Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta tercera sesión de Contabilidad
Financiera. Vamos a iniciar la sesión en el tema número 2, en el apartado
en el que lo habíamos dejado la semana pasada, en concreto analizando las
permutas comerciales. Bien, si recordáis, la semana pasada vimos el
tratamiento contable de las permutas no comerciales y decíamos que las
permutas no comerciales solamente podrían ocasionar o generar un resultado
negativo o un resultado cero, es decir, no se puede generar nunca
beneficio, no se puede reconocer beneficio contable en nuestras
operaciones. Valorábamos el bien recibido por el menor de dos valores,
valor contable del bien entregado más dinero, si es una permuta parcial o
valor nacional del bien recibido. Bien, las permutas comerciales, en
cambio, sí que nos van a permitir generar, en su caso, pues un resultado
positivo o un beneficio contable. El plan general indica que donde existe
una permuta comercial sí será cualquiera de las dos circunstancias
siguientes. Por tanto, cuando se trata de analizar una permuta,
posiblemente en el enunciado de la prueba presencial os indiquen alguna
pauta para que podáis ya catalogarla como permuta comercial o bien como
permuta no comercial. ¿Cuáles son estas dos circunstancias? Primero, la
configuración de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere
de forma significativa con la configuración de flujos efectivos del activo
entregado. O bien, cuando el valor actual de los flujos de efectivo
después de impuesto de las actividades de la empresa aceptadas por la
permuta se ve modificado como consecuencia de la operación, siendo
también esta modificación significativa. En el caso de la permuta
comercial, ¿cómo se va a evaluar el inmovilizado recibido? Pues bien,
utilizaremos fundamentalmente el criterio de valor razonable. En primer
lugar, lo evaluamos por el valor razonable del bien recibido si tenemos
evidencia de él. En su defecto, por el valor razonable del bien entregado,
malas contraprestaciones monetarias adicionales y por la permuta parcial. Y
como criterio de valoración subsidiario, el valor contable. El valor
contable del bien entregado, malas contraprestaciones monetarias
adicionales, si no podemos tener evidencia de los valores razonables. De
ahí que el resultado contable de esta operación pueda ser cero, negativo,
pérdida o positivo beneficio. Aquí tenéis un pequeño resumen, un
pequeño cuadro resumen del tratamiento contable de estas permutas. Es un
cuadro que está obtenido del libro de la profesora Teresa Rador. Y bien,
vamos a ver un caso práctico. Nos dice lo siguiente. Conta una máquina
cuyo coste en origen era de 50.000 y con una amortización acumulada de
20.000, entregando además 5.000 euros en efectivo. Por tanto, estamos
hablando de una permuta parcial. Recibimos a cambio un vehículo. Por
tanto, el inmovilizado entregado es la máquina, el inmovilizado recibido
es el vehículo. El valor razonable de todo lo entregado asciende a 40.000.
Y en este caso conocemos el valor razonable de lo entregado, no el valor
razonable de lo recibido. Vamos a contabilizarlo. Porque la permuta es
comercial, ya nos lo dice. Y cogeremos, por tanto, para valorar el bien
recibido, cogeremos el valor razonable de lo entregado. ¿Cuánto es este
valor? Pues es 40.000. Por tanto, recibimos un vehículo. Lo damos de alta
en la cuenta 218, elemento de transporte, por 40.000 euros y damos de baja
el inmovilizado entregado. Una máquina cuyo coste en origen era 50.000.
Por tanto, damos de baja la cuenta. La cuenta va a quedar por 50.000.
Amortización acumulada de la cuenta compensadora que tiene saldo credor la
vamos a cargar, la damos de baja en la 2813. Amortización acumulada por
20.000. Por tanto, el valor razonable de este elemento era 30. Pero además
de 30, entrego 5.000 porque es una permuta parcial. Por tanto, recojo la
salida de tesorería por 5.000. ¿Vale? Entonces, entrego una máquina
valorada a valor razonable de 30, 50 menos 20 y 5.000. Efectivo. Por tanto,
el valor de lo entregado es 35. El valor de lo recibido es 40. Tomo el
valor razonable de lo entregado y en este caso veis que aparece un
beneficio procedente del inmovilizado material. Cuenta 771 que iría al
resultado de explotación, ingreso de explotación. ¿Vale? Por tanto,
vemos que en este caso permuta no comercial con beneficio. Vamos ya a
continuación a comentar todo evito contable de los leasings o
arrendamientos financieros. ¿Qué es un arrendamiento? Un arrendamiento
financiero o leasing es cualquier acuerdo mediante el cual el arrendador
cede al arrendatario a cambio de una cantidad de dinero el uso de un bien
durante un tiempo determinado, durante un periodo temporal,
transcribiéndole sustancialmente todos los riesgos y beneficios inminentes
a la propiedad. No se transfiere la propiedad, se transfiere el uso, pero
se transfieren también los riesgos y beneficios inminentes a la propiedad.
De ahí que el control económico del elemento está en manos del
arrendatario. El arrendatario lo va a activar como un inmovilizado pese a
no ser el propietario del elemento. El arrendador en este caso sería el
propietario del elemento, pero el arrendatario tiene control económico del
mismo, asume los riesgos y beneficios inminentes a la propiedad. Tiene el
uso de este elemento. Por tanto, lo activa, lo inmoviliza. ¿Cuándo se
presume que se transfieren estos riesgos y ventajas? En dos circunstancias.
Si en el contrato existe una acción de compra y es muy probable que sea
ejercitada. Existe, ya se presupone, pero aunque no exista acción de
compra, se presupone que se transfieren los riesgos y beneficios. Por
tanto, estamos ante un contrato de leasing cuando se dan alguno de estos
siete casos. Cuando la propiedad del activo se transfiera al finalizar el
plazo. Cuando el plazo de arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de
la vida económica del bien. Cuando al comienzo del arrendamiento el valor
actual de los pagos mínimos acordados suponga un valor cercano al valor
razonable. Cuando las estatísticas de los activos... Hacen que su uso
quede restringido al arrendatario. Cuando el arrendatario puede cancelar el
contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal
cancelación las asume el arrendatario. Cuando los resultados derivados de
las fluctuaciones en el valor razonable del bien, se le importa recibir el
perdón, recae sobre el arrendatario. Y cuando el arrendatario tiene la
posibilidad de prorrogar el arrendamiento con unos pagos inferiores, muy
inferiores a los habituales del mercado. Si sea cualquiera de estas siete
circunstancias, cualquiera de ellas, se presupone, aunque no haya opción
de compra, que el contrato es de arrendamiento financiero. Bien, ¿y cómo
registramos esta operación? Vamos a distinguir la contabilidad del
arrendatario de la contabilidad del arrendatario. El arrendatario en el
momento inicial va a registrar, aunque no sea el propietario, un activo
material o inmaterial en función de la naturaleza del bien. Se puede hacer
un ISIN sobre una máquina, pero se puede hacer un ISIN, por ejemplo, sobre
un programa de ordenador. Por tanto, recoge un inmovilizado material o un
inmovilizado intangible. Y como contrapartida en el haber, va a recoger un
pasivo financiero por el mismo importe. ¿Y cuál va a ser este importe? Va
a ser el menor de los dos siguientes. O bien tomamos el valor racional del
activo arrendado o bien el valor actual presente en el momento de la firma
del contrato de los pagos mínimos acordados durante el plazo de
arrendamiento. Tomamos el menor de estos dos. Los gastos directos iniciales
que graben la operación, en los que incurre la edad, el arrendatario
subcontractual, van a tener un mayor valor del activo. ¿Vale?
