre 12 por 2 1.800 gasto por 1.800 y
el resto será un seguro pagado o un alquiler pagado por anticipado que es
una cuenta de activo y activo por noviembre ¿cuál de las siguientes
cuentas no interviene en los asientos para cerrar las cuentas de gastos e
ingresos y determinar el resultado del ejercicio? un ingreso profesional de
servicios si interviene porque es un ingreso un gasto de personal si
interviene porque es un gasto un ingreso financiero si interviene porque es
un ingreso remuneración previamente de pago no interviene porque es una
cuenta de pasivo y bueno, no me va a dar tiempo que se me va a cortar si
queréis lo vemos a la vuelta de vacaciones comenzaremos la sesión que
también será larga y vemos la resolución de la pregunta número 9 y de
la pregunta número 10 de la PEC aquí ya la tenéis resuelta pero la
comentaremos rápidamente felices fiestas y os deseo una feliz entrada del
año y por favor estudiar mucho en navidades venga