Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva sesión de Contabilidad
Financiera. En la sesión de hoy vamos a comenzar a revisar el tema número
6, operaciones comerciales. A este tema le vamos a dedicar la sesión de
hoy y parte de la tutoría de la próxima semana. En este tema vamos a
analizar, entre otros apartados, la determinación del coste de ventas y
del margen de ventas o margen comercial, el tratamiento contable de los
ingresos por ventas y prestación de servicios, el tratamiento de los
créditos y débitos por operaciones comerciales, créditos, derecho de
cobro, débitos, obligaciones de pago y, por último, vamos a introducir el
tratamiento contable del exterior en sus dos modalidades, estimación
global y estimación individualizada y una breve reseña. Sobre el
impuesto, sobre el valor añadido en las operaciones comerciales. Bien, a
la hora de determinar el margen fruto comercial o margen comercial,
partimos inicialmente de las ventas netas. Las ventas netas o ingresos por
ventas las calcularemos deduciendo sobre los ingresos brutos de ventas
todos los descuentos que esté documentados en la factura y que minoren
estos ingresos, es decir, descuentos de todo tipo. Estamos hablando de
descuentos y rebajas comerciales, devoluciones de venta, descuentos sobre
ventas por pronto pago y rápeles sobre ventas. Bien, de forma
independiente calcularíamos el coste de las ventas. Como sabéis, el coste
de ventas partimos de esta ecuación, existencias iniciales más compras
netas, sería igual al coste total de la mercancía disponible para venta,
por lo que es lo mismo coste de ventas más existencias finales. Y aquí
calculamos el coste de ventas por diferentes existencias iniciales más
compras netas menos existencias finales. Llevo las finales al lado
izquierdo de la igualdad. Bien, por tanto, partimos de las existencias
iniciales. Las existencias iniciales en contabilidad figuran en el balance
de apertura. Serían el número de ventas, el número de ventas, el número
de ventas, el número de unidades del inventario iniciado por su coste
unitario, sería el saldo de la cuenta del grupo 3 correspondiente a inicio
del ejercicio. Le agregaríamos las compras netas. Las compras netas las
obtenemos partiendo del importe de las compras brutas, compras sin factura.
Si seguimos lo que sería el tratamiento contable del inventario periódico
por el cual se decante inicialmente el plan general de contabilidad, sería
el saldo de la cuenta de ventas, la compra de mercaderías, menos los
descuentos incluidos en factura. Y sobre este importe, compras brutas, le
vamos a minorar las cuentas correctoras o compensadoras de compras. Serían
los descuentos y rebajas recogidos en las cuentas de Rappel sobre compras,
descuentos sobre compras por pronto pago y las devoluciones sobre compras.
Sería el segundo componente, sumándolo a las existencias iniciales. Y
posteriormente restaríamos el valor de las existencias finales. Para su
determinación, si sigo inventario periódico, tendría que calcular un
inventario o determinar o hacer un inventario físico al cierre de
ejercicio, hacer un recuento físico de mis existencias y efectuar una
valoración del mismo. Por tanto, ya tendríamos así el coste de ventas. Y
el margen bruto comercial lo tenemos por diferencia entre ventas netas y
coste de ventas. Los ingresos procedentes de la venta, venta de bienes o
prestación de servicios se van a valorar por el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir derivadas de esto. Os aconsejo que
leéis la norma de registro y valoración número 14 del Plan General de
Contabilidad. Salvo evidencia en contra, el valor razonable va a ser el
precio acordado para dichos bienes y servicios, deduciendo el importe de
cualquier descuento, rebajas u otras partidas similares y los intereses
incorporados al interés. Ojo, la norma número 14, si vais a esta norma
del Plan General de Contabilidad, segunda parte del plan, nos indica que
podrán incluir si los intereses con vencimiento no superior al año que no
tengan tipo de interés contractual cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo. En algunos casos podríamos
efectuar las valoraciones lo que se dice a valor nominal, no a valor
razonable. Además, hemos de incluir los impuestos que gravan las
operaciones de venta de bienes y restricción de servicios que no sean el
IVA repercutido y impuestos especiales, puesto que estos, los IVAs y el
impuesto especial no formarían parte de los ingresos. Otra parte, los
créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo
dispuesto en la norma relativa a los instrumentos financieros, será la
norma número 9 que iremos desarrollando en temas sucesivos. Y no se
reconocerá ningún ingreso por la permuta de bienes o servicios por
operaciones de tráfico de similar naturaleza y valor. En cuanto al IVA,
quedaros con la copia de que el IVA repercutivo no va a ser un ingreso,
sino que se va a contabilizar como una cuenta de pasivo corriente o
circulante. Y el IVA soportado en las compras tampoco va a ser un gasto, se
contabilizará como una cuenta de activo corriente o circulante. Y a cierre
de periodo, el IVA, bien sea trimestral o mensual, desde el punto de vista
fiscal, regularizaremos estas cuentas y efectuarémos una liquidación que
