Buenas tardes, comenzamos esta tutoría en la cual voy a exponer los
capítulos 2 y 3 del programa. Comenzamos con el capítulo segundo donde se
abordan los principios postradicionales de justicia tributaria. El deber de
contribuir a sostenimiento de los gastos públicos tiene su fundamento
último en el principio de solidaridad. Principio de solidaridad recogido
expresamente en el artículo 156.1 de la Constitución Española. Y este
principio de solidaridad supone que aquellos que tienen más recursos deban
de contribuir más porque tienen mayor responsabilidad social. ¿Esto nos
lleva a qué? Nos lleva al principio sobre todo de capacidad económica. El
principio de capacidad económica que es el eje sobre el que gravitan el
resto de los principios. Los principios constitucionales de justicia
tributaria. ¿Dónde están recogidos expresamente estos principios de
justicia tributaria? Pues están recogidos en el artículo 31 de la
Constitución. Y en concreto en el artículo 31.1 se afirma que todos
contribuirán al sostenimiento del gasto público de acuerdo con su
capacidad económica mediante un sistema tributario justo, inspirado en el
principio de igualdad y el de progresividad y que no tendrá carácter
confiscatorio. A estos principios formulados en el apartado 1 del artículo
31 hay que añadir también el principio de legalidad, principio de
legalidad que figura en el apartado 3 del mismo artículo constitucional.
Bien, ¿cuáles son los principios que se derivan de este artículo 31 en
sus apartados 1 y 3? Pues los siguientes. El principio de generalidad.
Todos contribuirán. Bien, el principio de capacidad económica que como os
decía es el principio básico y alrededor del cual gravitan el resto de
los principios constitucionales. La necesidad de que las normas se integren
en un sistema. En cuarto lugar, que este sistema tributario sea justo. En
quinto lugar, que esté inspirado en el principio de igualdad. En sexto
lugar, que sea un sistema tributario progresivo y como límite a esta
progresividad que no tenga carácter confiscatorio. Esos son por lo tanto
los digamos que siete principios básicos a los cuales hay que añadir. Hay
que añadir también como os decía el principio generalidad que figura en
el apartado 3 de este artículo 31. Bien, no voy a entrar en el análisis
de los principios constitucionales en esa aproximación inicial que se
indica en el punto 1-2 de este capítulo y voy a abordar directamente el
principio de capacidad económica. Es el principio como os decía más
importante de los principios constitucionales. Los principios de justicia
distributiva o tributaria formulados en el artículo 31 de la
Constitución. Con lo cual pasaremos directamente al principio de capacidad
económica. Vamos a ver. El principio de capacidad económica. El Tribunal
Constitucional ha declarado en una muy temprana historia del 1981 que
consiste este principio en grabar la riqueza allá donde ésta se
encuentre. ¿Y cómo se graba la riqueza? Pues a través de sus
manifestaciones. ¿Cómo se manifiesta la riqueza de una persona? Pues por
la obtención de la renta, por la posesión de un patrimonio o por la
realización de un gasto por el consumo. En definitiva, por lo tanto, las
manifestaciones de la capacidad económica son estas tres. La renta, el
patrimonio y el consumo. Ahora bien, para delimitar concretamente la
capacidad económica que tiene que ser sometida a gravamen, se recurre a la
definición, al concepto de riqueza disponible. Es decir, no puede ser
objeto. No puede ser objeto de gravamen absolutamente toda la riqueza
obtenida por el contribuyente, sino que solamente la riqueza disponible. El
concepto de riqueza disponible supone que, por ejemplo, en el caso de los
empresarios, no se grave, no compute en la base imponible solamente los
ingresos obtenidos, sino que de estos ingresos haya que deducir los gastos
necesarios para que la riqueza disponible para la obtención de los mismos.
