Hola, buenas tardes, bienvenidos a esta segunda sesión de Contraria
Financiera. Vamos a revisar hoy el tema número 2, inmovilizado material,
tíbono corriente de naturaleza material. Este inmovilizado está formado
por todos los elementos patrimoniales de naturaleza tangible que se pueden
tocar, tienen sustancia física, tanto muebles como inmuebles que están
fijados estructuralmente en la superficie, al suelo, y que sirven de forma
duradera para realizar la actividad de la empresa. El inmovilizado
material, juntamente con el inmovilizado intangible, las inversiones
inmobiliarias y las inversiones financieras a largo plazo, constituye el
tíbono corriente activo fijo o inmovilizado de bala, y constituye a su vez
la estructura económica permanente de la empresa. ¿Cuál es el rasgo
diferencial de estas cuatro grandes agrupaciones? De todos los
inmovilizados, el rasgo diferencial es que se utilizan durante más de un
ejercicio económico y por tanto, en lugar de tener un valor de cambio,
tienen un valor de uso para la empresa que los posee o los controla.
Priorizamos el concepto económico sobre la forma jurídica, control
económico por encima de la titularidad jurídica del elemento.
Analizaremos los inmovilizados materiales, elementos del grupo 2 del plan
general de contabilidad, si lo tenéis a mano, subgrupo 21, en diferentes
momentos de la línea temporal. La valoración inicial, la valoración al
cierre del periodo o jerarquía contable, la valoración de los desembolsos
posteriores a la adquisición y la valoración en el momento de la baja. En
el tema número 2 nos vamos a centrar en la valoración inicial y la
valoración al cierre. Las correcciones valorativas, lo que serían las
amortizaciones y los detalles. Bien, en cuanto a la valoración inicial, el
criterio que utilizamos es el criterio del coste en términos globales y en
función de que el elemento lo fabriquemos o lo construyamos con nuestros
propios medios o no, pues utilizaremos un concepto de coste bónico. Si lo
fabricamos con nuestros propios medios, entra en juego el coste de
producción. Si lo adquirimos exógenamente, entraría en juego el precio
de adquisición, aunque según la forma de entrada de estos elementos en
balance, en algunos casos no es que paguemos una contraprestación por
ello, sino que nos pueden entrar, por ejemplo, por una operación de
permuta, por una operación de adquisición conjunta o por lotes, o bien
por una subvención o donación financiados por esta fórmula. Veremos que
en algunos casos no se valoran por el precio de adquisición, probablemente
dicho, sino que entran en juego otros criterios como pueden ser el valor
razonable. Pero vamos a ver tranquilamente en esta sesión. Por tanto, el
inmovilizado material, conjunto de elementos patrimoniales de naturaleza
tangible, que sirven a la empresa de forma duradera y le permiten generar
ingresos, llevar a cabo su actividad. Tienen valor de uso, no valor de
cambio. Y para que se registren como tales, en primer lugar, tienen que
satisfacer la definición de activo, que no vamos a entrar ahora en juego.
La vimos en introducción a la contabilidad. Si queréis mayor detalle y
mayor precisión, os recomiendo marco conceptual, primera parte de la
definición de contabilidad. Y ahí se define lo que es un activo, lo que
es un pasivo, lo que es un neto, lo que es un ingreso y lo que es un gasto.
No se registran si no cumple la definición de activo. ¿Cómo puede
incorporarse? Al balance de la compañía, pues pueden entrar por
diferentes vías, como os he dicho. Por adquisición a terceros, por
producción propia, por permuta, por aportación de capital o una
aportación no dineraria o en especie, por donación o subvención o
incluso por operaciones de arrendamiento. Las características
fundamentales, aquí las tenéis, por si las preguntan. Son bienes
físicos, tangibles, activos a largo plazo, valor de uso y no se venden con
carácter general durante el curso normal del cliente. ¿Dónde aparecen?
En el grupo 2 del plan general de contabilidad, subgrupo 21, aunque
también vamos a trabajar con el subgrupo 23. Veis que en el subgrupo 21
figuran en diferentes cuentas las principales agrupaciones de elementos de
movimiento material, terrenos y bienes naturales, que generalmente no se
amortizan, construcciones, instalaciones técnicas, máquinas útiles,
etcétera, etcétera. Y en el 23, ¿qué incluiríamos? Incluiríamos
aquellos elementos de movilización material que todavía no están en
fase... de utilización, es decir, todavía no están operativos todavía
no nos ayudan a generar ingresos y por tanto lo reclasificamos en este
subgrupo y todos los elementos que figuran en el subgrupo 23 como rasgos
distintivos que no se amortizan por criterio de corrección de ingresos y
gastos por tanto, como no ayudan a generar ingresos no puede imputar costes
relacionados con el desgaste o su resistencia de estos lámparos cuando
están en condiciones de uso se reclasifican del 23 al 21 y a partir de
ahí se amortizan Bien, para fijar la progresión inicial o coste en origen
utilizamos el criterio del coste y como ya sabéis que esto lo vimos en
introducción a la contabilidad no se incluyen dentro de este concepto los
impuestos indirectos que gravan la operación, el IVA soportado a
excepción de que este impuesto indirecto no sea recuperable, un IVA no
recuperable o por ejemplo un arancel de aduana si adquiero elementos
remobilizado material a un país extracomunitario, por ejemplo compro tres
en la China me entran por la aduana del puerto y tengo que liquidar ahí el
IVA de la importación es deducible pero lo que sería el arancel no,
formaría parte del precio de adquisición. Refrescamos, para determinar el
precio de adquisición hay que sumar al importe facturado por el vendedor,
importe neto, neto libre de descuento, descuento de todo tipo descuentos
por pronto pago, descuentos por volumen de pedido descuentos comerciales,
por tanto importe neto facturado por el vendedor, le agregamos todos los
gastos necesarios hasta que este inmovilizado esté en condiciones de
funcionamiento transportes, montaje, etc. Estos gastos se denominan gastos
capitalizables o activables porque forman o constituyen un mayor valor de
compra de este elemento y estos gastos se activan en función del principio
de correlación ingresos y gastos y suponen un mayor valor del inmovilizado
siempre y cuando primero, sean necesarios para que el inmovilizado esté en
condiciones de funcionamiento y segundo, se produzcan antes de que el
inmovilizado entre en condiciones de funcionamiento gastos posteriores no
son capitalizables por tanto, gastos previos a la entrada en funcionamiento
de este elemento Por ejemplo, imaginaos que tengo, adquiero una, soy una
empresa de reparto y aquí compro un furgón. Y este furgón o una
furgoneta la tengo que carrozar, la tengo que llevar al taller para
carrozarla, ¿vale? Pues la carrozo y es necesario este coste para que la
furgoneta funcione, ¿vale? La carrozo y entra en funcionamiento. Bien, y
al cabo de dos meses tengo la brillante idea de decir, oye, pues ¿por qué
no la serigrafío para que llegue el logo de mi empresa? Vale, ¿qué pasa
con ese coste de la serigrafía? Ya está en funcionamiento, no lo puedo
activar. Si lo hubiese serigrafiado antes de que la furgoneta circulase, le
digo al taller, oye, pues mira, me la carrozo. Y me la serigrafía. Ese sí
que sería un gasto activable, pero a posteriori ya no lo puedo activar.
Bien, vamos a ver un ejemplo de adquisición y pago al contado. Tenemos la
empresa Altamía que compra una máquina en las siguientes condiciones. Un
precio en factura, como veis aquí detallado, de 20.000 euros. Hay
descuentos por pronto pago de 300. Gasto de frentes y transporte 535,
seguros 40 e instalación 800. Su pago se realiza al contado desde el
banco. Primer componente del precio de adquisición. ¿Cuál sería? ¿El
importe neto facturado por el vendedor? Pues para calcularlo, cogemos el
importe bruto, el precio de factura y le quitamos el descuento. El
descuento por pronto pago. El importe neto serían de 19.700. ¿Verdad?
Aquí lo tenemos. ¿Y qué más hemos de agregarle para calcular el precio
de adquisición? Pues todos los gastos necesarios, los gastos directos para
que esta máquina funcione. Pues tengo que transportarlas y a mi cargo pues
tengo que pagar el efecto de transporte, el seguro del transporte. Y la
instalación. Son gastos necesarios. Cumplen los dos requisitos anteriores.