puede salir. Una liquidación favorable, tengo un derecho a compensar o
solicitar una devolución a la media tributaria, o una liquidación
desfavorable para la empresa, en este caso tendría que pagar a la agencia
tributaria. Pero esto lo veremos al final del día. La norma de registro
número 14, indica que solamente se contabilizarán los ingresos
procedentes de las ventas de bienes cuando se cumplan todas y cada una de
las siguientes condiciones. Por tanto, han de cumplirse estas cinco
condiciones. Primero, la empresa ha de transferir o ha transferido al
comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad
de los bienes, con independencia y remisión jurídica. Por tanto, aquí lo
que importa es el fondo económico y no la forma jurídica. Este hecho es
fundamental. Se presume que no se ha producido si el comprador posee el
derecho de vender los bienes a la empresa y éste tiene la obligación de
recomprarlo. Por tanto, sí hay un pacto de recompra. Y siempre que esta
recompra se efectúe por el valor razonable en el momento de ejecutar la
opción o por el precedente inicial más la rentabilidad normal, tendría
un prestado extra. Sería una operación de tipo financiero y no una
operación que generaría un ingreso por ventas. Segunda condición. La
empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos ni recibe
el control efectivo de los mismos. Tercera condición. El importe de los
ingresos se puede evaluar con fiabilidad, uno de los requisitos de la
información financiera contable. Cuarta. Es probable que la empresa reciba
los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción. Si
yo sé o tengo constancia de que voy a hacer una transacción y que no la
voy a cobrar, pues no puedo generar un ingreso. No puedo, de alguna forma,
registrar un ingreso. Sería otro tipo de operación. Sería, por ejemplo,
una operación lucrativa, una donación o lo que queramos denominarla. Pero
no sería un ingreso por venta de mercaderías o por prestación de
servicios. Y, por último, los costes incurridos o a incurrir en la
transacción también tienen que poder valorarse con fiabilidad. En cuanto
a la prestación de servicios. Se reconocerá contablemente cuando el
resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad,
considerando para ello el porcentaje de rendimiento del servicio en la
fecha de cierre del ejercicio. Han de cumplirse todas y cada una de estas
condiciones también de forma conjunta. Fiabilidad en la valoración de los
ingresos. Probabilidad de beneficios o rendimientos derivados de la
transacción. Estimación fiable al cierre del porcentaje a cuestión de
servicio. Y valoración fiable de los costes incurridos más los costes
pendientes. En el caso de que se pueda estimar el porcentaje de
realización de servicio a fecha de cierre del ejercicio. Se reconoce
prestación de servicios por el porcentaje realizado al cierre. Y en el
caso de que no lo podamos estimar. Se reconoce la presión de servicios por
los gastos reconocidos recuperados. En cuanto a los créditos y débitos.
Esto lo hemos visto. La parte es partida. Las partidas de ingresos y
gastos. Las que van a explotación. Vamos a centrarnos ahora en los
derechos de cobro y en las obligaciones de pago. Los créditos y débitos
por acciones comerciales. Los créditos son activos financieros. Los
débitos van a ser pasivos financieros. De ahí que su valoración se va a
establecer en la norma de registro número 9. En concreto, si nos referimos
a los créditos. Su valoración se recoge en la sección. 2.2 activos
financieros a coste amortizado. Y ahí se definen los créditos por
operaciones comerciales. Como aquellos activos financieros que se originen
en la venta de bienes. Y las prestaciones de servicios por operaciones de
tráfico empresarial con cobro aplazado. ¿Y qué sucede con los intereses
que pueden generar estos créditos? Si el vencimiento del crédito es igual
o inferior al año. La inclusión de los intereses como mayor importe de la
venta va a ser optativa. Y en el caso de que el vencimiento del crédito
sea superior al año. No podremos incluir los intereses por el crédito
como mayor importe de la venta personalizada. Sino que tendremos que
registrarlos aparte. Valoraremos a valor razonable. ¿Qué pasa si yo opto
en aquellos créditos que tienen un vencimiento igual o inferior al año? A
incluir los intereses del aplazamiento como mayor valor del crédito.
¿Cuándo lo puedo hacer? Pues lo podré hacer cuando no se especifique
contractualmente interés en la operación. Es decir, en el aplazamiento
que le doy yo a mi cliente. No hay un interés fijado. Si le doy un
aplazamiento, pues le digo, oye, págame dentro de cinco meses. Y cuando el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. En ese
caso, si le doy un aplazamiento inferior al año. No hay el tipo de
interés contractualmente fijado en mi relación comercial con este
cliente. Y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo. Pues no es
relevante. No es significativo. Puedo valorar estos créditos a valor
nominal. Por tanto, recogeré, si le cobro algún interés por el
aplazamiento, como mayor valor del crédito. Vamos a ver ejemplos. La
sociedad A vende mercancías por 10.000 unidades monetarias. Esto me carga.
