Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva y última sesión de
Contabilidad Financiera Superior, en la cual vamos a revisar el tema 8,
Fiscalidad y Operaciones en Moneda Extranjera en las Sociedades
Mercantiles. Bien, ¿qué vamos a revisar en este tema? Pues vamos a
conocer el tratamiento contable de impuestos o beneficios en la sociedad
anónima y, posteriormente, nos centraremos en el análisis y el
aplicamiento del tratamiento contable en operaciones realizadas en moneda
extranjera, distinguiendo entre partidas monetarias y no monetarias. El
tema del tratamiento de impuestos a sociedades en cursos anteriores era un
tema muy extenso, muy pródigo, muy interesante. Bueno, con el nuevo
temario de la asignatura se ha quedado producido ostensiblemente y es un
tema que sí que, a mi punto de vista, es de gran interés para el alumnado
porque toda la problemática contable del impuesto de sociedades siempre da
pie a mucha casuística, a muchos casos que, si os interesa, os recomiendo
que, a efectos formativos académicos y profesionales, pues lo
complementéis en vuestra formación con otro tipo de cursos o de lecturas.
Pero, bueno, vamos a centrarnos en lo que entra en materia, en lo que os va
a entrar en el examen. Bueno, ya sabéis que el impuesto sobre beneficios
es la última partida de gastos que se registra en el ejercicio económico
de una sociedad mercantil. A la hora de tener en cuenta la contabilización
del impuesto de beneficios, me voy a recortar un poquitín a la asignatura
de contabilidad financiera, si os acordáis, en aquellas empresas que
tenían... o que formulaban la cuenta de pérdidas sin ganancias en modelo
normal, se diferenciaba entre las operaciones continuadas y... Las
operaciones interrumpidas, ¿vale? Bueno, ¿qué sucedía? Que el impuesto
de sociedades se calcula sobre el resultado de ambos tipos de operaciones.
Por tanto, el resultado de las operaciones interrumpidas en la cuenta de
pérdidas y ganancias modelo normal es un resultado que figura ya neto de
impuesto de sociedades. Bien. El impuesto, por tanto, se contabiliza con
cargo a cuenta de su grupo 63 y se imputa el resultado del ejercicio como
gasto. ¿Qué imputamos? Pues imputaremos tanto el impuesto corriente como
lo que se conoce como impuesto diferido. El impuesto de beneficios,
juntamente con el impuesto sobre el valor añadido, son los tributos más
importantes que afectan a la vida de una sociedad mercantil. En el caso de
España, el tratamiento contable, contable y no fiscal del impuesto sobre
beneficios se recoge en la norma de evaluación y registro número 13 del
Plan General de Contabilidad. Esta norma define el impuesto de beneficios
como un tributo directo que se liquida a partir de un resultado empresarial
calculado de acuerdo con las normas fiscales aplicadas. Es decir, partimos
del resultado contable y sobre este resultado contable realizamos… …una
serie de ajustes para llegar al resultado fiscal sobre el que se tributa.
El impuesto corriente del ejercicio, por tanto, se ha resultado aplicar la
tasa de gravamen sobre la base imponible o resultado fiscal y de corregir
el resultado así tenido con las retenciones y pagos a cuenta y también
con las pérdidas fiscales compensables de facturas anteriores. Partimos de
la base imponible y llegamos a la delimitación de las diferentes cuotas,
cuota íntegra… …cuota líquida, cuota diferencial. Si el resultado
supone un pago, pues se va a reconocer como un pasivo, mientras que si la
cantidad pagada con carácter previo, retenciones y pagos a cuenta, supera
al cálculo del impuesto, tendremos un activo crédito fiscal frente a la
hacienda pública. ¿Qué sucedería si el resultado de la empresa fuera
negativo? Pues en este caso el impuesto también tendría un saldo positivo
para la sociedad y se registraría como un ingreso. Esto tendría lugar a
créditos fiscales o y deducciones que se pueden compensar en los
siguientes partidos. Ahora mismo no hay límite temporal para la
compensación de estos créditos fiscales. Estos se van a recoger en una
cuenta denominada activos por impuesto diferido por créditos fiscales,
cuenta del subgrupo 4 del Plan General de Contabilidad. Toda la posible
divergencia entre las normas de evaluación contable y fiscal aparecen las
denominadas diferencias temporales. Hay otro tipo de diferencias que son
las permanentes, por ejemplo, las diferencias permanentes son diferencias
que siempre van a existir. Por ejemplo, una multa. Una multa es un gasto
contable pero que fiscalmente no es deducible. Por tanto, nunca va a ser
deducible ni en el momento en el periodo, en el ejercicio económico en el
que le imponen la sanción a la empresa ni en ejercicios económicos
posteriores. Por tanto, esa es una diferencia permanente. Las diferencias
que nos van a interesar son las diferencias temporales. ¿Y cuándo
aparecen estas diferencias temporales? Pues aparecen cuando existe una
diferencia en el criterio de evaluación entre normas. Las diferencias de
evaluación sobre activos, pasivos o instrumentos de patrimonio propio que
tienen incidencia, por tanto, en los resultados fiscales y hacen que la
base fiscal sea distinta del resultado contable. En general, estas
diferencias se pueden deber a distinto criterio temporal de imputación, a
ingresos y gastos que contablemente se imputan en el patrimonio neto o bien
a la existencia de una diferente evaluación contable y fiscal en las
combinaciones de negocios. Las diferencias temporales veremos que se
clasifican en diferencias temporales imponibles que originarán siempre un
pasivo por impuesto diferido y diferencias temporales reducibles que van a
suponer una contabilización de un activo por impuesto diferido. Las
imponibles son aquellas que dan lugar a mayores cantidades a pagar o a
menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Por
ejemplo, lo veremos en casos prácticos cuando la vida útil contable de un
activo es de cinco años y fiscal de cuatro. Y las reducibles son aquellas
que originan menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por
impuestos en ejercicios futuros. En este caso sería a la inversa, cuando
la vida útil de un activo de un inmobilizado desde el punto de vista
contable, por ejemplo, es de cuatro años y la vida fiscal es mayor, es de
cinco años. Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser
descontados, por lo tanto ni se descuentan ni se actualizan, pero al cierre
de cada ejercicio la empresa dará de baja. Un activo por impuesto
diferido, reconocido con anterioridad, si ya no resulta probable su
recuperación. También cuando existan modificaciones entre la normativa
fiscal o modificaciones en la situación económica que supongan una
variación en el importe de los activos y pasivos por impuesto diferido que
figuran en el balance de situación. La sociedad tratará estas
variaciones, estas diferencias de valor como gasto o ingreso por impuesto
diferido en la cuenta de resultados o como variación del patrimonio neto
directamente si el elemento patrimonial que origina esta variación imputa
a patrimonio neto sus cambios de valor. Resumiendo, la sociedad va a
registrar contablemente un gasto o un ingreso, en el caso de que sea
resultado negativo, por importancia de la situación económica. La
sociedad va a registrar un gasto o un ingreso por impuesto sobre beneficios
que va a imputar a pérdidas y ganancias y que comprenderá, por una parte,
el gasto o ingreso por impuesto corriente y, por otra parte, el gasto o
ingreso por impuesto diferido. Por tanto, son dos cuentas que aparecen si
vais al plan general contable en el subgrupo 63 del mismo. Yo os he
detallado un poquito y más cuestiones de las diferencias. Las diferencias
temporarias que aparecen también recogidas en la norma de registro y
evaluación número 13 del plan general de contabilidad y aquí se nos
indica que estas diferencias se producen normalmente por diferencias
temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de
impuestos con origen en los distintos criterios temporales de imputación
empleados para determinar ambas magnitudes y, por tanto, a diferencia de
las permanentes, estas diferencias previerten en periodos subsiguientes. En
otro caso, también pueden aparecer diferencias temporales. La primera es
cuando tenemos ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio
neto que no se computan en la base imponible del impuesto, como hemos dicho
también en combinaciones de negocio, cuando los elementos patrimoniales se
registran por un valor contable que difiere del valor fiscal y en el
reconocimiento inicial de un elemento que no procede a una combinación de
negocios si su valor contable también difiere del valor fiscal. Bien, el
plan general de contabilidad indica que las diferencias temporarias pueden
ser imponibles o deducibles, ya lo hemos comentado. Las imponibles darán
lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver. Por
impuesto de sociedades en jardines futuros, normalmente a medida que se
recuperan los activos o se liquidan los pasivos de los que se derivan y las
deducibles darán lugar a menores cantidades a pagar o a mayores cantidades
a devolver por impuesto de sociedades en jardines futuros. Normalmente a
medida que se recuperan los activos o se liquidan los pasivos. Por tanto,
diferencias temporales imponibles originan pasivos por impuesto diferido y
las deducibles activos por impuesto diferido. Esto que os quede claro
porque os lo pueden también preguntar en una pregunta teórica. Bien,
¿cómo se liquida el impuesto de sociedades? Es un tributo autoliquidable.
