Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva sesión de introducción a
la contabilidad, fundamentos de contabilidad. En primer lugar, pediros
disculpas por la incidencia que ha crecido la semana pasada, cuestiones de
naturaleza informática, donde los servicios centrales impidieron un normal
desarrollo de la clase. Hoy también hemos tenido otras incidencias ya en
local, aquí en Centro Sociedad, que han impedido comenzar en hora. Dicho
esto, vamos a tener una sesión hoy larga e intensa. La semana pasada nos
dio tiempo a terminar el tema 3 y hoy vamos a intentar ver el tema 4 y el
tema 5. Por tanto, sin más dilación, nos metemos con el tema 4, elementos
de la cuenta de resultados. En este tema vamos a introducir una visión ya
dinámica del sujeto económico, en este caso de la empresa, y el título
del resultado, los ingresos, los gastos, la diferencia que hay entre
ingreso y cobro y gasto y pago, diferencias entre corriente económica y
corriente financiera. Confeccionaremos una sencilla cuenta de pérdidas y
ganancias y comentaremos brevemente dos de los principios contables más
utilizados, que son el principio de empresa en funcionamiento y el
principio económico. Ahora vamos a introducir una visión más abierta,
más dinámica. Vamos a analizar la evolución del patrimonio durante un
ejercicio económico. ¿Qué es el resultado contable? ¿Cómo podemos
definir resultado contable? Vamos a definirlo como la variación que
experimenta la riqueza o patrimonio de la empresa en un intervalo de
tiempo. Por tanto, frente a la visión estática del balance de situación,
que veíamos antes, que era una foto, una imagen, una imagen de la empresa,
que era una imagen de la empresa, que era una imagen del patrimonio en una
fecha concreta, aquí ya vamos a introducir una visión dinámica. ¿Cómo
va a evolucionar esa riqueza? En un intervalo de tiempo que contablemente,
por regla, se toma el ejercicio económico. La variación puede ser
positiva, tendríamos un beneficio, o negativa, tendríamos una pérdida.
Contablemente, el resultado es una magnitud que se integra... perdonadme,
creo que me he faltado ahora... El resultado es es una magnitud, perdonad
la interrupción, es una magnitud que se integra dentro del patrimonio
neto. Por tanto, formará parte del neto patrimonial de la compañía. Para
calcularlo tenemos dos métodos fundamentales, un enfoque económico y un
enfoque eminentemente contable. El enfoque económico se denomina método
del patrimonio neto y calcularíamos el resultado por diferencia entre el
patrimonio neto al final del periodo y el patrimonio neto al inicio del
periodo. El método basado en las transacciones, que es el método que se
permite y se admite en la normativa contable, es un método que calcule el
resultado por diferencia entre ingresos y gastos del mismo periodo
económico. Vamos a comentarnos brevemente. Bien, el primero, el método
del patrimonio neto. Enfoque económico es un método que no se utiliza
desde el punto de vista de la normativa contable por su escasa capacidad
informativa y, además, este método no nos permite analizar la
composición del resultado. ¿Cómo llegaríamos al resultado? Pues si
partimos de un patrimonio neto al inicio de un periodo y tenemos un
patrimonio neto al final del periodo, este patrimonio puede variar por
diferentes causas. La causa más importante sería el resultado del
periodo, es decir, el resultado, la ganancia o la pérdida que obtenemos
con las operaciones de la propia compañía. El patrimonio también puede
variar si los socios, accionistas, efectúan nuevas aportaciones. Cuando
hay una ampliación de capital, por ejemplo, en la sociedad o cuando un
empresario individual hace nuevas aportaciones a su negocio. Y también se
puede ver disminuido por los reintegros que se realizan en favor de los
propietarios. Por ejemplo, una disminución de la rentabilidad.
distribución de dividendos. El dividendo sería el beneficio generado por
la empresa que se reparte, se distribuye entre los diferentes socios o
propietarios. Por tanto, puede variar por esas tres causas. La principal es
el resultado, pero puede haber otras dos causas genéricas que afecten a la
evolución del patrimonio de la empresa. Por tanto, si esto lo planteamos
desde un punto de vista de una ecuación, tendríamos que la diferencia
entre el patrimonio neto al final y el patrimonio neto al inicio vendrá
dado por la suma del resultado del periodo. Este componente puede ser
positivo o negativo, positivo si hay beneficio, negativo si hay pérdidas,
más las nuevas aportaciones que realicen los propietarios al negocio menos
los dividendos repartidos, es decir, los reintegro que hacen en su favor.
Si de aquí queremos despejar el resultado del periodo, pues tendríamos en
el lado izquierdo. Como veis, patrimonio neto final menos patrimonio neto
inicial sería igual al resultado más las nuevas aportaciones en su A
menos el dividendo. Despejamos el resultado, las nuevas aportaciones que
están con signo positivo pasarían con signo negativo y los dividendos que
están con signo negativo pasarían con signo positivo. Por tanto, según
el método del patrimonio neto, este enfoque económico, el resultado
sería... Patrimonio neto al final del periodo menos patrimonio neto al
inicio del periodo menos las aportaciones de los socios más los dividendos
o reintegros en favor de los socios. Es un método que, insisto, se puede
utilizar o implementar para hacer algún ejercicio pero la normativa
contable no lo tiene en consideración. Vamos al enfoque evidentemente
contable. Diseñamos el enfoque económico anterior y aplicamos el método
matemático. El método basado en las transacciones. Este método requiere
identificar y registrar de forma separada los ingresos y los gastos.
Ingresos y gastos circunscritos al mismo periodo temporal. Por tanto, el
resultado va a ser la diferencia entre los ingresos de un periodo y los
gastos de ese mismo periodo. Y aquí calculamos todo tipo de ingresos y
gastos. Los relacionados con las operaciones ordinarias, las habituales,
las recurrentes de la empresa y los relacionados con alguna operación o
evento extraordinario o excepcional. Un evento atípico o no recurrente.
Por ejemplo, un siniestro. Si tuvieramos un comercio en la zona de
Valencia, pues ahora tendríamos evidentemente unas pérdidas
extraordinarias de cuantía bastante considerable, bastante voluminosa
desgraciadamente. Bien, y esto nos sirve para introducir una modificación,
una ampliación de la ecuación de balance que ya conocemos. La ecuación
de balance tradicional que era activo igual a pasivo más neto. Si
introducimos los resultados, qué va a suceder? Que el neto se va a ver
afectado por la actividad de la empresa. Por tanto, la ecuación de balance
ampliada será por una parte el activo y por otra parte tenemos el pasivo
más el neto más los resultados, porque el resultado realmente es un
incremento de patrimonio neto originado por la actividad de la empresa.
Descomponemos el resultado en sus dos términos. Resultado va a ser igual a
ingresos menos gastos y tendríamos que el activo es igual al pasivo más
el neto más ingresos menos gastos. Así nos quedaría esta ecuación. Tras
despejar y llevar los gastos al lado izquierdo de la ecuación de balance.
Aquí están restando y pasarían sumando al lado izquierdo. Por tanto, la
ecuación de balance ampliada nos quedará de la siguiente forma. Activo
más gastos es igual a pasivo más neto más ingresos y a partir de ahora
vamos a utilizar esta ecuación de balance ampliada. Es una ecuación de
balance que veremos cuando en el tema siguiente estudiemos la partida
doble, que tiene su razón de ser. Y nos va a permitir cuadrar los asientos
contables, cuadrar todos nuestros registros, cuadrar todos nuestros
balances. Repito, activo es igual a pasivo más neto más resultados. Los
resultados es diferencia entre ingresos y gastos. Los gastos que están con
signo negativo en el lado derecho de la ecuación los paso con signo
positivo al lado izquierdo y nos quedaría activo más gastos es igual a
pasivo más neto más ingresos. Esta es la ecuación de balance ampliada.
La que vamos a utilizar a partir de ahora. Bien, ¿qué es un ingreso? Un
ingreso lo definimos como el precio de los bienes vendidos o cedidos por la
empresa y de los servicios prestados. Técnicamente va a ser un incremento
del patrimonio neto generado durante el ejercicio, durante el periodo
temporal objeto de análisis. Y el ingreso va a incrementar el patrimonio
neto y si tenemos aquí la ecuación de balance, en su versión ampliada.
El ingreso incrementa el patrimonio neto y origina como contrapartida para
que esto se mantenga estable, para que esta igualdad no se quiebre o bien
un aumento en el activo o bien una disminución en el pasivo o bien una
combinación de ambos. Pero la clave es que la ecuación de balance siempre
tiene que mantenerse. Activo más gastos igual a pasivo más neto más
ingresos. Ya hemos dicho que aquí incluimos ingresos ordinarios e ingresos
excepcionales. Bien, ¿qué nos dice la normativa contable? Vamos a
introducirla aquí de esos layos. El plan general de contabilidad español.
En su primera parte, marco conceptual, que es de obligatorio cumplimiento,
define el ingreso de una forma más técnica como incremento en el
patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio. Ya sea en forma de
entradas o aumentos en el valor de los activos, la contrapartida, o bien en
forma de disminución de los pasivos. Y siempre que no tengan origen en
aportaciones monetarias uno de los socios. Por tanto, resumiendo, es un
incremento de patrimonio neto originado durante el ejercicio económico por
la propia actividad de la empresa. La definición es bastante amplia e
incluiría los ingresos. Lo que se denomina técnicamente plusvalías
latentes. No obstante, la normativa contable permite en casos tasados y
excepcionales la contabilización y registro de estas plusvalías latentes.
Las plusvalías latentes, por ejemplo, si tengo un inmueble registrado en
mi contabilidad por un valor histórico, que evidentemente en muchos casos
no refleja fielmente el valor de ese inmueble porque el valor de mercado
puede ser más alto. ser muy superior. Pero para poderlas valorar a valor
de mercado actualizado, tiene que el gobierno promulgar una ley que se
denomina de actualización de balance. Esto lo hacen cada X años, no se
hace cada año, mejor cada 10 años. Creo que la última es del 2012, hay
que imaginaros. Entonces esas pulverías latentes, salvo en algunos casos
tasados y previo sometimiento a una norma legal, no se pueden registrar.