Vende mercancías por 10.000 unidades monetarias con pago aplazado a cuatro
meses. Veis que el vencimiento es inferior al año. La cantidad reembolsada
por el cliente es de 10.035. Por tanto, hay 35 euros de diferencia. Que
serían los intereses del aplazamiento. A no especifica ningún tipo de
interés en el contrato de venta. Pues ya tenemos un requisito para poder
valorar a valor nominal. Y opta por incorporar los intereses al importe de
las ventas. Y además nos dice que el valor actualizado del flujo de
efectivo esperado, tomando como referencia el interés aplicado a
operaciones similares, es de 10.026,08. Por tanto, vemos que la diferencia
entre los importes y entre los flujos de caja no es significativa. Por
tanto, estamos en este caso. Aquí nos especifica y el efecto naturalizador
no es significativo. Y además el vencimiento del crédito es inferior al
año, a cuatro meses. Pues en este caso, ¿cómo registraremos la
operación? Bien, registraremos una venta de mercaderías. La empresa puede
optar por incluir los intereses de créditos como mayor importe de la
venta. Como veis aquí. Y por tanto, tendrá un derecho de cobro por
10.035. En el caso de que no optara, registraría aquí una venta de
mercaderías por 10.000 y tendríamos un derecho de cobro por 10.000. Y los
35 euros restantes irían devengando como ingreso de la actualiza
financiera y aquí hay un matrimonio importante porque estos 35 euros, si
valoro a valor razonable, los voy a imputar como ingreso al mercado
financiero y si valoro a valor nominal, como es el caso de este ejercicio,
irían a resultado de explotación. Imaginemos ahora que la sociedad vende
mercancías por 2.205 euros el 1 de enero del 2007 y el cobro lo aplaza
totalmente a dos años hasta el 1 de enero del 2009. En este caso, como el
aplazamiento es superior al año pues ya la empresa no puede optar a
valorarlo a valor nominal sino que tiene que valorar la venta de
mercancías por 2.000 el 1 de enero del 2007 y generará un derecho de
cobro en el debe por 2.000 y los intereses del aplazamiento en este caso,
205 euros los tendría que ir registrando durante estos dos años de
aplazamiento para lo cual vamos a tener que confeccionar un cuadro
financiero de la operación. La norma de registro número 9 nos dice que
tenemos que ir valorando este activo financiero este derecho de cobro este
crédito comercial siguiendo, aplicando el criterio del coste amortizado
iros al tema número 1 para refrescar este concepto. Bien, pues ¿qué es
lo que tenemos que hacer? Yo sé que a fecha de hoy tengo registrado un
ingreso por venta de 2.000 euros y voy a percibir dentro de dos años 2.205
euros ¿vale? Pues por tanto, el tipo de interés que me iguale los 2.000
euros a fecha de hoy con los 2.205 euros dentro de dos años pues ese será
financieramente sea tasa interna de retorno el tipo de interés efectivo de
la operación por tanto lo que voy a hacer es como veis descontar o
actualizar estos 2.205 euros dos periodos y el tipo de interés que me
iguala estos flujos es el 5% ¿vale? Aquí os lo he intentado detallar como
procederíamos ¿veis? Y nada 2.205 es igual a 2.000 por uno más y al
elevado al cuadrado ¿veis? Paso el 2.000 al lado izquierdo voy aislando el
tipo de interés efectuo este cociente y luego pues nada lo que hago es
quitar el cuadrado de aquí y aquí pongo raíz cuadrada ¿veis? Y despejo
el tipo de interés es decir 5% y de esta forma confecciono un cuadro
financiero de la operación. Insistimos que los derechos de cobro las
obligaciones de pago, los créditos y débitos comerciales son instrumentos
financieros ¿vale? Por tanto el crédito activo financiero el débito
pasivo financiero Tengo una valoración a 1 de enero a coste amortizado por
2.000 ¿vale? de este derecho de cobro El siguiente momento temporal sería
31 de diciembre ¿qué tengo que hacer el 31 de diciembre? Principio de
debengo tendo que registrar el debengo de los intereses de ese aplazamiento
Por tanto, tengo un derecho de cobro de 2.000 euros que al 5% de empresa
anual me va a generar pues un poco un coste financiero para mi cliente pero
un ingreso financiero para mí de 100 euros ¿vale? Por tanto como no
percibo nada tengo un derecho a cierre de ejercicios de 2.100 ¿y cómo
registro esta operación? Pues registro, veis un ingreso de créditos abono
la cuenta 762 una cuenta de ingreso financiero que va al resultado
financiero e incremento mi derecho de cobro incremento mi activo financiero
mi activo financiero comercial Bien, me voy al siguiente momento temporal
31 de octubre de diciembre del 2008 y aquí tengo un activo financiero
valorado ya por 2.100 euros y aplico el tipo de interés efectivo de la
operación el 5% sobre los 2.100 euros y esto me da unos intereses de 105
105 serían 2.100 el 5% ¿vale? Como no cobro nada pues el derecho de
cobro, el activo financiero se vuelve a incrementar en 105 euros por tanto
a cierre del año 2008 tengo un activo financiero valorado en 2.205 euros
registro el devengo de estos intereses a mi favor, ingreso financiero con
abono la 762 105 euros incremento el derecho de cobro solo, cargo la cuenta
de clientes por 105 euros bien siguiente momento temporal el 1 de enero del
2009 ¿qué sucede? voy a cobrar totalmente el importe de la venta con los
intereses de aplazamiento que ascienden a 2.205 euros los tengo en la
cuenta recogidos con saldo deudor en la cuenta de clientes porque si hago
un mayor de la 430 tendría inicialmente 2.000 luego 100 y luego 105
tendría un saldo deudor de 2.205 euros ahora lo cobro y lo que hago es