Necesarios para que entren en funcionamiento y se producen antes de que
entren en funcionamiento. ¿Vale? Por lo tanto, los activo. Activo 19.700
más los gastos. Total del precio de adquisición 21.075. ¿Cómo registro
la operación? Cargo debito la cuenta de inmovilizado, porque estoy ante un
elemento que tiene valor de uso. Cargo la cuenta 213 por 21.075. Y la
contrapartida en el haber es el pago. La pago al contado. No le debo nada
ni al transportista, ni al suministrador, ni a nada. Pago todo. Pago todo
cash. Registro una salida de tesorería. Las cuentas financieras de corto
plazo son cuentas del grupo 5. Esta es la cuenta, sin duda, que tiene más
movimientos en la vía de una empresa. La cuenta 572, la que se concilia,
pues, yo incluso aconsejo diariamente. Es la que tiene más apuntes. Y
abono, saco la tesorería, abono estativo o corriente circulante. Este es
el asiento que registraría en el día. Imaginaros que la operación está
sujeta a IVA. Todas las partidas. ¿Qué sucedería con el IVA? Si es un
IVA deducible. El 21%. Pues registraría un cargo en la cuenta de Hacienda
Pública IVA soportado. Que no es una cuenta, ojo, ni de coste, ni activo
no corriente. El IVA soportado es un derecho de compensación que tiene la
empresa. Es una cuenta de activo corriente o circulante. Relacionado con el
tráfico de la empresa. De ahí que se clasifique una cuenta del grupo 4.
La cuenta 472. Pues cargaría, anoto en el debe, el IVA soportado. Tengo un
derecho frente a Hacienda Tributaria. ¿Y qué pasa? Que el proveedor o los
proveedores me van a faturar con IVA. Por tanto, les tengo que pagar no
solamente el precio base, sino el precio base masiva. 25.500. Sería los
21.035 más el 21% de IVA. ¿Lo veíamos? ¿Y qué pasa si el IVA no es
deducible? Pues si no es deducible, agrego, incorporo mayor valor a la
máquina. La máquina la activo por 21 más el IVA. Por 25.500. Pago lo
mismo al IVA. Si digo eso, tengo que pagar al proveedor. Si no lo puedo
deducir, pues es mayor coste de adquisición para mí. Veamos otro ejemplo.
La empresa Altamira compra una máquina el 1 de marzo del 2002. Con las
siguientes condiciones. Precio en factura, descuento del pronto pago.
Tendríamos aquí el precio neto, 69.700. Y tengo gastos de frente,
transporte, seguros e instalación. Un caso similar al anterior. ¿Pero
qué sucede aquí? Hay un matiz muy importante. El pago se realiza por
banco. La adquisición de la máquina y todos los gastos asociados se pagan
por banco el 1 del 3 del 2002. Pero la extracción y montaje no se termina
hasta el 31 de marzo. Por tanto, el 1 de marzo no puedo registrar, activar
la máquina como máquina operativa en una cuenta del subgrupo 21. Tengo
que ir al subgrupo 23. Está la máquina en montaje. Por tanto, todavía no
funciona. No me está ayudando a generar ingresos. Y asimismo no la puedo
activar mientras esté en el subgrupo 23. ¿Cómo registro la operación?
Aquí lo tendríamos, el detalle del coste en origen, como antes, pero a
diferencia del caso anterior, en lugar de utilizar, antes, ¿qué cuenta
utilizábamos? La 213. Ahora no. No está en funcionamiento. Pongo
maquinaría montaje, subgrupo 23. Pago al contado. ¿Y cuándo reclasifico?
Cuando la máquina está operativa, que era el 31 de marzo. El 31 de marzo
lo que hago es abono. Abono asiento de reclasificación. Abono la 233 con
cargo a la 213. Y a partir de este momento comenzaría a amortizar. ¿Vale?
A partir de este momento ya funciona, me ayuda a generar ingresos. Tema
complicado. Adquisición de activos con gasto de desmantelamiento y retiro.
Si una empresa adquiere un inmovilizado que lleve asociado el gasto de
desmantelamiento o retiro en el momento de la baja, hay un compromiso, pues
imagínense, yo qué sé, me compro una planta... ...o instalo una planta
fotovoltaica y me da una concesión durante 20 años y cuando termine esto
me deja el terreno impecado. ¿Vale? Ese hecho tengo que tenerlo en cuenta
al registrarlo en el momento inicial. Pues el valor actual, volvemos a los
valores del tema anterior, el BAM, yo estimo lo que me va a costar la
rehabilitación dentro de X años y lo paso al momento presente. El valor
actual de estos gastos lo incorporo al precio de adquisición del bien. ¿Y
qué contrapartida utilizo? Aquí me va a aparecer una cuenta nueva, una
cuenta de provisión. ¿Qué es una provisión? Pues es un pasivo estimado.
Yo estimo que a fecha de hoy tendría que pagar X por el desmantelamiento
dentro de X años, dentro de Y años. ¿Vale? La provisión es un pasivo
estimado. ¿Cómo se recoge en el plan final de contabilidad? Las
provisiones, que las analizaremos cuando veamos los pasivos, pueden ser de
largo plazo o de corto plazo. Si son de largo plazo, pues en el subgrupo 1,
financiación básica, cuentan del subgrupo 1-4. En este caso sería la
1-4-3. Y cuando se acerque el vencimiento de esta provisión, cuando
lleguemos al final de la vida útil del inmovilizado, la reclasificamos a
una cuenta de grupo 5. Bien, dicho este rollo, para que os vaya sonando,
vamos a ver el ejercicio del ejemplo 2.3. Una empresa ha alquilado por 5
años una plata comercial diáfana a la que divide después por medio. El
coste de adquisición y montaje de los paneles, 60.000, estimando su
duración para todo el periodo de alquiler, para los 5 años, y calcula en
10.000 euros el valor actual, lo que sería hoy, valor actual del gasto de
montaje y desguace de estos paneles. El tipo de interés efectivo es el 3%.
¿Por qué es relevante el tipo de interés efectivo? Porque cada año
tendré que ir cambiando la provisión. Tendré que hacer una operación de
capitalización financiera, la llevaré hacia delante, y la diferencia
entre el valor a cierre del ejercicio anterior y a cierre del ejercicio
expulso. Hago una atracción en el haber en la cuenta de provisión,
incremento el pasivo y la contrapartida es una cuenta de gasto financiero,
que carga una cuenta de su grupo 66. Pero bueno, vamos paso por paso.
¿Cuál es el valor inicial de estas instalaciones? ¿Por cuánto las
activaré? Las activaré por los... Por los 60.000 euros, que es el coste a
que se quede mi montaje, más los gastos de desmantelamiento a fecha de
hoy. Lo que yo estimo, esos 10.000 euros. De ahí que, en la cuenta 215 u
otras instalaciones, cargo por 70.000. ¿Qué es lo que voy a pagar ahora?
Pues pago los paneles, que son 60.000 euros. Tengo una salida de tesorería
de 60.000 euros. Y el resto, un pasivo estimado. Una provisión. A largo
plazo, a 5 años, cuenta de grupo 1. Me cuenta... Si fuera... Una
provisión a cortos y de grupo 5. Por lo tanto, tenemos aquí un pasivo
estimado y tenemos una salida de tesorería que serían las contrapartidas
a la activación de la instalación. Y ojo, un tema que os quiero recordar.
Con el tema de las provisiones, que a veces los confundís con los
deterioros. Los deterioros los veremos después. Un deterioro no es un
pasivo. Un deterioro es una cuenta compensadora de un activo. Que puede ser
activo no corriente, inmovilizado o activo circulante. También se
deteriora. Pero la provisión no es una cuenta compensadora. La provisión
es un pasivo estimado. Es un pasivo. Como un piano. El deterioro, una
cuenta compensadora de activos. Que nos quede claro eso. Adquisiciones con
pago aplazado. Hasta ahora hemos visto pagos al contado. Pero en muchos
casos, si el suministrador se aviene y nos cobra un recargo abusivo. Pues
nos interesa que nos financie. Nos interesa aplazar el pago de la deuda.
¿Y qué sucede con la carga financiera de este aplazamiento? Bien, se
puede incorporar como mayor valor del inmovilizado. ¿O no? Bueno, se ha de
incorporar como mayor valor del inmovilizado si cumple dos requisitos.