Pero la definición de ingreso incluiría estas pulverías latentes. Por
tanto, el ingreso, incremento del patrimonio neto generado durante el
ejercicio económico o por actividad de la empresa, ¿cómo se va a
valorar? Pues por el importe de la contraprestación acordada, recibida o a
recibir, como consecuencia de la entrega de bienes, prestación de
servicios o el uso de recursos titularidad de la empresa. Por tanto, para
poder registrar un ingreso tienen que darse conjuntamente dos condiciones.
Registro de ingreso cuando he prestado un servicio o cuando he entregado un
bien, una mercancía. Y además tengo que tener una alta probabilidad de
que sólo voy a cobrar. Por tanto, dos condiciones, suministro de bienes o
entrega de servicios o prestación de servicios y recepción de dinero o
seguridad razonable de la misma. Y ya vemos que hay dos momentos o dos
corrientes distintas. Por una parte está la prestación del servicio. La
entrega de la mercancía, la venta. Y por otra parte está el cobro. Si yo
vendo algo y sé que no lo voy a cobrar, pues no puedo registrar un
ingreso. Eso será una donación, pero no va a ser un ingreso. ¿Qué nos
dice la norma? Que tenemos que registrar todos los ingresos ganados,
acumulados, que os suena esta palabra, que es muy bonita, devengados,
generados durante un periodo económico. Durante un periodo contable.
Aunque no se hayan cobrado. Por tanto, yo registro los ingresos producidos,
materializados, las mercancías que he entregado, los servicios que he
prestado, con independencia de que los haya cobrado o no. Siempre y cuando
haya una certeza de que los voy a cobrar, por supuesto. Siempre y cuando el
cobro esté razonablemente asegurado. Y esto es un matriz muy importante
que nos va a permitir distinguir el ingreso del cobro. Es una cuestión
crucial desde el punto de vista contable, porque si no tenemos clara esta
distinción nunca podremos calcular correctamente los resultados. Os voy a
poner un caso, o varios casos. Ingreso y cobro. El ingreso, corriente
económica. El hecho físico, de prestar el servicio o de entregar la
mercancía. El cobro, corriente financiera o monetaria. Si por ejemplo yo
recibo un cobro a cuenta. ahora. O sea, me está pagando por anticipado un
suministro de aceite que le voy a hacer dentro de un mes. ¿Veis que la
corriente financiera monetaria ha entrado hoy? ¿Se ha producido el
ingreso? Todavía no, porque yo no lo he entregado al género. El ingreso
no. No, no, no, no, no, no. El ingreso no. El cobro sí. El ingreso no. El
ingreso se produce cuando yo lo entrego. ¿La caja? ¿La caja no? Aumenta
la caja, pero el ingreso no. Os estoy poniendo un caso de un cobro por
anticipado, que viene antes la corriente monetaria y luego la corriente
económica. Entonces, en un momento temporal distinto. Yo ahora estoy
recogiendo un cobro y acordaros de los anticipos. Si un cliente me entrega
una cantidad cuenta, para mí, contablemente, ¿qué será? Un pasivo.
Tiene una obligación. De suministrarle a este señor. Pero no, como no lo
he suministrado todavía, no puedo generar un ingreso. Bien, esta misma
operación. Viene este cliente y dice, mira, no te pago nada por
anticipado, me la juego, que vendas todo el género y el día que tengas el
aceite, te llevo allí a tus instalaciones y te compro dos cubas. Y te las
pago al contable. En ese momento, en cuanto yo le entrego el aceite a este
señor, se produce el hecho económico. Yo estoy generando un ingreso,
estoy entregando y en ese mismo momento se produce la otra corriente, que
son distintas. El cobro, la corriente monetaria. Me está pagando el
contable. O me hace un bizum o lo que sea. O le saco el datáfono y me paga
con tarjeta. Me está pagando. Pero son dos cuestiones distintas. Y os
planteo otro caso. Ese mismo cliente, que es un cliente de toda la vida.
Cliente de referencia. Bueno, había sido ya cliente, pongamos por caso, de
mi padre y de mi abuelo. Cliente de confianza. Y me comenta que tiene
dificultades para pagar. Necesito el género, pero te lo voy a pagar dentro
de un mes. Y en base a esa relación comercial y tal, pues digo pues mira,
sí, vale, te admito esto. Pero no me dejes colgado porque si no... Vamos,
esta confianza la pierdes. Entonces llegaría ahí con su cuba, cargaría
el aceite y no me ha pagado nada. Ni antes ni ahora. El ingreso se genera
en el momento en que yo le entrego el aceite. Y tendré un derecho de cobro
frente a él. Pero no he cobrado. Cobraré dentro de 30 días. La corriente
monetaria de ese ingreso que se ha generado hoy, se va a producir el mes
que viene. ¿Veis la diferencia entre el ingreso y el cobro? ¿Y esa sería
la seguridad razonable? Bueno, la seguridad razonable, vamos a ver. Hombre,
tú cuando vendes a alguien, cuando haces esa operación de venta, pues
evidentemente si ves que la persona no te va a pagar, no lo vendes, ¿no?
Digo yo. Si no, menudo comerciante... Esa es la seguridad razonable. La
seguridad razonable para el contable o para el gestor de la compañía.
Porque otra cosa es que hagas una entrega de un género y sepas que no lo
vas a cobrar. Eso no sería un... Sería una donación, si quieres. Una
liberalidad, pero no un ingreso. Cuando efectúas una operación dentro del
tráfico comercial mercantil, pues claro. Entiendes que la vas a cobrar.
Porque todos estamos en el tráfico empresarial para ganar dinero, si no,
es un... Nadie es una hermanita de la caridad. Otra cosa es que, por
ejemplo, venga ahora la catástrofe de Valencia, pues hay una empresa que
haga una donación. Me dedico a la compra y venta de aceite y voy a donar,
pues, dos toneladas de aceite. Y se los estoy entregando los donificados,
pero ahí no los voy a cobrar. Eso no es un ingreso. Será una donación
que estoy haciendo yo. Bueno, ingresos puede haber por naturaleza, de
diferente tipo. Ingresos por venta de bienes, cuando yo me dedico a la
venta de mis existencias, que pueden ser productos terminados que haya
fabricado o en la gran mayoría de los casos mercaderías. Las mercaderías
serían existencias que he comprado y sin transformarlas las revendo. Por
ejemplo, una zapatería, un concesionario de coches, un comercio textil,
compra género y lo vende en su tienda. ¿Vale? Ingresos por prestación de
servicios, pues aquí de todo tipo. Comisionistas, honorarios
profesionales, gestores, abogados, ingenieros, arquitectos, economistas.
¿Vale? Fontaneros. Ingresos derivados de la cesión o alquiler de activos,
por ejemplo. De cesión de activos financieros. Pues si yo, por ejemplo,
concedo un crédito a otra empresa, pues me devolverá el dinero que le he
dejado con los intereses que para mí será un ingreso. O si percibo
dividendos de otra empresa en la cual tengo una participación, también
será un ingreso. Ingresos derivados de inmovilizados materiales. Por
ejemplo, si tengo un inmueble lo tengo alquilado. Un ingreso por
arrendamiento. Inmovilizados intangibles, pues por ejemplo un derecho a una
franquicia. Un canon sobre la propiedad industrial que tenga cedida a un
tercero. Ingresos por venta de activos fijos inmovilizados. Pues cuando
vendo, por ejemplo, una furgoneta que tengo para de reparto en mi empresa y
genero pues un beneficio en la venta. Y otros ingresos atípicos, pues hay
ingresos excepcionales. Por ejemplo, que me toque la lotería. ¿Vale?
Vamos a ver un ejemplo. Sociedad Anónima Lirsa. Titular de una empresa de
limpiezas y reparaciones. Y vamos a analizar estos tres hechos contables.
Primero, ha realizado la limpieza integral de un edificio. Ya lo ha
realizado. Ha prestado el servicio. Por tanto veis que el tiempo es pasado.
El precio total faturado ha emitido el pertinente documento mercantil, que
el cliente pagará a los 60 días, asciende a 8.500 euros. ¿A cuánto
asciende el ingreso? ¿Ha prestado el servicio? Sí. 8.500 euros. Aquí ya
vamos a introducir la ecuación de balance ampliado. Activo más gastos es
igual a pasivo más neto más ingresos. Por tanto, en la parte derecha, en
ingresos tengo unos ingresos por servicios. ¿Los he cobrado? No. Se ha
producido la corriente económica pero no la corriente financiera. Los voy
a cobrar dentro de 60 días. ¿Qué tendré? No tendré un activo líquido
pero tendré un derecho de cobro. Tendré otro tipo de activo que recojo en
la partida de clientes. Y veis que la ecuación de balance está
equilibrada. Vamos al hecho número 2. Ha facturado 6.300 euros por
diversas reparaciones. Si ha facturado es que ya los ha prestado. Por tanto
aquí ya sabemos que se ha devengado, se ha generado un ingreso por 6.300
euros. Y nos dice, este trabajo se ha prestado a la empresa suministradora
de detergentes y materiales que tiene Lirsa. Por tanto, ese servicio se lo
ha prestado a un proveedor, a un suministrador de Lirsa. Como Lirsa debía
7.800 euros a esta empresa, deuda que tenía registrada en la cuenta
proveedores, que es una cuenta de pasivo, acuerda con esta compañía
reducirla por el importe que le ha facturado. Por tanto, analizamos la
operación. Se ha facturado 6.300 euros por reparaciones, es que Lirsa ha
prestado ese servicio, el hecho económico se ha producido, registraría un
ingreso por servicio de 6.300 y acordaos una definición de ingresos.
Decíamos que va a originar como contrapartida un aumento de activo, el
caso anterior generó un derecho de cobro, una disminución de pasivo. En
este caso, ¿qué es lo que hago? Compenso este ingreso con la deuda que
tenía. Yo le debía 7.800 euros. En lugar de cobrarte 6.300 compensamos y
pasaré a deberte 7.800 menos 6.300. Veis aquí estamos incidiendo en el
lado derecho de la ecuación de balance. Aumentamos los ingresos por 6.300
y reducimos un pasivo por 6.300 porque el cliente a la vez también actúa
como proveedor de la empresa. El derecho de cobro que yo Lirsa tengo frente
a este tercero lo voy a compensar con la obligación de pago previa que
tengo frente a él. ¿Lo veis? Tercer hecho. Ha vendido al contado por
9.000 euros una de las furgonetas que utiliza el personal para los
desplazamientos. Vende un inmovilizado de la empresa. Al contado. Que vemos
que lo voy a cobrar ya. La furgoneta vendida está valorada en los
registros contables por 3.000 euros. No estamos vendiendo mercancía, estoy
vendiendo un elemento que tengo en mi inmovilizado que lo he utilizado
durante más de un ejercicio económico. Lo doy debajo de un activo. Activo
no corriente. ¿Y cuál será el ingreso? Pues el beneficio que obtengo.