reduzco mi activo abono la cuenta de clientes y me entra la tesorería en
bancos en cuanto al alta contable se valorarán por su valor razonable el
cual sobre evidencia y contra será el precio de la transacción que sea el
valor de la contrarrestación entregada más gastos de transacción
directamente atribuidos no obstante los créditos de propiedades
comerciales con vencimiento superior al año se podrán, es contestativo
valorar por su valor nominal cuando el efecto de realizar los flujos de
efectivo no sea significativo es siempre que no se explique un tipo de
interés para operación lo que acabamos de ver si se cumplen estas dos
condiciones realmente es mucho más cómodo valorarlo a valor nominal que a
valor razonable bien, esa es la valoración inicial valoración posterior
si se han valorado inicialmente a valor nominal la valoración posterior
sigue siendo a valor nominal salvo que se hubiesen deteriorado en el caso
de que se hubiese deteriorado el crédito, tendría que calcular ese
deterioro y registrarlo en una cuenta compensadora de valor en cambio si se
han valorado inicialmente a valor razonable la valoración posterior se
realiza a coste amortizado como hemos visto en este ejemplo los intereses
delengados se contabilizan en la cuenta de pérdidas y ganancias utilizando
el método del tipo de interés efectivo por eso en este ejercicio lo hemos
calculado previamente otro ejemplo el 1 de marzo del año 2008 la sociedad
A vende mercancía a crédito por 700 el cliente paga 3 cuotas trimestrales
de 250€ cada una estableciéndose en contrato un interés nominal el
interés efectivo trimestral es del 350€ y no hay gastos adicionales
bien, el cliente va a pagar 3 cuotas trimestrales por tanto el aplazamiento
es a 9 meses es inferior al año es inferior al año en este caso pero
¿qué sucedería? matiz importante en contrato se establece un interés
nominal por tanto aunque sea inferior al año ya no puedo valorar a valor
nominal tengo que valorar a valor razonable se especifica el interés
efectivo trimestral en la operación por tanto inicialmente a fecha 1 de
marzo tendré que registrar una venta de mercaderías porque importe voy a
registrar una venta de mercaderías por 700 registrar un derecho de cobro
por 700 el comprador registrará una compra de mercaderías por 700 y
tendrá una obligación de pago por 700 por tanto un débito comercial bien
a efectos de la valoración posterior he valorado a valor razonable
valoración posterior tiene que ser costo amortizado con lo cual en primer
lugar tengo que calcular el tipo de interés efectivo de la operación si
establecemos un diagrama o un flujograma temporal tendríamos el momento
cero tendríamos el primer trimestre tendríamos el segundo trimestre
tendríamos el tercer trimestre aquí en el momento cero tengo un derecho
de cobro valorado en 700 ¿vale? y iré cobrando unos intereses
trimestrales que ya me los ha dado Luciado y estos intereses trimestrales
lo que tendré que es actualizando las cuotas 250-250 al tipo de interés
trimestral estos 250 los tengo que actualizar un periodo un trimestre, esto
de aquí dos periodos y estos tres periodos y planteo esta ecuación si
quisiera calcular el tipo de interés trimestral pues sería la tasa
interna del retorno de la operación que coincidiría con el tipo de
interés efectivo ¿vale? pero ya me lo ha calculado Luciado, el 353 en el
examen no os lo van a pedir pero vendría a ser la TIR esta equivalencia
financiera bueno ya sé que el tipo de interés efectivo es el 353 efectos
de la valoración posterior me confecciono mi cuadro de la operación
valoración inicial el 1 de marzo del X8 a 700 euros siguiente valoración
sería el 1 de junio del X8 pasan tres meses de vengado al 353% interés
por 24,71 euros que sería el 3,53% por 700 pero además tengo un cobro de
250 euros con lo cual reduzco el importe de mi derecho de cobro al vendedor
¿qué sucede? que el activo inicialmente valorado por 700 se incrementará
en su valor por 24,71 pero se reducirá por 250 que he percibido de mi
cliente el efecto a efectos del capital amortizado será de 225,29 estoy
restando 150 menos 24,71 y efectos de valoración del ejercicio ¿qué
sucederá? que esto lo tengo que restar porque reduzco en 250 e incremento
en 24,61 el efecto es que reduzco en 225,29 tendré un activo valorado a
464,71 me voy al siguiente momento temporal 1 de septiembre han
transcurrido 6 meses y en el segundo trimestre veis que los intereses de
vengado son inferiores a los del primero y esto ¿por qué es así? porque
en el primero los calculamos sobre un activo valorado en 700 y en el
segundo los calculamos al 353 sobre un activo valorado en 464,71 se
efectúa un nuevo cobro, los cobros son alícuotas de 250 euros ¿vale? y
el capital amortizado que sería la reducción del activo 250 menos 233,24
con lo cual a cierre de trimestre a 1 de septiembre de 2008 el activo a
coste amortizado estaría valorado en 241,47 bien vamos nuevamente al
último momento temporal 1 de diciembre de 2008 calculamos los intereses al
353 sobre ¿qué importe? sobre 241,47 y esto nos da unos intereses del
8,53 como voy a cobrar 250 euros en capital amortizado veis que sería la
diferencia 241,47 que coincide justamente con la valoración del activo a
coste amortizado al final del segundo trimestre si sumamos todas estas
operaciones vemos que el coste financiero de la operación para el
proveedor para el cliente lo que sería el ingreso financiero para el
vendedor serían 250 euros que es la diferencia entre 750 que es 250 por 3
y 700 se cobra los 750 el capital amortizado 700 que sería la valoración