Posteriormente, la carga financiera de la operación se tiene que ir, de
alguna forma, distribuyendo durante el plazo de vida del arrendamiento,
imputándose la parte de reglada en cada ejercicio mediante la aplicación
del tipo de interés efectivo. Es una operación financiera. Las
operaciones financieras las estudiaremos con mayor detalle en los temas 7 y
8. Y que os quede esta idea del tipo de interés efectivo, que ya lo
habéis estudiado solamente de economía en la empresa. Y en contabilidad
básica, de primero. Bien, por tanto, aquí calcularemos el devengo de los
gastos financieros de la operación. El devengo, no el pago. Y imputamos
ese gasto en el ejercicio correspondiente. ¿Qué más ha de registrar el
arrendatario? Ha de registrar los pagos cuando procedan. Habrá de
recasificar la deuda en función del vencimiento a la misma, entre largo y
corto plazo. Y asimismo, aunque no sea el propietario, como ha inmovilizado
el elemento, tendrá que proceder a su amortización. ¿Vale? Y asimismo,
al finalizar la operación, si hay opción de compra, se registra el
ejercicio de la opción de compra, el pago de esta opción de compra, la
cual, contablemente, ¿dónde estará registrada? En una cuenta de pasivo
final. A corto plazo, porque la habremos reclasificado 12 meses antes del
vencimiento de esta opción de compra. Bien, en cambio de arrendador,
¿qué va a registrar en su contabilidad? Ahora, en el momento inicial, el
arrendatario registraría un pasivo, ¿no? Registraría un alta, perdón,
como inmovilizado, material o inmaterial, y como contrapartida tendría un
pasivo financiero. El arrendador, ¿qué va a recibir? Pues un activo
financiero en el DEVE y en el AVER, en función de la naturaleza de este
arrendador. Si el arrendador se dedica a la compra-veta de este elemento,
si es el fabricante o el distribuidor, pues estaría de baja el elemento de
sus existencias, como una venta de mercaderías. Y si no es el fabricante o
distribuidor, pues lo daría de baja como una venta de inmovilizado. En
este caso reconocería el resultado contable de la operación de baja de
este elemento en su balance. Lo daría de baja, insisto, tanto la
existencia como el inmovilizado, aunque no haya perdido la propiedad,
porque pierde el control económico. ¿Qué sucede? Que el arrendador,
habíamos dicho que el arrendatario, va a dar de alta en el inmovilizado o
en el contrato de leasing, en el inmovilizado o en el DEVE y en el pasivo o
en el AVER, por el menor de los valores. Es decir, valor actual de los
pagos mínimos garantizados o bien valor razonable del elemento. En cambio,
el arrendador, el valor de los pagos mínimos no lo tiene en cuenta y lo va
a registrar el derecho de cobro, el crédito, siempre, perdón, el valor
razonable del elemento no lo tiene en cuenta. El derecho de cobro que va a
registrar el arrendador, en una cuenta de crédito financiero, lo va a
reconocer con el valor actual de los pagos mínimos a recibir y en su caso
si hay por el valor residual del activo. Por tanto, registraría un
crédito de naturaleza financiera, un inmovilizado financiero que
posteriormente irá regresificando en crédito a corto plazo en cuenta del
grupo 5 cuando sea posible el vencimiento de estos cobros. Posteriormente,
la diferencia entre el crédito contabilizado y la cantidad efectivamente a
cobrar, así mismo veíamos en el caso del arrendador que tendría que ir
devengando los gastos financieros, el arrendador tendrá que ir devengando
los ingresos financieros. Los imputará en el ejercicio correspondiente
aplicando el método del tipo de interés efectivo. ¿Qué más tendrá que
hacer el arrendador? Pues reclasificar la deuda, reclasificar el crédito,
el derecho de cobro entre largo y corto plazo y así mismo recoger los
cobros cuando proceda. No va a tener que hacer ningún tipo de
amortización porque quien amortiza es el arrendatario. En el caso de que
tenga este elemento en su inmovilizado, que no sea el fabricante o
distribuidor, lo va a dar de baja cuando se formaliza el contrato de
leasing en el momento inicial de la operación. Y al final de la operación
registrará el cobro de la opción de compra. Si la hay, pues este cobro
estará recogido en una cuenta de crédito a corto plazo, una cuenta del
grupo 5 de la contratación financiera, pues abonará esta cuenta,
desaparecerá el derecho de cobro y empradará el estufo monetario a
tesorería mediante un débito en la cuenta bancaria correspondiente al
arrendatario. Bueno, aquí tienes recogido el esquema contable. El
arrendatario va a registrar un inmovilizado en el momento inicial, material
o inmaterial y la contrapartida ves que va a ser cuentas de pasivo
financiero a corto plazo y a largo plazo. El arrendador, si comercializa el
bien, va a registrar la venta de mercaderías. Si no lo comercializa, va a
registrar una baja de inmovilizado con su cuenta compensadora
correspondiente y generalmente un beneficio en la operación, puede generar
una pérdida, pero sería un absurdo que tenga una operación en pérdida.
Y en el debe registrar un activo financiero a corto y a largo plazo. En el
caso de que sea un comercializador del bien, pues tendríamos, lo
registraría en cuentas del grupo 4 de deudores y en caso de que no
comercializa el bien en cuentas del grupo 5, cuentas financieras. Bueno,
cuentas del grupo 5, el corto plazo y del grupo 2, el largo plazo. Bien.