Pero si lo doy de baja aprecio el coste o valor neto contable. Me dice el
enunciado que lo tenía registrado por 3.000. Por tanto, lo daré de baja
por 3.000. Reduzco aquí un activo. ¿Y por cuánto lo ha vendido? Por
9.000. Entonces, ¿cuánto gano en la operación? 6.000. Lo vendo por 9.000
y lo cobro al contado además. Doy de baja de mi balance un elemento que
estaba registrado por 3.000 y me entran 9.000 en tesorería. Beneficio
6.000. ¿Veis qué? La ecuación de balance también queda equilibrada
porque aumenta tesorería en 9, reduzco un activo no corriente elemento de
transporte en 3, efecto sobre el activo más 6.000 y genero un beneficio,
que es un ingreso por este importe. Este sería un beneficio de los que
hemos comentado antes por venta de activos fijos inmovilizados. ¿Dudas?
Sigo. Vamos con los gastos. La otra cara de la moneda. Decíamos que el
resultado lo teníamos por diferencia, enfoque contable entre ingresos y
gastos generados devengados en el mismo periodo. Bueno, los gastos van a
ser aquí introducimos un concepto económico el coste de los bienes y
servicios que he utilizado o que he consumido para obtener los ingresos.
Obtengo los ingresos pero yo necesito consumir los recursos para generarlos
en mi actividad. ¿Qué? ¿Los pasivos? Bueno, vamos a ver ahora. Ahora
hablamos de coste no hablamos de pasivos. El pasivo sería una deuda.
Sería una obligación de pago. El gasto sería el coste de los recursos
que he utilizado para generar los ingresos. Para prestar mis servicios
necesito personal. Hablamos del concepto económico. Uno de los factores de
producción. El trabajo. ¿El coste del trabajo cuál es? El salario, más
las cotizaciones sociales más la seguridad social. ¿Qué más necesito?
Pues necesitaré electricidad. Necesitaré suministro telefónico.
Necesitaré agua. Tendré unos gastos de mantenimiento de las
instalaciones, reparaciones infraestructuras, lo que sea. Necesitaré
pagarle a una gestoría para que haga las nóminas. Todos esos gastos. Y si
me dedico a la reventa de género ¿cuál va a ser el gasto de ese género?
El gasto será el coste lo que me ha costado esa mercancía que estoy
vendiendo. Por tanto en mi actividad comercial el coste lo registraré en
el momento que hago la venta. En el momento que hago la venta computo el
ingreso y en el momento que hago la venta registro el coste. Porque cuando
compro el género que voy a revender no registro ningún coste, registro
una compra. ¿Vale? Registro una compra de ese género. Ese género
permanece en mi activo corriente o circulante. El coste lo imputo cuando lo
vendo en el mismo momento que el ingreso. Y por diferencia entre coste e
ingreso generaré el beneficio de la operación. Ya os estoy liando un poco
más, pero realmente ese sería todo el análisis de la operativa, de los
flujos que intervienen en una operación de compra-venta. Las analizaremos,
no os preocupéis cuando nos centremos en las empresas comerciales.
Resumiendo, el ingreso era un incremento del patrimonio neto el gasto va a
ser un decremento del patrimonio neto. Y como contrapartida, volvemos a la
ecuación de balance ampliada, va a generar este gasto o bien una
reducción de activo o bien un incremento del pasivo o bien un mix, una
combinación de ambos. ¿Cómo lo define el plan general de contabilidad en
el marco conceptual? Decrementos del patrimonio neto de la empresa durante
el ejercicio ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los
activos o de reconocimiento o aumento en el valor de los pasivos. Siempre
que no tengan su origen en distribuciones a los socios. Por tanto, un
decremento de patrimonio que no sea una distribución de dividendos a los
socios. Un decremento de patrimonio ocasionado por la actividad de la
empresa. Aquí también incluimos gastos ordinarios y pérdidas
excepcionales y se van a valorar por el importe monetario de los bienes
entregados o consumidos y de los servicios utilizados. Para su registro al
igual que en el caso de los ingresos han de cumplirse dos condiciones. En
el caso de los ingresos decimos que hemos tenido que entregar una
mercancía o un material o bien prestar un servicio y tiene que haber una
alta probabilidad razonabilidad de que esto se va a cobrar. En el caso de
los gastos un gasto aflora, se registra cuando venga ocasionado por el uso
o consumo de un activo y siempre que estos activos consumidos o utilizados
hayan tenido un coste para la empresa. Los activos no consumidos que
permanecen en el balance de la compañía continuarán como activos. Sobre
todo esto se ve muy claro en el caso de las mercaderías. Las mercaderías
que compro y no he vendido cuando cierro mi periodo contable están en mi
activo corriente o circulante. No salen de allí y no se dan de baja hasta
que procedo a venderlas porque registraría una salida. Estas ya no las
tengo. Las doy de baja por el valor del coste. ¿Y por qué no las tengo?
Pues porque las he vendido. Sucede que con el tema de los gastos es más
complejo que lo de los ingresos porque puede haber problemas de
valoración. De ahí que la normativa contable nos permita muchas veces
tener criterios no diría opuestos pero sí alternativos. Por ejemplo, a la
hora de registrar el coste de las mercancías veremos que hay diferentes
métodos. Podemos valorarlas a precio medio ponderado, podemos valorarlas a
FIFO, podemos valorarlas al IFO, etc. Y también en algunos casos nos vemos
obligados a hacer estimaciones contables. Por ejemplo, para registrar el
desgaste, el consumo de los activos fijos o no corrientes que utilizamos en
nuestro proceso de explotación. Esto es lo que se llama las
amortizaciones. Las amortizaciones que os estoy dando aquí una buena
sacudida mental, van a ser gastos, consumos de activo pero nunca van a
generar salida de tesorería. La amortización se dice que es un gasto pero
es un gasto que no genera pago. Porque el pago vendría esa corriente
monetaria relacionada con la compra de ese activo. Y la amortización lo
que hago es imputar el coste del consumo durante la vida útil de ese
elemento. Por ejemplo, compro una máquina y sé que me va a durar 10
años. Pues cada año imputaré como consumo la décima parte del valor de
compra de esa máquina. Y ese consumo, ese coste no va a llevar parejo a
una salida de tesorería. Porque la salida de tesorería se habrá
producido en otro momento temporal relacionada con la compra de la
máquina. Reconocemos los ingresos y los gastos desvengados en un periodo y
al igual que un ingreso no es lo mismo que un cobro un gasto no es lo mismo
que un pago. El pago es la corriente monetaria, la salida de dinero. Yo
puedo pagar por anticipado. Imaginaos que ahora firmo un contrato de
alquiler por tres años sobre la sede de la UNED y me piden que pague el
primer año por anticipado. Pues lo pago hoy. El gasto de arrendamiento
todavía no se ha comenzado a generar. El pago viene hoy. Por tanto,
tendría como un anticipo de gasto. El pago se puede realizar en el momento
en que se genera el gasto. Una compra un gasto al contado por ejemplo que
venga aquí un técnico a arreglarme la toma del ordenador y me dice vale
te vengo a arreglarlo pero en cuanto termine factura al canto y me la
pagas. El hecho económico del gasto sería la reparación y anejo a este
hecho económico hay una salida de tesorería, un pago que se produce en
ese momento. Y también el pago que es lo habitual se produce en un momento
posterior. Este señor que viene aquí a hacer el mantenimiento del
ordenador con el cual tenemos una relación comercial fluida pues claro me
gira un recibo al cabo de 30 días. Viene hoy hace su trabajo, presenta su
factura y me la va a presentar al cobro mediante una domicilación bancaria
dentro de 30 días. El pago de esa reparación que se ha devengado hoy se
producía dentro de un mes. La corriente monetaria se produce a posteriori.
Las nóminas en el momento del pago lo serán también. Vamos a ver aquí
ya hablamos de las nóminas, la nómina el salario es una renta post
pagable ¿vale? Entonces cuando se devenga el salario, cuando se genera el
salario a final de mes si yo pago la nómina el último día del mes en ese
momento se produce la corriente económica y la corriente monetaria.