Primero, esta carga financiera se ha devengado. Antes de que el
inmovilizado esté en condicionalidad. En condiciones de funcionamiento. Y
segundo requisito. El inmovilizado ha necesitado más de un año para estar
en condiciones de funcionamiento. Es decir, si es un inmovilizado, por
ejemplo, estamos hablando de una planta industrial. Que requiere un plazo
de puesta en condiciones de funcionamiento bastante prolongado. Se han de
cumplir esos dos requisitos. Y si se cumplen los gastos financieros, se
capitalizan o se activan. Vamos a ver. Vamos a verlo con un ejemplo.
Tenemos una empresa que cierra ejercicio económico el 31 de diciembre y
adquiere el 31 de diciembre del año 2003 unas instalaciones complejas. Con
las siguientes condiciones. Precio neto al contado según catálogo,
importe neto facturado por el proveedor 70.000 euros. Y nos dice, se
pagará el 31 de diciembre del 2005, por tanto, dentro de dos años, 72.800
euros. Estoy aquí y me lo vende por 70, pero dice, mira, págamelo dentro
de dos años y en lugar de 70 me va a salir que da 72.828. Uno, dos años.
¿Vale? A mí lo que me interesa es ver esto, qué equivalencia hay. Es al
calcular el tipo de interés efectivo de la operación. Y yo sé que 70.000
euros hoy equivalen a 72.828 euros dentro de dos años. Por tanto, pues
establezco aquí una equivalencia financiera y yo sé que 70.000 por uno
más el tipo de interés que sea al cuadrado, capitalizo dos años, va a
ser igual a 72.828. Bueno, pues aquí despejaría. O incluso si queréis
con la función TIR de la hoja de cálculo externa, una calculadora
financiera, pues también la podemos sacar. El tipo de interés será de un
2% anual. Sería el tipo de interés que iguala esas dos corrientes de
flujos. A efectos de examen no os van a pedir que hagáis esos cálculos
porque nos dejan tener calculadora programable. Entonces os lo van a dar.
Os facilitarían en caso de acción. En caso de acción financiera es un
cuadrito y vosotros tenéis que darle a interpretar. Aquí nos dicen que es
el 2%. Pues ya sabemos que es el 2%. ¿Qué interés se devenga en el
ejercicio 2004? Pues sería 70.000 por uno más el 2%. Sacaríamos el valor
a final del 2004. 70.000 equivaldría a 71.400. Los intereses pues serían
1.400 euros. Por diferencia entre el valor final y el inicial. Pues si
queréis directamente el 2% sobre 70.000 y ya os sale pues 1.400 euros. ¿Y
qué intereses se devengarían en el ejercicio 2005? Pues calcularíamos el
2% sobre 71.400. Y nos daría 1.428 euros. Bien, por tanto tenemos
calculados los intereses en el año 2004 y los intereses en el año 2005.
Los intereses decíamos que se activan siempre y cuando se cumplan dos
condiciones. La primera, ¿se ha producido antes de que el activo esté en
condiciones de funcionamiento? Y la segunda, ¿que haya dictado más de un
año? ¿En qué fecha está en condiciones de funcionamiento? Nos dice que
está en condiciones de funcionamiento el 2 de enero del 2005. Desde que se
adquiere hasta que está en condiciones de funcionamiento pasa más de un
año. Por tanto, esto lo cumple. ¿Y qué intereses puedo activar? ¿Los
del 2004, los del 2005, los dos o ninguno? Pues vamos a la segunda
condición. Aquellos que se hayan producido antes de que el activo esté en
condiciones de funcionamiento. Por tanto, puedo activar los intereses del
2004. Porque se han producido antes del 2 de enero del 2005 y ha tardado
más de un año estar en condiciones de funcionamiento. Cumple los dos
requisitos. Activo 1.400 euros. Y los 1.428 no los puedo activar. Estos son
los requisitos. Irían a gasto del ejercicio. Por tanto, secuencia
contable. El 31 de diciembre del 2003 compro esta instalación por 70.000
euros. Está en montaje porque todavía no está en funcionamiento. La
clasifico en una cuenta de su grupo 23. No la pago. Le debo al proveedor
estos 70.000 euros. Lo valoro a fecha de hoy. Es una deuda a largo plazo.
Cuenta el grupo 1-7 porque le voy a pagar a 23. 24 meses, a más de un
año. Bien. Transcurre el primer ejercicio, 2004, y incurro en unos gastos.
O devengo los gastos del aplazamiento al 2% de interés anual, que son
1.400. ¿Cómo registro? Inicialmente gasto. Gasto financiero, 6-6-2, y
aumento el valor de la deuda. Le debo 70.000 más 2.400. Gasto a pasivo.
¿Y qué pasa? Analizo. Hacía el ejercicio. Sí, estos gastos son
activables. Y veo que sí. ¿Cómo los activo? Pues no hay ninguna cuenta
en el plan general que me permita esa activación. No hay ninguna. Para
otro tipo de partidas sí que veremos que las cuentas sean trabajos
realizados para el inmovilizado. Pero para el tema de los gastos
financieros no está abierta. Pero como sabemos, el cuadro de cuentas es
optativo. Me invento una cuenta. ¿Cómo la puedo denominar? Incorporación
adaptiva de gastos financieros. Es una cuenta que me va a ir al resultado
financiero, de alguna forma compensando este gasto. Y la noto en el haber,
como si fuera un ingreso o un menor gasto, como queráis. Pero va al
resultado financiero. Y la contrapartida es otras instalaciones sin
montaje. Estoy activando de esta forma, estoy incorporando al valor de la
máquina estos gastos. La máquina vale en balance 72.400. ¿Y los gastos
financieros? Pues los neutralizo con esta cuenta que me acabo de inventar.
Incorporación adaptiva de gastos financieros o como queráis denominarlo.
Bien, ¿qué más tengo que hacer a 31 de diciembre de 2004? Un asiento de
reclasificación. ¿Por qué voy a pagar a 31 de diciembre de 2005 la
máquina con los intereses? Por tanto, reclasifico estos 71.400, les saldo
la cuenta 1.23, que es una cuenta de activo no corriente y movilizado
financiero. No, perdón, pasión. Pasivo financiero, activo no corriente,
esto yo ya se me va la olla, es una deuda. Pasivo no corriente, grupo 1,
financiación básica. La reclasifico a una cuenta de grupo 5, a una cuenta
de pasivo corriente. Tengo ya en mi balance correctamente colocada esta
deuda que tengo con el proveedor. Y nos iríamos al año siguiente. A 2 de
enero del 2005, primer hecho, la máquina entra en funcionamiento. ¿Qué
hago? La reclasifico. La reclasifico. Doy de baja la 2.3.2 y la paso a la
2.1.5. Y a partir de aquí ya puedo amortizarla. ¿Y qué pasa también en
el 2005? En el 2005 tengo que registrar el devengo de los intereses del
aplazamiento, que eran el 2% sobre el valor del pasivo, que eran 71.400,
que eran 1.428 euros. Registro el gasto con abono a una cuenta de
proveedores de inmovilizado acorto, grupo 5, porque al proveedor le voy a
tener que pagar estos 71.400 que había ya registrado antes, más los
1.428, pues tendré que pagar 72.828. Por lo tanto, la cuenta 5231 me
quedará con saldo acreedor de los 71.400 que había reclasificado, más
los 1.428. Tendremos saldo acreedor de 72.828. ¿Lo pilláis? ¿Y estos
gastos los puedo capitalizar? No, porque se han devengado después de la
apuesta en condiciones de funcionamiento. Se han devengado. Durante el
ejercicio 2005. Quedan como gasto financiero. El último apunte que tengo
que hacer sería pagar la deuda. Le pago estos 72.828, cancelo pasiva,
notan el debe y registro la salida de tesoría. ¿Dudas? Construcimos
fabricación con medios propios. También puedo construir los inmovilizados
con mis propios medios. Aquí entraría en juego el concepto de coste de
producción que ya conocéis. Dentro del coste de producción incluimos no
solamente... ...el coste de los factores directos, mano de obra,
materiales, sino también parte de los costes indirectos que razonablemente
puedan imputarse y que sean necesarios para la apuesta en condiciones de
funcionamiento. Aquí incluimos entre otros la ubicación y cualquier otra
condición necesaria para que el inmovilizado opere. Cuando los
inmovilizados en construcción o fabricación necesitan un periodo superior
al año, los adquiera o los construya... ...se incluyen los gastos
financieros. ...se incluyen los gastos financieros devengados hasta la
apuesta en condiciones de funcionamiento. ¿Vale? El coste de producción
es una magnitud que generalmente se calcula acudiendo a la contabilidad de
gestión o contabilidad analítica, contabilidad de costes de la
compañía. Veamos un ejemplo. Una empresa comienza a construir el 1 de
abril del 2005 con sus propios medios una nave industrial que utilizará
como almacén. Al finalizar el ejercicio, el encargado de contabilidad de
costes prepara un informe en el que se detallan los costes imputables a la
nave en construcción. Materiales diversos, sueldos de personal, costes
indirectos. Total 60.000. La nave está en fase de construcción. Bueno,
¿qué pasa con estas partidas? Todas estas partidas, en balance, están ya
imputadas como costes. Los materiales consumidos en cuentas de Grupo 6.0,
los sueldos de personal en cuentas de Grupo 6.4 y los costes indirectos,
pues, casi todos en cuentas de Grupo 6.2 de Servicios Exteriores. Es decir,
están en cuentas de Grupo 6. Están como gasto. Pero son gastos activables
o capitalizables. ¿Cómo los activo o capitalizo? Aquí sí que el Plan
General de Contabilidad para ese tipo de partidas no financiadas. No
financiadas. Tiene registradas, tiene recogidas una serie de cuentas que
están en el subgrupo 7.3. Cuentas de ingresos. Se denomina en este caso,
la 7.3.3, trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.