No riqueza todos los flujos de entrada, no la totalidad de los ingresos,
sino que de esos ingresos habría que deducir los gastos necesarios para su
obtención. Es lo que se domina el principio del neto objetivo. En el caso
de las personas físicas, obviamente no refleja la capacidad económica
aquella característica. La cantidad necesaria para poder la subsistencia
del contribuyente y de su familia, por lo cual se considera que a la hora
de terminar la renta disponible haya que deducir de la totalidad de la
renta obtenida por el contribuyente el mínimo familiar y personal, tal y
como ocurre en el caso del impuesto a la renta de las personas físicas.
Este es el concepto del principio del neto subjetivo. Está claro en cuanto
al concepto que se entiende por capacidad económica. La renta obtenida a
través de sus manifestaciones. Capacidad económica real y potencial. El
Tribunal Constitucional admite que la renta disponible es la renta obtenida
a través de sus manifestaciones. El Tribunal Constitucional admite que la
capacidad económica grabada sea tanto la real como la potencial. Pero lo
que no admite en ningún caso es que se grabe una capacidad económica
inexistente o ficticia. Bien, el Tribunal Constitucional elaboró esta
distinción al analizar la constitucionalidad o no del impuesto andaluz
sobre tierras físicas. Bien, el Tribunal Constitucional declaró esta
distinción al analizar la constitucionalidad o no del impuesto andaluz
sobre tierras físicas. por ciento de la ganancia obtenida. ¿Cuáles son
las funciones y el ámbito de aplicación del principio de capacidad
económica? La primera función es como fundamento del hecho imponible, que
es lo que se domina también capacidad económica absoluta. De tal manera
que este es un principio que vincula a todos y cada uno de los tributos. De
tal manera, si en alguna de las circunstancias o actividades comprendidas
dentro del hecho imponible resulta que no refleja ninguna capacidad
económica, este impuesto habría que considerarlo de carácter imponible.
Esa es la función constitucional. Está claro. Esto traducido a lo que
comentamos hace un momento, es decir, en el caso del impuesto sobre el
incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, si se demuestra
que el contribuyente no ha obtenido ni un incremento del valor de los
terrenos como consecuencia de la transmisión de organismos, sino una
disminución o una pérdida, en este caso, de la capacidad económica
absoluta, en ese caso, este impuesto habría que declararlo de carácter
inconstitucional. Se puede utilizar también el principio de capacidad
económica como criterio de cuantificación de un tributo determinado. Es
lo que se llama la capacidad económica relativa. En este caso, cuando se
utiliza como criterio de cuantificación de un tributo determinado, se
tiene que cumplir con este principio de grabar capacidades económicas
reales en todos y cada uno de los impuestos. Si bien antes el Tribunal
Constitucional venía considerando que solamente era exigible en los
impuestos centrales, es decir, en el IRPF, sin embargo, las más recientes
sentencias del Tribunal Constitucional defienden que la utilización del
principio de capacidad económica como criterio de cuantificación del
tributo tiene que estar presente en todas y cada una de las figuras del
sistema tributario. Bien, pasamos ahora a otro aspecto muy importante de
este principio. Vamos a ver qué es el Tribunal Constitucional. El Tribunal
Constitucional es el de las restricciones admitidas por el Tribunal
Constitucional. Decíamos que el principio de capacidad económica tiene
que estar presente en todas y cada una de las figuras impositivas. Sin
embargo, hay unas restricciones a la aplicación de este principio de
capacidad económica que son admitidas por el Tribunal Constitucional.
¿Cuál es la primera? El criterio de normalidad de los casos. Si partimos
de que las normas tributarias son normas ástratas, normas ástratas que
tienen que comprender una muy extensa formulación de situaciones de la
vida real, tenemos que, es posible, que, por circunstancias particulares
que se den en alguno de los supuestos contemplados o incluidos dentro del
hecho imponible, no se dé esa manifestación de la capacidad económica.