Imaginaos que soy una empresa que a veces tengo dificultades de pago, tengo
realmente un plazo de 10 días para pagar la nómina imaginaos que hoy que
es día 4 o mañana que es día 5 pago la nómina del mes de octubre la
nómina se habrá devengado, el gasto el día 31 de octubre y el pago se
hace el día 5 de noviembre ¿vale? Las nóminas en el momento del pago lo
serán también si coincide la fecha sí, pero si se pagan a posteriori el
pago no coincidirá con el devengo. Esto generará pues una obligación de
la empresa frente a los trabajadores de registrar en un pasivo que se
denomina remuneraciones pendientes de pago. ¿Qué tipos de gastos nos
podemos encontrar? Pues gastos por el coste de la mercancía vendida gastos
por el consumo de otra serie de factores de producción almacenables,
materiales, combustibles envases, etcétera gastos por recursos utilizados
por la empresa en régimen de arrendamiento los gastos de los alquileres de
las naves o de los locales de negocio que tenga la empresa gastos por
préstamos obtenidos los intereses de la financiación bancaria gastos por
servicios utilizados todo tipo, gastos de seguros, transportes publicidad,
servicios de profesionales, economistas, abogados gestores lo que sea
gastos por remuneración de personal ese gasto quizá en muchas empresas es
más importante por el uso del factor trabajo la depreciación estimada de
activos fijos, las amortizaciones que entramos en el concepto de las
estimaciones contables es un gasto, me recoge el consumo, el desgaste de un
inmovilizado que voy a utilizar durante varios ejercicios, pero no va a
suponer nunca salida de tesorería las pérdidas por activos inmovilizados
como en el caso anterior os acordáis de la venta de aquel vehículo la
empresa ganaba dinero pero puede venderlo también en pérdida si tenía un
coste de 3.000 y lo vendía por 2.000 pues habrá generado una pérdida,
que sería un gasto contable, y otras pérdidas o gastos atípicos pues
gastos excepcionales como pueden ser por ejemplo una sanción tributaria
siguiendo con el ejemplo anterior vamos a analizar ahora los gastos a los
que incurre la empresa Lirsa el primero, la nómina del personal nómina
del personal que se pagó en metálico, ascendió a 9.000 euros para no
complicar el lío vamos a suponer que se devenga y se paga en el mismo
momento, por tanto que tenemos aquí un gasto de personal por 9.000 euros
en el lado derecho de la ecuación de balance y como contrapartida en este
caso que tendríamos pues una reducción de activos lo estoy pagando sale
dinero de la caja segundo caso, materiales consumidos que habían sido
previamente adquiridos por la empresa habían costado 1.150 euros pues
tiene un stock de diferente tipo de material consumido pues puede ser desde
material de oficina hasta combustibles o lo que sea o envases que los
tenía registrados en su activo corriente o circulante dice que se han
consumido por valor de 1.150, ¿qué es lo que tiene que hacer? darlos de
baja del activo doy de baja una partida de materiales por 1.150 y registro
el consumo efectivo se devenga ese gasto necesario para la actividad
registro en gasto 1.150 consumo de materiales hecho número 3 para la
limpieza del tejado y los canalones Lirsa alquila una pequeña grúa cuyo
coste ascendió a 1.250 ha alquilado la grúa el gruista nos presenta su
factura ese gasto necesario para la actividad se ha devengado por importe
1.250 y el gruista me va a exigir el pago dentro de 30 días voy a liquidar
en 30 días por tanto, aquí ya entra en juego el lado derecho de la
ecuación de balance registro el gasto por 1.250 gasto de alquiler y como
ese gasto no lo he pagado todavía está pendiente de pago ¿qué es lo que
tengo? una obligación de pago registro un incremento como veis en el
pasivo y ya por último el 4 el coste del combustible consumido pendiente
de facturación y pago es de 140 euros yo sé que he consumido y eso es a
mi lo que me interesa aunque no me haya llegado la factura pues
contrariamente esto lo que haría sería una especie de periodificación
contraria pero el gasto, el combustible se ha consumido en este periodo
pues yo he de registrar ese consumo ese consumo se ha devengado en ese
periodo y registro un consumo de combustible evidentemente sé que hoy lo
voy a tener que pagar porque como usted ve no lo van a regalar la
contrapartida también sería una obligación de pago que registro en la
cuenta de acreedores por ese mismo importe por 140 bien, con toda la
información de los... dime hombre, técnicamente podría estar negativo
sobre todo si se trata de un ajuste no sería lo más ortodoxo es decir, a
ver, técnicamente cuando analicemos la partida doble pues sí pero no
sería lo más correcto si te vas al plan general de contabilidad veas que
hay algunas partidas como son por ejemplo los rappels si vas por ahí que
son de grupo 6 de compras y gastos y figuran con saldo negativo porque son
cuentas compensadoras de compras ¿vale? entonces sí que te van en
relación con saldo negativo no es lo habitual, no es lo normal pero bueno
no habría nada que lo impidiese sobre todo si se trata por ejemplo de
registrar un ajuste por una operación contabilizada de forma errónea
¿vale? bueno, volviendo al caso del IRSA tendríamos una parte de los
ingresos que analizamos hace breves momentos ingresos por servicios
prestados había un ingreso por 8500 y otro por 6300 para que nos situemos
la limpieza integral del edificio 8500 y la reparación en 6300 estos dos y
luego teníamos un ingreso atípico o extraordinario de 6000 por la venta
de la furgoneta ¿vale? total de ingresos por servicios prestados ingresos
ordinarios 14800 y un ingreso extraordinario excepcional por la venta de la
furgoneta un beneficio de 6000 total de ingresos 20800 por la parte de
gastos que acabamos de analizar tenemos el coste personal 9000 consumo de
materiales 1550 gastos de alquiler 1950 y consumo de combustibles 140 total
el sumatorio de todo esto veis que los gastos van a aparecer siempre entre
paréntesis porque para se ponen entre paréntesis el total para indicar
que están restando los ingresos es un componente negativo total 111540 la
diferencia entre los ingresos y los gastos sería el resultado del
ejercicio que en este caso como veis que los ingresos son mayores pues es
un beneficio un resultado positivo el resultado se calcula por diferencia
entre ingresos y gastos ajustados esto lo entenderéis en el tema 6
asientos de ajuste ¿vale? por tanto se van haciendo ajustes a cierre de
ejercicio para que los ingresos y gastos correspondan al mismo periodo
contado ¿y qué nos dice la normativa? que vamos a calcular en una
estructura vertical encascada o en forma de lista para determinar los
resultados de una compañía el plan general de contabilidad nos distingue
tres márgenes intermedios nos indice por una parte calcule usted de forma
independiente el resultado de explotación tanto ordinario como
extraordinario por diferencia entre los ingresos de explotación y los
gastos de explotación y de forma totalmente autónoma e independiente va
usted a calcular el resultado financiero el resultado relacionado con las
operaciones financieras de la empresa de forma independiente por una parte
tenemos el resultado de explotación ingresos menos gastos de explotación
y por otra parte tenemos el resultado financiero ingresos menos gastos
financieros lo habitual es que una empresa tenga resultado de explotación
positivo y resultado financiero negativo porque los gastos financieros del
endeudamiento son superiores a los que pueda generar la suma de estos dos
resultados independientes supone el resultado antes de impuestos y sobre
este resultado antes de impuestos se calcula la cuota tributaria del
impuesto de sociedades que va a ser el último gasto del ejercicio y nos va
a permitir determinar finalmente el resultado después de impuestos
también denominado resultado líquido o resultado neto y este resultado
después de impuestos que será el resultado de explotación más el
resultado financiero menos el impuesto de sociedades es la partida que va a
figurar finalmente en el patrimonio neto de balanza y situación de la
empresa y sobre este resultado luego la empresa decide constituyo reservas
distribuyo una parte vía dividendos a los socios etc ese análisis ya es
harina de otro costal ahora vamos a centrarnos solamente en determinar el
resultado tenemos este ejemplo de la empresa Caldersa aquí tenemos una
cuenta de pérdidas y ganancias que es el estado financiero que muestra la
composición de la renta obtenida por un sujeto en un periodo temporal
determinado el balance de situación nos da la imagen estática la imagen
de la riqueza o del patrimonio y la cuenta de pérdidas y ganancias nos da
una visión dinámica la referenciamos a un periodo no a una fecha en
concreto cuenta de pérdidas y ganancias correspondientes al año 2023 y
aquí nos va a dar una visión de una renta económica una visión
dinámica nos va a indicar cómo ha evolucionado ese patrimonio durante el
año 2023 y ves que separamos por una parte los ingresos de explotación
ventas más servicios más venta de movilizado total 13.500 y los gastos de
explotación coste de la mercancía vendida consumo de materiales sueldos y
salarios siniestros no asegurados y otros gastos de explotación total de
estas partidas en negativo 10.000 el resultado de explotación vemos que va
a ser positivo 13.500 menos 10.000 3.500 vale este es un resultado el de
explotación de forma completamente independiente calculamos el resultado
financiero analizamos los ingresos financieros originados por los créditos
concedidos por la empresa y los gastos financieros originados por la
financiación externa los préstamos que ha pedido la empresa en alguna
impresión que pueda tener vemos que los gastos financieros ascienden a
2.500 y que los ingresos financieros ascienden a 1.000 los gastos superan a
los ingresos tenemos un resultado financiero negativo de 1.500 el resultado
antes de impuestos será la suma del resultado de explotación 1 y el
resultado financiero 2 1 más 2 por tanto será 3.500 más menos 1.500 que
es negativo resultado antes de impuestos 2.000 si suponemos que el tipo
impositivo de impuestos sociedades es del 30% el gasto por impuesto de
beneficios será el 30% de 2.600 veis que está entre paréntesis es la
última partida de gastos de ejercicios, es el último asiento que se
registra prácticamente antes de cerrar el ejercicio y si restamos este
gasto al resultado antes de impuestos pues nos dará el resultado después
de impuestos, que en este caso va a ser de 1.400 resultado positivo,
beneficio lo veis, os habéis perdido calculamos independientemente el
resultado de explotación y el resultado financiero, la suma de ambos
resultado antes de impuestos sobre este resultado aplicamos el tipo
impositivo de impuestos sociedades para calcular el gasto por impuestos
sociedades y finalmente tenemos el resultado después de impuestos bien, ya
para terminar este tema dentro del marco conceptual que es la primera parte
del plan general de contabilidad se recoge el conjunto de fundamentos,
principios y conceptos básicos necesarios para garantizar el rigor y
coherencia de las normas de valoración contables y aquí entre otros
apartados se incluye los objetivos y requisitos exigidos en la información
contable de la empresa financiera el principal es la fiabilidad intentamos
recoger la imagen fiel de la compañía los principios contables básicos
que van a desarrollar las prescripciones del código de comercio que es la
principal norma legal contable en España las definiciones de los elementos
de las cuentas anuales y entre otras cosas los criterios de valoración
aquí se habla de lo que es el coste histórico el valor neto realizable,
valor razonable, etc. bien centrándonos en los principios contables y
conocer contabilidad como digo yo en primer lugar significa saber
contabilidad saber aplicar correctamente los principios contables son
obligatorios no hay ningún principio que sea más importante que el otro,
todos son importantes hay seis grandes principios y en caso de conflicto va
a prevalecer aquel que nos permita recoger mejor la imagen fiel de la
compañía pero si destacamos algunos aquí vamos a destacar dos que son
principios contables fundamentales primero, empresa en funcionamiento
¿qué es lo que nos dice este principio? según este principio se va a
presuponer salvo en contra, por tanto los juristas dirán que es una
presunción iuris tantum que la marcha de la empresa va a continuar en un
futuro previsible por tanto la vida de la empresa es en principio
indefinida de ahí que cuando registremos los hechos contables no vamos a
intentar calcular el valor liquidativo de la empresa no vamos a imaginar
esta empresa ¿qué nos va a valer ahora? si la tuviéramos que vender, no
esta empresa entendemos que va a durar por los siglos de los siglos a menos
por tanto principios de empresa en funcionamiento registramos según los
criterios contables pero no vamos a sacar el valor venal o liquidativo de
la empresa y segundo principio el del devengo que ya os suena ¿no?