inicial y el coste amortizado al finalizar el periodo a finalizar los tres
trimestres pasa en cero ¿cómo se registra eso? pues nos vamos primero al
1 de junio del 2008 el vendedor va a registrar un ingreso de créditos
ingreso financiero ¿por qué importe? me voy al cuadro y sería voy a
borrar esta página un poquito ya saturada sería un ingreso de 24,71 y va
a cobrar 250 como veis entonces registro un ingreso de 24,71 ingresos anoto
en el haber en una cuenta de ingreso financiero 763 cobro incremento activo
corriente 250 y la diferencia entre el ingreso de intereses y el cobro que
es la reducción de la deuda la reducción de la deuda para el cliente la
reducción del derecho de cobro para el vendedor desde el punto de vista
del comprador lo que es un ingreso financiero para el vendedor, para el
comprador va a ser un gasto financiero vale lo que es un cobro para el
vendedor para el comprador va a ser un pago y lo que es una reducción del
derecho de cobro para el vendedor para el comprador va a ser una reducción
de la obligación de pago reduzco la cuenta de proveedores en 225,29 el
mismo asiento cambiando los importes lo registraríamos el 1 de septiembre
para el vendedor ingreso financiero por los intereses 56,76 para el
comprador coste financiero por los intereses de vengados para el vendedor
un cobro de 250 para el comprador un pago de 250 para el vendedor una
reducción del derecho de cobro de activos financieros de 253,24 que son
los 250 menos los intereses y para el comprador una reducción de la
obligación de pago del pasivo por ese mismo importe y ya por último a 1
de diciembre registraríamos para el vendedor el último cobro para el
comprador el último pago el devengo de los intereses financieros positivos
ingreso para el vendedor 853 que serían gasto para el comprador y la
cancelación del derecho de cobro total 241,40 para el vendedor veis que
toda esta información está obtenida en el cuadro financiero de la
operación de aquí y la reducción de la obligación de pago o pago total
para el comprador bueno vamos ahora a continuación a hablar sobre el
tratamiento de las cuentas compensadoras de los créditos comerciales del
deterioro de valor de la estimación de las insolvencias en la norma de
registro y valoración 9.2.3 se establece que al menos a cierre de
ejercicio deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias si
existe evidencia objetiva de que el valor de un crédito o de un grupo de
créditos con similidades características de riesgo valorados
colectivamente sea deteriorado como resultado de uno o más eventos
acaecidos tras su reconocimiento inicial eventos que van a ocasionar una
reducción o retraso en los flujos de efectivo futuros estimados un ejemplo
de estos eventos sería una insolvencia del del deudor la pérdida por
deterioro de valor de estos activos financieros será la diferencia entre
su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros
estimados descontados al tipo de interés efectivo que se ha calculado en
el momento del registro inicial por tanto no volvemos a calcular un tipo de
interés efectivo lo que queremos calcular inicialmente cuando registramos
el derecho de cobro es el valor para activos a tipo de interés variable se
creará el tipo de interés efectivo correspondiente a la fecha de cierre
de las cuentas anuales bueno todo este rollo como se plasma se plasma en
dos procedimientos hay dos alternativas de estimación y registro de los
fallidos o bien puedo hacer una estimación global en la cual solamente se
puede usar este método si el importe de los saldos de clientes y de
deudores no es significativo si tengo una cartera cuantitativamente
homogénea y esta estimación global solo se efectúa a cierre de
ejercicios una estimación que por ejemplo efectúan los pequeños
comercios pero evidentemente es mucho más informativa y evitamos también
otra serie de problemas como el fisco si vamos a una estimación individual
esa estimación se efectúa durante todo el ejercicio cada vez que haya un
indicio razonable del deterioro del crédito de un cliente esta estimación
individual si desaparecen las causas originarias de este deterioro, si
desaparece por ejemplo la situación de insolvencia del cliente y sabemos
que nos va a pagar la totalidad de la deuda a su vencimiento pues
procederíamos a cancelar este periodo, a revertir vamos a ver ejemplos el
valor en libros de clientes de una empresa asciende a 5000 euros se estima
que existe una posible insolvencia de clientes por el 20% del valor de los
mismos en este caso ya nos está dando información para calcular una
estimación global la estimación global se puede calcular sobre el saldo
de clientes saldo medio, saldo final o sobre el importe de facturación a
crédito que se ha realizado durante el ejercicio nos dice la deuda vence
en 3 meses y se estima que el valor actual de lo que se cobrará es de
3942,15 euros el tipo de interés efectivo anual vigente para el descuento
de este tipo de operaciones era en el momento de su realización que sería
el tipo de interés efectivo inicial el 6% con lo cual la tasa trimestral
equivalente es del 1,47% si establecemos una equivalencia financiera nos
pide determinar si existe deterioro los flujos de efectivo futuros que
esperamos recibir serán del 80% sobre los 5000 euros porque vamos a
estimar como decía el enunciado una insolvencia del 20% yo estimo que voy
a cobrar 4000 euros vale y el valor actual del importe que se estima cobrar
en 3000 euros cuál va a ser 4000 dividido entre 1 más 0,147 es decir yo