Es decir, el legislador se considera que no puede contemplar en las normas
por su carácter abstracto todas las circunstancias particulares que se dan
cita en la vida real. De tal manera que el alto tribunal considera que no
sea inconstitucional que la aplicación del tributo en algún supuesto
determinado sea contrario a la capacidad económica. Esto, obviamente,
siempre y cuando este supuesto sea excepcional. Si esta situación se
produce en muchos supuestos, obviamente estaríamos ante un tributo, De
carácter anticonstitucional. Criterio de normalidad de los casos. En
definitiva, normalidad de los casos. ¿Por qué? Porque se parte de que al
determinar el legislador el hecho imponible de un tributo lo hace porque en
la normalidad de los diversos, de la gran cantidad de situaciones que se
pueden contemplar dentro de hecho imponible, lo normal es que sean
demostrativos de una capacidad económica y solamente de forma excepcional
no lo son. Otro supuesto en el cual se puede dar una restricción de la
aplicación del principio de capacidad económica es cuando la finalidad
del tributo no sea meramente recaudatoria, sino que persiga otras
finalidades extrafiscales. En definitiva, que persiga la consecución de
otros principios constitucionales, de otros principios que tengan una base
constitucional. Como puede ser que tengan por objeto no recaudar, o no
solamente recaudar, sino favorecer el crecimiento económico, favorecer la
creación de empresas, el empleo, limitar el consumo de bebidas
alcohólicas o tabaco, etcétera. Bien. No obstante, en todos estos casos
en los cuales la ley se separa del principio de capacidad económica por
perseguir otras finalidades con amparo constitucional, el Tribunal
Constitucional considera que en todo caso, en todo caso, se tiene que
analizar si realmente este impuesto de carácter extrafiscal es idóneo,
cumple con los controles de idoneidad, es necesaria esa restricción de la
aplicación del principio de capacidad económica y es proporcionada para
conseguir los fines perseguidos. Para conseguir los fines perseguidos, para
dar cumplimiento a otros principios. medida de la capacidad económica real
para hacer más sencilla la aplicación de los tributos. Por ejemplo, esto
sucede en el caso de la estimación objetiva en el IRPF. Son los criterios
de determinación de la base imponible del IRPF que se aplica a aquellos
que desarrollan actividades económicas, que es la estimación objetiva. Es
decir, la base imponible atribuible a estas actividades económicas no se
establece en base a unos datos reales, no se establece en base a las rentas
realmente obtenidas por ese sujeto pasivo que desarrolla esas actividades
económicas, sino en base a unos módulos que determinan cuál es la base
imponible, con independencia de cuáles sean los rendimientos reales que
haya podido obtener el contribuyente. Se aplica en determinadas actividades
y además se encuentran limitadas también a aquellos empresarios o
profesionales que desarrollan sus actividades dentro de unos determinados
niveles económicos. Otros supuestos en los cuales se puede dar una
restricción, una limitación a la aplicación del principio de capacidad
económica es cuando se utiliza la fiscalidad o las medidas fiscales contra
el fraude o el incumplimiento tributario. En ocasiones tenemos que las
normas tributarias se separan del principio de capacidad económica y se
separan de las normas tributarias. En ocasiones se separan de las normas
tributarias y se separan del principio de capacidad económica para
facilitar la lucha contra el fraude fiscal. Es lo que sucede, por ejemplo,
en el caso del IRPF. Si cualquier ciudadano español o contribuyente
español, más bien, porque tened en cuenta que en el IRPF el criterio de
sujeción no es la nacionalidad sino residencia, es decir, cualquier
contribuyente a la administración tributaria española cambia de
residencia a un paraíso fiscal, viene obligado a tener que liquidar el
impuesto del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se produce ese
cambio de residencia y los cuatro siguientes de acuerdo con la normativa
española. Es decir, que tiene que continuar tributando en España. Tanto