devengo, generación, devengo ¿qué nos dice el devengo? los efectos de
las transacciones o hechos económicos se registran cuando ocurran en el
momento que suceda cuando entregue la mercancía cuando preste el servicio
con independencia de la fecha del pago o del cobro y en ese devengo
registro el ingreso y registro el consumo de los recursos que voy a
necesitar o que he necesitado para generar el ingreso en ese momento, y me
olvido de cuando haya tenido que pagar los costes y de cuando haya o vaya a
tener que cobrar los ingresos el resultado se calcula por diferencia entre
ingresos y gastos no entre cobros y pagos ¿vale? ingresos y gastos, no
cobros y pagos ingresos y gastos por tanto aquí se desarrolla en el manual
un poquito más lo que es el concepto del devengo la imputación de los
ingresos y gastos tiene que realizarse en función de la corriente real de
la corriente económica de bienes y servicios no en función de la
corriente financiera por tanto cuando acaezca, lo vuelvo a recalcar con
independencia de la fecha de pago o de cobro ¿vale? y bueno, y aquí os
cito ya algunos ejemplos que ya hemos comentado si la empresa cobra en el
ejercicio actual 2024 una venta realizada el año pasado 2023 aunque
coloquialmente diremos nos han ingresado nuestra cuenta corriente el
lenguaje financiero hemos cobrado no confundamos el lenguaje financiero, el
lenguaje coloquial con el lenguaje técnico contable me ingresan en la
cuenta es decir, que me han transferido, yo he cobrado porque tenía una
venta realizada el año pasado y la he cobrado ahora me ha tardado casi 11
meses en cobrar pero el ingreso ¿cuándo se produjo? cuando hice la venta
el año pasado, es un ingreso del año 2023 no del 2024 registro el cobro
pero no el ingreso relacionado con el devengo también el plan general de
contabilidad desarrolla un criterio que se denomina criterio de
correlación de ingresos y gastos y nos dice se registran en el periodo a
que se refieren las cuentas anuales los ingresos y gastos devengados en los
casos en que sea pertinente una correlación entre ambos que en ningún
caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la
definición de estos resumiendo esto es un complemento del principio de
devengo criterio de correlación de ingresos y gastos que tengo que
registrar y devengar en el periodo en el ejercicio económico los ingresos
y los gastos de ese ejercicio económico y me da igual cuando los tenga,
bueno no me da igual desde el punto de vista financiero pero desde el punto
de vista de análisis de resultados me da igual cuando vaya a cobrar los
ingresos o si los he cobrado siempre que hay una certeza de que los voy a
cobrar por supuesto y cuando haya pagado o vaya a pagar los gastos un
ejemplo más concreto una empresa el 1 de junio del año 2001 paga 1000
euros por el alquiler de un local y el contrato de arrendamiento va desde
el 1 de julio del año x1 hasta el 30 de junio del año x2 y aquí hago el
pago total de ese contrato de alquiler pago 1000 euros pero vemos que el
contrato de alquiler abarca dos ejercicios 2001 y 2002 y tendremos 6 meses
en el 2001 y 6 meses en el 2002 julio a diciembre del 2001 y de enero a
junio del 2002 vosotros creéis que estos 1000 euros que he pagado aquí
son un gasto del ejercicio 2001 no todo claro tendré que hacer un ajuste
una periodificación lo veremos en el tema 6 el gasto a imputar en el 2001
será 500 y tendré que imputar en el 2000 dos otros 500 aquí lo he pagado
pero es un pago anticipado vale bueno ya termina el tema 4 en el manual con
un ejemplo de diferenciación entre criterio de vengo y criterio de caja
vamos a verlo con ejemplo numérico para reforzar ya por último esta
cuestión y nos dice que la empresa lipinsa que se dedica a limpieza y
pintura de fachadas ha realizado y concluido por tanto se ha devengado
realizado y concluido se produce de vengo la pintura de un edificio entre
los meses de noviembre y diciembre del 2001 los gastos incurridos y pagados
en el 2001 ascienden a 600.000 euros por tanto en el 2001 se devengan unos
gastos de 600.000 euros y se pagan esos gastos y el importe facturado por
dicho trabajo ha sido de 900.000 euros el trabajo ya se ha realizado por
tanto esto importe facturado es un ingreso devengado en el 2001 pero se va
a cobrar en el 2002 tenemos gastos del 2001 pagados en el 2001 e ingresos
del 2001 cobrados a cobrar en el 2002 que sucedería si por ejemplo vamos a
hacer un análisis conjunto de los dos ejercicios si siguiera el criterio
de caja si sigo el criterio de caja y no distingo entre ingreso y cobro y
gasto y pago y bueno registro el gasto cuando lo pago y el ingreso cuando
lo cobro error veríamos que siguiendo este criterio de caja en el 2001 he
pagado 600.000 y no he cobrado nada pues tendría una pérdida de 600.000 y
en cambio en el 2002 no he pagado nada y he cobrado 900.000 tendría un
beneficio de 600.000 el resultado acumulado me da un beneficio de 300.000
pero claro me da una pérdida muy gorda en el 2001 y un beneficio muy gordo
en el 2002 si voy al criterio de vengo y me olvido de los cobros y los
pagos que me da muy bien eso para mi análisis financiero de tesorería
pero para el resultado no me sirve en el 2001 tengo unos ingresos de
900.000 y tengo los gastos necesarios para producir esos ingresos 600.000
tendría un resultado de 300.000 y en el 2002 ya se verá analizando de
forma conjunta veis que vamos a llegar a la misma conclusión que
analizando en el 2001 y 2002 pues el resultado es el mismo pero la
distribución del mismo no es la correcta si voy al criterio de caja no se
respeta el principio de vengo ni la correlación de ingresos y gastos y
además es un principio un criterio que no es aceptado contablemente ni
contable ni fiscalmente hay algunas excepciones quedémonos en la
contabilidad tengo que ir siempre a de vengo de vengo alguna cuestión?
distorsiona completamente la imagen fiel de la empresa totalmente a los
resultados digo en el 2001 he perdido 600.000 euros madre de dios y he
hecho un trabajo excepcional he sacado un margen de un 50% está muy bien
facturo por 900 algo que me ha costado 600.000 demonios buen negocio por
tanto veis que la imagen fiel se ve completamente alterada no puedo seguir
el criterio de caja o efectivo siempre el de de vengo volvemos con un
ejercicio de recapitulación vamos a partir de este balance de situación a
una fecha como veis 1 de enero de la empresa instalaciones y separaciones
si tenemos una parte del activo otra parte patrimonial y pasivo lo primero
que tenemos que comprobar es que este cuadrado de balance veis que total
activo coincide con total pasivo por tanto la ecuación de balance y el
balance está perfectamente cuadrado y nos da una información vale caja
materiales en el activo capital social en el patrimonio neto y deudas con
proveedores en el pasivo comienza el ciclo de esta empresa y la operación
número 1 dice se instaló un sistema de aire acondicionado por importe de
2.000 euros importe que se cobrará más adelante la empresa instalaciones
y separaciones se dedica a la prestación de esos servicios de instalación
dice que se instaló o instaló por tanto ya se ha producido ese hecho
económico vale por tanto se ha devengado el ingreso lo analizamos desde el
punto de vista de la ecuación de balance ampliado como veis activo más
gastos es igual a pasivo más neto más ingresos el ingreso se ha devengado
pero se va a cobrar más adelante por tanto tengo un ingreso por
prestación de servicios 2.000 pendiente de cobro tendré un derecho de
cobro me aparecerá en el activo una notación en la cuenta de clientes
2.000 tengo un derecho de cobro de 2.000 porque he generado ingreso de ese
importe y veis que tras esta operación el saldo final de la ecuación de
balance partíamos de 1.700 en el activo será 12.700 y el saldo final del
lado derecho patrimonio neto y pasivo que partíamos de 1.700 pasa a ser de
1.700 más 2.000 también 12.700 en este caso nos aparece por el lado de
los ingresos una notación de 2.000 voy al siguiente hecho contable
operación número 2 facturó y cobró facturó si digo facturó es que ya
se ha generado el ingreso ya se ha devengado y cobró pues además la
corriente monetaria se produce a la par que la corriente económica si
facturó por 1.200 euros sé que he generado ingreso por 1.200 euros y si
lo cobro pues tendré una entrada de activo del activo más líquido una
entrada de tesorería y veis que la ecuación de balance está
perfectamente equilibrada aumentan los servicios y aumenta el activo voy a
la operación número 3 nos dice canceló el 70% de la deuda contraída con
los proveedores si me voy a mi balance aquí veo una deuda por 700 euros y
me dice que la empresa cancela reduce la deuda el 70% de este importe de
700 euros son 490 por tanto como se reduce un pasivo pues entregando algo a
cambio en este caso lo voy a pagar o no o lo voy a compensar con un ingreso
acordaros que decíamos que los ingresos cuando los registro como
contrapartida tendré un incremento de activo una reducción de pasivo o
una combinación de ambos en este caso se cancela el 70% la deuda
contraída con los proveedores mediante la prestación de servicios a esto
le presto servicios por 490 se los facturo genero un ingreso pero estos
servicios no los voy a cobrar los voy a compensar con una deuda
preexistente que tenía con este deuda con este sujeto veis que reduzco
proveedores por 490 en la operación número 4 el último día del mes
concedió un crédito de 1000 euros a uno de los accionistas que lo
devolverá a los 6 meses con un interés del 10% anual vale, que tengo que
registrar aquí la concesión del crédito los intereses ya se producirán
durante los 6 meses pero yo ahora registro la concesión del crédito y
esto que supone que yo le entrego un dinero al accionista con obligación
por parte del accionista de devolvermelo le entrego 1000 euros tengo una
salida de caja y tengo un derecho de cobro ambos a corto plazo operaciones
del activo corriente o circulante la salida de caja es inmediata y el
derecho de cobro es al cabo de 6 meses estoy incidiendo en el lado
izquierdo de la ecuación de balance operación número 5 cobro un premio
de 1000 euros ingreso extraordinario me ha tocado un ingreso extraordinario
como si me toca la lotería es un ingreso atípico excepcional pero es un
ingreso es un incremento de patrimonio neto originado por la propia
actividad de la empresa en este caso por la diosa fortuna por tanto veis
que aumento ingresos premios recibidos y me entra la tesorería porque lo
he cobrado a todo esto veis que después de todas estas operaciones
analizamos que siempre el saldo final de la ecuación de balance está
equilibrado tenemos 14.900 en el lado izquierdo 14.900 en el lado derecho
en este caso el detalle del lado derecho sería 210 de pasivo 10.000 de
neto y en total 4.690 de ingresos operación número 6 cobro el 90% del
crédito concedido a clientes la operación 1 había vendido un aire
acondicionado por importe de 2.000 euros quedo pendiente de cobro me dice
que voy a cobrar el 90% de 2.000 sería 1.800 por tanto disminuyo el saldo
de clientes el derecho de cobro que tenía registrado y este derecho de
cobro se transforma en un cobro efectivo aumenta el dinero líquido aumenta
el saldo de caja estoy interviniendo en el lado izquierdo estoy
interviniendo en la ecuación de balance por la parte de la estructura
económica y estoy haciendo líquido un derecho de cobro operación 7 pago
2.400 euros a los empleados por el salario del mes de enero estoy a 31 de
diciembre perdón se ha devengado ese salario renta post pagable y además
lo pago por tanto registro un gasto de personal y registro una salida de