estimo que voy a cobrar dentro de 3 meses vale 4000 euros y los valoro de
hoy porque cojo el valor actual y qué tipo de interés utilizo para
actualizarlos pues el tipo de interés efectivo en tasa trimestral
equivalente que la nueva era de 6 en tasa trimestral el 1,46 y esto
equivale estos 4000 euros del 3 meses equivalen a fecha de hoy a 3942,15
euros bien como el valor del libro es del crédito asciende a 5000 y el
valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados asciende a 3942,15
pues existe un deterioro por la diferencia tengo registrado el crédito
contablemente por un valor superior al valor actual de los flujos de
efectivo futuros estimados registro un deterioro de 1057,85 si voy a un
método de estimación global como registraría ese deterioro pues lo
registraría cargando 1057,85 en la cuenta 694 y abonando una cuenta
compensadora de deterioro del valor de los créditos por operaciones
comerciales ojo una cuenta que va a tener saldo acreedor no es una cuenta
de pasivo es una cuenta de activo circulante negativo bien si ahora
suponemos que el cierre del ejercicio siguiente el saldo de clientes es de
6000 euros pero se estima cobrar 5313,91 a valor actual entonces el
deterioro del próximo ejercicio ascendería a 686,09 y que hago si llevo
un sistema de estimación global bien primero lo que tendría que hacer es
anular el deterioro de los créditos del ejercicio anterior vale como lo
hago cargando la cuenta compensadora con abono a una cuenta de reversión
del deterioro que es una cuenta de ingreso ingreso que me vendría a
compensar el gasto que había contabilizado en el ejercicio anterior y a
continuación registro de deterioro para la situación de los créditos del
activo corriente o circulante que en principio tiene una vida imparable al
año por tanto si deterioro siguiendo un método global entiendo que lo que
sucedió el año pasado los derechos de cobro hubiesen materializado y se
han perdido pero en el ejercicio siguiente estamos ante una realidad
distinta he de proceder a anular arrepentir el deterioro del ejercicio X y
ahora en el X más 1 registro como gasto el deterioro en función a la
realidad del ejercicio en función al saldo de clientes y en función al
valor actual del importe estimado a cobrar veis que vuelvo a registrar un
deterioro gasto a cuenta compensadora pero sobre los datos del ejercicio
siguiente los del ejercicio anterior lo anulo, lo revierto vamos a ver a
continuación un cálculo de la estimación individual de fallidos una
agencia dedicada a la actualización de campamentos tiene noticia el 4 de
septiembre de que su cliente Colegio Nuevo Saber atraviesa una situación
de falta de liquidez aquí ya tenemos un sistema individualizado porque no
calculo una estimación sobre el saldo de créditos global sino sobre un
cliente en particular Colegio Nuevo Saber y esto puede afectar al cobro de
la deuda que mantiene por último campamento la cual asciende a 50.000
euros la agencia lleva un sistema individual de estimación disolvida para
este cliente estima que sólo podrá hacer frente a 32.000 euros por tanto
lo tengo registrado por 50 voy a cobrar 32 pues sin esperar a hacer el
ejercicio y cuando tenga constancia de esto registro el deterioro cargo
18.000 euros en la cuenta 694 pérdida por deterioro o cuenta de gasto que
es la diferencia entre el importe que estimo cobrar con abono a una cuenta
compensadora y esto es un sistema individualizado mientras permanezcan las
causas que han originado este deterioro no lo anulo no lo revierto el
deterioro registrado en la cuenta compensadora 490 únicamente se debe
anular o cancelar al conocerse la desaparición de la insolvencia estimada
antes del vencimiento de la misma porque se paga su totalidad pero si a
cierre de ejercicio imaginaos que registro esto 4 de noviembre que el 31 de
diciembre lo habían apagado el deterioro lo mantengo en mi balance porque
es un deterioro individualizado en plan final de contabilidad además de
los deterioros establece la posibilidad de dotar provisiones para contratos
onerosos y para otras operaciones comerciales pero ojo he dicho que eran
cuentas compensadoras de activos tanto son cuentas de activo corriente o
circulante negativos los deterioros de créditos comerciales los deterioros
desmovilizados son cuentas compensadoras de activos no corrientes pero
además de estos deterioros lo dice el plan que puedo dotar provisiones las
provisiones son pasivos estimados puedo dotar provisiones para obligaciones
presentes derivadas del tráfico comercial de la empresa para ello existe
una cuenta especial en el grupo 4 la cuenta 499 denominada provisiones para
operaciones comerciales la cual figura desglosada en dos subcuentas
provisiones para contratos onerosos que serían contratos en los cuales
pues voy a asumir algunas pérdidas y provisiones para otras operaciones
comerciales que se puede utilizar por ejemplo para dar cobertura a las
garantías de reparaciones que tengo sobre la gestión de servicios por
ejemplo talleres de reparación o sobreventa de electrodomésticos en las
tiendas que se dediquen a este tipo de negocio porque hay que dar una
garantía durante una serie de tiempos bien estas operaciones estas
provisiones por opciones comerciales no las vamos a estudiar en este curso
únicamente que os suenen o cualquiera que exista bien vamos a meternos ya
en el IVA vamos a ver algo al inicio de la sesión hemos comentado que el
IVA repercutido no va a ser un ingreso del ejercicio y el IVA soportado no
va a ser un gasto salvo excepciones del ejercicio para contabilizar el IVA