Por tanto, la sociedad mercantil o solidaria noña tiene que
autoliquidárselo y presentar en el mes de julio, si el periodo fiscal
coincide con el año natural, mes de julio del año siguiente, el modelo
200 que es el modelo de impuestos de sociedades. Hay que autoliquidarlo,
¿vale? Para determinarlo. Para determinar la deuda con la deuda pública y
proceder a su ingreso junto a la presentación de dicha declaración. Hay
que pasar hasta el 25 de julio. El método reglamentario de declaración de
autoliquidación establece un esquema que parte el resultado contable ante
el impuesto, resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, como hemos
dicho, y a partir de este importe se efectúan una serie de ajustes o
correcciones al resultado para cuantificar la base imponible. A partir de
la base imponible se cuantifica la cuota íntegra, luego la cuota líquida
y luego la cuota diferencial. Por tanto, partimos del resultado contable,
tendríamos ajustes por diferencias permanentes. Estas diferencias no van a
revertir en cambios futuros, por ejemplo, las multas o sanciones, ¿vale?
Que son gastos contables pero fiscalmente nunca lo van a ser. Tendríamos
también ajustes por diferencias temporales o temporarias. Llegaríamos a
una base imponible previa. En el caso de que nos podamos beneficiar por
algún tipo de reducción o tengamos compensaciones de base imponible
negativa de los anteriores, las minoraríamos aquí. Llegamos a la base
imponible definitiva, aplicamos un tipo de gravamen, en función de nuestra
tipología de sociedad y llegamos a la cuota íntegra. Si podemos aplicar
algún tipo de deducción o bonificación por nuestras operativas con
mercantiles, pues aquí descontaríamos deducciones y bonificaciones al
igual que hacemos en impuestos sobre la renta, pues también lo hacemos en
impuestos sociales, pero no deja de ser un impuesto sobre la renta, en este
caso de personas jurídicas o mercantiles, y llegamos a la cuota líquida.
La cuota líquida, en el caso de que hayamos pagado, hayamos efectuado
pagos a cuenta, os recuerdo que las sociedades tienen que efectuar tres
pagos a cuenta durante la expansión curso. El primero antes del día 20
del mes de abril, el segundo antes del día 20 del mes de octubre y el
tercero antes del día 20 del mes de diciembre. Y además, pues podemos
también percibir ingresos sujetos a retención en origen. Por ejemplo,
ingresos por arrendamientos o también pues rendimientos financieros de
algún tipo de producto que tengamos contratado. Descontaríamos aquí
estas retenciones y pagos a cuenta y llegaríamos a la cuota diferencial
que puede ser a ingresar en pasivo o a devolver activo. ¿Qué cuentas
intervienen contablemente? Pues aparecen cuentas en el subgrupo 47,
Administraciones Públicas, para recoger los activos y pasivos de
naturaleza fiscal, como puede ser la cuenta 4709, Hacienda Pública Deudora
por Devolución de Impuesto, una cuenta de activo corriente. La cuenta 473,
para recoger las retenciones y pagos a cuenta que voy realizando, también
una cuenta de activo corriente. La 474, activos por impuesto diferido, y
aquí tendríamos activos por diferencias temporales deducibles, derechos
por deducciones y bonificaciones. De otros ejercicios, pendientes de
aplicar y crédito por pérdidas a compensar del ejercicio. También
cuentas de activo corriente. Tendríamos la 475, Hacienda Pública Deudora
por Impuesto de Sociedades, 4752, cuenta de pasivo. Y luego tendríamos las
cuentas del subgrupo 479, pasivos por diferencias temporales imponibles. En
la cuenta de PIC, pues nos aparece en el subgrupo 63, el gasto o ingreso
por impuesto de sociedades que se imputa en la cuenta de resultados. Hemos
dicho que hay dos cuentas. Que sean el impuesto corriente y el impuesto
diferido. Y luego también pueden aparecer ajustes negativos o positivos en
la imposición sobre beneficios. Por tanto, el importe que suman estas dos
cuentas, la 6303 y la 6001, es la cifra que figura como gasto de ingreso en
el apartado 17, impuestos sobre beneficios de la cuenta de pérdidas y
ganancias. Insisto, en el modelo normal, este impuesto sobre beneficios
recoge el impuesto sobre beneficios tanto de las operaciones continuadas,
como de las operaciones interrumpidas. Llega un poquitín de detalle de la
composición de las cuentas. La 470, Hacienda Pública Deudora, aquí
recogeríamos subvenciones, compensaciones, desgrabaciones o devoluciones
de impuestos. La 473, cantidad de retenidas y pagos a cuenta. El 474,
activos por impuesto diferido, en que van a figurar por su importe
íntegro. Aquí recogemos activos por diferencias temporales deducibles,
créditos por el derecho a compensar ejercidos. Posterior a las bases
imponibles negativas pendientes y deducciones por ventajas fiscales que no
hemos podido aplicar total o parcialmente en ejercicios anteriores. Figura
por el importe íntegro, lo que no se pueden compensar, principio de una
compensación, los activos por impuesto diferido con los pasivos por
impuesto diferido. Se contabilizan cada uno de forma separada, principio de
una compensación, ni aún dentro del mismo ejercicio. Tres subcuentas, la
4740 para las diferencias temporales deducibles, la 4741 para los derechos
por deducciones y modificaciones pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores y la 4742 por el crédito fiscal derivado de bases imponibles
negativas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. La 435 es la
cuenta de pasivo. Aquí recogeríamos casos. Estas partidas entre sí, no
compensables, incluso dentro del mismo ejercicio contable. En la cuenta de
PIGEL, la 630, el impuesto sobre beneficios, tenemos la 00, impuesto
corriente, cantidad que se hace en la empresa como consecuencia de
liquidaciones fiscales del impuesto sobre beneficios relativos al ejercicio
y la 631, impuesto diferido. Aquí recogemos el gasto de ingreso de
ejercicio por impuesto diferido que ha de figurar en la cuenta. Y se
corresponde con el reconocimiento y cancelación de pasivos y activos por
impuesto diferido durante el ejercicio económico cuya contrapartida será
la cuenta de resultados y no las cuentas de patrimonio. 633 y 634, ajustes
negativos y ajustes positivos. Aquí utilizamos estas cuentas para recoger
en la 633 la disminución de los activos por impuesto diferido o el aumento
de los pasivos por impuesto diferido conocidos durante el ejercicio. Por
cualquier causa, cambios, por ejemplo, que puedan afectar a la normativa
fiscal o cambios de evaluación de elementos. La 638 sería a la inversa,
aumentos de activos por impuesto diferido. O disminuciones de pasivos por
impuesto diferente. Y hablamos de ajustes positivos para la empresa. Bien,
vamos a ir con un ejercicio. Vamos a hacer el ejercicio 8.1 del manual,
página 287. Nos dice, el 1 de julio del año 2000, la sociedad anónima
PINSA abona 2.000 euros en concepto de impuestos o beneficios a cuenta del
ejercicio 2000. Y esto sería un pago a cuenta. Por tanto, contablemente
que habrá hecho el 1 de julio, lo veremos a continuación, habrá hecho un
cargo en la cuenta 473 con abono a la cuenta de bancos 572. Seguimos con el
ejercicio económico. Nos situamos el 31 de diciembre del 2000. A cierre de
ejercicio nos dice que el beneficio contable antes de impuestos, esto es
una magnitud muy importante para la resolución del caso, asciende a 22.000
euros. Es el resultado contable. Al efecto de realizar la declaración de
liquidación del impuesto. La tasa de grabado en el tipo impositivo, que
nos va a salir para aplicado a la base, calcular la cuota íntegra, es del
20%. Y dispone de la siguiente información relativa a las divergencias
entre criterio de valoración contable y fiscal de dos elementos de activo
inmovilizado. Por lo tanto, aquí van a surgir discrepancias, diferencias
temporarias. Tenemos un activo inmaterial adquirido por 10.000 euros en 1
de octubre. Contablemente. Subida útiles de 4 años, mientras que
fiscalmente es de más. Por lo tanto, estamos amortizando por encima de la
amortización fiscal permitida. Y tenemos otro activo material adquirido
por 20.000 euros en 1 de julio. Contablemente. Subidas útiles de 8 años,
mientras que fiscalmente es de 5 años. Por lo tanto, aquí es al revés.