en el ejercicio en el que se produce el cambio de residencia como en el
ejercicio en el que se produce el cambio de residencia. Como los cuatro
siguientes. Y ello con independencia de que realmente este contribuyente
cambie su residencia a un paraíso fiscal, pero con una finalidad ilícita,
con una finalidad de evadir impuestos o de llevar cualquier otro tipo de
actividad ilícita. Los supuestos de doble imposición. La doble
imposición... La doble imposición se produce cuando al menos dos
impuestos graban una misma manifestación de riqueza bien en la persona del
mismo contribuyente o bien a través de dos contribuyentes. Si esta doble
imposición se produce en la misma persona, estaríamos ante un supuesto de
doble imposición jurídica. Por ejemplo... Si vosotros compráis un
vehículo, pagáis por una parte el IVA, por la adquisición de ese
vehículo, y asimismo pagáis otro impuesto especial, impuesto de
matriculación. Es decir, la misma manifestación de riqueza, la compra de
un vehículo, estaría sujeta a dos impuestos distintos. Por lo tanto, se
daría esa doble imposición jurídica. La doble imposición también se
puede dar... ...a través de dos contribuyentes. Por ejemplo, una sociedad
paga el impuesto sobre sociedades por los beneficios que haya obtenido. Y a
su vez, el socio, el socio que percibe esos dividendos, tiene que pagar en
el IRPF por esa renta mobiliaria derivada del cobro de esos dividendos. Por
lo tanto, hay una misma renta. Los beneficios de esa sociedad... ...que se
graban dos veces, aunque en este caso no por la misma persona, sino por
persona distinta. ¿Está claro? Primero, están grabadas en el impuesto
sobre sociedades y, en segundo lugar, se grabarían en el IRPF. Esa sería
la doble imposición económica. ¿Cuál es la consecuencia que se deriva
de la doble imposición? Pues que se produce una... ...intensificación de
la carga tributaria sobre determinadas manifestaciones de riqueza. El
ejemplo más evidente es el que os he comentado de la compra de un
vehículo. Está fuertemente engrabada. Por un lado, IVA y por otro lado,
el impuesto sobre la matriculación. Bien, ¿cuál es la justificación?
¿Cuál es la justificación que se puede dar a la existencia? ¿Cuál es
la justificación que se puede dar a la existencia de esta doble
imposición? Pues los argumentos son variados. Aquí se exponen tres. En
primer lugar, en algunos supuestos, la doble imposición puede venir
justificada por una finalidad extrafiscal. Tal y como sucede, por ejemplo,
en los impuestos especiales que graban el consumo del tabaco o de las
bebidas alcohólicas... ...que están sometidas a tributación en el IRPF.
En el IRPF y en el impuesto especial sobre el tabaco o sobre las bebidas
alcohólicas. Pero, ojo, se trata de un impuesto con una finalidad
extrafiscal. Es decir, impuesto adicional al IVA. El impuesto especial que
graba el consumo de tabaco o de las bebidas alcohólicas... ...tiene una
finalidad extrafiscal. Lo que trata es de... ...reducir... ...que los
ciudadanos reduzcan el consumo de estos productos que se consideran nocivos
para la salud de los ciudadanos. En otras ocasiones, la doble imposición
deriva de la existencia de dos niveles territoriales distintos. Es decir,
que un mismo hecho imponible esté sometido a tributación... ...tanto en
la Administración Central como en las comunidades... ...de las comunidades
autónomas. Lo cierto es que, en este caso, de darse estaría prohibido. La
LOFCA prohíbe expresamente la doble imposición. Y imprimaría,
obviamente, el gravamen establecido por el Estado. Y, en tercer lugar, cabe
la doble imposición con una finalidad meramente recaudatoria. Tal y como
sucede en el ejemplo que os he expuesto. Es decir, por la compra de
vehículos nuevos. La medida que se somete a tributación en el IVA y en el
impuesto especial sobre matriculación. Está justificado, por lo tanto,
por razones puramente recaudatorias... ...en la medida en que, en un
momento determinado, España tuvo que reducir el tipo impositivo... ...que
aplicaba en el IVA a la adquisición de vehículos. Había un tipo
impositivo especial por encima del tipo general de IVA. Pues, desde la
Unión Europea se le exigió a España que redujera el tipo impositivo.