tesorería aquí aumento el gasto y aquí reduzco el activo operación 8
compro materiales por 2.800 euros pagando el 50% de este importe y dejando
de ver el resto muy interesante esta operación me dice que compra
materiales compra materiales utilizados no que los haya consumido no que se
haya devengado ningún gasto, ningún coste sino que estos materiales los
inventaría y forman pasan a formar parte de su activo corriente o
circulante por tanto tendré una incorporación de materiales a mi activo
este es un hecho compuesto paga el 50% al contado y el resto lo deja de ver
por tanto si pago al contado saldrá dinero de mi caja por importe de 1.400
euros y el resto queda pendiente de pago tendré una obligación de pago
tendré un pasivo por 1.400 por tanto el efecto es incremento en el activo
de 1.400 que será el total de los materiales valorados menos el dinero que
he pagado ahora e incremento en el pasivo por el importe de la deuda
pendiente que serán los 1.400 euros restantes, el 50% lo habéis pillado
operación número 9 el coste de los materiales utilizados durante el mes
de enero fue 1.700 de estos materiales que he comprado he consumido en mi
actividad he incorporado a mi actividad he gastado en mi actividad
materiales por valor de 1.700 euros por tanto estos materiales ya no están
en mi activo corriente o circulante se han consumido han desaparecido se ha
incorporado a mi proceso de explotación los tengo que dar de baja y tengo
que registrar ese consumo como gasto del periodo por tanto doy de baja
materiales por 1.700 y registro un consumo de materiales por 1.700 ¿cómo
se calcularán los consumos? aquí también os estoy adelantando pues vale
el sistema de control de existencias serían existencias iniciales más
compras sería igual a existencias finales menos consumos perdón
disculpadme ahora ya me trabo existencias iniciales más compras menos
consumos igual a existencias finales es decir lo que tenía al principio
más lo que he comprado menos lo que he consumido es lo que me queda al
final con lo cual si quiero calcular el consumo pues será existencias
iniciales menos existencias finales esto pasaría perdón existencias
finales menos existencias iniciales sería variación de existencias aíslo
consumos y me quedaría el consumo igual a las finales menos las iniciales
que pasaría si no negativo menos las compras es decir que he consumido la
variación de existencias menos las compras lo que tengo al principio más
lo que compro menos lo que consumo es lo que me queda pues aquí podría
calcular el consumo de esta forma lo veremos también con más detalle para
intentar explicaros un poquitín el comentario que hace en el libro lo
veremos también con más detalle cuando analicemos los criterios de
control de existencias y veremos también que lo que tengo al principio
más lo que compro es lo que tengo disponible para la venta existencias
iniciales más compras netas serán igual a las existencias finales menos
los consumos esto es lo que tenía al principio más lo que he comprado y
el destino pues será existencias finales será lo que me queda al final
menos lo que he consumido perdón, más lo que he consumido más lo que he
consumido esto sería lo que se llama el coste de la mercancía disponible
para la venta bueno, resumiendo para no liaros más estos serían sistemas
de control de existencias los veremos creo que se ve en la gestión de
almacén lo que tengo al principio más lo que compro ha de ser igual a lo
que me queda al final más lo que he consumido nosotros lo que tenemos que
imputar aquí será el consumo como gasto y para imputar como gasto lo que
hago es dar de baja esa partida en mi activo por 1.700 euros si vamos a
analizar ya para finalizar este tema las diferentes partidas que
intervienen veis que nos aparecen cuentas de activos cuentas de activo,
cuentas de gasto de pasivo, de neto y de ingresos por ejemplo la caja que
tiene más movimientos tenía un saldo inicial en el balance de situación
a 1 de enero de 9.300 y tiene diferentes movimientos este es su formato
tabular en el asiento ingreso económico número 2 un incremento de 1.200
en el 4 un decremento de 1.000 veis este numerito que aparece aquí a la
izquierda es el número de operación o hecho económico que estábamos
analizando y nos queda al final un saldo final de 8.500 el saldo final lo
tengo sumando y restando las diferentes operaciones serían 9.300 más
1.200, menos 1.000, más 1.000 más 1.800 menos 2.400, menos 1.400 y este
saldo final es el que me va a figurar en el balance al final del periodo en
el balance de situación a 31 de diciembre por tanto estaremos ya en
condiciones con toda esta información de confeccionar unos estados
contables por una parte el balance de situación que ya conocéis que se
calcula a una fecha en concreto y por otra parte la cuenta de pérdidas y
ganancias o cuenta de resultados que se refiere a un periodo mes de enero
¿vale? visión estática, visión dinámica vamos a empezar por la cuenta
de resultados la cuenta de pérdidas y ganancias la cuenta de resultados en
primer lugar el resultado de explotación por diferencia entre ingresos de
explotación y gasto de explotación ¿qué partidas de ingresos tenemos de
explotación? pues tenemos dos ingresos por servicios con un saldo final de
3.690 veis que las cuentas ya os anticipo algunas cositas las cuentas de
ingresos y de gastos los saldos de inicio de cada ejercicio van a ser
siempre cero porque son cuentas temporales es decir, su saldo a cierre de
ejercicio se va a traspasar a la cuenta de resultados por tanto veis que
tienen siempre saldo inicial cero en el balance de situación que teníamos
no figuraba ninguna cuenta de resultados de ingresos y gastos porque los
balances de situación solamente figuran cuentas patrimoniales solamente
hay cuentas de activo, pasivo y neto ¿vale? pues tenemos para calcular el
resultado de explotación ingresos por servicios por importe de 3.690 y un
premio por importe de 1000 un ingreso ordinario de 3.690 y un ingreso
extraordinario de 1000 total de ingresos 4.690 por la parte de gasto de
explotación tenemos gasto de personal 2.400 y consumo de materiales 1.700
¿vale? total de gastos de explotación 4.100 el resultado de explotación
positivo 590 como no tenemos ni ingresos ni gastos financieros pues el
resultado financiero va a ser cero lo obviamos el resultado antes de
impuestos en este caso en particular coincida con el resultado de
explotación y como tampoco nos indica nada en relación con impuestos o
beneficios imaginaos que esta empresa tributa en un paraíso fiscal no hay
impuestos de sociedades maravilloso el resultado después de impuestos
será el mismo que el resultado antes de impuestos 590 ¿qué va a pasar
con este resultado del ejercicio? este beneficio que va a parar al balance
de situación porque esto es una cuenta de patrimonio neto el resultado nos
indica el incremento o decremento de patrimonio neto originado con la
actividad de la empresa durante un periodo en este caso incremento porque
es positivo por tanto veis que nos va a aparecer aquí en el balance de
situación a 31 de enero sumando a la partida de capital social y para
confeccionar el balance de situación tenemos en cuenta todas las cuentas
que han intervenido en este mes de enero por la parte del activo tenemos
activos no corrientes cero y activos corrientes a la círculo materiales
por un saldo final de 2500 aquí si que veis que hay saldos iniciales en
las cuentas de activo y en las cuentas de pasivo los saldos iniciales eran
los que nos aparecían no en todas pero en gran parte de ellas en el
balance de situación inicial por tanto para confeccionar el balance de
situación final en caja cogeríamos 8500 en materiales 2500 en clientes
200 y en créditos concedidos 1000 y por la parte del pasivo tendríamos
dedos con proveedores por 1610 capital social en la parte de neto por 10000
y tendríamos aquí también que incorporar el resultado que hemos
calculado previamente que nos daba 590 traspasando esto al balance balance
a fecha concreta 31 de enero activo no corriente cero activo corriente
materiales clientes crédito concedido de caja total 12200 total de activo
12200 y por la parte de la estructura financiera capital social 10000
pasivo no corriente cero y todo el pasivo son deudas a corto con
proveedores por 1610 y veis que tenemos que incorporar también el
resultado del ejercicio resultado del ejercicio que aumenta el patrimonio
neto de ahí que el balance este cuadrado 12200 por aquí 12200 por aquí
que serán 10.000 de capital social 590 resultado y 1610 de deudas con
proveedores pues bueno ya para terminar preguntas que han caído en examen
la primera a ver que os parece es muy sencillo si un ejercicio los cobros
superaron a los pagos en 10000 euros los ingresos fueron de 120.000 y los
gastos de 122 nos pide que es lo que nos pide cuál fue el resultado del
ejercicio resultado acordaos que el resultado es ingresos menos gastos los
cobros y los pagos no nos interesa en absoluto nos da igual para el
resultado esto es un gazapo que os ponen para liaros o para ver que tenéis
las ideas claras pues el resultado será ingresos 120.000 menos gastos
122000 resultado menos 2000 una pérdida resultado negativo pérdida verdad
ya está otra pregunta a continuación se describen cuatro operaciones y se
indica el efecto de cada una de ellas sobre la tesorería y sobre el
resultado esto les gusta mucho a los niños del equipo docente pregunta en
sentido negativo cuál está incorrectamente analizada vamos a ir una por
una la primera cobro de 250 euros a cuenta de servicios que se prestarán
próximamente cobro la tesorería aumenta es un cobro a cuenta se ha
prestado el servicio no hay algún ingreso no hay algún gasto no es un
cobro anticipado cuál será la contrapartida un pasivo por tanto el
resultado no afecta esto está ok la segunda entrega de 500 euros a un
empleado en concepto de anticipo anticipo salarial entrega 500 euros sale
dinero de tesorería por 500 si esto supone un gasto un resultado de menos
500 la entrega de un anticipo si no un gasto no no se ha devengado está
cobrando por anticipado un salario que todavía no se ha generado no afecta
efectivamente la empresa tendrá un derecho frente al trabajador cuando tú
vas a tu jefe el día 15 dice oye no lleva final de mes me da su anticipo
el salario se devenga al día final del mes no tienes derecho a cobrar la
nómina la empresa te hace un anticipo la empresa entrega dinero sale
tesorería pero tiene un derecho por tanto no se ve afectado esto no es
cierto por tanto si esto no es cierto estaría incorrectamente analizada y
esta sería la respuesta válida cuidado con el juego de porque nos ponemos
nerviosos a veces la tercera se registra la amortización anual de los
vehículos una amortización es un gasto que no genera nunca salario de
tesorería esto es correcto y la amortización es un gasto es un consumo
por tanto afecta el resultado también sería correcto y por último se
solicita un préstamo bancario de seis mil euros solicita no quiere decir
que el banco te lo conceda has ido a pedirlo te pido un préstamo no hay
ningún cobro o sea tesorería no afecta y resultado tampoco también
sería ok hasta luego ¿qué magnitud indica la variación experimentada
por el valor del patrimonio o ejercicio contable debido a la actividad
realizada por el sujeto contable o la empresa? los ingresos de explotación
el neto patrimonial el resultado del ejercicio el resultado antes de
impuestos aquí puede haber dudas magnitud indica la variación
experimentada por el valor del patrimonio el patrimonio acordaos que es un
componente del neto ¿y qué resultado va al neto? el resultado ¿cuál?