Estamos amortizando contablemente menos que la amortización fiscal
permitida. Y además posee un crédito fiscal por impuestos positivos en el
partido anterior. Por importe de. 1.000 euros. Por lo tanto, tenemos un
crédito fiscal a compensar de 1.000 euros. Bien. ¿Qué hacemos en primer
lugar? Pues vamos a ver las diferencias temporarias. El resultado del
ejercicio ya lo conocemos. Son 22.000. No hay diferencias permanentes.
Tenemos que calcular diferencias temporarias que vienen con origen en los
dos activos. En el inmaterial y en el material. Las diferencias temporarias
van a afectar fundamentalmente, en este caso, a la amortización. Va a
haber diferencias entre el gasto contable y el gasto fiscal. ¿Por qué?
Porque, por ejemplo, en el inmobilizado inmaterial. El gasto contable
significa que vamos a amortizar el elemento que fue adquirido por 10.000
euros en cuatro años, mientras que fiscalmente solamente lo podemos
amortizar en cinco años. ¿Qué sucede? Que el elemento lo adquirimos el 1
de octubre, por tanto, en el año 2000 amortizaremos exclusivamente un
trimestre, por tanto, amortizaremos la cuarta parte de una cuota anual, por
tanto, tres doceavas partes o un cuarto, como queréis. ¿Y qué
amortizamos? Pues el precio de adquisición, no nos dice que haya valor
residual, por tanto, el valor amortizable va a coincidir con el precio de
adquisición, 10.000 contablemente entre cuatro años, por tanto, nos da
una cuota de amortización contable de 625. ¿Qué pasa fiscalmente? Que
amortizo también tres doceavos, por tanto, un trimestre. Un trimestre,
10.000, pero en este caso puedo amortizar sobre cinco años. Hay un gasto
fiscal de 500, por tanto, veis que el gasto contable es mayor que el gasto
fiscal, pues tendré que hacer un ajuste, una diferencia temporaria en el
impuesto sobre sociedades. Y en el caso del inmovilizado material, pues a
la inversa, veis que aquí adquiero el 1 de julio, por tanto, contablemente
voy a amortizar medio año, seis doceavas partes de una cuota ordinaria, el
elemento se adquirirá en el año 2000, y el gasto contable va a coincidir
con el precio de adquisición, yo por 20.000 euros, no tiene valor
residual, el valor de amortizar betanina es 20.000, y contablemente voy a
amortizar en ocho años, por tanto, 20.000 entre ocho, por seis doceavos.
Cuota de amortización contable del ejercicio 2000, 1.250. ¿Qué pasa con
la cuota de amortización fiscal? Pues aquí vemos que fiscalmente puedo
amortizar en cinco años. Tengo este beneficio fiscal, pues entonces,
porque puede imputar más gasto fiscal en este ejercicio. Por tanto, veis
que fiscalmente podría amortizar seis doceavos, que es un semestre por
20.000, en este caso dividido entre cinco. La cuota es de 2.000 euros. En
este caso veis que la cuota fiscal es mayor que la cuota contable, pues
también aparecería una diferencia temporaria, pero que es signo contrario
a la anterior. Bien, pues nos encontramos con dos diferencias. Partimos del
resultado contable antes de impuesto, beneficio antes de impuestos, que es
de 22.000 euros, y tenemos, por una parte, una diferencia temporaria
deducible, De 125, que corresponde al caso de, al supuesto, el activo
inmaterial, diferencia temporaria deducible, que nos va a originar un
activo por impuesto diferido, porque en este caso veis que he amortizado
contablemente más que lo que fiscalmente puedo amortizar. Por tanto, esto
aumenta la base fiscal y tengo una diferencia temporaria imponible que me
va a originar un pasivo por impuesto diferido porque he amortizado
contablemente menos de lo que puedo amortizar fiscalmente. Y esto me va a
originar en este ejercicio una reducción de la base imponible fiscal, pero
por contar dentro de un pasivo por impuesto. Porque la tendré que ir
compensando en ejercicios posteriores. Es que el efecto es que la base
imponible fiscal es inferior al resultado contable, sobre todo por el
efecto relevante de la diferencia temporaria imponible. Y no puedo
compensar la imponible con la deducible. No puedo compensar el pasivo
financiero de la diferencia temporaria deducible con el activo financiero,
perdón, el activo por impuesto. Con impuesto diferido de la diferencia
temporaria deducible con el pasivo por impuesto diferido de la diferencia
temporaria imponible. No los puedo compensar más o menos, ¿vale?
Entonces, lo recojo y los registro por separado y tengo ya la base
imponible. Sobre esta base imponible pico el tipo impositivo de gravamen,
que según el ejercicio es de un 20%, y determino ya la cuota íntegra, que
son 4.275. Me decía el ejercicio que tenía una... ...deducción, un
crédito fiscal pendiente de 1.000 euros, pues esto lo puedo aplicar aquí,
¿vale? ¿Veis? Y llego a la cuota líquida, que sería 3.275. Y por
último, he efectuado pagos a cuenta por importe de 2.000 euros, que
también los puedo aplicar para llegar a la cuota diferencial, que me
resulta una cuota positiva a pagar, 1.275. Por lo tanto, tendré una deuda
con la agencia tributaria por este monto. Bien. Contablemente, ¿cómo
registramos todo esto? Pues bueno, inicialmente vamos a contabilizar en
fecha 1 de julio... el pago a cuenta que nos detallaba el enunciado, en el
primer párrafo del enunciado de la exigencia. Hemos pagado el 1 de julio
2.000 euros a cuenta. ¿Cómo registramos esto? Tendremos que abonar una
cuenta de tesorería, veis aquí en el haber, salida de tesorería y el
pago a cuenta cargando la cuenta 463. Es una cuenta de activo corriente o
circular. Llegamos al 31 de diciembre y hacemos la estimación del impuesto
sobre beneficios en base a esta liquidación que acabamos de analizar y nos
encontramos en el lugar que yo voy a saber que a cuánto va a ascender el
impuesto de beneficio. El gasto contable del impuesto de beneficios parto
del resultado contable, que es 22.000, y le aplico el 20% del tiempo
impositivo. Por tanto, el gasto va a ser 4.400 euros. Y registro el efecto
de la diferencia temporal y deducible. ¿A cuánto es la diferencia
temporal y deducible? La diferencia temporal y deducible, acordaros que nos
va a originar un activo por impuesto diferido y la imponible un pasivo por
impuesto diferido. Nominalmente es 125. La deducible y la imponible es 750.