¿Qué es lo que se hizo en ese caso? Pues reducir, efectivamente, el tipo
impositivo del IVA, pero se estableció este impuesto especial... ...que
grava la matriculación de vehículos nuevos. Bien, esto es lo más
importante. Es lo más importante de este tema segundo. ¿Eh? El principio
de capacidad económica. Y vamos ahora a analizar los epígrafes más
importantes del capítulo III... ...donde se analiza el poder tributario.
La distribución del poder tributario en España. El poder de exigir
tributos. El poder de acuñar moneda. O el poder de declarar la guerra. Se
consideraban, históricamente, atributos de la soberanía. Sin embargo,
esto cambia con el constitucionalismo. En el constitucionalismo, el tributo
ya deja de concebirse como una relación de poder... ...para ser una
relación jurídica plenamente sometida al derecho. Bien. El poder
financiero, o poder tributario... ...más concretamente, comprende todas
las competencias financieras y tributarias... ...que la Constitución
otorga a determinados entes de naturaleza política. ¿Cuáles son estos
entes de naturaleza política titulares del poder tributario? Serían el
Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales. En lo que se
refiere al ámbito estatal, el artículo 133.1 de la Constitución... ...se
refiere al poder tributario del Estado como la potestad para establecer
impuestos mediante ley. Bien. El término este, ley, no hay que
interpretarlo en un sentido estricto... ...sino que la capacidad normativa
del Estado no solamente comprende la de dictar... ...disposiciones legales,
disposiciones con rango legal... ...sino que tiene un contenido más
amplio. Hay que entenderla como un poder normativo. Esa competencia para
dictar disposiciones legales y reglamentarias... ...que se integren dentro
de lo que sería la normativa tributaria. Por lo tanto... ...aparte de las
competencias legislativas en materia tributaria... ...habría que añadir
las competencias propias del gobierno. Es decir, la capacidad para el
desarrollo reglamentario de las disposiciones legales. Por lo tanto, en un
sentido amplio... ...el poder tributario del Estado comprendería la
facultad... ...o la competencia para dictar normas tributarias... ...tanto
de rango legal como de carácter reglamentario. Por otra parte, hay que
decir que el poder tributario del Estado... ...no se limita exclusivamente
al establecimiento de los tributos... ...no se limita exclusivamente a
dictar normas tributarias... ...sean estas legales o reglamentarias...
...sino que también comprende la exigencia. Y esto, aunque curiosamente el
artículo 183.1... ...lo omita en relación al Estado. No incluye dentro de
las competencias del Estado... ...la competencia para la exigencia y la
aplicación de los tributos. Sin embargo, esta omisión, curiosamente...
...no se da en relación a las comunidades autónomas... ...y a las
entidades locales, respecto a las cuales... ...el apartado segundo...
...del mismo artículo, del 133... ...atribuye expresamente a las
comunidades autónomas... ...y a las entidades locales... ...la competencia
para establecer y exigir tributos. Por lo tanto, en relación al ejercicio
del poder tributario... ...tenemos que distinguir, por un lado, lo que
sería... ...el establecimiento de los tributos... ...la competencia para
dictar normas tributarias... ...y, por otro lado, estaría... ...los actos
administrativos de aplicación de los tributos... ...en definitiva,
estaría... ...la exigencia y aplicación de los tributos. Así podríamos
distinguir estas dos funciones... ...diciendo que cuando hablamos de poder
tributario... ...nos estamos refiriendo exclusivamente... ...al
establecimiento de los tributos... ...mientras que cuando hablamos de
potestades tributarias... ...nos referimos a la competencia para la
exigencia... ...y aplicación de los tributos. ¿Cuál es el fundamento del
poder tributario? Pues reside en la Constitución y en la ley. ¿Y quiénes
son los titulares del poder tributario? En lo que se refiere a las
competencias normativas... ...las competencias para el establecimiento de
los tributos... ...el 133 de la Constitución atribuye este poder... ...al
Estado, a las comunidades autónomas... ...y a las entidades locales. El
principio de reserva de ley para esta materia... ...está recogido en el
artículo 133.1... ...que determina que los titulares... ...de las
competencias normativas tributarias... ...serán las instituciones
representativas... ...de estos entes territoriales. ¿Cuáles serán
éstas, entonces? En relación al Estado, obviamente las Cortes... ...donde
están reventados todos los ciudadanos. En el caso de las comunidades
autónomas... ...serán los parlamentos o las asambleas regionales. Y en el
caso de las entidades locales... ...serán los plenos de los ayuntamientos.