¿el resultado antes de impuestos? no el resultado del ejercicio que sería
el resultado después de impuestos y ya por último esto está puesto en el
curso virtual pero lo he traído aquí porque siempre da lugar a dudas y ya
ha salido en esta clase ¿cuál de las siguientes operaciones origina un
aumento inmediato de los gastos? la compra de material de oficina al
contado compra, no consumo si no hay consumo, esta compra de material de
oficina originará un aumento del activo corriente o circulante en la
empresa de las existencias, por tanto esta no, la devolución de un
préstamo hablamos de devolución del principal esto es una reducción de
una deuda reduzco pasivo y reduzco activo nada de gastos, no el pago de la
nómina correspondiente al mes terminado sí a veces hay dudas porque esto
nos ha dado lugar a discusión en algún curso pero si se os plantea una
pregunta de este tipo hay cuatro respuestas tenéis que contestarla mejor
si la A no es cierta y la B no es cierta la D no puede ser nunca, tiene que
ser a la fuerza la C y además el pago de la nómina si nos situamos en el
pago normal el último día del mes, que tampoco aquí lo precisa en este
caso se procedería el devengo del gasto y en el mismo momento temporal la
corriente monetaria la salida de tesoro de crédito vale, por tanto sería
la correcta bueno vamos a ver el tema 5 lo que no es de tiempo vamos a
hablar de registros contables vamos a hablar ya de la generación de
asientos de los libros diarios de lo que es el cargo y el abono por tanto
vamos a hablar de la técnica de la partida doble de los registros
utilizados en la práctica como soporte del proceso contable que serían la
cuenta el libro diario que es el único libro obligatorio bueno, juntamente
con el de inventario y balances y el libro mayor o libro de las cuentas
veis que desde el punto de vista mercantil únicamente estamos obligados a
llevar el libro diario los libros mayores son optativos no son obligatorios
y cuando se presentan las cuentas anuales o los libros en el registro
mercantil mejor dicho depositas allí el libro diario y depositas los
libros de inventarios y balances con los balances trimestrales y finales
los dos contables de cuenta de pérdidas y ganancias de la participación
final vale por tanto esto sería el registro obligatorio, el diario y veis
que también se menciona en este tema otro balance que es el balance de
comprobación o balance de sumas y saldos este balance no es un balance que
forma parte de los estados contables finales de las cuentas anuales es un
balance como bien dice su nombre de comprobación ¿y qué sucede con este
balance? lo podemos calcular en cualquier momento temporal durante el
ejercicio económico y a diferencia del balance de situación en el balance
de comprobación aquí hay cuentas de todo tipo aquí vas a encontrar
cuentas de activo cuentas de pasivo, cuentas de neto, cuentas de ingreso y
cuentas de gasto en el de comprobación en el de situación no solamente
hay activo, pasivo y neto vale ¿y qué es una cuenta? decíamos que la
contabilidad en la primera sesión es una ciencia una técnica como
queráis denominarlo pues evidentemente usa métodos científicos una rama
de la ciencia económica que se dedica al conteo numérico en unidades
monetarias y a contar cuentos o historias también una cuenta es un
registro que se emplea para representar la evolución de cada uno de los
elementos patrimoniales de la empresa así como para representar a los
componentes de resultados, los ingresos y gastos por tanto tenemos cuentas
de activo, cuentas de pasivo cuentas de neto cuentas de ingreso y cuentas
de gasto, diferenciamos dos grandes tipos de cuenta las cuentas de balance
en relación al balance de situación también denominadas cuentas
integrales cuentas patrimoniales o cuentas permanentes y son activo, pasivo
y patrimonio neto y por otra parte las cuentas de resultado también
denominadas cuentas diferenciales o cuentas temporales esperemos que son
temporales porque su saldo a cierre de ejercicio se traspasa a la cuenta de
resultado que figura en el patrimonio neto del balance de situación las
cuentas se pueden presentar de dos formatos uno lo hemos visto en el
ejercicio anterior que es el formato tabular a una columna en el cual nos
figura el saldo inicial de la cuenta arriba, en este caso es una cuenta de
caja y los diferentes movimientos los incrementos en positivo y los
decrementos en negativo en una cuenta de caja los incrementos serían los
cobros y los decrementos serían los pagos y por último obtenemos por
diferencias saldo inicial más incremento menos decremento el saldo final
pero lo normal es encontrarnos con cuentas en forma de T esta es la T de la
cuenta una línea paralela al eje horizontal y una línea perpendicular que
parte de este eje hacia abajo una T y en este formato el título de la
cuenta aparece en el centro pues aquí aparecería la cuenta caja y tenemos
el lado izquierdo y el lado derecho el lado izquierdo de la cuenta se llama
debe y el lado derecho se llama haber las anotaciones que se hacen en el
lado izquierdo en el debe se llaman cargos, adeudos o débitos y las que se
hacen en el lado derecho haber se llaman abonos motivo de cargo y abono de
las cuentas en este caso la cuenta de caja es una cuenta de activo y esto
ya me sirve para introducir nuevamente la ecuación de balance ampliada
activo más gastos es igual pasivo más neto más ingresos y las cuentas de
activo se cargan es decir su saldo inicial y los incrementos se cargan se
recogen mediante anotaciones en el debe y sus disminuciones o decrementos
mediante anotaciones en el haber para que os vaya sonando las cuentas que
están en el lado izquierdo activos y gastos cuando aumentan las cargamos y
cuando disminuyan las abonamos y las que están en el lado derecho al
revés pasivos, netos e ingresos cuando aumentan las abonamos anotamos en
el haber y cuando disminuyen las cargamos o debitamos o adeudamos las
anotamos en el debe volviendo a la cuenta anterior de caja veis que
tendría un saldo inicial en el debe dos cobros o incrementos anotaciones
en el debe y dos pagos o decrementos anotaciones en el haber indicamos la
fecha del hecho contable en cuestión el concepto, una pequeña
descripción también contamos cuentos como veis y el importe el conteo
numérico monetario de ese cuento que acabamos de registrar y vemos que
tenemos un total de anotaciones en el debe que será saldo inicial más los
cobros más los incrementos y un total de anotaciones en el haber que será
el total de los decrementos en la cuenta de activos vale y en este caso
vemos que el sumatorio de los débitos de los cargos es mayor que el
sumatorio de los abonos cuando esto sucede diremos que la cuenta tiene un
saldo deudor los cargos superan a los abonos y si fuera al revés si en
lugar de tener 4800 en el haber tenemos aquí 8800 pues la cuenta
presentaría un saldo acreedor porque el total de haberes superaría al
total de débito los abonos superan a los cargos y cuando presentan el
mismo saldo se dice que la suma de los cargos es igual a la suma de los
abonos se dice que tiene un saldo nulo o saldo cero resumiendo una cuenta
tiene saldo deudor cuando el total de los debes es mayor que el total de
los haberes y tiene saldo acreedor cuando el total de los haberes es mayor
que el total de los débitos volvemos a la ecuación de balance ampliada
por supuesto y decíamos que en el lado izquierdo tenemos las cuentas de
activos y de gastos y que estas cuentas nacían y crecían mediante
alteraciones en el debe y disminuían mediante alteraciones en el haber por
tanto lo normal es que las cuentas de activos y desgastos tengan saldo
deudor y las de pasivo neto de ingresos tengan saldo acreedor y el saldo lo
podemos calcular en cualquier momento en cualquier fecha durante el ciclo
económico de la empresa bueno esto también es otra chuleta que os tenéis
que memorizar como la de los hechos concretos ¿os acordáis de los hechos
contables? de los 9 tipos de hechos vale, pues esto lo mismo motivos de
cargo y abono y esto ya hay que llevarlo esto es un tatuaje mental pero a
sangre y fuego con un hierro de estos como las reses en la calva pero en la
parte interior o en vuestro corazón donde queráis y esto hay que saberlo
ya de por vida esto es como andar en bici no se olvida vale las cuentas de
balance en rosa las cuentas de resultados cuentas de balance que son las
cuentas integrales, permanentes o patrimoniales activo, pasivo y neto
incrementos de activo cargos decrementos de activo abonos, anotaciones en
el haber incrementos de pasivo y de patrimonio neto abonos, anotaciones en
el haber decrementos de pasivo y patrimonio neto cargos, anotaciones en el
deber por tanto cuando reduzco mis deudas con un banco porque pago un
préstamo cargaré la cuenta en la cual tenga registrado esa obligación
cargaré la cuenta de pasivo la cargo porque estoy reduciendo el pasivo y
abonaré la cuenta de tesorería la cuenta de activo la abono porque estoy
reduciendo el activo el activo cuando se reduce anoto en el haber y el
pasivo cuando se reduce anoto en el deber vale haremos muchos ejercicios de
esto y las cuentas de gasto las cuentas de gasto quedamos con una idea
primero, si tenéis dudas iniciales ecuación de balance es igual a pasivo
más neto más ingreso se mueven como los activos incremento de gasto cargo
pero además también tenéis que saber que el gasto que es un decremento
de patrimonio neto durante este ejercicio por tanto va a tener un
movimiento como si fuera un decremento de patrimonio neto lo cargaré y el
ingreso está en el lado derecho cuando tengo un ingreso abono, anoto en el
haber y además sé que el ingreso es un incremento de patrimonio neto por
tanto también siguiendo ese criterio, esa lógica me va a generar una