Llegaríamos a otro momento temporal con los intereses devengados. El
arrendatario registra un gasto con abono en la cuenta de deudas a corto, en
el plazo financiero grupo 5. El arrendador registra un ingreso con cargo a
una cuenta de créditos a corto, también del grupo 5. En el grupo 5, como
sabéis, son cuentas financieras a corto plazo tanto de activo como de
pasivo. Esta sería una cuenta de pasivo financiero, esta sería una cuenta
de activo financiero. Por el pago de la cuota, el arrendatario tendrá una
salida de tesorería y una cancelación de la deuda que tenga a corto la
parte de los intereses y la parte del principal. Y el arrendador recogerá
una entrada de tesorería y una reducción del crédito que tenga tanto a
corto como por los intereses como por el principal. Y si es una empresa que
no comercializa el bien, pues este crédito donde lo tendrá registrado. La
carga financiera en cuenta de grupo 5 y la carga del principal lo tendrá
registrado también en cuenta de grupo 5. ¿Vale? Reclasificamos la deuda y
el crédito. Por la parte del arrendatario reclasificamos el pasivo,
abonamos una cuenta de corto para registrar este activo corto, este pasivo
corto, como sabéis el pasivo se incrementa abonando y reducimos el pasivo
a largo cargándolo. Y por la parte del arrendador, si comercializa el
bien, o sea es una empresa fabricante o distribuidora, el activo
correspondiente lo registra en la cuenta de grupo 4 deudores por
arrendamiento financiero a corto plazo y abonaríamos una deuda, una cuenta
de deudores a largo plazo. Que sería una cuenta de inmovilizado
financiero. Y si no comercializa el bien, pues créditos a corto plazo,
grupo 5 con abono a cuenta de grupo 2, créditos a largo plazo. Ya por
último, por la modificación contable el arrendador no amortiza porque ha
dado de baja el elemento si era el anterior propietario y no se dedica a la
comercialización del bien lo daría bajo de inmovilizado y si se dedicase,
pues tampoco amortizaría lo tendría en este caso es una cuenta de activo
corriente y lo daría de baja. ¿Quién amortiza el arrendatario? El
arrendatario cargaría la cuenta de amortizaciones o la cuenta
compensadora, la amortización acumulada. Y por el ejercicio de la acción
de compra si la hay el arrendatario citaría un pago reduciendo el pasivo
financiero que estaría en cuentas de grupo 5 perdona que no es para el
arrendamiento financiero y el arrendador si comercializa el bien se
cogería un cobro reduciendo una cuenta de deudores a corto y si no
comercializa un cobro reduciendo una cuenta de créditos a corto. ¿Vale?
Pues bien, así veríamos la cotización del leasing. Una operación que en
algunos casos se puede presentar y se puede realizar el leaseback o retro
leasing ¿en qué consiste? En que una empresa que es propietaria de un
elemento es una fórmula financiera se lo vende a la entidad financiera
para posteriormente arrendarse. Por tanto, la empresa propietaria lo vende
deja de ser el propietario jurídico del bien pero mantiene su control
porque lo arrendará posteriormente el leasing por tanto no lo va a dar
debajo de su inmovilizado. El arrendatario no varía la calificación del
elemento se mantiene en su balance ni va a reconocer ningún resultado
procedente de la operación. ¿Qué va a registrar? El cobro por la venta
del elemento lo va a cobrar el cobro por parte de la entidad financiera con
abono a una cuenta de pasivo financiero porque posteriormente formaliza un
contrato de arrendamiento con esta empresa adquirente y posteriormente
arrendadora del elemento. Tendrá que distribuir la carga financiera a lo
largo de la vigencia retro leasing utilizando el tipo de interés objetivo
como ya hemos comentado y las cuotas contingentes serán gastos de la
expedición en que se incurra. Para arrendador o registro de operación
como un activo financiero siguiendo la norma de registro número 9. Os
aconsejo que vayáis leyendo aunque es bastante difícil esta norma de
registro y valoración que aparece en la segunda parte del plan general de
contabilidad. Norma número 9. Esta norma la vamos a analizar con más
detalle en los temas 7 y 8 fundamentalmente. Bien, vamos a ver un ejemplo
de Lisba. En 1 de enero del año 2011 una empresa vende un inmovilizado
material por 24.000 euros y posteriormente formaliza un contrato de
arrendamiento financiero con la empresa adquirente de este elemento para
que ésta le arriende el elemento. Bueno, ¿qué efecto tiene esto en la
contabilización de la empresa inicialmente propietaria y vendedora y luego
arrendataria? Pues que va a percibir 24.000 euros. Y pues tendrá que irlo
devolviendo a la empresa arrendadora y adquirirte el bien según las
condiciones de la operación. Nos dice que el inmovilizado sería adquirido
el 1 de enero del año 2010 hace un año y se reconocía en cuentas por
28.000 euros que era el coste histórico su vida útil es de 5 años y se
amortiza de forma lineal sin valor residual. Vale, el cuadro financiero de
la operación es este que tenemos aquí y vemos que el capital para
amortizar es 24.000 euros. Vale, pues la empresa arrendataria vendedora y
arrendataria inicialmente ¿qué va a registrar? Pues una entrada de
tesorería de 24.000 esto le entra en bancos y registra como contrapartida
un pasivo o mejor dicho dos pasivos. Uno, por las deudas a largo plazo que
son las deudas que van a vencer a partir del año 2012 por tanto a 31 de
diciembre del 2012 y del 2013 que si vamos al cuadro de amortización
ascendería a 16.920 lo que sería una cuenta de grupo 1 de financiación
básica que sería un pasivo no corriente de la deuda financiera y lo que
va a vencer a 31 de diciembre de 7080 pues una cuenta de grupo 5 y nada
más es lo único que va a realizar continuaría amortizando el elemento
como lo había hecho en el año 2010 es decir, si lo había reconocido por
28.000 euros con una vida útil de 5 años inicialmente sin valor residual
pues cada ejercicio amortizará la quinta parte de 26.000 euros y eso sigue
igual por tanto lo único que va a formalizar es una operación realmente
en la tarjeta financiera vende el bien por 24 le entra el 24.000 en
tesorería y tiene que devolver estos importes con los correspondientes
intereses a la empresa adquirente y arrendadora de bienes bueno, vamos a
ver algunas preguntas que han caído en el examen aquí tenéis un ejemplo
de una operación de leasing y así se os puede presentar la operación y
os pueden hacer preguntas en el examen veis que sobre este caso se han
formulado cuatro preguntas en un examen por lo tanto si os queda una
pregunta generalmente os faltará un enunciado unos cuadros y os van a ir
formulando preguntas sobre el mismo vamos a analizarlo nos dice la empresa
XSA adquiere un vehículo en régimen de leasing aquí no hay retro leasing
es un leasing ordinario se constata que se va a ejercer la opción de
compra por tanto lo cotizamos como leasing el cuadro de amortización del
arrendamiento es el siguiente vemos que el capital pendiente de amortizar
es 24.000 vale la empresa arrendadora se dedica a la comercialización del
bien mediante operaciones de leasing por tanto el arrendador va a efectuar
o va a registrar una venta de mercaderías la opción de compra es de
1.015,4 y se va a ejercer el 31 de diciembre de 2003 23 perdón no se
considera el IVA el valor razonable del activo es de 24.000 vemos que
coincide con el valor actual de los pagos mínimos garantizados por tanto
el arrendatario pues coinciden registraría su contabilidad un alta de
inmovilizado con abono a cuentas de pasivo por el menor de sus valores el
valor actual de los pagos mínimos 24 valor razonable 24 la vida útil es 5
años y se amortiza según método lineal sin valor residuo vale vamos con
las preguntas la primera en el momento del alta XSA que es el arrendatario
habrá reconocido un inmovilizado intangible por 24.000 vamos a ver si
adquirimos un vehículo que es un elemento de inmovilización o material
esto no puede ser nunca puedo reconocer un inmovilizado intangible ya no
vieron ni un importe va a ser un inmovilizado material un inmovilizado
intangible por 22.984 tampoco por tanto mirad si hacen ningún cálculo ya
conozco cuál va a ser la respuesta tiene que ser la puerta B porque va a
reconocer un inmovilizado material por el menor de los valores 24 o 24 es
decir por 24 pero ya sé que va a ser material la A y la B ya la desecho ni
siquiera toca la calculadora ni revisar la historia del enunciado leyendo
la primera línea del enunciado ya puedo desechar dos respuestas segunda
pregunta en esta fórmula sobre este caso la empresa de leasing habrá
registrado inicialmente a 1 de enero la empresa de leasing que es el
arrendador arrendador que además nos dice que es comercializador ¿verdad?