Mediante esta cuenta que va al resultado de explotación, neutralizo los
gastos que tengo registrados anteriormente en mi contabilidad. Gastos de
consumo de materiales, gastos de personal y gastos... ...de Servicios
Exteriores. Por tanto, aquí tendré registrados los gastos por 60.000 y
aquí imputo un ingreso por 60.000. Resultado de explotación cero. ¿Qué
consigo de esta forma? Activar los gastos. Los gastos los incorporo en la
cuenta Construcciones en curso, en la 2.3.4. El procedimiento es similar al
que hemos visto antes, lo que pasa es que sí que aquí aparece ya, si ves
el cuadro de cuentas, hay una cuenta para recoger esta operativa. Para los
gastos financieros no existe. Pero el funcionamiento es el mismo. Sigo.
¿Aquisiciones conjuntas o por lotes? Hasta ahora hemos visto adquisiciones
o fabricaciones independientes de elementos de inmovilizado, pero puedo
adquirir un lote de elementos pagando un importe único. ¿Y cómo reparto
el coste conjunto entre los componentes del lote, que pueden ser activos
inmovilizados de diferente naturaleza? Pues aquí voy a efectuar un reparto
atendiendo a los valores de mercado de cada uno de ellos. Veamos un caso.
La empresa ROX compra un terreno, un edificio y un equipo informático.
Tres elementos de naturaleza distinta, todos materiales. Por un importe
total de 120.000 euros. Es una adquisición de un lote. Y me dice los
valores de mercado, que serían el valor razonable más o menos, son los
siguientes. Terreno 40, edificio 95 y equipo informático 15. El lote vale
a mercado 150 pero yo he pagado 120. Es el que ha hecho un buen negocio.
¿Cómo reparto estos 120 entre los elementos que componen el lote? Pues en
base a los valores de mercado. Calculo unos porcentajes. Al terreno serán
40 entre 50, le quedo un porcentaje y lo multiplico por 120. Lo mismo
haría para el edificio y para el equipo informático. Yo tengo que dar de
alta. Y me da mi balance por 120, que es lo que he pagado. Aquí tengo la
serie de tesorería. ¿Y cómo real imputo? Pues calculo unos porcentajes.
Parto los valores de mercado, no del importe que he pagado y calculo un
porcentaje. El terreno es el 26,7% del valor de mercado total del lote. El
edificio es el 63,3% y el equipo informático es el 10%. Por tanto, de los
120.000 imputo el 26,7% a terrenos. 26,7% a 20.032. El 63,3% al edificio,
76% y el 10% a el ordenador. Por tanto, 12.000. Y eso es como registro.
Registro en la cuenta terrenos y medios naturales 21032. En construcciones
211, 76%. Y aquí, pues para procesos de información 217, 12.000. Vamos a
las preguntas, que esto ya es más complicado. ¿Quién me decía? ¿Qué
es un rollo las permutas? Bueno, aquí os va a quedar una pregunta seguro.
Hay que prestar atención que esto cae. Cae siempre. Bien. Las permutas
pueden ser fundamentalmente de dos grandes tipos. Podemos hablar de permuta
comercial y de permuta no comercial. Para que nos situemos. Una permuta no
comercial... Viene a ser como una operación de trueque. Es cuando
intercambio activos de una misma naturaleza y uso. Cambio un coche por
otro. Y una permuta comercial vendría a ser como una compra-venta con pago
en especie. Aquí intercambio activos de uso diferente. Por ejemplo,
imaginaos que estoy en una promoción y uno de los proveedores de la
promotora le suministra vigas, que es una mercadería para la promotora, y
en lugar de pagarle, pues la promotora le entrega un piso. Es decir, vale,
pues mira, tú me das vigas o me das hormigón y yo, pues en lugar de
pagarte, te lo permuto por una vivienda. Entonces aquí sí que hay una
permuta comercial. La diferencia es sustancial porque las permutas no
comerciales, la normativa contable. La normativa contable no permite
reconocer beneficio o resultado cero o pérdida y en las permutas
comerciales sí que nos va a permitir recoger o reconocer un beneficio.
Asimismo, las permutas tanto comerciales como no comerciales pueden ser
totales o parciales. Una permuta es total cuando no hay contraprestación
monetaria, es decir, cambio un bien por otro. Cambio un coche por una
furgoneta. Y la permuta es parcial, tanto las comerciales como las no
comerciales. Si, además de intercambiar bienes, intercambiamos también o
entregamos una compensación en dinero. Mira, te cambio un coche por tu
furgoneta y además te doy 2.000 euros porque tu furgoneta está mejor que
mi coche. Sería una permuta parcial. Pero vamos a la normativa ya
contable. Analizamos en primer lugar las permutas no comerciales, las más
sencillas, en las cuales, como os he dicho, no se puede reconocer el
beneficio contable. El inmovilizado entregado, lo doy de baja en mi
balance. Por su valor neto contable, es decir, tengo que amortizarlo hasta
la fecha de baja y lo doy de baja por el coste histórico y por las cuentas
compensadoras que haya, amortizaciones y deterioros. ¿Cómo valoro el
inmovilizado que recibo? Pues se evaluará por el valor contable del bien
entregado más, en su caso, si es una permuta parcial, la contraprestación
monetaria, el dinero que haya entregado a cambio. Con el límite máximo,
si está disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido, siempre
y cuando éste fuera menor. Por tanto, resumiendo, una permuta no comercial
voy a valorar a valor contable de lo que entrego, Más dinero, si entrego
también dinero, con el límite del valor razonable de lo que recibo. Por
tanto, si el valor razonable de lo que recibo es inferior al valor contable
de lo que entrego, pues pierdo dinero. Y si es superior, pues no pierdo,
pero tampoco puedo reconocer un beneficio contable. Porque me fijaría,
cogería el menor de esos dos valores. Veamos un caso. Una empresa dispone
de una máquina de la que se conoce la siguiente información. Costo en
origen o valor inicial, 50.000, amortización acumulada hasta la fecha de
la permuta. Importante, siempre amortiza hasta la fecha. 10.000, el valor
neto contable, por tanto, el VNC será 40.000. La empresa permuta la
máquina por otra. En principio es la permuta no comercial. El 1 de junio.
Y entrega además 2.000 euros en efectivo. Permuta no comercial, parcial.
Entrego la máquina, que tiene un valor neto contable de 40.000. La
máquina que recibe tiene un valor de mercado, que es un valor razonable de
45.000. ¿Qué pasa de aquí? Pues tengo que valorar por el menor de los
dos. En este caso, es menor el valor contable de lo que entrego, que es 40
más 2, 42, que el valor de mercado de lo que recibo. Resultado cero. Caso
B. La máquina que recibe tiene un valor de mercado de 39.000. Aquí tengo
una pérdida. Porque entrego bienes valorados. Por 42. Y recibo algo
valorado por 39.000. Perderé 3.000 pagos. Asientos contables. Caso A.