anotación en el haber en el lado derecho del asiento resumiendo cargos o
anotaciones en el debe van a recoger los saldos iniciales de los activos
los aumentos de los activos los gastos y pérdidas del ejercicio las
disminuciones de los pasivos las disminuciones del neto y anulaciones de
ingresos y los abonos tendremos saldos iniciales de netos y de pasivos
aumentos de pasivos aumentos de neto ingresos, disminuciones de activos y
disminuciones o anulaciones de gastos en cualquier hecho contable tema
número uno acordaros que decíamos para identificar los hechos tendríamos
que valorarlos tendríamos que registrarlos y teníamos luego que
confeccionar estados contables para gestar un ese contable primero tenemos
que identificarlos identificar qué masas patrimoniales se ven afectadas si
es un activo, si es un pasivo si es un neto, si es un gasto, si es un
ingreso siempre la contrapartida porque la cuestión de balance hay que
mantenerla segundo las cuentas correspondientes si es un activo, qué tipo
de activo es es un derecho, es un cliente es una cuenta de activo no
corriente muy movilizada es una cuenta de tesorería de bancos por lo tanto
tenemos que identificar primero la masa luego la cuenta y luego valorarlo
¿por cuánto lo ha valorado? ¿por qué importe voy a registrar este
hecho? y si ese importe es positivo aumento o negativo disminución si es
un aumento en activo de 1000 euros voy a registrarlo en el debe si es una
disminución de un activo por 500 euros voy a registrar una atracción en
el haber un abono y ya por último comprobar que la suma de cargos es igual
a la suma de abonos parte de a doble esto se sustenta con la ecuación de
balance ampliada esto tiene siempre que mantenerse y con la teoría del
cargo y abono que acabamos de ver vamos ya con un ejercicio sencillo el de
contamax de máximo cabal de la página 137 esto es una empresa individual
máximo cabal aporta inicialmente a la empresa 10.000 euros que quedan
ingresados en una cuenta corriente bancaria constituye un negocio y aporta
10.000 euros si aporte disminución en efectivo sé que va a aumentar el
activo y va a aumentar el pasivo no exigible el neto por tanto en la
ecuación de balance estaré incidiendo aquí en el activo y en el neto
analizando el impacto de la ecuación de balance estos serían los
resultados si me voy a las cuentas de mayor afectadas por el convenio de
cargo y abono que acabamos de ver incremento de activo e incremento de neto
el incremento de activo supone una anotación en el debe un cargo en la
cuenta de bancos el incremento de neto supone una anotación en el haber un
abono en la cuenta de capital y en los formatos T de las cuentas aquí lo
registraríamos siguiente hecho la empresa compra un equipo informático
por 8.000 euros un equipo que va a afectar a su actividad por tanto ya
sabemos que va a ser un activo de que naturaleza un activo no corriente
porque lo va a usar por tanto me entraría en mi activo un equipo
informático valorado en 8.000 euros aumento de activo el 25% lo paga con
cheque bancario al contado y el resto se liquidará en 6 plazos mensuales
hecho compuesto por tanto el 25% de 8.000 que son 2.000 euros lo pago con
cheque bancario supone una salida de tesorería de 2.000, reduzco el activo
y el resto queda pendiente de pago me aparece un pasivo una deuda por 6.000
euros si me voy en la ecuación de balance ampliado como veis se mantiene
el equilibrio del activo con el pasivo más neto si me voy a mis cuentas me
van a aparecer dos cuentas nuevas que son la de equipos informáticos y la
de proveedores de inmovilizado la de equipos informáticos aparece un saldo
nuevo se incrementa su valor aumento de activo anoto en el debe como veis
con el hecho número 2 y proveedores de inmovilizado me aparece una deuda
aumento del pasivo por tanto anoto en el haber abono la cuenta y por la
parte de tesorería que es la cuenta de bancos veis que en el hecho 1
había efectuado un cargo una anotación en el debe para recoger la
aportación del socio en el hecho número 2 el saldo bancario se ve
reducido en 2.000 por tanto anoto en el haber vale aquí tendríamos a la
izquierda las cuentas de activo y a la derecha las cuentas de patrimonio
neto y pasivo aumento de activo cargo aumento de pasivo abono aumento de
neto abono hecho número 3 se paga el primer plazo al suministrado del
equipo informático la deuda de la cuenta ascendía a 6.000 euros voy a
pagar en 6 plazos si ahora pago el primero tendré una reducción del
pasivo y una reducción del activo reduzco tesorería porque efectuó un
pago y reduzco proporcionalmente la deuda por tanto a efectos de cuentas
cuentas afectadas en este hecho número 3 el banco se reduce por tanto
anoto donde abono la cuenta del banco y la deuda se reduce me voy a la
cuenta de proveedores de inmovilizado y los pasivos cuando se reducen se
anotan en el debe veis que una reducción de activo anoto en el haber una
reducción de pasivo anoto en el debe todas estas operaciones se van a
registrar en un libro que se llama libro diario estos hechos contables se
anotan en este registro cronológico que es obligatorio y posteriormente se
van trasladando de forma automática a las cuentas la normativa contable
nos permite hacer un asiento por cada uno de los hechos contables aquecidos
con distintos resúmenes correspondientes a un determinado periodo temporal
diario, semanal, etc con independencia del soporte físico que utilicemos
todo asiento suele contener la siguiente información soporte físico me
refiero que puedo registrar asientos en papel en una tabla de madera hoy en
día todos los libros son desde hace unos cuantos años hay que
presentarlos obligatoriamente en formato electrónico pero en todo asiento
me aparecerá una información que será la fecha de la operación porque
el libro diario se ordena de forma cronológica es un diario de la historia
de la empresa durante un determinado periodo, durante un año voy anotando
cronológicamente todos los hechos que han afectado al patrimonio de la
empresa por tanto tengo que poner la fecha de operación los títulos
denominaciones y códigos en su cuenta codificación numérica los títulos
y códigos de las cuentas afectadas los importes cargados o abonados en
cada cuenta una breve explicación de la operación un cuento de la
operación un cuento un poquito en qué ha consistido este hecho económico
y alguna referencia que permita coordinar estas anotaciones con las
efectuadas en otros registros algún elemento que me permite el seguimiento
de estas operaciones puede ser una referencia o el número de asientos los
títulos de las cuentas cargadas se escriben en el lado izquierdo del
asiento junto al debe y las cuentas abonadas se escriben en el lado derecho
junto al haber por tradición entre una cuenta y otras se pone la
preposición a imaginaos este hecho mil bancos a caja mil bancos a caja una
disminución de caja abono una cuenta de activo y un aumento de saldo
bancario cargo una cuenta de activo es decir estoy traspasando llevando mil
euros de la caja al banco y pondría pues mil bancos a caja y pondría un
texto traspaso de tesorería de caja a bancos no, ya voy a terminar porque
me van a echar son las nueve y media no me va a dar tiempo hoy por tanto lo
voy a dejar por hoy aquí el lunes que viene terminamos el tema cinco y
pues veríamos el tema seis lo que nos dé tiempo vamos a ir recuperando
vamos a ir ampliando un poquitín los horarios de las clases para recuperar
y poder ver con detalle todas las unidades temáticas únicamente para
terminar la sesión de hoy voy a registrar o a comentar los asientos
contables de los tres hechos económicos que hemos visto antes la
constitución este negocio decíamos que máximo cabal el día uno de
octubre constituía su comercio y aportaba diez mil euros como lo
registraría en el libro diario pues pondría en el centro asiento uno uno
de octubre la fecha cargo incremento el saldo de bancos anoto en el debe
diez mil diez mil bancos a capital abono la cuenta de capital hago una
notación en haber porque estoy incrementando una cuenta de neto y pondría
un texto aportación inicial de máximo cabal a la empresa segundo hecho
cinco de octubre compramos un equipo informático contado en ocho mil cargo
anoto en el debe equipos informáticos cuenta de activo este equipo lo
pagamos al contado un veinticinco por ciento por tanto reducíamos
tesorería reducíamos nuestro saldo en bancos reducción de activo anoto
en el haber por importe dos mil abono bancos y el resto suponía el
reconocimiento de un pasivo de una deuda y los pasivos se incrementan o
nacen mediante anotaciones en el haber abono la cuenta de proveedores de
inmovilizado esta es cuenta de activo veis que aquí reduzco activo y esto
aquí aumento pasivo y la siguiente vez que está cuadrado ocho mil a ocho
mil texto compra de un equipo informático parcialmente acredito y tercer
hecho treinta y uno de diciembre pago la primera cuota del aplazamiento que
me ha dado el proveedor de equipo informático por tanto le voy a pagar mil
euros cuando efectúa un pago estoy reduciendo mi tesorería estoy
reduciendo un activo por tanto registro una salida de bancos mediante una
anotación en el haber por mil y estoy reduciendo la deuda registro una
reducción en el pasivo mediante un cargo mediante una anotación en el
debe y pondría pago del primer plazo al suministrador del equipo
informático registro este pago que no afecta ninguna cuenta ni de ingreso
ni de gasto no afecta el resultado estoy únicamente recogiendo esta
corriente monetaria o financiera en el libro diario de mi empresa vale pues
yo creo que ya por hoy ya llevamos un buen tute y vamos a dejarlo aquí la
semana que viene terminamos este tema número cinco y nos metemos con el
tema número seis que también es complicadito vale pues hasta el próximo
lunes adiós