Competencias normativas. ¿Cuál es la titularidad del Poder Tributario...
...en relación a las competencias ejecutivas? Las competencias para la
exigencia y aplicación... ...de los tributos, es decir, las competencias
ejecutivas... ...le van a corresponder en el ámbito estatal... ...al
Estado, al Gobierno estatal. Y las va a ejercer a través del Ministerio
correspondiente. El Ministerio de Hacienda. En el ámbito autonómico le
van a corresponder... ...a la consejería o departamento correspondiente...
...de la comunidad autónoma. Y en el ámbito local le van a
corresponder... ...a la concejalía correspondiente. ¿Está claro? A la
hora de determinar, por lo tanto, el ejercicio... ...por los titulares del
Poder Tributario... ...de las competencias normativas... ...y ejecutivas,
tenemos que tener en cuenta... ...estas atribuciones de competencias...
...que hemos indicado. Lo tenéis ahí también... ...en el esquema. Las
competencias normativas, Estado, las Cortes Generales... ...comunidades
autónomas, Parlamento... ...asambleas regionales, ciencias locales...
...las corporaciones. Y pasamos a los límites. Los límites generales o
comunes del Poder Tributario. Aquí hay que distinguir, por una parte...
...lo que serían los límites constitucionales... ...y, por otro lado, los
límites que vienen... ...determinados por los tratados internacionales...
...y el derecho de la Unión Europea. ¿Cuáles son los límites...
...constitucionales? En primer lugar... ...el poder tributario de los entes
públicos... ...territoriales que se integran en el Estado... ...estaría
limitado... ...por la propia Constitución... ...que es la que los crea,
crea estas entidades... ...y les confiere este poder tributario. Si tenemos
en cuenta... ...que el campo del establecimiento de los tributos... ...es
limitado, la actuación... ...de estos tres entes territoriales...
...Estado, comunidades autónomas y entidades locales... ...supone en sí
mismo un límite... ...ya que el poder de establecer tributos... ...que se
otorga a cada una de estas entidades... ...queda limitado por el poder
tributario... ...de las restantes. En definitiva... ...es el territorio,
además, el que delimita... ...el ámbito de competencias de los
distintos... ...entes territoriales titulares del poder tributario. En
consecuencia, por lo tanto... ...el primer límite al ejercicio... ...del
poder tributario que se deriva de la Constitución... ...es el respeto...
...al orden constitucional de reparto... ...o distribución de
competencias. Las competencias atribuidas, por lo tanto, a cada uno...
...de estos entes es un límite para el ejercicio... ...del poder
tributario por las demás. El segundo límite impuesto... ...por la
Constitución es el que se deriva... ...de la aplicación de los
principios... ...materiales y formales... ...de justicia tributaria
establecidos... ...en el artículo 31, en sus apartados 1 y 3... ...que
hemos indicado anteriormente. Es decir, esos principios que decíamos de
generalidad... ...de igualdad, de constituir un sistema... ...de
justicia... ...de progresividad... ...confiscatoriedad, etcétera...