Valor de mercado del activo recibido superior al valor contable del activo
entregado más dinero. Pues vale. Yo entrego una máquina que doy de baja
por un valor de... Aquí el libro se hace de un doble asiento. A mí no me
gusta mucho la fórmula porque... ...da lugar a equívocos, o bueno, sí,
yo lo haría todo en un mismo asiento. Porque veis que damos de baja la
máquina por 50.000, que es el precio de adquisición, el coste en origen,
¿no? Y luego doy de baja la amortización acumulada. Yo esto lo haría en
un único asiento. Hay dos asientos, pero bueno, para que nos situemos. La
cuenta compensadora, que es la 281, la voy a cargar. Es una cuenta
compensadora de un inmobilizado. Tiene saldo acreedor, la debito con abono,
en este caso, a la maquinaria. A mí no me gusta mucho este asiento, pero
lo seguimos así. Y luego, para que esta es la máquina que adquiero en la
permuta, doy de baja el resto, los 40.000, que es el valor neto contable de
la máquina. Doy de baja cesorería, que es entrego por 2.000 y recibo una
máquina nueva por 42.000. Yo esto a mí me gustaría más hacerlo de esta
forma. Maquinaria entregada, 50.000. Amortización acumulada, maquinaria
entregada, 10.000. Maquinaria recibida, 42.000 y bancos, 2.000. Es decir,
doy de baja una máquina registrada por 50.000 y amortizada por 10.000. La
cuenta de amortización, como sabéis, es una cuenta compensadora y el
saldo acreedor la cargo. Y recibo una máquina guardada por 42.000, que es
el valor neto contable de la máquina. Entrego más la contrapartida
monetaria adicional de 2.000 euros. Esa es la permuta parcial. ¿Habéis
pillado? ¿Os habéis perdido? Sí, vale, sigo. Bien, caso B. En este caso,
la máquina que recibo, el valor razonable es inferior al valor contable de
lo que entrego. Pues aquí tendré una pérdida. Porque tengo que valorarla
a valor razonable. Y valoro la máquina recibida por 39. Ok. Y entrego una
máquina valorada en 40 más 2.000 euros, 42. Registro una pérdida
procedente del limonizado material. Cuenta 6, 7, 1. Esta es una pérdida
que va al resultado de explotación. Aquí tenéis resumido los criterios
de evaluación de las preguntas no comerciales. En el caso primero... No
hay beneficio. En el caso segundo, pues hay pérdida. Por tanto, nunca
puede haber beneficio contable en una permuta no comercial. O resultado
cero o pérdida. ¿Qué pasa con las permutas comerciales? En este sí que
veremos que se puede reconocer el beneficio contable. ¿Y cuándo nos dice
el plan general de contabilidad que una permuta es comercial? Nos indica
que existe una permuta comercial si se da cualquiera de las dos siguientes
circunstancias. Ojo, porque puede ser pregunta también de examen. A. La
configuración de flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de
la configuración de flujos de efectivo del activo entregado. O B. El valor
actual de los flujos de efectivo tras impuestos a las actividades de la
empresa afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia de la
operación. En ambos casos, la diferencia ha de ser significativa. En el
examen, si os preguntan... ...algo sobre permutas, os dirán... ...os
pondrán alguna de estas frases para que sepáis diferenciar si es
comercial o no comercial. ¿Cómo se valora la permuta comercial? Pues
aquí hay más lío. Aquí el criterio prioritario es el del valor
razonable. Y si tiene evidencia, valoraríamos a valor razonable del bien
recibido. En el caso de que no tuviéramos buena evidencia de este...
...pues iríamos... ...al valor razonable del bien entregado, más las
contraprestaciones monetarias adicionales, si es una permuta parcial, como
en el caso anterior. Y en el caso de que no conozcamos ningún valor
razonable, de forma subsidiaria, tendríamos que acudir al valor contable
del bien entregado. Por tanto, el resultado de estas permutas puede ser
nulo, pérdida o beneficio. Aquí lo tenéis resumido. Si hay una
estimación fiable del valor razonable... ...pues, en el caso de que hay
evidencia del valor razonable del activo recibido, valoro a este valor
razonable. Y si no, valoro al valor razonable del activo entregado. En el
caso de que no haya estimación fiable del valor razonable, pues voy al
valor contable. De forma subsidiaria. Veamos un ejemplo. Una empresa tiene
un solar cuyo precio de adquisición es de 15.000 euros, valor de mercado
estimado, que es el valor razonable de 20.000, lo permuta por una nave
industrial que tiene un valor de mercado o valor razonable de 21. Suponga
A. Existe evidencia más clara del valor razonable del activo entregado. B.
Existe evidencia más clara del valor razonable del activo recibido. En el
caso A, si hay evidencia más clara del valor razonable del activo
entregado, pues lo voy a valorar a valor razonable del activo entregado,
pero teniendo como límite el valor razonable del activo recibido. ¿Cuál
es el valor razonable del activo entregado? 20.000. Y el límite, porque
puedo valorar, es de 21. Por lo tanto, está perfectamente válida esta
operación, lo valoro por 20.000. Por lo tanto, regímenos. Registro
construcciones por 20.000, activo recibido. Doy de baja un terreno que lo
tengo registrado contablemente por 15.000. Los terrenos se amortizan, no
hay cuentas compensadoras y en este caso me aparece un beneficio de 5.000.
Aquí sí que puedo registrar un beneficio. Caso B. Si existe una evidencia
más clara del valor razonable del activo recibido, siendo este el valor
máximo de valoración, pues... ...valoraría por 21.000. Doy de baja el
terreno por 15.000 y en este caso el beneficio, veis que se aumenta, pasa a
ser de 6.000. Pasamos a las adquisiciones por subvención, donación o
legado. Tres figuras jurídicas que intervienen también en la
contabilidad. Y aquí nos referimos a subvenciones no reintegrables.
Subvenciones de capital concedidas por terceros, distinto de socios o
propietarios, pueden ser oficiales. O no, puede ser una subvención de otra
compañía. Subvenciones destinadas a financiar activos de larga duración.
Subvenciones de capital, no reintegrables. Que figuran en el patrimonio
neto, como sabéis, es el tercer componente del patrimonio neto contable.
Bien, ¿cómo se valora el inmovilizado subvencionado? Se valora por su
valor razonable. Volvemos al tema anterior, si queréis registrarlo de
valor razonable. La subvención concedida, importante. Hablo de subvención
de capital no reintegrable. Se registra en una cuenta de patrimonio neto
cuyo saldo se irá trasladando a la cuenta de pérdidas y ganancias sobre
una base sistemática racional. ¿Cuál sería? Si recibo una subvención
para financiar la compra de inmovilizado, la base sistemática sería la
amortización de ese inmovilizado. ¿Pero qué pasa si el inmovilizado es
un terreno que no se amortiza? ¿Cómo imputo la subvención a pérdidas y
ganancias? Pues no la puedo imputar. Queda ahí y se imputará de golpe
cuando el terreno se dé de baja, por enajenación, por ejemplo, o una
venda. Si el terreno se deteriora, no se puede amortizar, pero es un
elemento sí que es sujeto a deterioro, en ese caso también puedo
imputarlo. Imputar la parte proporcional de la subvención en función del
deterioro del elemento. ¡Ojo! Novedad. Dime. ¿Qué determina lo que es un
valor razonable? ¿Es el valor de mercado? Pues bien, vendría a ser el
valor de mercado. Lo comentamos la semana pasada. Hay una fórmula. Si, por
ejemplo, se ha tratado un elemento, el valor razonable es el valor de
intercambio entre dos sujetos en condiciones de independencia mutua. Es
decir, que no haya ninguno que maneje información privilegiada y que no
haya ninguno que esté en un estado de necesidad. De vender un elemento.
Por ejemplo, en una jornada necesitas estar siempre en un concurso de
acreedores. Necesitas hacer caja. Negocios con un comprador, pues la venta
de un lote inmovilizado. El precio que te hace no va a ser el valor
razonable, porque esto trata de ser una necesidad. Bien. En un mercado
abierto y transparente, como puede ser la bolsa de valores, pues es el
valor de cotización de una acción. Si te vas a otro mercado, como
comentaba el caso de la lonja del pescado, es el valor al que se
intercambian las luces o los rapes. Por cierto, es un mercado muy
interesante. Yo cuando voy a mi tierra, allí que me dicen, me lo paso pipa
viendo las subastas de... Antes se iban a Vivagoz, ahora ya están todas
muy automatizadas. Antes gritaban y sacaban papeles y tal. La subasta del
marisco era un show, un espectáculo. Sería ese el valor razonable. En
caso de que no lo podamos fijar por un procedimiento de ese tipo, pues
puedes acudir a un experto independiente, a un tasador. Pero bueno, te
remito al tema número uno. Vale. ¿Qué pasa con las correcciones
valorativas por deterioro de elementos que se hayan financiado por medio de
una subvención donde hacemos legado? Pues ya tenemos el lío. Son casos
muy antípicos, ¿eh? Puede quedar como pregunta de nota. En este caso, el
deterioro es irreversible. Cuando analicemos las correcciones valorativas,
os diré, oye, las amortizaciones son correcciones valorativas que recogen
unas pérdidas sistemáticas y recurrentes de un elemento limonizado y son
irreversibles. ¿Vale? Y los deterioros recogen unas pérdidas
asistemáticas, pero son reversibles hasta un límite. ¿Vale? Pero si ese
elemento se ha financiado por una subvención, total o parcialmente, pues
habría que calcularla. La parte proporcional, esa parte es irreversible.