Claro, estas diferencias las tengo que ajustar con el tipo impositivo. Voy
a registrar el efecto fiscal. ¿Cuánto es el tipo impositivo? El 20%. Por
tanto, el 20% por 125. Me va a originar un activo por impuesto diferido de
25 euros. Y el 20% por 750 me va a originar un pasivo por impuesto
diferido, en este caso por diferencias temporarias imponibles, de 150.
Aquí entra en juego el tipo impositivo en curso en el ejercicio. Bien,
tengo créditos fiscales registrados en las cuentas. Hacienda pública,
retenciones y pagos a cuenta por 2.000, saldo de deudor, por lo tanto ahora
lo voy a abonar. Y también tengo una deducción pendiente que tendré en
la cuenta Hacienda Pública Deudora por 1.000 euros, que ahora también lo
voy a abonar. Por tanto, veis que realmente mi deuda, mi cuota diferencial,
el pago que le voy a tener que hacer a la agencia tributaria, asciende a
cuánto? A 1.235, porque hubiera en esta cuenta de pasivo corriente o
circulante. Incrementamos la operación pasivo y voy a abonar, a liquidar,
a saldar dos cuentas de activos tributarios, la 470, la 473. ¿Vale? El
impuesto sobre beneficios es un gasto, por tanto tengo que regularizarlo
abonándolo con cargo que cuenta la cuenta de pérdidas y ganancias en todo
el ejercicio. Igual que hacíamos con todas las cuentas del grupo 6 y el
grupo 7. Y posteriormente liquido el impuesto sobre beneficios, lo
liquidaría el 25 de julio del año X1, si es el ejercicio 2000, y efectuó
el pago, canceló el pasivo y registró la salida de tesorería por este
importe. Y este sería un ejercicio de liquidación del impuesto de
beneficios asociados. Vamos a hacer alguno más para que esto quede un
poquitín más sentado. Efectivamente. He cogido ejercicios que figuran en
las grabaciones del equipo docente, del profesor Mariano González, y
comenzamos con esta. Al cierre de ejercicio, la sociedad anónima ha
obtenido un beneficio contrario al test de impuestos de 26.000 y además
efectos fiscales disponen de la siguiente información. Activo valorado a
valor razonable con imputación a patrimonio neto ha incrementado su valor
en 2.700 euros. El 1 de abril adquirió un inmovilizado por 12.000 euros y
una vida útil. La vida útil de 6 años, fiscalmente la vida útil es de
7. Y nos tendrá una diferencia porque veis que la motivación contable va
a ser superior a la fiscal. Nos dice que también ha realizado pagos a
cuenta por importe de 1.560. El 1 de octubre finalizó la vida útil de un
inmovilizado adquirido hace 7 años por importe de 35.000 euros, siendo su
vida útil desde la perspectiva fiscal de 8 años. Por tanto,
contablemente. Está amortizado, pero fiscalmente todavía no. Habrá
generado en su momento activos por diferencias temporarias. Y la tasa de
graven es del 20%. Nos pide cuál es el importe de la cuota diferencial a
liquidar con la hacienda pública en ese ejercicio. El resultado va a ser
3.557,86 de los cuatro posibles. Vamos a llegar a su cálculo. Tenemos un
beneficio contable de impuestos de 26.000 euros y nos van a surgir dos
diferencias temporarias por activos, activo 1 y activo 2. El activo 1,
¿cuál es? Es el inmovilizado que adquiere el 1 de abril. Aquí voy a
amortizar 9 meses sobre 12. Contablemente, amortizaré 9 doceavos por
12.000 dividido entre 6 y fiscalmente tendría que amortizar 9 doceavos por
12.000 dividido entre 7. ¿Vale? Por tanto, la diferencia será 9 doceavos
por 12.000 por un sexto menos un séptimo. Eso tendrá una diferencia de
214,20. A sumar en el resultado contable para llegar a la base imponible
fiscal. Y luego aparece una segunda diferencia temporaria en el elemento
que he terminado de amortizar contablemente, pero fiscalmente no. ¿Vale?
Este elemento, en el ejercicio en cuestión, lo he amortizado. He
amortizado, si finaliza contablemente. La vida útil del 1 de octubre, 9
doceavos. Por lo tanto, he amortizado desde enero a septiembre por 35.000
dividido entre 7. Y fiscalmente tendría que amortizar, fiscalmente
todavía no se ha terminado de amortizar. Por lo tanto, se terminaría de
amortizar el 1 de octubre del año siguiente. Entonces, aquí tendría que
amortizar una cuota entera. Serían 35.000. 5.000 euros dividido entre 8.
¿Veis? Pues me aparece una diferencia temporaria. Por diferencia entre la
amortización contable y la amortización fiscal. También. Y esto, pues,
se hace en su ejercicio, 9 doceavos por 5.000 menos 35.000 dividido entre
8, pues son 625. En este caso, negativa porque la amortización fiscal
es... Mayor que la amortización contable. ¿Eh? Pues... Anteriormente la
amortización fiscal era menor que la amortización contable y ahora es
mayor. En el caso anterior, por lo tanto, tendré que cargar un pasivo por
impuesto diferido y abonaría la cuenta de impuesto de sociedades
diferidas. Y llegamos a la base imponible. Y ahora vamos a llegar a la
cuota diferencial. Tener claro el esquema de liquidación, que os lo pueden
preguntar. Partimos de la base imponible contable para llegar a la base
imponible fiscal. Sobre la base imponible fiscal aplicamos el tipo de
gravame, llegamos a la cuota íntegra, la aminoramos por deducciones y
créditos pendientes, llegamos a la cuota líquida y la aminoramos por
retenciones y pagos a cuenta y llegamos a la cuota diferencial. Bien, vamos
con otro ejercicio. Durante el año 2004, una sociedad anónima ha abonado
3.000 euros en concepto de impuestos sobre beneficios a cuenta del
ejercicio 2004. Pago a cuenta. El 31 de diciembre, al cierre, el beneficio
contable antes de impuestos es de 30.000 euros. A efecto de realizar la
declaración, tasa de gravame en el 30% y dispone de la siguiente
información relativa a divergencias entre criterios contables y fiscales.
Criterios contables y fiscales. Valoración y amortización. Tenemos un
activo inmaterial adquirido por 15.000 euros el 1 de octubre del año 2000,
contablemente subida útil es de 4 años, mientras que fiscalmente es de 5
años. ¿Qué pasa con este material? ¿Cuándo lo compro? El 1 de octubre
del 2000. Por tanto, las amortizaciones serán las siguientes. El 31 de
diciembre del 2000, la amortización contable será 3 doceavos por...
15.000 dividido entre 4, 977,5. Y la fiscal, 3 doceavos por 15.000 dividido
entre 5, 750. Por tanto, me aparecerá una diferencia temporaria de tipo
imponible, tipo impositiva, que me ocasionará un pasivo por diferencias...