...estos principios establecidos en el artículo 1... ...de artículo 31
limitan... ...el ejercicio de este poder tributario. Así como el
principio... ...de legalidad recogido, como indicamos anteriormente...
...en el apartado 3 del artículo 31. Y el tercer límite... ...determinado
por la Constitución... ...es el respeto a otros principios...
...constitucionales de carácter general que van incidir... ...en la
producción y en la aplicación... ...de las normas tributarias. Como es el
caso del principio de seguridad jurídica... ...o la interdicción o
prohibición... ...de arbitrariedad, que son principios que son de...
...aplicación general a todas las normas... ...jurídicas y que por lo
tanto también... ...limitan el ejercicio... ...del poder tributario en
relación a las normas... ...tributarias. Esto en lo que se refiere... ...a
los límites... ...a los límites constitucionales. En cuanto a los...
...límites derivados... ...de los tratados internacionales y del
derecho... ...de la Unión Europea, cabe... ...indicar lo siguiente. Los
convenios internacionales, sobre todo aquellos... ...que tienen como
finalidad corregir... ...la doble imposición o evitar... ...la evasión
fiscal internacional, indudablemente... ...van a condicionar y limitar el
ejercicio... ...del poder financiero por parte de los... ...entes
territoriales titulares del mismo. Y también va a limitar el ejercicio...
...este poder tributario el derecho de la... ...Unión Europea. En la
medida en que... ...el derecho de la Unión Europea lo que trata... ...es
de evitar obstáculos para la libre... ...circulación de bienes...
...mercancías, personas, etcétera. Así como el establecimiento por
parte... ...de las instituciones... ...de la Unión Europea de normas...
...de armonización fiscal en determinados... ...ámbitos, fundamentalmente
en el ámbito... ...de la imposición indirecta. Bien, visto esto...
...pasaríamos ya al ejercicio... ...del poder tributario por... ...los
distintos entes territoriales. El Estado, comunidades autónomas... ...y
entidades locales. Con la advertencia... ...de que en relación al
ejercicio del poder tributario... ...de las comunidades autónomas hay que
distinguir... ...dos tipos de comunidades. Por un lado... ...las de
régimen común y por otro lado... ...las comunidades... ...de régimen
fora. Que en concreto son... ...la comunidad autónoma del País Vasco...
...y de Navarra. ¿Cuáles son las de régimen común? Pues todas las
demás. Está claro, régimen fora aplicable... ...en el País Vasco y en
Navarra. Bien, empezamos... ...por el poder tributario del Estado. ¿Qué
es lo que dice la Constitución en relación al... ...poder tributario del
Estado? Pues el artículo... ...133.1 establece que... ...la potestad
originaria para establecer... ...tributos le corresponde en exclusiva...
...al Estado mediante ley. Este artículo ha sido objeto... ...de crítica
por parte de la doctrina... ...por dos razones. En primer lugar...
...porque se considera que el... ...Estado no es titular de una potestad
originaria. En todo caso, de haber una potestad... ...originaria, un poder
originario sería el del constituyente. ¿Y esto por qué? Porque... ...el
poder tributario del Estado no es... ...originario, sino que le otorga...
...la Constitución. Es la Constitución la que le otorga... ...este poder
tributario. Y en segundo lugar, que tampoco puede calificarse... ...el
poder tributario como exclusivo. ¿Por qué? Porque como hemos visto...
...el poder tributario es compartido por el Estado... ...con el de las
comunidades autónomas y las... ...entidades locales. Bien. Por lo tanto...
...siendo esto tan obvio, ¿por qué? ¿Por qué se dice esto en el
artículo 133? Pues fundamentalmente... ...porque el carácter...
...originario y exclusivo no tiene... ...que ser entendido en un
significado... ...literal. Sino en el sentido de que... ...mientras las
competencias del Estado... ...son siempre de carácter constitucional...