El deterioro es irreversible. Bien, vamos a ver un ejemplo. A lo mejor os
va a sonar un poco extraño esto, ¿eh? Pero bueno, los estudia con más
detalle en el tema número 9. ¿Por qué? Porque aquí aparecen cuentas
novedosas. Grupos 9, grupos 8. Si veis el plan de Pymes, ese atornamiento
contable no existe porque en el plan de Pymes no hay grupo 9 y grupo 8. Es
todo mucho más sencillo. Pero bueno, aquí analizamos las contabilidades
del plan general ordinario. Con fecha 1 de enero de 2008 le es concedida a
una empresa una subvención oficial no reintegrable por importe de 15.000
con la que adquiere un elemento de transporte. Destino de la subvención,
pues adquirir un inmovilizado. Subvención no reintegrable de capital. El
gasto por amortización anual del elemento es de 1.500. Entonces se
amortiza, veis, un 10% anual. ¿Vale? ¿Cómo registro esto? El día 1 de
enero recibo la subvención y que veis en la normativa. Entra la pasta,
cargo la 572 y ahora registro esto en una cuenta de ingresos contra el
patrimonio neto. Cuenta de grupo 9. Cuenta 940 por 15.000. Con la pasta, la
ley de baja, compro elemento de transporte. ¿Vale? ¿Y qué hago con esta
cuenta de grupo 9? Las cuentas de grupo 9 y grupo 8. A cierre de ejercicio.
Son cuentas de ingresos y de gastos. Se regularizan. Como las cuentas de
Grupo 7 y de Grupo 6. Se regularizan. Por lo tanto, son cuentas temporales.
A cierre ejercicio su saldo es cero. Pero, ¿cómo se regularizan? En lugar
de regularizarse abonando o cargando respectivamente la cuenta 129, la
cuenta de pérdidas y ganancias, se regularizan con abono o cargo a cuentas
de patrimonio neto de balance distintas de la cuenta 129. En este caso,
vemos que se regulariza, se carga con abono a la cuenta 130. Que es una
cuenta de patrimonio neto de balance. Vale. Continuamos con el caso. Y este
elemento me dice que se amortiza en 1.500 euros. Por tanto, a cierre
ejercicio, cargo la cuenta 681, amortización, método directo, cuenta
compensadora, al haber 281. Pero, ¿qué me decía? Oiga usted, la
subvención le imputa a usted a pérdidas y ganancias siguiendo un criterio
racional y sistemático relacionado con el elemento limonizado. ¿Qué
criterio sigo? La amortización. ¿Cuánto he amortizado? 10% del precio de
adquisición. ¿Qué importe voy a imputar? El 10% de la subvención.
¿Cómo lo hago? Pues aquí me va a aparecer el 21 de diciembre una cuenta
de grupo 8, cuenta de gasto contra el patrimonio neto, contrapartida cuenta
746, cuenta de imputación al resultado de una subvención. Esto va a
explotación. Y veis que, en alguna forma de explotación, me viene a
compensar la imputación de la amortización. Y, ¿qué pasa con la cuenta
de grupo 8? Oiga, la cuenta de grupo 8 también se regulariza hacia el
ejercicio. Por tanto, la voy a abonar con cargo de cuenta a la misma cuenta
que he utilizado para regularizar la cuenta de grupo 9, a la 130. ¿Qué
consigo de esta forma? Que la cuenta 130, cuenta de patrimonio neto,
inicialmente he hecho una anotación en el haber, incremento patrimonio
neto porque importe por 15.000. Y ahora hago una anotación en el debe por
1.500. Me quedará con saldo creador de 13.500. ¿Qué son 13.500? La parte
de la subvención que está pendiente de imputar al resultado del
ejercicio. ¿Por qué? Porque el resto de la subvención, estos 1.500 euros
que estaban en 746, que se pasaron a 746, ¿veis? ¿Qué pasa con estos
1.500? Las 746, a cierre de ejercicio, las voy a cargar con abono que
cuentan a 1.29. Haré, entre otros, cargo las 746 por 1.500, con abono las
129 por 1.500. Y que las 129 van a cuentas patrimoniales. Si no, me
quedaría dos veces imputada la subvención en patrimonio neto. Entonces,
¿cómo la tengo? Tengo en la cuenta 130, en balance, imputada la
subvención, que todavía no he pasado resultados. Y en la 129, en balance,
cuenta de balance, 129, tengo imputada también la subvención que he
pasado resultados en ese ejercicio. Me quedan 15.000 euros de la
subvención imputados en patrimonio neto. Una vía resultados y otra
pendiente de imputación. ¿Eh? ¿Lo pillamos? En las 129... A ver, vuelvo
a verlas. Esto, para el primer día es que es complicado. Esto se ve con
más detalle en el tema número 9. Pero ya me estoy... pam, pam, pam, pam,
pam, voy a borrar todo. Bien. ¿Dónde te has perdido? Me he perdido en
cuanto a la amortización que hago con ella. La tengo que pasar a las 746.
No, no, no, vamos a ver. La amortización, la amortizo. El elemento no la
amortizas, ¿eh? La amortización lo va a llevarse a resultados. ¿Qué
pasa? ¿Cómo imputo la subvención a pérdidas y ganancias? Porque si
vamos a la teoría que nos decía, la subvención la va usted a imputar en
función de un criterio racional y sistemático. Si la subvención la ha
destinado al adquisición de un inmobilizado, puede ser ese criterio
racional y sistemático. La amortización del inmobilizado. ¿Amortizo un
10%? Imputo un 10%. ¿Cómo imputo? A resultados. Pues le tengo que llevar
una cuenta de grupo 7, ¿no? ¿Con tú? Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidos a los resultados del ejercicio. Mira, no os quiero
liar. Si, por ejemplo, trabajáis en una PyME, pues se imputa directamente
al grupo 7. Y Santas Papas, antes de la reforma contraria del 2007,
también se hacía así. Pero ahora, pues se han aparecido las cuentas de
grupo 8 y grupo 9. Se hace un paso adicional. ¿Vale? Entonces, ¿cómo
imputo? A resultados tengo que llevar una cuenta de ingresos. Anoto en la
vela 746. Contrapartida, cuenta de gasto a patrimonio neto. 840. ¿Por
qué? Porque voy a reducir la cuenta de subvención que tengo en patrimonio
neto. ¿Cómo lo hago? La 840, la saldo al final del ejercicio. Abonándola
con cargo a la 130. Entonces la 130, ¿qué me va a quedar? Con los 15.000
que he registrado aquí, cuando regularizo la 940, menos los 1.500 que
acabo de imputar. Me quedará un saldo acreedor de 13.500. Y digo yo,
¿qué pasa con las cuentas 681 y 740? Si la 746 es 681, imputo un
desgaste. Pero la 746 también va a resultados. O sea, aquí estoy
imputando en resultados 1.500 euros. Con lo cual, en la 129, al cargar la
746, estoy anotando en la 129 1.500 euros. ¿Verdad? Por tanto, ¿qué me
queda en cuentas de balance de la subvención? 13.500. En la 1.300, saldo
acreedor. Y 1.500 en la 129, saldo acreedor. Esta es la subvención no
imputada a resultados y esta es la subvención imputada a resultados. Y las
cuentas del grupo 8 y 9 desaparecen. Esto es un poquito incomplejo. Yo lo
entiendo que fuese a lo mejor así de primeras. Pero insisto, que se ve con
más detalle en el tema número 9. Cuando estemos ya más maduritos, ya
más... Bien, vamos con la evaluación al cierre. Los inmovilizados pierden
valor por el paso del tiempo, por su uso o por la aparición en el mercado
de bienes tecnológicamente más avanzados, por su obsolescencia. Mediante
la depreciación se pone manifiesto la pérdida sistemática de valor de
los bienes de inmovilizado. La amortización sirve para reflejar
contablemente la depreciación sufrida por un bien. Y esta se distribuye
entre los periodos de tiempo entre los cuales estima que ese bien... Va a
generar ingresos. Va a ser utilizado durante la vida útil del bien. En
cambio, el deterioro nos permite recoger pérdidas de valor reversible
subocasionales. Por tanto, deterioro ya sabemos que va a ser una pérdida
de valor reversible, salvo el caso que hemos comentado antes, la excepción
anónima. Si financio un inmovilizado con subvención y lo deterioro, ese
deterioro es irreversible. Bien, mediante la amortización se reconoce en
balance la reducción sistemática de valor de los inmovilizados. Se
reconocen pérdidas y ganancias, el gasto derivado del consumo, el desgaste
en el proceso de producción del inmovilizado y también tiene una función
financiera. Se retienen en la empresa los recursos necesarios para reponer
el inmovilizado. La empresa funciona bajo el principio de desempeño y
funcionamiento. Por tanto, entiendo que va a haber una cadena de
renovaciones. Cuando llegue el final de la vida útil de este inmovilizado,
lo sustituiré por otro. ¿Y cómo lo hago? ¿De dónde saco el dinero?