comercialización por tanto ¿qué va a registrar? inicialmente un derecho
de cobro un crédito y la contrapartida si es comercializador una venta de
mercaderías va a registrar un ingreso por venta de mercaderías por 22.984
va a registrar un abono del inmovilizado esta no puede ser porque es
comercializador o ninguna de las anteriores pues vamos a ver la B no puede
ser vamos a ver si la A puede ser registrará un ingreso por venta de
mercaderías por 22.840,60 acordaos que el arrendador siempre va a
registrar un derecho de cobro un crédito por el valor actual de los cobros
mínimos garantizados por tanto por 24 con independencia de valor razonable
para registrar un ingreso por venta de mercaderías de 24.000 no de 22.000
por tanto la respuesta correcta sería la C ninguna de las anteriores
tercera pregunta en la contabilidad de X S A a 1 de enero del 2024 por
tanto tras transcurrir tres ejercicios la amortización acumulada cuál va
a ser X S A es el arrendatario verdad a 1 de enero del 2001 da de alta en
su balance un elemento del inmovilizado material vehículos en este caso en
región de Leising pero lo da de alta en la 218 porque importe por 24 vale
cómo se va a amortizar en cinco años método lineal sin valor residual
cuál es el valor amortizable 24 pues voy a amortizar 24 de cinco años han
transcurrido tres años por tanto tendré amortizadas tres quintas partes
tres quintos por 24.000 14.400 la respuesta correcta es un cálculo
aritmético sencillo es de 14.400 vale y ya por último la última pregunta
que se plantea por el ejercicio de la acción de compra xa arrendatario
qué va a registrar un cargo al inmovilizado por 1.015,40 un cargo en la
cuenta de gastos financieros o la cancelación de una deuda por importe de
la opción de compra acordaros el esquema contable que vamos a registrar
por la cancelación de una deuda por el importe de la opción de compra
registraríamos esto cancelamos un pasivo financiero que está en una
cuenta de grupo 5 ya previamente reclasificado y damos de baja saldo en
tesorería efectuamos un pago por tanto el registro contable sería la
cancelación de una deuda por importe de la opción de compra que es
1.015,40 esa sería la respuesta bueno pasamos al tema siguiente el tema
número 3 en el cual vamos a analizar continuamos con activos no corrientes
veremos las valoraciones posteriores y la baja contable de inmobilizados
materiales e inversiones inmobiliarias nos vamos a dedicar fundamentalmente
este tema a analizar las amortizaciones y deterioros las capitalizaciones
posteriores al alta renovaciones y mejoras y luego veremos las bajas en
cuentas y sobre todo una problemática que es muy particular que es esta
problemática de la gente reparaciones bien valoración posterior de los
inmobilizados con posterioridad a la fecha de adquisición el valor de los
inmobilizados se corregirá indirectamente por tanto método indirecto
utilizando cuenta compensadora mediante la amortización y el son cuentas
compensadoras de valor ambas tanto la amortización convertido son
estimaciones contables sirve para recoger pérdidas motivadas por
diferentes causas la amortización por el desgaste o su existencia física
o técnica del elemento deterioro una amortización no la puedo revertir no
la puedo anular en cambio el deterioro se utiliza para registrar pérdidas
no recurrentes o asistemáticas del elemento y a diferencia de la
amortización son regresibles porque vienen ocasionadas por un factor
exógeno al propio elemento por tanto son pérdidas reversibles pero
veremos que ha surgido en cierto momento bien ¿qué elementos del
inmovilizado material se activan? pues aquellos activos que estén en
condiciones de funcionamiento normal ya comentamos la semana pasada que los
inmovilizados en curso no se pueden activar hasta que se reclasifiquen del
subgrupo 23 al subgrupo 21 la amortización hay que registrarla al menos a
cierre del ejercicio y se va a contabilizar amortización sobre cada
elemento hasta el agotamiento de la capacidad esperada del inmovilizado los
motivos de la amortización fundamentalmente son de dos tipos el consumo
uso y disfrute del bien por parte de la empresa o bien la obsolescencia
económica de este elemento bien la amortización la definimos como la
parte del coste del inmovilizado que debe contabilizarse como gasto en el
resultado que veremos que es un gasto contable pero no genera salida la
amortización es un gasto pero no va a ocasionar un pago una salida desde
el momento en que el inmovilizado esté en condiciones de funcionamiento la
empresa debe iniciar el proceso de amortización de éste con independencia
de que inicie o no en cuanto esté en condiciones de uso lo use o no lo use
lo amortice la amortización al no ser una variable directamente observable
ha de medirse por procesamientos de estimación aquí entra en juego la
estimación contable que nos dice el plan nos dice el plan que esta
estimación ha de ser sistemática debe mantenerse en el tiempo su patrón
de cálculo uniformidad y ha de ser racional ha de utilizar sistemas como
el consumo del área mediante la amortización se buscan tres finalidades
fundamentales primero reconocer en balance la reducción sistemática de
valor de los inmovilizados de tal forma que el balance si cogemos el saldo
de la cuenta de inmovilizado y su cuenta compensadora nos va a mostrar el
valor neto contable nos va a recoger la imagen 100 de sí segundo reconocer
en pérdidas y ganancias es el gasto derivado del consumo del inmovilizado
en el proceso productivo. Este inmovilizado me ha ayudado a generar
ingresos, tengo que imputar la parte correspondiente al coste, al desgaste
de este elemento en el proceso productivo del ejercicio. Por tanto, para
calcular correctamente el resultado, el de bingo por diferencia entre
ingresos y gastos. Y en tercer lugar, tiene una finalidad financiera.