Por impuesto diferido. Año siguiente, pues, se amortiza cuota entera. La
cuota entera en el 2001 serán 15.000 entre 4, 3.750, contablemente y
fiscalmente 15.000 entre 5, 3.000. Nuevamente, otra diferencia temporaria
imponible que me originará, pues, otro pasivo por impuesto diferido. Y
luego, pues, vamos haciendo aquí… En este caso, me aparece una
diferencia temporaria, os había dicho imponible, no, es una diferencia
temporaria deducible. Esta diferencia. La diferencia temporaria impositiva,
esta es deducible, me ha aparecido aquí, deducible. Esto ocasiona un
activo por impuesto diferido. ¿Vale? ¿Por qué? Pues, porque la
amortización contable es mayor que la amortización fiscal. ¿Vale? Y en
el caso del activo material, la amortización contable, 6 años fiscal, es
5. Aquí nos va a dar una diferencia temporaria. Y en el caso del activo
material, la amortización contable, 6 años fiscal, es 5. Aquí nos va a
dar una diferencia temporaria imponible, que originará un pasivo por
impuesto diferido. ¿Vale? Bien. Bueno, aquí vamos viendo que surgen
diferencias en los años 2000, 2001, 2002, 2003. Se van acumulando, se van
acumulando. Inicialmente tendríamos la diferencia de 2.437,50. ¿Y qué
pasa en el 2004? En el 2004… Tenemos por una parte la amortización
contable, que va a ser desde enero a octubre, por lo que sean 9 doceavos
por 15.000 dividido entre 4, 2.812,5, y en cambio la fiscal es de un año
entero, serán 15.000 dividido entre 5, 3.000. Es que aquí voy a aplicar
parte de esta diferencia que tengo, esta diferencia deducible, parte de
este activo por impuesto diferido lo voy a aplicar. Por tanto, 187,50.
Aquí tendría un activo, una diferencia temporaria deducible. ¿Y qué
pasa con el inmovilizado material? Pues lo compro por 11.000 euros el 1 de
julio del 2001 y contablemente su vida útil es de 6 años, mientras que
fiscalmente es de 5 años. Lleva el mes que lo habéis calculado. Bueno, no
lo ha calculado él, pero realmente sería 1 de julio del 2000. Aquí hay
una errata, porque veis que amortizamos en el año 2000, contablemente la
mitad de un periodo ordinario serían, por tanto, 6 doceavos por 12.000
dividido entre 6, que es la vida útil, por tanto, 12.000 dividido entre 6,
entre 12 me quedaría 1.000, la cuota contable. Y la cuota fiscal serían 6
doceavos por 12.000 dividido entre 5, 1.200. Aquí veis que la
amortización fiscal es la contable. Por tanto, me aparece una diferencia
temporaria también deducible, porque me va a ocasionar esto un activo por
impuesto diferente. Y la cuota fiscal serían 6 doceavos por 12.000
dividido entre 6, que es la vida útil, por tanto, 6 doceavos por 12.000
dividido entre 6, que es la vida útil, porque me va a ocasionar esto un
activo por impuesto diferente. Estoy en el 2004. ¿Qué pasa en el 2004?
Pues en el 2004, contrariamente amortizo 2.000 y fiscalmente amortizo
2.400. Y tengo también una diferencia de 400 euros. ¿Qué diferencia es?
Es una diferencia temporaria. En este caso sería una diferencia temporaria
deducible. Sería una diferencia temporaria, perdón, que lo estoy
desviando. Contrariamente 6, fiscalmente es 5. O sea, realmente una
diferencia temporaria imponible. Es una diferencia temporaria deducible. Da
lugar a menos cantidades a pagar o a mayores cantidades a pagar por
impuesto de ejercicios futuros. No. Es una diferencia temporaria imponible.
Imponible como un piano. Es imponible. Aquí no sé por qué pone
deducible, pero es una diferencia temporaria imponible que va a generar un
pasivo por impuesto diferido. Y, bueno, sería una diferencia similar a la
del ejercicio anterior. Y aquí lo que estoy haciendo es minorar el
beneficiante de impuestos porque contablemente veis que amortizo 2.000 y
puedo amortizar 2.400. Por tanto, lo resto. Y también... En relación con
inmunizado material, ya hemos fichado 2.812,50 y puedo amortizar 3.000.
También lo agrego aquí. Tiene el mismo signo contable y realmente estamos
hablando de diferencias temporarias, no reducibles, sino imponibles. Por
tanto, son 537,5 y llegamos a una base imponible de 29.412,50. Aplicamos el
tipo de gravamen, llegamos a la cuota íntegra, 2.000. Teníamos la
deducción pendiente en el ejercicio que era de, como decía aquí, otros
2.000 euros. La aplicamos, llegó la cuota líquida, 8.000. ¿La cantidad
de ratos en este ejercicio? A ver, 8.822,95 menos 2.000 serían 6.823,75.
Ahí pago esa cuenta de 3.000 y me quedaría aquí 3.823,75, que sería la
cuota diferencial. Vamos a hablar ahora de las transacciones con moneda
extranjera. La norma internacional de contabilidad número 21 se desarrolla
en el Plan General de Contabilidad. En su norma, 11 sobre moneda
extranjera. La moneda funcional de una empresa la definimos, se define en
el plan, como la moneda del entorno económico principal en el que opera la
compañía. Y en el caso de que este no lo hiciera en España va a ser el
euro. El entorno económico será aquel en el que la empresa genere y
emplea su efectivo y para determinarlo se atiende a una serie de factores
principales o secundarios que os detalla la norma internacional. En este
caso, la moneda extranjera. La norma internacional, la NIC 21 y esas
aparecen también aquí de página a página 289 del NIC. Por tanto, la
moneda funcional de una empresa o unicidad en España, por defecto, va a
ser el euro, excepcionalmente cuando las monedas o monedas funcionales sean
distintas del euro, que en el euro siempre va a ser la moneda de
presentación de las cuentas anuales, aunque la moneda funcional sea otra.
Las diferencias de conversión que se originan al convertir las cuentas
anuales a la moneda de presentación se registrarán directamente en el
patrimonio negro. Bien, a efectos de la valoración inicial de las
operaciones en moneda extranjera, tenemos que diferenciar entre partidas
monetarias y partidas no monetarias. Pero la valoración inicial de
cualquier transacción se realiza convirtiendo a moneda funcional el
importe en moneda extranjera aplicando el tipo de cambio de contado entre
la moneda extranjera y la moneda funcional. El tipo de cambio de contado se
suele coger en el día, pero se permite también coger en el día. Es
decir, el tipo de cambio medio de un periodo que no sea superior a un mes.