se utilizan las siguientes cuentas por una parte tengo la cuenta 462
Hacienda Pública IVA soportado el cual va a recoger el IVA devengado por
la adquisición de bienes y servicios la 477 Hacienda Pública IVA
repercutido el IVA devengado por las entregas de bienes y prestaciones de
servicios la cuenta 470 Hacienda Pública deudor por IVA recoge el exceso
de IVA deducible soportado sobre el IVA repercutido y por tanto esta cuenta
me aparecería cuando el saldo de la 472 es mayor que el de la 477 y la
Hacienda Pública criadora por IVA recoge el exceso de IVA repercutido
sobre el IVA deducible soportado el saldo de la 477 es menor que el de la
472 la cuenta Hacienda Pública IVA soportado criadora por IVA son cuentas
de activo corriente IVA repercutido y activa por IVA cuentas de pasivo
corriente bien, como se registra el IVA en una operación comercial el IVA
es un impuesto indirecto que va a agravar la mayoría de las operaciones de
la empresa nos referimos a compras de existencias a gastos por servicios
diversos la mayoría de ellos servicios de profesionales independientes
gastos de consumo de energía gastos de transporte hay algunas operaciones
como el gasto de seguros y gastos financieros que no están sometidas a IVA
las compras de inmovilizado afectos a la actividad y también los anticipos
que recibo de proveedores perdón anticipos que yo realizo a un proveedor
para mi van a ser un derecho y el proveedor tiene la obligación de
expedirme una factura con IVA que es un IVA deducible para la empresa que
realiza el anticipo por tanto todas estas operaciones van a soportar un IVA
de ahí que el importe de las operaciones más el IVA o bien si lo pago al
a mi proveedor o a mi acreedor o bien lo dejo pendiente en caso de que haya
anulaciones de las adquisiciones o bonificaciones posteriores por ejemplo
cuando tengo cuentas compensadoras de compras descuentos sobre compras
devoluciones, rápidos sobre compras pues en este caso acordaos que había
soportado un IVA en la adquisición originaria si voy a sufrir algún tipo
de operaciones de tipo beneficiar mejor dicho descuentos, bonificaciones
etcétera pues el IVA soportado que había registrado inicialmente ha de
corregirse ¿cómo lo corrijo? mediante una anotación en el haber en la
cuenta del IVA soportado un IVA soportado negativo por tanto se llama
activo corriente negativo y esto si le he pagado al proveedor me va a
devolver el importe de la operación con impuestos si lo he dejado
pendiente de pago se reducirá el pasivo que tengo con este suministrador
en el caso de las ventas ventas de bienes o prestaciones de servicios
también se devenga el IVA por tanto las ventas que registra un puente del
grupo 7 están sometidas al IVA y en este caso se le percute un IVA que
para la empresa que presta servicio o que vende pues va a ser un IVA que se
registra en la cuenta de pasivo corriente circulante los anticipos que
recibo de clientes también están sometidos al impuesto sobre valor
añadido al igual que los anticipos de proveedores son excepciones a la
regla general en estos dos casos fiscalmente no se aplicaría el criterio
de vengo sino el criterio de caja porque un anticipo de proveedor todavía
no ha vendido nada con el prestado servicio y un anticipo de cliente
tampoco en un anticipo de proveedor todavía no he comprado nada ni he
recibido servicio y en anticipo de cliente pues ni he prestado servicio ni
he vendido nada pero se devenga el IVA para recoger el pago o el cobro en
el caso de un cobro recibido el tipo de cliente es puente de pasivo
corriente circulante tiene que ser grabado con el IVA correspondiente y
esto genera para la empresa una entrada de tesorería o un derecho de cobro
en clientes al igual que habíamos visto con las anulaciones de compras en
las anulaciones de ventas cuando se traen a juego las cuentas compensadoras
de ingresos pues también tengo que compensar el IVA que había repercutido
como veis aquí en lugar de abonarlo lo cargo y esto supondrá una
reducción del derecho de cobro o una devolución del importe una
devolución parcial del importe que había cobrado anteriormente o total
bien llegamos al cierre trimestral a efectos fiscales cierre fiscal si soy
una pyme liquido el IVA trimestralmente si soy gran empresa mensualmente y
las cuentas de Hacienda Pública IVA repercutido que va a tener saldo
acreedor pues la voy a cargar es una cuenta de pasivo corriente la cargo
para que me quede con saldo cero y la IVA soportado que va a tener saldo
acreedor para que me quede con saldo cero en el caso de que IVA repercutido
que es lo habitual sea mayor que el soportado por la diferencia tendré una
obligación de pago frente a la agencia tributaria recojo esta diferencia
en la cuenta Hacienda Pública acreedora por IVA y en el caso de que el IVA
soportado sea mayor que el IVA repercutido pues tendré un derecho frente a
la agencia tributaria y ese derecho se podrá materializar en una
compensación en ulteriores liquidaciones en los próximos periodos
fiscales o bien puedo solicitar también la devolución si estoy en el
sistema de cuenta corriente tributaria a la agencia tributaria y aquí
registraría ese derecho es una cuenta de pasivo corriente esta de activo
corriente por el momento de tesorería cuando hago el pago cancelo este
pasivo y registro el pago y si percibo la devolución de Hacienda cancelo
este derecho y percibo el cobro bien clientes y proveedores en moneda
extranjera vamos a ver también un poco sobre esta problemática para la
liquidación de derechos de cobro y obligaciones de pago en moneda