Mediante la amortización se retienen en la empresa los recursos necesarios
para reponer el inmovilizado una vez que se encuentre totalmente
amortizado. O sea, las empresas funcionan bajo el prisma del principio de
empresa en funcionamiento. Y aquí entrará en juego la cadena de
renovaciones. Por lo tanto, la empresa va a estar funcionando sin EDI, de
forma en principio indefinida, y cuando llegue al final de la vida útil,
renovar este elemento por otro. Por tanto, ojo, mediante la amortización,
lo que también estoy es trenando recursos, porque al ser un gasto contable
que no tiene la seguridad de tesorería, estoy obteniendo recursos
financieros para afrontar a la finalización de la vida útil. Por lo
tanto, no tendré elementos o renovación por otro de idénticas
características. En cuanto a los métodos de amortización, vamos a
diferenciar entre métodos basados en el tiempo y aquí arrancaremos tres.
El método de cuota constante, el más sencillo. Una cuota lineal o fija es
lo mismo cada año, cada año amortizamos lo mismo. Un método de
amortización acelerada como es el método decreciente con dato fijo y otro
método también de amortización acelerada que es el método de los
números dígitos decrecientes. Y por último, veremos métodos basados en
el tiempo. Métodos basados en la actividad esperada al año. ¿Qué
elementos intervienen en el cálculo de amortización? Aquí los tenéis.
Primero tenemos que conocer el coste homogéneo o valor inicial, que será
el precio de adquisición o coste de producción. La base amortizable o
costa amortizable, que será el coste homogéneo del bien menos el valor
residual estimado. ¿Y qué va a ser el valor residual estimado? El valor
de SEDS. El valor residual estimado es el valor actual, por tanto, en el
momento, presente, en el momento inicial, que estimo recuperar al finalizar
la vida útil del elemento, reducido los costes de venta. Imaginaros que
tengo un coche y al finalizar la vida útil, le damos una vida útil, vamos
a poner de 10 años, estimo que lo voy a vender por 1.000 euros menos una
comisión, que se va a llevar pues un intermedial de 100, por 900 euros.
Pues bueno, el valor residual sería esos 900 euros que voy a percibir, que
estimo que voy a percibir dentro de 10 años, pero actualizados a fecha de
venta. Valor retrocontable va a ser la diferencia entre el coste en origen
menos la amortización acumulada menos el deterioro del elemento también,
si lo hay. La vida útil estimada es el periodo de duración o el bien, se
puede expresar en unidades de tiempo o unidades de producción. El gasto
anual de amortización o cuota de amortización anual es la cuantificación
del gasto previo por amortización que iría al recetador de ejercicio, se
contabiliza en cuentas de grupo 6, subgrupo 68. La amortización acumulada
es la cuantía dotada de la amortización del ejercicio más la
amortización de ejercicios anteriores. Está contabilizada con saldo
acreedor en cuentas del subgrupo 28, es una cuenta compensadora del valor
del elemento. Y el coeficiente anual de amortización o tasa de
amortización es el porcentaje anual de amortización que se aplicará
sobre el valor amortizable, que se aplicará sobre el coste en origen menos
el valor residual estimado. Bien, vamos con el primer caso. Método de
amortización lineal cuota constante es el método más utilizado. La
amortización la calcularíamos mediante el cociente siguiente. En el
numerador tenemos valor inicial, que sería el coste en origen menos valor
residual estimado dividido entre los años de vida útil. Es un método
adecuado para aquellos activos cuyo desgaste no depende del nivel de
actividad. Es decir, cada año vamos a amortizar lo mismo. Veamos un
ejemplo. Una agencia de viajes adquiere el 1 de octubre del 2009 de 2019,
perdón, un coche por 27.000 euros. Se le estima una vida útil de 5 años.
Valor residual 2.000. El activo está en funcionamiento desde la compra.
¿Vale? ¿Cuál va a ser la cuota de amortización si utilizamos el método
lineal o cuota constante? Bueno, primero calcularíamos el valor
amortizable. ¿Y cuál sería el valor amortizable? El coste en origen
menos el valor residual. Por tanto, 27.000 menos 2, 25.000. Voy a amortizar
25.000 euros durante la vida útil que son 5 años. Por tanto, la cuota de
amortización es de 5.000 euros anuales. ¿Qué sucede? En este caso el
vehículo lo he adquirido el 1 de octubre del 2019. Por tanto, en el año
2019 lo compro aquí. Voy a amortizar exclusivamente 1.250 que serán
octubre, noviembre y diciembre tres doceavas partes por 25.000 euros. En el
2020 amortizo por 25.000, perdón, dividido entre 5. ¿Vale? En el 2020
amortizo una cuota íntegra 5.000 euros, que son 25.000 entre 5. En el 2021
otros 5.000 en el 2022 otros 5.000 en el 2023 otros 5.000 y en el 2024
amortizo hasta el final de la vida útil. Así que es el 30 de septiembre.
Por tanto, aquí amortizaría nueve doceavos por 25.000 dividido entre 5.
Por tanto, amortizaría una cantidad de 3.750 euros. Segundo método.
Método decreciente con tanto fijo. También se denomina método de tanto
fijo. Por tanto, aquí en primer lugar tenemos que calcular el tanto de
amortización. El tanto que denominamos T. Y va a ser uno menos la raíz
enésima del cociente entre el valor residual y el coste en origen, el
valor inicial. Por tanto, tenemos que conocer el valor residual, el valor
inicial y N. N es la vida útil. Este método presupone que el rendimiento
productivo del activo es mayor al inicio y que a medida que transcurre el
tiempo dicho rendimiento merma. Por tanto, es un método de amortización
acelerada. Utilizamos en los ejercicios iniciales más que en los finales.
Va disminuyendo la cuota de amortización progresivamente conforme nos
acercamos al periodo de finalización de la vida útil. El cálculo de la
cuota de amortización de cada periodo se apoya en la del año anterior y
la base amortizable vendrá determinada por lo que queda pendiente a
amortizar al inicio del periodo. Ojo, porque es un cambio fundamental. La
base amortizable cambia cada periodo. En el resto de los métodos veremos
que la base amortizable es la misma. Aquí no. Y para calcular el tanto
utilizamos una progresión geométrica que nos da como consecuencia esta
fórmula que algebraicamente aquí tenéis expresada. Veamos un ejemplo.