La valoración posterior, aquí es donde vienen las diferencias, va a
depender del tipo de partida. La valoración inicial será a tipo de cambio
de contado o tipo de cambio medio y la valoración posterior va a depender
del tipo de partida. En el caso de partidas monetarias, como puede ser el
efectivo, activos, créditos comerciales y financieros, pasivos que se
vayan a recibir. Por ejemplo, una cantidad determinada o determinable de
unidades monetarias, proveedores, préstamos en préstitos. En este caso,
al cierre de ejercicio de la liquidación, se van a volar a valorar
aplicando el tipo de cambio de esa fecha. Por tanto, partidas monetarias
son aquellas cuyos cobros o pagos son fijos o determinables. Valoración
inicial, tipo de cambio inicial. Valoración posterior, tipo de cambio de
la fecha de cierre. ¿Vale? Y la variación de tipo de cambio, sea positiva
o negativa, se llevan a resultados. A, P y G. ¿Vale? Ahora bien, en el
caso de activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio
neto, la diferencia entre los cambios debido a la variación de tipos, que
se llevarán a resultados, y los provocados por otros factores, se
llevarán a patrimonio neto. Habría que diferenciar, ¿eh? Cambios
derivados de variación de tipo o cambios derivados en la valoración de
las partidas u otros factores. Los primeros llevamos a resultados, los
segundos a patrimonio neto. ¿Qué pasa con las partidas monetarias? ¿Qué
incluimos aquí? Aquellas cuyos cobros o pagos no son fijos ni
determinables. Nos referimos a activos y pasivos que se vayan a recibir o
pagar con una cantidad no determinada ni determinadas en las unidades
monetarias, inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, fondos de
comercio, otros intangibles, existencias, inversiones en el patrimonio de
otras empresas, anticipos a cuenta de compras o de venta, así como los
pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario. En este
caso hay dos posibilidades. Podemos valorarlas a coste histórico o a valor
razonable. Las partidas no monetarias valoradas a coste, a coste
histórico, se valorarán aplicando el tipo de cambio inicial sobre el
valor inicial en moneda extranjera. Y además, si el activo es amortizable,
las rotaciones se calcularán aplicando el tipo de cambio inicial sobre el
valor inicial de moneda extranjera. El valor contable a ser tenido no
podrá exceder del importe recuperado. En este caso, si el activo es
amortizable, las rotaciones se calcularán aplicando el tipo de cambio
inicial sobre el valor inicial de moneda extranjera. El valor contable a
ser tenido no podrá exceder del importe recuperado. En el caso de partidas
no monetarias valoradas a valor razonable, el valor inicial va a ser el
tipo de cambio de inicio y el valor posterior va a depender de la cantidad
de moneda extranjera. En este caso, si el activo es amortizable, las
rotaciones se calcularán aplicando el tipo de cambio inicial sobre el
valor inicial de moneda extranjera. El valor contable a ser tenido no
podrá exceder del importe recuperado. El valor contable a ser tenido no
podrá exceder del importe recuperado. Primera operación, adquiere un
edificio en Estados Unidos por valor de 1.000.000 dólares, vida útil 30
años, amortización lineal, valor del terreno del 40%. Para la
adquisición se solicita un préstamo a 15 años de 1.000.000 dólares con
un tipo de interés anual y compuesto al 6,09%. Luego compra 2.000 acciones
de IBM a 140 dólares por acción y 1.000 acciones de Amazon a 110 dólares
por acción en el mercado norteamericano. El objetivo es mantener en
cartera las acciones de IBM y vender en corto plazo las de Amazon, por lo
tanto, cartera especulativa Amazon, cartera de control IBM. Eso tiene
relevancia para... ...las valoraciones. A cierre de ejercicio, a 31 de
diciembre, cuando el tipo de cambio es de 1,10 dólares los valores de
mercado de las operaciones, para calcular si hay que deteriorar estos
elementos, son los siguientes, el edificio 1.300.000, la acción 145, la de
IBM y la acción de Amazon 104 dólares. Y ya por último, el 1 de julio
del 2001, cuando el tipo de cambio es de 1,08. Se venden las acciones de
Amazon por 112 dólares por acción y también las de IBM por 142 dólares
por acción. Bien, comenzamos analizando el edificio. El edificio está
claro que va a ser una partida no monetaria, una partida no monetaria que
se valora al coste, en este caso al coste de adquisición, que es 1.000.000
de dólares. Por lo tanto, partida no monetaria. Y lo valoraremos en moneda
funcional de la empresa, 1.000.000 de dólares. El tipo de cambio inicial
que es de 1,05 euros. ¿Vale? La motivación ha de estimarse aplicando esa
tasa de cambio inicial, como ya hemos comentado en la teoría, por lo tanto
a 1,05 euros por cada dólar. En este caso, como al cierre el valor
razonable del edificio, 1.300.000, supera al valor inicial, 1.000.000, pues
no hay que dotar ningún. Por lo tanto, importante, vamos a ver cómo
operamos en este ejercicio. Tenemos un edificio, nos dice que el valor del
terreno es 40%, por lo tanto... Valoramos el terreno, la cuenta de terrenos
y bienes naturales, el 40% sobre un millón de dólares por el tipo de
cambio que es 1,05 euros por dólar. Por tanto, el terreno 420.000 euros. Y
la construcción 60% sobre un millón de dólares por 1,5 euros por dólar.
La construcción 690.000 euros. Estoy aplicando este tipo de cambio, el de
aquí, que voy a marcarlo en azul. Por tanto, veis que aquí lo aplico.
Momento inicial. Bien, la amortización, ¿cómo la contabilizo? Siempre al
tipo de cambio inicial, que es 1,05 euros por dólar. Y voy a amortizar 6
doceavas partes porque lo adquiero en el mes de julio, 6 doceavas partes
por el 60% de un millón de dólares. Que es el valor de la construcción
del vuelo, no del suelo, dividido entre 30, que es los años de vida útil.
Sin valor residual, es lo que me indicaba. Veis, aquí en el enunciado.
Tengo edificio, un millón de dólares, vida útil de 30 años,
amortización lineal. Valor del terreno, el 40%. Por tanto, la
amortización va a ser 10.500 euros. Contabilizo la operación. El 1 de
julio contabilizo la adquisición de este edificio en Estados Unidos. Lo
valoro en euros al tipo de cambio de esa fecha. Y cargo la cuenta de
terrenos y miniaturas por 420. Instrucciones por 630 y pago al contado un
millón cincuenta mil, que es un millón de dólares por 1,05 euros por
dólar. Bien, luego del 31 de diciembre cierro ejercicio y amortizo este
edificio y registro una cuota de amortización de 10.500 euros. Cargo la
cuenta de gasto a amortización acumulada de 10.500 euros. Lo hemos de dar
siempre ese tipo de cambio, el 1,05. ¿Vale? Bien, había pedido un
préstamo para adquirir el edificio. El préstamo es una operación de
pasivo. En este caso, una partida monetaria que se va a valorar a coste
amortizado con las cuantías relacionadas con el préstamo son
determinables. Tipo de interés fijo. Por tanto, valoro inicialmente esta
partida monetaria y luego los cambios de valor son determinables. Nos
llevó a resultados, a pérdidas y ganancias. Además, como el tipo de
interés efectivo coincide con el coste financiero, porque no hay gastos de
emisión, no hay primas de ningún tipo de rembolso, la valoración de la
penalización va a ser la siguiente. El valor del préstamo inicial a 1 de
julio del 2000, pues era un millón de dólares a 1,505 euros dólar, que
es el tipo de cambio de esa fecha, un millón cincuenta mil. Si nos
situamos a 31 de diciembre, ¿qué va a suceder? Que el tipo de cambio
había cambiado, se había modificado a 1,10, por tanto el préstamo va a
valer en euros un millón cincuenta. Va a haber una diferencia de cambio de
50%. Veis que aumenta el préstamo, aumenta el pasivo, por tanto tendré
que cargar una cuenta de gasto financiero de 50.000 euros y diferencias
negativas en cambio. ¿Qué intereses se devengan en el año 2000? Pues lo
que tengo que pasar es... Este tipo de interés compuesto anual a
semestral, porque adquiero la operación o hago la operación el 1 de
julio, por tanto los intereses devengados son los de medio año, no los de
un año. El 6,09% anual equivale, matemática financiera, al 3% semestral,
por tanto los intereses devengados a 31 de diciembre entre 1 de julio y 31
del 12 serían el 3% por un millón de dólares. Dólares por el tipo de
cambio de final de año, que es 1,10. Por tanto, 30.000 dólares por 1,10
euros dólar, 33.000 euros. Bien, la valoración del préstamo a 31 de
diciembre ya habíamos visto que era de un millón cien mil euros. ¿Qué
sucedería a 31 de julio? El año siguiente, ¿cómo estará valorado el
préstamo? Si no he amortizado nada del préstamo y solamente se van
liquidando intereses, pues hay que coger el tipo de cambio. a esa fecha,
que es 1,08 euros por cada dólar. Por tanto, me aparecerá una nueva
valoración, como veis en este caso, de 1.080.000 euros. ¿Qué sucede
aquí? Pues vemos que ha habido una variación a la baja del pasivo, tengo
menos deuda, tendré una diferencia positiva en campos. Por lo tanto,
tendré que abonar una cuenta de ingresos financiados de sus 76. Y los
intereses devengados a fecha 1 de julio, ¿a cuánto van a extender? Pues
se devengarán un semestre el 3% sobre la valoración a coste amortizado
del préstamo. El préstamo a coste amortizado. El préstamo a coste
amortizado valía un millón de dólares más los 30.000 dólares de
intereses devengados en el anterior. Por tanto, un millón 30.000 dólares.