Como la amortización es un gasto que no supone salida de tesorería, de
alguna forma estoy haciendo ahí una horchita financiera para reponer o
renovar el inmovilizado. Me diréis, oiga, es que la empresa maneja el
dinero. Es cierto, es cierto. No es que yo tenga apartado el dinero de las
amortizaciones, lo voy usando por otros fines, porque si no tendría un
coste de oportunidad elevado. Pero la finalidad de esa amortización, pues
también tienes que interpretarla. Desde el punto de vista financiero.
Porque estoy imputando un gasto que no supone salida de tesorería de la
empresa. Bien, elementos que intervienen en el cálculo de amortización.
Esto ya creo que vimos, si no todos, gran parte, en introducción a la
contabilidad. Tenemos el coste en origen o valor inicial, que sería el
precio de adquisición o coste de producción del elemento. El valor
amortizable. ¿Cuál va a ser el valor amortizable? Pues va a ser la
diferencia entre este coste en origen y el valor residual estimado. ¿Y
qué es esto del valor residual estimado? Es el valor que estimo va a tener
el inmovilizado cuando llegue el final de su vida útil. Y ojo, es un valor
estimado por la empresa, pero es un valor actual. Estimo que lo que voy a
percibir por el inmovilizado, si tengo un coche dentro de 10 años cuando
lo dé baja, a fecha de hoy valdría 5.000 euros o 2.000 euros. Por tanto,
es un valor actualizado de desecho. El valor que hoy por hoy obtendría, o
mejor dicho, para que nos entendamos, el valor que voy a tener dentro de 5
años, pero a fecha de hoy. Lo tengo que actualizar financiadamente. Ese
sería el valor residual estimado. Por tanto, ¿qué amortizo? Pues el
valor, el coste en origen menos este valor residual estimado. ¿Cuál es el
valor neto contable? Otro valor. Es la diferencia entre el coste en origen
y la amortización acumulada. Aquí ya no tengo en cuenta el valor
residual. Coste en origen menos amortización acumulada. Y si hay deterioro
menos el deterioro. Por tanto, coste en origen menos cuentas compensadoras.
La vida útil estimada es otra estimación del contable. Es el periodo de
duración o uso del bien para la empresa. La puedo determinar en número de
unidades producidas. Si es una máquina, en kilómetros circulados. Si es
un automóvil o en años. Si sigo un criterio temporal. El gasto anual de
amortización es la cuantificación del gasto que imputo a pérdidas y
ganancias de cada ejercicio. Y la amortización acumulada es la
amortización. Es decir, el gasto de amortización de ese ejercicio más el
gasto de amortización de los ejercicios anteriores. Y por último, el
coeficiente anual de amortización o tasa de amortización es el porcentaje
que aplicó sobre el valor amortizable de cada ejercicio para registrar las
cuotas de amortización. Metodos de amortización hay muchos. Vamos a ver
rápidamente los más utilizados. El más utilizado y el más sencillo es
el método de cuotas constantes. Amortización lineal. Que consiste en
amortizar cada año la misma cuota. La misma cantidad. Veamos un ejemplo.
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2002 un equipo informático de gran
potencia para usarlo en la gestión diaria de su actividad. El precio de
adquisición fue de 6.000 euros. A este equipo se le estima una vida útil
de 4 años y un valor residual estimado de 200. El valor que yo estimo que
voy a percibir dentro de 4 años cuando finalice la vida útil a fecha de
hoy. Estos 200. El número de horas de servicio es de 10.000 horas. Si
tienes que ir, Luis, voy a terminar hoy en las amortizaciones. Porque ya no
nos va a dar tiempo a más. Los deterioros, que es un poquito más
complicado, lo veremos la próxima semana juntamente con la segunda parte
del tema. Bien. Esta vez que el plan de amortización, elaborando el cuadro
de amortización. Sigamos al método de cuotas constantes. Amortizo en
función de la vida útil. ¿Qué amortizo? El valor amortizable. ¿Cuál
va a ser? El valor inicial menos el valor residual. El valor amortizable.
Amortizable. UVA. Va a ser 5.800. En cuanto al amortizo en los años de
vida útil, 4. Por tanto, la cuota de amortización anual será el coste en
origen, 6.000, menos el valor residual, 2.000, dividido entre n, que es 4
años de vida útil. También lo puedo calcular mediante un tanto. Este
tanto T sería igual a 1 entre 4, 1 cuarto, 1 entre n siendo n los años de
vida útil. Un 0.25. Cada año, si tengo 4 años de vida útil, voy a
amortizar un 25%, ¿vale? O un 0.25 del valor amortizado. Me voy al cuadro
de la amortización, las fechas, pues amortizo. Si adquiero el 1 de enero
del 2002 y llego a una amortización anual, a 31 de diciembre del 2002,
2003, 2004 y 2005. Cuatro años, ¿verdad? Valor amortizable va a ser el
mismo que el ejercicio, 5.800. V0, 6.000, menos. Valor residual, 200. La
tasa a aplicar, pues va a ser un 25%. 1 entre 4, 1 cuarto. ¿Cuál va a ser
la cuota de amortización anual? Pues el 25% del valor amortizable. Cada
año es lo mismo, lo pongo en azul. 1.450, 1.450, 1.450, 1.450. ¿La
amortización acumulada? Pues la amortización de ese año más la de los
años anteriores. El primer año, 1.450. El segundo, 2.900. El tercero,
4.350. Y el cuarto, 5.800. Ojo, valor contable. ¿Cómo lo calculo? Es el
coste en origen, V0, menos la amortización acumulada. El coste en origen
no era lo amortizable. Por tanto, el valor contable a cierre del ejercicio
2002 será 6.000 menos 1.450. Y el coste en origen a cierre del ejercicio
2005 va a ser lo que no he amortizado, que es el valor residual. Perdón,
el coste en origen no, el valor contable, el valor contable, ya me corto el
circuito. El valor contable a cierre del ejercicio 2005 va a ser lo que no
he amortizado, 200 euros, que es el valor residual. Otro método, método
de la suma de los números dígitos. Es un método de amortización...
acelerada, amortización decreciente aplico este método degresivo y cada
año voy amortizando menos la suma de los números dígitos es una fórmula
que puede ser la podemos presentar así por ejemplo si n son 4 será 1 más
4, 5 dividido entre 2 por n 5 dividido entre 2, 2,5 por n me daría la suma
de los números dígitos que sería 10 ¿vale? pues a mi me gusta más
hacer otra 1 más n sería 5, 5 dividido entre 5 por 4 si, sería 10,
efectivamente vale a mi como me gusta hacerlo pues yo me cojo 4 más 3 más
2 más 1 sería 10 ¿no? y el primer año amortizo 4 décimos el segundo 3
décimos el tercero 2 décimos y el último 1 décimo viene a ser lo mismo
pero así evitáis tener que memorizar la fórmula pues cojo la suma de los
números dígitos si son 4 años pues sean 4 más 3 más 2 más 1 si son 5
años sean 5 más 4 más 3 más 2 más 1 total 15 y el primer año
amortizaría 5 quinceavos segundo 4 quinceavos el tercero 3 quinceavos así
sucesivamente vale este es un método que nos va a llevar a resultados
distintos porque si bien el valor amortizable veis que es el mismo la tasa
el tanto no es el mismo el primer año 4 sobre 10 el segundo 3 sobre 10 el
tercero 2 sobre 10 y el cuarto 1 sobre 10 la tasa se va reduciendo lo cual
implica que la cuota de amortización también va disminuyendo en
comparación con el método anterior veis que la tasa era la misma y la
cuota igual aquí no aquí amortizo más al inicio de la vida útil del
elemento y la amortización acumulada pues en imagen y semejanza del caso
anterior es la amortización de ese ejercicio más la de los anteriores por
tanto el primer año 2320 el segundo año 4060 el tercero 5220 y el cuarto
5800 ¿Y valor contable? Pues sería el coste en origen menos la
amortización acumulada. El cambio viene aquí. Es que la tasa va de más a
menos y la cuota también. Es un método de amortización acelerada. Otro
método. Método de la tasa constante sobre el valor contable al inicio de
cada ejercicio. También es un método de amortización acelerada o de
creciente. Pero aquí sí que vais a tener que aprender la formulita.