Una agencia de viajes adquiere el 1 de enero del año 2010 un coche por
10.500 euros. Valor residual de 253,5 se amortiza en 3 años y el dato fijo
resultante es de 0,7. Por tanto, sería 1 menos la raíz cúbica 3 años
del cociente entre el valor residual 233,5 y el coste en origen que es
10.500. Y esto nos da 0,7. Bien. Y por tanto amortizaríamos en 3 años 31
de diciembre del año 2010 11 y 12 la base amortizable al principio para el
año 2010 va a ser el coste en origen de 1.500 lo multiplicamos por 0,7 y
tenemos una cuota de 7.350. La amortización acumulada sería la misma y el
valor contable al final del ejercicio sería 10.500 menos 3.350 3.150
¿Vale? En el año 2011 ¿cuál va a ser la base amortizable? Amortizamos
sobre 3.150 ojo que veis que cada año va cambiando el 0,7 nos da una cuota
de 2.205 la amortización acumulada será esta más esta tendríamos 1.555
el valor amortizable a cierre será 3.000 perdón 3.150 menos 2.250 945 y
en el año 2013 la base amortizable es 945 por 0,7 me da una cuota de 6.615
la base acumulada veis que llega al 10.216,50 y el valor contable a cierre
del ejercicio pues será esto 945 menos los 671,5 273,50 que coincide con
el valor residual Vale Esto sería el método decreciente con tanto cito
Tercer método Método de los números dígitos decrecientes Supone que el
consumo del activo es decreciente pero en función de los periodos de vida
útil del activo se asignan tantos números dígitos como periodos de
amortización pero en sentido inverso El tanto de cada periodo se determina
por cociente entre el número dígito asociado al periodo y la suma total
de los números Supongamos ahora que compramos un coche por 10.500 según
el año de 2010 valor residual 253,5 y amortizamos 3 años por números
dígitos Por tanto en 3 años la suma de los dígitos será 3 más 2 más 1
igual a 6 y amortizaremos el año 1 tres sextos el año 2 dos sextos y el
año 3 un sexto ¿Cuál va a ser la base amortizable? Aquí veis que va a
ser la misma. A diferencia del método anterior que la base amortizable
cambiaba aquí Aquí la base amortizable va a ser durante toda la vida
útil el coste de origen menos el valor residual 10.253,50 y amortizo el
primer año tres sextos Tengo esta cuota de amortización La amortización
acumulada va a coincidir porque solamente llevo un año de vida útil El
valor contable hacia el ejercicio ¿Cuál va a ser? 10.500 menos la
amortización Año 2 amortizo sobre la misma base dos sextos cuota 3.405,50
Amortización acumulada asumo la de ese ejercicio con la de años
anteriores 8.500 y el valor contable pasa a ser 1.975 Año 3 amortizo un
sexto cuota 1.725 Amortización acumulada con la amortización acumulada
del año anterior más la amortización del año en curso 10.216,50 el
valor contable será 2.265 que coincide con el valor residual El valor
residual nunca se amortiza porque se espera recuperar ese valor al cierre
al final de la demanda Y por último métodos basados en la actividad
esperada del activo y aquí vamos a hablar de métodos en este caso basados
en el uso de un coche en nuestro ejemplo podríamos tomar como referencia
también las unidades de producción calculando que una máquina puede
producir X unidades de producción de su unidad útil y distribuir la
amortización en función de las unidades producidas cada año pero en este
caso tomaremos como ejemplo de uso los kilómetros de un vehículo Estos
métodos basados en el uso no determinan la amortización a función del
tiempo sino por el desgaste estimado del activo para cada ejercicio que
pase su contribución al proceso productivo o comercial Se toman como
medida de cálculo unidades como las horas útiles de funcionamiento las
unidades físicas producir, el número de kilómetros que pueden circular
los vehículos, etc. Este método presenta dos problemas Primero, obtener
un criterio adecuado de medición y segundo no considerar el paso del
tiempo Veamos un ejemplo Un vehículo cuyo coste de origen ha sido 3.500
adquirido el 1 de diciembre del 2007 El valor residual estimado es de 500
unidades monetarias y tiene una vida útil de 250.000 kilómetros ¿Vale?
Se sabe que los kilómetros que han circulado han sido los siguientes En el
año X7 circulan 34.000 kilómetros En el X8, 84 en el X9, 105.000 y en el
X10, 26 Bueno, por tanto conocemos el coste de origen que es 3.500
conocemos el valor residual estimado 500 con lo cual el valor amortizable
va a ser 3.000 La base de amortización va a ser 3.000 el X1, el 2, el 3,
el 4 Bien ¿Cómo amortizamos? Pues cada ejercicio de amortización va a
ser variable en función del uso del elemento El primer año circula 34.000
kilómetros sobre 250.000 le imputamos un 13,6% de amortización 13,6 sobre
qué? Sobre 3.000 por tanto 408 Amortización acumulada 408 Valor contable
será 3.500 menos 408 3.092 El segundo año circula 84.000 imputaremos 33,6
La cuota de amortización 1.008 que será por tanto el 33,6 sobre la base
amortizable que es 3.000 La amortización acumulada será 408 más 1.008
1.416 El coste sin amortizar el valor neto contable 3.500 menos la
amortización acumulada menos 1.416 Estos son 3.500 el coste en origen no
cojo el valor amortizable menos la amortización acumulada que son 1.416 Y
así sucesivamente en el año X3 amortizaríamos un 42% que es no tenemos
dividiendo 205.000 kilómetros los kilómetros que circulan por 250.000 los
kilómetros de milagro un 42% sobre 3.000 1.260 La amortización acumulada
será 1.416 menos 1.260 2.636 Y el valor neto contable será 824 que serán
3.500 menos 1.276 Un error muy habitual A la hora de calcular la
amortización la cuota de amortización multiplicamos el tanto el valor
amortizable ¿vale? Porque el valor residual no se amortiza Y a la hora de
calcular el valor neto contable o valor sin amortizar no cogemos el valor
residual sino que cogemos el coste en origen Comparamos el coste de
registro inicial es el coste en origen con independencia del valor residual
el valor residual solo lo tengo en cuenta para la amortización menos la
amortización acumulada ¿Ok? De tal forma que al finalizar la vida útil
¿Cuál será el valor neto contable? Pues el valor residual que espero
obtener al finalizar esta vida útil No confundamos los métodos de
registro de amortización con los métodos de cálculo de amortización
Hasta ahora hemos visto métodos de cálculo Como sabéis, de contabilidad
básica hay técnicamente los métodos de registro posibles El método
directo que consistiría en reflejar en la propia cuenta el elemento
Existiríamos un gasto abonando la cuenta del inmovilizado, tal cual no hay
amortización acumulada O el método indirecto que es el método que
plantea y que fija la normativa contable Por tanto, método indirecto
significaría registrar el gasto de un cliente con abono a una cuenta
compensadora de activo, una cuenta acumulada, una cuenta de saldo acreedor