Estoy cogiendo estos 30.000 dólares que se han devengado aquí, que es el
3% por un millón de dólares. ¿Vale? Por tanto, la valoración a coste
amortizado, le sumamos el interés implícito, es un millón 30.000
dólares. ¿Vale? Por tanto, voy a aplicar a efecto de devengo el 3%, que
es el interés efectivo y nominal en este caso, es el mismo, por un millón
30.000 dólares por el tipo de cambio de 31 de julio, que es 1.08. Esto me
va a dar unos intereses de 1.08. Y me aparece una diferencia de cambio
nuevamente aquí a 1 de julio. Diferencia que vendrá originada por la
diferencia de valoración del préstamo, del nominal del préstamo. Un
millón 100.000 menos un millón 80.000 más la diferencia de los intereses
devengados. Que son esos 30.000 euros. Por tanto, 30.000 por 1,10, que es
el tipo de cambio del 21 de diciembre, menos 1,08, que es el tipo de cambio
del 1 de julio. Y esto me da una diferencia de cambio positiva de 20.600.
Bien, registro la operación a 1 de julio del 2000. Inicialmente, el
préstamo de un millón de dólares, el equivalente en euros, porque
utilizo el tipo del 1,05, es un millón 50.000. Por tanto, tengo un pasivo
de un millón 50.000 y me entra este dinero en tesorería que utilizo para
comprar el edificio. ¿Vale? A 31 de diciembre, ¿qué tengo que registrar?
En primer lugar, el devengo de los intereses del préstamo. Devengo que
había calculado anteriormente, 33.000 euros. Los intereses del préstamo
son 30.000 dólares. Los valores. El tipo de cambio del cierre, que es
1,10. Y en euros son 33.000 euros. Por tanto, interés a corto plazo de
deuda en cuantidades de crédito, con la cuenta de pasivo corriente. Y
cargo la cuenta de interés de deuda, que es una cuenta de gasto
financiero. Como son determinables todas las partidas en este caso, pues,
si llegamos a diferencias siempre a gasto final. Bueno, en este caso hay
que llevarlo a gasto financiero. Lo que es lo que... Veremos que si lleva a
gasto financiero también es la diferencia de tipo de cambio, porque las
partidas son determinadas. ¿Qué más hago aquí? Pues, ajusto al alza el
pasivo, porque hay una diferencia de cambio, veis aquí, de 50.000 euros. Y
esta diferencia de cambio, como las partidas son determinables, aumento el
pasivo y la llevo directamente a la persona. Y aquí tenemos las partidas y
ganancias, el resultado financiero, cargando las licencias. Siguiente
momento temporal, 1 de julio. En el 1 de julio, aquí es donde vengo de los
intereses, que son 33.372. Nuevamente cargo la cuenta de gasto con abono a
la 527. Vamos a ver cómo es, al dónde nos va a llevar nuestra 527. Veis
que aquí tendríamos por una parte 33.000. Por otra parte... 33.372.
¿Vale? Y registro el ajuste de valoración de... De préstamo. El
préstamo me está pasando de 1.100.000 a 1.80.000. Por lo tanto, 20.000 a
la baja. Reduzco el pasivo, cargo la cuenta 1.70 y también hay un cambio
en los intereses porque estos 30.000 dólares también se ven afectados por
la diferencia de cambio. De 1.10 a 1.08. Por tanto, los intereses se
reducen en 0.02 y tendré que cargar también la cuenta de pasivo por
intereses, 600 euros. Esto es 1.10 menos 1.08 por 30.000. Y esto me genera
una diferencia positiva de cambio, un ingreso de 20.600 euros. Ya por
último, pues voy a pagar los intereses. La primera cuota de intereses que
serán el 6.09% de interés compuesto anual por 1.000.000 dólares al tipo
de cambio de esa fecha que es 1.08. Entonces aquí estoy cargando la cuenta
527. 527 por 65.772, que viene a ser 33.000 más 33.372 menos 600. Y pago
estos intereses del préstamo, no se amortiza el capital. En cuanto a las
acciones, teníamos dos tipos de acciones, acciones de IBM y acciones de
Amazon. Las acciones son una partida no monetaria que vamos a valorar a
valor razonable. Pero, se diferencian los ajustes, la contención de las
diferencias de cambio en función de los objetivos perseguidos por la
empresa con estas acciones. Las acciones de Amazon se imputan los cambios
de valor a pérdidas y ganancias. Activos financiados a valor razonable con
cambios en pérdidas y ganancias porque la finalidad es especulativa,
venderlas en el corto plazo. Y en cambio las de IBM se imputan a patrimonio
neto porque la finalidad es de mantenerlas. Bien, ¿cuánto valen las
acciones de IBM a 1 de julio del 2000 cuando se adquieren? Compramos 2.000
acciones, pagamos 140 dólares por acción, tipo de cambio era 1,05,
294.000 euros. Las de Amazon compramos 1.000 acciones a 110 euros por
acción, tipo de cambio 1,05, 115.500 euros. Por lo tanto vamos a pagar
409.500 euros a la asesoría y registramos, veis, las de IBM en una cuenta
de largo plazo, grupo 2, y las de Amazon en una cuenta de corto plazo,
grupo 3. Nos situamos el 31 de diciembre. El 31 de diciembre de ese mismo
año las acciones de IBM están cotizando a 145 dólares y las de Amazon a
104 dólares. Es aquí aumentando. Aquí ha disminuido. Y el tipo de
cambio, recordamos el tipo de cambio de cierre que es 1,10. Por lo tanto
las acciones pasan de 200, las de IBM de 294.000 a 319. Hay un incremento
en el valor de esta partida no monetaria de activos, de esta inversión de
la compañía. Pero como las acciones de IBM la finalidad es de control,
esta diferencia aún la voy a llevar, la voy a llevar a patrimonio neto. En
cambio, en las de Amazon veis que... 115.500 pasan a 144.000, o sea, hay
una pérdida. Y como la finalidad es especulativa, pues la voy a llevar a
resultados. Bien, nos situamos el 31 de diciembre y registro estas
modificaciones. En el caso de las acciones de IBM veis que aumentan 25.000
euros. Por tanto... ...incremento el saldo de la 255 y las llevo a una
cuenta de patrimonio neto, la 133. Una cuenta de patrimonio neto. Y en el
caso de las acciones de Amazon... ...pues disminuyen en 1.100 euros...