extranjera será necesario de nuevo el tipo de cambio medio vigente para la
divisa en la que se formalizó la transacción tenemos que aplicar el tipo
de cambio medio vigente en el momento en el cual realizamos la operación
si no hay seguros de cambio la diferencia entre el tipo de cambio el saldo
y el tipo de cambio medio aplicable en el momento del cobro o pago
implicará en su totalidad un ingreso o gasto en la cuenta vamos a verlo
con un ejemplo haciendo un ejercicio se tiene los siguientes saldos tengo
25.000 dólares USA a favor de proveedores registrados en cuentas por
33.500 euros y 35.000 dólares USA en derechos de cobro de clientes
registrados en cuentas por 43.300 euros el tipo medio de cambio el tipo de
cambio medio de contado en dicha fecha es de 1,35 euros por dólar por las
celdas de proveedores aquí veis que tengo 35.000 dólares por 37.500 euros
ya cae de cajón que el tipo de cambio va a ser de 1,5 euros aquí tengo
1,5 euros por dólar bien tengo que efectuar un ajuste en la deuda vale
porque aquí voy a tener la voy a tener registrada 1,5 una deuda por 37.500
euros y en el momento del del cobro tendré que registrarla por el tipo de
cambio medio de dicha fecha que es de 1,35 euros a cierre ejercicio tengo
que hacer este ajuste vale pues tengo 25.000 dólares por 1,35 euros que si
cojo la calculadora sean 33.750 euros y tengo registrado la deuda por
37.500 euros bueno pues que me va a ocasionar esto una minoración de la
deuda registro una reducción del pasivo corriente o circulante y la
contrapartida es una cuenta de ingreso financiero 7, 6, 8 diferencias
positivas de cambio, ingreso financiero esto va resaltado financiero y por
los derechos de cobro los tenía registrados por 49.700 35.000 vamos a ver
si calculo el tipo de cambio a 1,13 y ahora están valorados a 1,35 bueno
pues la diferencia como ha bajado el tipo de cambio es de 1,35 de 1,35
euros-dólar a 1,13 euros-dólar me dan menos euros por cada dólar tengo
que registrar un abono una reducción en mi cuenta cliente en moneda
extranjera reduzco el activo corriente o circulante y la diferencia la
llevo a una cuenta de gasto financiero diferencias negativas todo esto lo
hago a fecha de cierre del ejercicio ajusto la valoración de los clientes
y proveedores continuamos con el ejercicio propuesto si el tipo de cambio
medio de contado en la fecha de liquidación a 1,45 que sucedería
habíamos ajustado al 1,35 euros-dólar y ahora pasa a 1,45 euros-dólar
pues pensemos tendré voy a cobrar más importe del que tengo registrado en
mi cuenta de clientes porque me van a dar más euros por cada dólar y voy
a tener que pagar de la deuda que tengo registrada en mi cuenta de
proveedores más por cada dólar que den por tanto las deudas con
proveedores la liquido y voy a tener que pagar 1,45 euros-dólar por 25.000
dólares 36.250 y esta deuda la tengo registrada por 30.750 por tanto
cancelo la deuda por el importe pago por 36.250 que es el pago en función
si no tengo un seguro de cambio si no me he cubierto este riesgo y la
diferencia va a ser un gasto y para los clientes pues registro un cobro a
1,45 euros-dólar de 35.000 dólares por tanto voy a cobrar 50.750 un
derecho de cobro que tengo registrado 1,35 lo tengo registrado por 45.250 y
la diferencia va a ser un ingreso financiero que irá al resultado
financiero de la compañía por su parte los saldos en moneda extranjera en
efectivo también deberán registrarse en el momento de su alta en cuentas
por su cambio a la moneda funcional y dicho cambio habrá de revisarse al
cierre del ejercicio y por las diferencias ajustar el mismo bien, por
ejemplo en unas operaciones que puedo realizar en efectivo pago cash con
proveedores extranjeros al cierre se han registrado 250 dólares USA
adquiridos a 1,5 euros-dólar y 350 francos suizos adquiridos a 0,70
euros-franco el tipo de cambio en medida de contado a dicha fecha es el
siguiente estas partidas las tengo en caja moneda extranjera y los dólares
los había adquirido a 1,50 y al cierre están a 1,40 por tanto voy a tener
una diferencia negativa porque me darían menos dólares menos euros
perdón por cada dólar la diferencia será de 25 euros los valoro a 1,4 en
lugar de 1,5 diferencia negativa de 25 euros y en cambio por los francos
suizos los tenía a unos 0,7 y están valorados a 0,85 pues me darían más
euros por cada franco tendría una diferencia positiva ajusto el valor en
caja y registro una diferencia positiva por 350 por 0,85 frente a 350 por
0,75 bien pues vamos a dejarlo aquí para la próxima semana la próxima
semana haremos ejercicios para refrescar este tema el tema número 6 e
introduciremos también el tema número 7 contabilidad de los activos
financieros ir leyendo el tema 7 porque quizá sea el tema más complicado
que hay en la asignatura bajo mi punto de vista hemos ya introducido parte
del tema 7 porque el tratamiento es muy similar al que hemos visto ahora en
los créditos comerciales lo que pasa es que los activos financieros se
pueden clasificar en diferentes carteras y por tanto es conveniente que
leáis el tema y que sobre todo leáis la norma número 9 de contabilidad
coger una versión actualizada porque esta norma y estas carteras de los
activos financieros hubo una modificación en el año 2021 que hace todos
los ejercicios posteriores por tanto si vais a la general ordinario o una
edición anterior al 2021 las carteras que figuran como activos financieros
no son las que están vigentes hoy en día vale, pues nada nos vemos el
próximo miércoles hasta el próximo miércoles adiós