...derivan de la Constitución y únicamente... ...de la Constitución de
una forma directa... ...e inmediata, las competencias... ...atribuidas a
las comunidades autónomas... ...derivan de forma inmediata... ...de los
estatutos de autonomía. Bien. No obstante... ...lo cierto es que... ...el
poder tributario es preferente y prevalente... ...en relación al poder
tributario... ...de las otras dos entidades territoriales. ¿Y cuál es el
motivo? ¿Cuáles son las razones... ...de esta prevalencia? Pues son las
siguientes. En primer lugar... ...mientras que el poder tributario del
Estado... ...solamente está condicionado o limitado... ...por la
Constitución, el poder tributario... ...de las comunidades autónomas y
las entidades locales... ...está limitado además por las leyes del
Estado. En segundo lugar... ...y ahora ya en relación a las comunidades
autónomas... ...tenemos que, de acuerdo con lo dispuesto... ...en el
149.1... ...de la Constitución... ...el Estado no solamente es
competente... ...para regular sus propios tributos... ...sino que también
es... ...el encargado de establecer... ...el marco general... ...de todo el
sistema tributario. Tiene competencia, por lo tanto, para establecer...
...ese marco general de todo el sistema tributario. En definitiva, para
establecer aquellas... ...instituciones comunes... ...para todas las...
...entidades territoriales. En tercer lugar... ...porque el artículo 157.3
de la Constitución... ...remite a una ley orgánica... ...la regulación
de las competencias... ...financieras de las comunidades autónomas. Y
entre ellas... ...además de los impuestos cedidos por el Estado...
...pueden establecer sus propios impuestos... ...tasas y contribuciones
especiales. Pues bien, esta ley orgánica que regula... ...las competencias
financieras de las comunidades autónomas... ...es la LOFCA. La LOFCA...
...con diversas... ...competencias... ...es una ley que fue aprobada...
...yo creo en el año 1980 y no que ha tenido... ...muchas revisiones o
modificaciones. Y, en cuarto lugar, porque las entidades locales...
...ejercen su poder tributario a través de... ...una ley estatal, que es
la que da cobertura... ...a los tributos locales frente a la exigencia...
...del principio de reserva de ley. Es decir... ...la ley establecido en el
artículo 131.3... ...y resulta que... ...los ayuntamientos, las entidades
locales... ...no tienen capacidad... ...para dictar leyes, no tienen
potestad legislativa... ...pues no podrían regular sus propios tributos.
Este es el motivo por el cual... ...al carecer las entidades locales...
...de la posibilidad de dictar leyes... ...es el Estado el que asume...
...esa función, es el que a través... ...de la ley de Haciendas
Locales... ...establece los tributos... ...los tributos que podrán
recaudar... ...las entidades locales. Estableciendo, eso sí, dándole un
margen... ...para que estas entidades locales puedan... ...en unos casos
establecer o no... ...unos determinados tributos... ...que se consideran de
carácter potestativo... ...como es el impuesto sobre instalaciones...
...construcciones y obras o el impuesto... ...sobre el incremento del valor
de los terrenos... ...de la naturaleza urbana o también... ...esta
competencia para que puedan establecer... ...distintos tipos impositivos
dentro... ...de una horquilla que les marca la ley... ...de Haciendas
Locales entre unos tipos mínimos... ...y unos tipos básicos. Bien, esto
en lo que se refiere por lo tanto... ...al Poder Tributario del Estado.
Estamos ya fuera de tiempo... ...y no puedo seguir desarrollando este
tema... ...pero sí os indicaré que es realmente importante... ...los que
vienen a continuación... ...el Poder Tributario... ...de las Comunidades
Autónomas... ...en régimen común y en régimen foral... ...y el de las
entidades locales... ...con el que se cierra este capítulo. Bien, pues
esto es todo... ...con esto concluyo la exposición de estos dos
capítulos... ...y queráis ir más emplazados... ...para la próxima
sesión en la cual... ...expondré el capítulo cuarto de toda. Un saludo y
hasta entonces. Muchas gracias.