disminuyó aumentó el disminuyó el activo por tanto abono la cuenta 540 y
las llevo una cuenta de perdidas y ganancias a las 6 estrellas nos situamos
nuevamente en él fecha 1 de julio del 2001 y aquí las acciones las de ibm
cotizan a 142 las de amazon a 112 y el tipo de cambio es 108 por tanto el
ibm valen 306 mil 720 euros y las de amazon 120 mil 906 sin acciones por
112 por luego a 08 es que las de amazon pues aumentan y las de ibm en este
caso disminuyen por tanto las de ibm disminuye en 12.280 abonamos la cuenta
activo en la diferencia e i y cargamos la cuenta de patrimonio nuestro
llevaríamos una cuenta de un grupo 8 y luego esa cuenta del grupo 8 la
abonaríamos con cargo a las 3 es si llevamos plan general de pymes no es
necesario utilizar las cuentas del grupo 9 y el 8 ya directamente vamos a
los y para las acciones de amazon esto es para esto es para amazon veis que
pasan de viendo que por 100.400 a 120 mil 96 tanto aumenta su valor en
6.560 y la diferencia perdida 0 la tarea es casero especulativo vale ya por
último me dice el ejercicio que vende las acciones a 112 dólares por
acción y las DBM a 142 dólares por acción. por tanto las voy a vender a
este mismo precio que tenemos ahí recogido y registramos la salida, la
baja en balance de las acciones las de IBM abonamos a 250 las de Amazon a
540 y nos entra este dinero en Tesoro bien, para finalizar un nuevo
ejercicio de estos que aparecen en las grabaciones del profesor Mariano
González también de tipos de cambio, vamos a verlo rápidamente el 1 de
octubre del 2000 la sociedad anónima cuya moneda funcional y de
presentación de cuentas es el euro realiza las siguientes operaciones en
monedas extranjeras cuando el tipo de cambio es de un dólar un euro,
adquiere un terreno por valores de 100.000 dólares para que si no se
solicita un préstamo 10 años de 100.000 dólares con un tipo de interés
anual y compuesto de 4 compra 2.000 acciones de Apple 150 dólares compra,
cuyo objetivo es mantenerlas en cartera por tanto las diferencias las lleva
la patrimonio neto y compra 5.000 dólares para mantenerlos en caja, a
cierre de ejercicio cuando el tipo de cambio es de un dólar 1.10 los
valores de mercado son el terreno 90.000 y la acción de Apple 140.000
anteriormente en el ejercicio de antes tampoco tendríamos que hacer
ningún tipo de ajuste por deterioro porque veis que las acciones de IBM y
de Amazon el valor de mercado era que los Los tenéis. No hay que hacer
nada porque son parqueas no monetarias, valoradas a valor razonable, no a
costo histórico. Entonces, no hay que mirar el deterioro. Vale, vamos con
este ejercicio. Bien, pues tenemos diferentes elementos. Tenemos un
terreno, tenemos un préstamo, tenemos unas acciones y tenemos dinero en
caja. El terreno es un elemento no monetario, el préstamo es monetario, el
gasto financiero de los tres del préstamo también, las acciones no
monetario y la caja monetaria. Inicialmente, el tipo de cambio es de un
dólar a un euro. Por tanto, el terreno lo teníamos valorado de 100.000
dólares a un euro dólar 100.000 euros. El préstamo 100.000 dólares a un
euro dólar 100.000 euros. Las acciones son 2.000 acciones a 150 dólares a
un euro dólar 300.000 euros y los 5.000 dólares en efectivo a un euro
dólar 5.000 euros. Esto es la valoración inicial. Bien, a cierre de
ejercicio, sucede que el terreno, el valor de mercado es de 90.000 dólares
y el tipo de cambio es un dólar igual a 1.10 euros. Por tanto, el valor de
cierre, 90.000 por 1.10, 99.000. Hay una diferencia de 1.000 euros. Por
tanto, vemos que el valor de cierre es de 90.000 por 1.10, 99.000. Por lo
tanto, el importe recuperable va a ser menor que el valor contable. Hay que
deteriorar este terreno en 1.000 euros. El terreno ha perdido con esa
morfía, pero sí que se puede deteriorar. El préstamo 100.000 dólares a
1.10, valor al cierre 110.000 euros. Por tanto... Hay que registrar una
diferencia o un ajuste en la valoración de 10.000 euros. Por tanto,
incrementaríamos el pasivo en este valor de 10.000 euros. En cuanto a los
gastos financieros, si el tipo de interés es anual y compuesto al 4%, lo
compro en octubre, lo convierto a tipo de interés trimestral, 1 más 0,04
elevado a 0,25 menos 1 y lo multiplico por el valor del préstamo que son
100.000 dólares y por el tipo de interés que es 1,10. Me dará 1.083.
3,87 euros a cierre de ejercicio. Los gastos financieros son interéses
devengados, pues esto lo tendremos que llevar a pasivos a corto plazo. Las
acciones de Apple tendríamos 2.000 acciones que a cierre cotizan a 140
dólares. Por tanto, 2.000 por 140 por el tipo de interés. Luego de
cambio, 1,10. Estas acciones que teníamos grabadas por 300.000 valen 380.
La diferencia es de 8.000 euros. Por tanto, hay un incremento de valor,
pero como la finalidad de la cartera es mantener el establecimiento, la
llevaríamos a patrimonio neto, ¿no? A la 1,33. No la llevamos al
resultado, esta diferencia. Y ya por último, en cuanto a la caja. Tenemos
un activo. Un activo monetario que a cierre de ejercicio, con el tipo de
cambio es 1.10, pues en lugar de 5.000 euros tenemos 5.500. Estos 500 euros
es una diferencia positiva de cambio, resultados, pues esto lo hace IG. Los
10.000 de aquí sería una diferencia negativa de cambio. Los del
préstamo, porque es una cantidad determinable. Entonces, la llevaríamos
a... a una cuenta de gasto financiero, cargaríamos gasto financiero con
abono a la cuenta de pasivo que recoja el préstamo. Y resumiendo un poco,
vamos a borrar todo esto. La diferencia de valor del terreno ha
deteriorado. La diferencia de valor del préstamo ha diferenciado negativa
de cambio de resultados, 6,6 APIG. En cuanto al gasto financiero lo
devengaríamos, gasto financiero a pasivo o financiero a corto. En cuanto a
las acciones, diferencia positiva, pero las finalidades de control la
llevaríamos a patrimonio neto, a la 1.3.3. En que inventaríamos acciones
cuenta de movilizado financiero subgrupo 24 con abono a la 1.3.3, cuenta
patrimonio neto. Y en cuanto a la caja, pues nos sale una diferencia
positiva, la llevaríamos. Incrementaríamos el saldo a la 5.3.0 con abono
a una diferencia positiva de cambio, a unas 7.6, creo que las 7.6.8, las
6.6.8, por lo tanto, esto la llevaríamos a APIG. Bueno, pues ya
finalizamos esta asignatura, este tema. Y bueno, espero que os hayan
servido de ayuda las grabaciones. Sí que ha habido algunas incidencias
porque al ser materiales novedosos, pues hay una serie de... Hay una serie
de ratas en ejercicios, en el manual, que espero que se subsanen para
anteriores cursos. Y esto nos facilitará a todos, pues mucho el trabajo,
tanto a vosotros del estudio como a los tutores de la preparación de los
materiales, que son materiales que, como sabéis, no confeccionamos
nosotros, sino únicamente nosotros intentamos, pues ayudarlos a su
entendimiento y a su preparación de cara al examen. Sin más, ya me
despido y espero que la asignatura os haya resultado interesante y que la
podáis superar de forma satisfactoria. ¿Vale? Pues hasta otra ocasión.
Adiós.