Otro ejemplo, el 3.5 Tenemos aquí una agencia de viajes que adquiere el 1
de octubre del 2019 un coche por 27.000 euros Se estima una vida útil de 5
años con valor residual de 2.000 El activo está en funcionamiento desde
la fecha de adquisición Por tanto, lo adquiero el 1 de octubre del 2019 En
el año 2019 solamente amortizaré los meses de octubre, noviembre y
diciembre La amortización de 3 doceava es parte de una cuota de
amortización ordinaria ¿Cuál va a ser la base amortizable? 27.000 menos
2.025 Vida útil, 5 años Una cuota ordinaria va a ser de 5.000 euros caso
que ya hemos visto En el año 2019 amortizaremos solamente 3 doceavas
partes y en el 2024 amortizaríamos 9 doceavas partes 3.350 La
amortización acumulada del año 2019 será coincidirá con la
amortización del ejercicio 2019 A cierre del año 2020 será la
amortización del 2019 más la de 2020 A cierre del 2021 será la
amortización del 2019 más la de 2020, más la de 2021 Eso sucesivamente Y
vemos que, para calcular el valor metamontable cogeríamos a cierre del
ejercicio la diferencia entre el coste de origen y la amortización
acumulada 2020 diferencia entre coste de origen y amortización acumulada
así cada ejercicio y por tanto llegaríamos al año 2024 que tras
amortizar completamente el bien tenemos la amortización acumulada de 25
que veis que no coincide con el coste de origen porque únicamente
amortizamos el coste de origen menos el valor residual, es decir
amortizamos la base amortizable ¿Cuál sería el valor contable al
finalizar la vida útil? Pues la parte que no hemos amortizado es decir, el
valor residual Esto es muy importante Y aquí tendrías el registro
contable de la operación ¿Vale? Bien, en el año 2019 al 21 de diciembre
amortizamos 9 doceagos parte de una cuota de amortización anual y por
tanto 9 doceagos por 25.000 que es 27.000 menos 2.000 dividido entre 5
1.250 cada una cuenta 6-8 o una cuenta compresadora, metro y directo 1.250
a cierre del ejercicio esta cuenta la voy a agonar con cargo a la cuenta de
pérdidas y ganancias ¿Vale? alguna regularización a cierre del ejercicio
las cuentas de ingresos y gastos como sabéis son cuentas temporales cuyo
saldo, las de ingresos que van a tener saldo acreedor lo cargo con abono a
pérdidas y ganancias las de gastos al deudor las abono con las de gasto
las de ingresos al deudor las cargo con abono a pérdidas y ganancias y las
de gasto que tienen saldo al deudor las abono perdón, las de gasto que
tienen saldo al deudor las abono con cargo a pérdidas y ganancias y las de
ingresos que tienen saldo acreedor las cargo con abono a pérdidas y
ganancias por tanto ese es el funcionamiento gasto a abono con cargo a
pérdidas y ganancias año 2020 pues registraría lo mismo gasto a cuenta
compensadora en este caso una cuota íntegra 5.000 y este mismo asiento se
repetiría en el 2021 en el 2022 y en el 2023 pues amortizaría únicamente
nueve meses, de enero a septiembre una amortización de 3.750 seis o ocho a
cuenta compensadora los ocho que se acumulan método indirecto regulación
especial de la amortización de ciertas inmovilizaciones materiales en el
caso de usuarios sin edificar normalmente tienen vida ilimitada y no se
amortizan los terrenos no obstante los costes de rehabilitación se van a
amortizar durante el periodo en que se obtengan rendimientos económicos
por haber incurrido en ellos las construcciones cuando las he visto
contablemente la compra de un edificio por ejemplo valorado por separado el
suelo y el vuelo, el terreno y el edificio, el terreno no lo amortizo y el
edificio la construcción física sí que la amortiza utensilios y
herramientas interesante aquí vamos a distinguir varios casos si forman
parte de una máquina herramienta que se utilice exclusivamente una
máquina se considera contablemente como una ampliación de inmovilizado y
se amortiza siguiendo el criterio de amortización de la máquina en cambio
si son herramientas y útiles que no forman parte de una máquina que se
pueden utilizar con diferentes elementos de la inmovilización material con
diferentes máquinas si estimo que el periodo de uso de estas herramientas
es inferior al año que se van a desgastar y a consumir durante un
ejercicio las contabilizo como gasto del ejercicio y en cambio si estimo
que su periodo de uso es superior al año pues las inmovilizo es una cuenta
de utillaje y herramientas creo que es la cuenta 214 pero a diferencia del
resto de los inmovilizados amortizables en este caso no los voy a amortizar
sino que se van a regularizar anualmente tras un recuento físico por tanto
aquí no los amortizo los doy de baja si se han consumido en parte
parcialmente con cargo a una cuenta de gastos bien en cuanto a grandes
reparaciones será el tratamiento que veremos a continuación bueno hoy no
nos va a dar tiempo a verlo lo veremos la semana que viene y las
inversiones inmobiliarias la amortización se realiza en función de la
vida útil que será lo que va haciendo el contrato de rendimiento o
cesión cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo vamos a
ver un ejemplo de herramientas y útiles supongamos un hotel que cuenta con
diversos tipos de pequeñas herramientas no incorporada ningún otro activo
tenemos la herramienta tipo 1 que se consume durante el ejercicio por tanto
si se usa durante el ejercicio y no se incorpora ningún otro elemento no
se incorpora como mayor valor de una máquina será gasto del ejercicio y
la herramienta tipo 2 cuya vida útil se estima superior al año lo voy a
inmovilizar lo voy a activar y vamos a ver cuáles son sus movimientos se
han realizado compras por 5.000 euros estas compras de 5.000 euros las
registraría directamente en una cuenta de compras perdón, de gasto del
ejercicio de grupo 6 mientras que la herramienta tipo 2 se tendrían
existencias por 4.000 que eran las finales del ejercicio anterior cuando el
registro de balance de apertura pues las registraría en el activo aquí en
una cuenta 214 estas serían las existencias iniciales vale se hacen
compras por 3.000 euros que las registro con cargo a la cuenta del 214
útil ya recuente inmovilizado y tras haber efectuado un recuento físico
resulta que al hacer el ejercicio tenía 4.000 tenía útiles por operador
de 4.000 compro útiles por operador de 3 pero al hacer el ejercicio tengo
útiles por operador de 2 quiere decir que he consumido 5.000 ¿cómo
regularizo? veis y aquí doy de baja directamente la cuenta utilizo un
método directo pero no cargo una cuenta de amortización sino que cargo
una cuenta directamente de otras pérdidas de gestión grupo 6.5 lo llevo a
gasto regularizo tras un recuento físico es un tratamiento contable
particular el de estas herramientas y útiles que no están asignados a un
elemento removizado en concreto y cuya vida útil estimo que va a ser
superior vamos con el deterioro de valor ¿cuándo se produce el deterioro?