¿Cuál va a ser el tanto? Va a ser 1 menos la raíz enésima del cociente
entre el valor residual y el coste en origen. Por tanto, nuestro ejercicio
será 1 menos la raíz cuarta, porque son 4 años de vida útil, del
cociente entre 200, valor residual, y 6.000, coste en origen. Esta es la
formulita. Y me da un 0.5727. ¿Y qué sucede? Primero, la diferencia
sustancial. Este tanto, que va a ser constante, ¿sobre qué lo aplico? No
lo voy a aplicar sobre el valor amortizable. Lo voy a aplicar sobre el
valor contable. Véis que en los métodos anteriores trabajaba con valor
amortizable. Aquí no. Aquí lo aplico sobre el valor contable. Valor
contable inicial. Que va a coincidir con el valor contable. Que va a
coincidir con el valor contable al cierre de la ejercicio anterior. Por
tanto, el inicial. 6.000, tasa 0.57, cuota 3.436, amortización acumulada
3.436. Valor contable final. 2.564, que serán los 6.000 euros, menos los
3.436. Este valor contable final, al cierre del ejercicio 2002, coincide
con el valor contable inicial del ejercicio 2003. Y el valor contable
final, al cierre del ejercicio 2003. Veis que el valor contable es
inferior. ¿Eh? Me da una cuota más baja. La amortización acumulada, pues
bueno, la amortización de la ejercicio, más la de los ejercicios
anteriores. Y el valor contable final, pues será 2.564. menos la
amortización de ese periodo, que son 1.468. Esto serían 2.564 menos
1.468. 1.095, que coincide con el valor contable de inicio del año 2004. Y
así sucesivamente vamos haciéndolo. Aquí tienes la tabla, es para que la
puedas entender. Yo creo que es fácilmente comprensible y matemáticamente
entendible. Lo que sí que tienes que memorizar es la formulita. 1 menos la
raíz enésima del cociente entre el valor residual y el coste en óptimo.
No creo que os lo pregunten, pero bueno, ahí está. Y vamos con el método
de las unidades producidas. En este método no tenemos ninguna referencia
temporal. Bueno, tenemos una referencia temporal, pero no la vamos a tomar
como patrón de cálculo. Aquí vamos a tomar como patrón de cálculo el
uso o la productividad del activo. Por ejemplo, en un vehículo los
kilómetros realizados. O en un elemento, por ejemplo, una máquina, las
unidades producidas. Bien, en este caso nos dice que la máquina va a durar
10.000 horas de funcionamiento. ¿Y cuál va a ser la cuota de
amortización horaria? Pues será el valor inicial, coste en origen menos
el valor residual, 5.800. Acordaros que esto era 6.000 menos 200 dividido
entre el número de horas. Por cada hora de funcionamiento. Va a tener
una... ...amortización de 0.58 euros. Y cada año amortizaré más o menos
en función de las horas de funcionamiento. Por ejemplo, si en el año 2002
funciona 3.000 horas... ...pero como ha sido amortizado por 3.000, amortizo
1.740. En el año 2003 ha funcionado más, 4.000 horas, amortizo más. En
el año 2004 ha funcionado menos, 2.000 horas, pues amortizo menos, 1.160.
¿Veis? No hay un patrón. Cada año voy a amortizar en función del uso de
la máquina. No sigo un patrón temporal. En cuanto al método para
registro de amortización... ...técnicamente hay dos posibilidades. El
método directo y el método indirecto. El método directo está prohibido
por el plan general de contabilidad. Consistiría en registrar la
amortización, el gasto, abonando directamente la cuenta del equipo, pero
es un método no admitido por el plan general de contabilidad porque se
pierde muchísima información. En balance solamente nos figuraría el
elemento por el valor neto contable. No tendríamos información del coste
en origen ni de la amortización acumulada. Por tanto, el método válido
es el método indirecto. El que hemos visto hasta ahora con cuenta
correctora compensadora, diferente a la del inmovilizado, que se denomina
amortización acumulada. Cuenta con saldo creador y, por favor, la
amortización acumulada no es un pasivo, es una cuenta compensadora de un
elemento del inmovilizado, del activo no corriente. Y asimismo, insisto,
los elementos del activo corriente tienen valor de cambio, no se amortizan.
Solamente se amortizan los inmoviles. Bien, ¿qué pasa si se producen
cambios en las estimaciones iniciales o que la vida útil, por ejemplo, es
un elemento o es un parámetro que estima el contable? Pues en este caso la
cuota de amortización debe ser ajustada de forma prospectiva. Lo que está
registrado contablemente ya va a misa. No se puede cambiar de forma
retrospectiva. Si yo estimo cuando llevo tres años de vida útil...
Inicialmente había estimado cinco y decía, pues este elemento en lugar de
cinco me va a durar siete. Bueno, a partir de ahí cojo el valor neto
contable y de forma prospectiva, de ahí en adelante, en lugar de amortizar
el valor neto contable que me queda en dos años, pues lo amortizo en
cuatro. Y está este cambio de estimación y el efecto económico ha de
detallarse y precisarse en la memoria de las cuentas anuales. Vamos a ver
este ejercicio. Y por hoy lo dejamos. ¿Vale? Cierta empresa tiene una
instalación cuyo coste en orígenes de 60.000 euros, sin valor residual,
con una vida útil de 10 años y con una función de amortización lineal.
Pasan seis años y se aprecia que debido a la aparición de nuevas
circunstancias, esa instalación... podrá rendir durante dos años más.
Por lo tanto, va a tener una vida útil de 12 años en lugar de 10. ¿Cómo
se registra este cambio en la estimación de la vida útil de la
instalación? Bueno, me doy cuenta cuando han pasado seis años. Por lo
tanto, primero que tengo que hacer es calcular el valor neto contable de la
instalación al cabo de seis años. ¿Y cuál será el valor neto contable?
Pues va a ser el coste en origen, que da 60.000, menos la amortización
acumulada. Si amortizaba en función de la vida útil, que da 10 años, sin
valor residual, el valor amortizable va a ser 60.000, porque no hay valor
residual. ¿Y qué amortizaré cada año? Un 10%, 6.000 euros.
Transcurridos seis años tendré una amortización acumulada de 6.000 por
6, de 36.000 euros. El valor neto contable, pasado los seis años... 6
años, al final del sexto año, es de 24. ¿Y qué me quedará de vida
útil? Pues me quedarán 4 más 2, 6 años más. Por tanto, tendré que
amortizar estos 24.000 en lugar de en 4 años, en 6. Me cambia la cuota. La
cuota pasa de 6.000 euros a 4.000 euros. Por tanto, de forma prospectiva,
desde esta fecha en adelante, lo que está registrado ya Santa Santorum, no
lo puedo tocar, pues cambio la cuota de amortización. Y a partir del año
7, amortizo 4.000 euros. E informo de este efecto en la memoria. Tendré
que decir, se ha cambiado la vida útil de este elemento, en lugar de 10
pasadas 12, y esto va a tener un impacto en resultados, con una minoración
en la cuota de amortización de este elemento de 2.000 euros. Pasa de 6.000
a 4.000. Informo en la memoria de este hecho. ¿Listo? Pues por hoy vamos a
dejarlo aquí, que si no ya es demasiada materia. Ya no meto con
deterioros. La próxima semana veremos este tema, y veríamos el tema
número 3, que es más cortito y más sencillo. El tema número 3, si
queréis leeroslo, iros leyendo la contabilización de los arrendamientos
financieros de los leasing, que es lo que os da siempre más quebraderos de
carne. Venga, hasta el próximo lunes. Adiós.