cuando el valor contable de un activo es mayor que el importe recuperable
el deterioro no refleja una pérdida de valor recurrente refleja una
pérdida de valor acíclica se debe a cambios de mercado donde
potencialmente se venderá el inmovilizado por lo tanto para tres exógenos
al elemento hay que examinar el deterioro de cada elemento del inmovilizado
al menos a cierre de ejercicio y se calcula para cada inmovilizado,
inmovilizado o en su defecto para cada UG que es una unidad generadora
efectivo el tratamiento de las UG lo veremos en el tema siguiente cuando
analicemos el fondo de comercio la pérdida por deterioro es un gasto del
ejercicio se registra mediante un método indirecto contra una cuenta
compensadora del surco 29 pero a diferencia de la coordinación como ya
hemos dicho es reversible en periodos posteriores hasta un límite el
límite máximo de reversión será el valor contable del inmovilizado sin
el deterioro en la fecha podemos revertir hasta que el elemento deteriorado
tenga un valor similar valor contable con la cuenta compensadora por
supuesto al que hubiese tenido si no lo hubiese deteriorado veremos que si
deterioro un elemento esto me va a afectar al valor amortizable por tanto
si deterioro un elemento la cuota de amortización se va a reducir con
relación a la depreciación y qué es el valor del importe recuperable por
tanto hay deterioro cuando el valor contable supera el importe recuperable
y qué es esto del importe recuperable pues va a ser el mayor de los
valores el valor razonable de los gastos de venta necesarios para su
realización menos los gastos de venta necesarios o bien el valor en uso
tema 1 acordado la definición del valor razonable y acordado la
definición del valor en uso el valor en uso es un valor actual de los
flujos que este elemento inmovilizado nos va a producir mediante su uso en
el transcurso de un ciclo de explotación normal de la empresa es un valor
actual bien veamos un ejemplo 3.7 una agencia de viajes posee un minibus
cuyo coste de origen fue 2.200 al cierre del ejercicio presenta una
acumulada de 300 por tanto el valor neto contable es de 1.900 pero es que
250 son de este ejercicio el valor razonable al cierre es de 1.000 y si se
vendiera agarraría unos costes estimados de venta de 110 por tanto el
valor razonable de los costes de venta será de 1.490 además se sabe que
la corriente de flujos de efectivo para el resto de la vida útil que se
estima en 3 años es de 600 euros al año aplicando el tipo de interés
efectivo correspondiente lo cual nos arroja un valor actual de 1.594 bueno
para ver si tenemos que deteriorar tendré que comprobar o contrastar el
valor neto contable que es de 1.900 con el importe recuperable el importe
recuperable será ¿cuál? pues va a ser el mayor de dos valores el valor
razonable menos gastos de venta o valor en curso valor razonable menos
gastos de venta es 1.594 como hemos dicho 1.600 no perdón el valor
razonable menos gastos de venta es de 1.490 y el valor en curso es de 1.594
cojo el mayor cojo el valor actual 1.594 y lo comparo con el valor neto
contable el valor neto contable es mayor que el importe recuperable que en
este caso es el valor en curso ¿vale? por tanto el efecto de 306 y
registro el deterioro del elemento porque el valor neto contable es
superior a este valor importe recuperable ¿cómo lo registro? mediante un
cargo en la cuenta 69 grupo 6 subgrupo 69 gasto a cuenta compensadora o sea
691 a 2.900 implicaciones en los ejercicios posteriores en su
reconocimiento cuando un ejercicio se ha reconocido en el anterior la base
amortizable se modifica porque vemos que tenemos otra cuenta compensadora
la nueva base amortizable es el nuevo valor en libros menos el posible
valor si hay inicio de que el valor ha podido recuperarse procede una
reversión del anterior si a cierre del ejercicio se comprueba que ha
perdido o desaparecido totalmente se reconoce un ingreso en el resultado
del ejercicio por el valor recuperado sin que el nuevo valor en libros,
valor neto contable sea mayor al que tendría el elemento si no se hubiese
deteriorado si no se hubiese registrado la pérdida porque quiero revertir
es decir, al registrar el deterioro me ha caído la cuota de amortización
hago un cálculo del valor neto contable si no lo hubiera deteriorado
mediante la amortización inicial y puedo revertir el deterioro hasta esa
diferencia veamos un ejemplo una empresa tiene un activo fijo un activo
cuyo importe en balance es de 5.000 con amortización acumulada de 500 y un
deterioro reconocido en cuentas por 300 si se supone que su importe
recuperable es 4.300 o 4.400 pues vamos a ver como registraríamos esto
tengo un activo en balance por 5.000 amortización acumulada 500 y
deterioro reconocido en cuentas 300 valor neto contable 4.200 si el importe
recuperable es de 4.300 vemos que el valor neto contable es inferior al
importe recuperable pues podría deteriorar podría revertir el deterioro
en 100 en este caso registraría una cuenta reversión o deterioro por 100
como ingreso y cargo hago desaparecer la cuenta compensadora de activo en
el caso de que el importe recuperable sea de 4.000 como el valor contable
es de 4.000 200 pues ¿qué pasa? pues que tengo que volverlo a deteriorar
no lo deterioro no procedía a reversión sino que tendría que adoptar
más deterioro en ese caso veamos otro ejemplo adquirido por 1.000 una
amortización acumulada de 200 se adquirió el 1 de enero del 2001 se
amortiza linealmente 5 años al cierre de ese segundo ejercicio el importe
recuperable es de 400 bien inmovilizado adquirido por 1.000 amortización
acumulada de 200 se adquirió en el año 2001 amortización lineal en 5
años por tanto cada año amortizo 200 al cierre del ejercicio X2 la
amortización acumulada será de 200 más 200, de 400 mmm por tanto si el
importe recuperable es de 400 y el valor neto contable es de 1.000 menos
200 menos 200 es decir de 600 mmm tendré que deteriorar nuevamente el
elemento vale y por tanto tendré que deteriorarlo por 200 más con lo cual
el valor neto contable tras el deterioro va a ser de 400 ok y tendré que
deteriorarlo perdón ta ta ta voy a borrar la cuota vamos a volverlo a leer
inmovilizado adquirido en 1.000 acumulada de 200 adquirido en 1.001
amortiza linealmente 5 años al cierre del ejercicio X2 el importe
recuperable es de 400 vale por tanto al cierre del ejercicio tengo
amortizado perdón antes he tenido 200 y 1.000 menos 200 que son 800 claro
todavía no había amortizado el segundo ejercicio por tanto el valor neto
contable es de 1.000 menos 200 es de 800 y el importe recuperable es de 400
vale por tanto tengo que deteriorar deterioro 800 menos 400 igual a 400 con
lo cual el valor neto contable ya en el X2 antes de la amortización será
de 1.000 menos 200 menos 400 y este valor neto contable lo tengo que
distribuir en los años de vida que serán 4 años por tanto la
amortización tras el deterioro será 400 dividido entre 5 menos 1 es decir
ves que la amortización se me reduce al haber deteriorado el elemento bien
vamos a dejarlo por hoy aquí y la próxima semana retomamos este tema en
este apartado capitalizaciones posteriores a la entrada del funcionamiento
y veremos el tema número 3 el tema número 4 que es de activo no corriente
nos vemos por tanto el próximo miércoles a la misma hora adiós