Hola, buenas tardes. Bienvenidos a esta nueva tutoría, última tutoría
del año 2024, penúltima tutoría de este curso. Comenzaremos la sesión
de hoy, larga sesión de hoy, finalizando el tema número 11 que habíamos
dejado la pasada semana. Posteriormente veremos el tema número 12 y por
último comentaremos brevemente la prueba de evaluación continua que
realizasteis hace unos días. Si recordáis, habíamos dejado la materia en
el tema número 11 y habíamos hablado de la problemática fiscal de las
retenciones cuando el ente contable en este caso percibía rendimientos.
También puede darse la circunstancia, que también vimos a la hora de
analizar las nóminas, que el ente contable, la empresa, pague rendimientos
a terceros. Cuando el sujeto contable paga a terceros, cuando el sujeto
contable paga ciertos rendimientos, está obligado a deducir un determinado
porcentaje de su montante del monto bruto o íntegro en concepto
fundamentalmente de retención a cuenta de IRPF o bien de retención a
cuenta del impuesto de sus autoridades. En el primer caso, cuando el
perceptor es una persona física y en el segundo, cuando el perceptor es
una sociedad, un ente jurídico. ¿Qué rendimientos pagados están sujetos
a la retención? Entre otros, los sueldos a sus trabajadores, los intereses
y dividendos que paga a terceros y los honorarios profesionales en el caso
de que los reciba de un tercero, pongamos, de un notario, de un abogado. Y
asimismo, el sujeto contable, pagador, está obligado a retener a cuenta
del impuesto de sociedades, intereses y dividendos si el perceptor es lugar
de una persona física o una persona jurídica. Y también en otros casos
determinados, que no entraremos a analizar en detalle, también tiene que
aplicar estas retenciones a cuenta. Bien, fundamentalmente, a lo mejor en
alguna operación de tipo inmobiliario. Vamos a ver un ejemplo para asentar
estos conceptos. El 31 de enero, la empresa paga la factura que le presenta
un contable, un contable personal física grande del REI, es el nombre de
este contable, y la factura ascendía a 90.000 euros, importe bruto, con
una retención del 15%. Por tanto, la empresa pagadora está obligada a
retener en origen el 15% de la facturación del servicio que le factura
este contable y le paga en metálico la diferencia. ¿Cómo registraríamos
este hecho? Pues lo registraríamos contabilizando una partida de gasto en
el DEVE por el importe bruto, por tanto, por 90.000 euros. Una retención
en origen, que sería una cuenta de pasivo, corriente o circulante para la
empresa del 15% de esta cantidad, por tanto, le va a liquidar el 85%
restante al contable grande del REI. Por tanto, aquí tendríamos un gasto,
aquí tendríamos una reducción de activo, corriente o circulante, un pago
de tesorería y la diferencia sería un pasivo, corriente o circulante, que
es la cantidad que le retienen en origen del servicio. La empresa está
obligada posteriormente a transferir a la agencia tributaria. Otra
operación sujeta a retención. CIMSA paga a sus accionistas un dividendo
previamente contabilizado. Por tanto, el dividendo ya está contabilizado.
¿Cómo se contabiliza el dividendo? Lo veremos en otro momento, pero yo lo
voy a resumir. El dividendo es la liquidación de resultado positivo de la
empresa. Por tanto, tendríamos un dividendo a pagar. En la cuenta de
resultados, en la cuenta de pérdidas y ganancias, un saldo acreedor,
procederíamos a cargarla y distribuiríamos el resultado o aplicaríamos
el resultado de diferentes formas. Por ejemplo, podríamos hacer una
dotación a reservas, que sería una cuenta de neto, y también podríamos
aprobar un dividendo, un dividendo a pagar a los socios. Esta cuenta de
dividendo a pagar para la empresa pagadora es una cuenta de pasivo,
corriente o circulante. Este asiento ya lo contabilizó en su día, como
nos indica el anunciado, y ahora lo que va a proceder es a efectuar el pago
del dividendo. Por tanto, reduciría el pasivo. Como veis aquí, estamos
reduciendo este pasivo corriente o circulante. 240.000 euros es el
dividendo aprobado, pero aplicamos una retención en origen de un 25%. Por
tanto, el 25% lo llevamos a la cuenta Hacienda Pública, que es dada por
retenciones, cuenta de pasivo o corriente o circulante. Aquí, liquidamos a
los accionistas el 75%, que es la parte líquida. Por tanto, liquidamos
180.000 euros. Otra operación. El 31 de marzo, Cinsa paga los intereses
trimestrales de unos bonos emitidos el pasado mes de enero. El nominal de
los bonos de circulación asciende a 5 billones de euros. Estos bonos
devengan un interés del 9% anual y se efectúa una retención del 25% a
cuenta de impuestos. Los bonos, el nominal de los bonos de circulación son
5 billones. El interés devengado es del 9% anual. Por tanto, anualmente
van a devengar un interés de 450.000 euros. Y en este caso vamos a
efectuar un pago trimestral. Por tanto, pagaremos la cuarta parte de ese
interés anual. ¿Cómo lo calculamos? 5 millones por el 9%, por 3 docea
más partes, es decir, 3 meses entre 12, por lo que es lo mismo la cuarta
parte del tipo. Si los intereses anuales serán 450.000 euros, el 9% son 5
millones, el interés trimestral sea 112.500 euros. Bien, ¿cómo
contabiliza la empresa pagadora esta operación? Contabiliza un gasto
financiero por la financiación que ha obtenido de estos obligacionistas o
bonistas. Y a la hora de liquidar los intereses le retiene en origen un
25%. Por tanto, no va a pagar 112.500, sino que aplica retención del 25%.
La cuenta Hacienda Pública quedará por retenciones, cuenta de pasivo
corriente o circulante 28.125 y liquida a los obligacionistas o bonistas
les paga la diferencia, el importe líquido de los intereses sin
retención. Por último, nos dice este supuesto que el día 20 de abril
CIMSA ingresa en Hacienda mediante transferencia bancaria el importe total
de las retenciones efectuadas por las operaciones anteriores. Por tanto,
procede a saldar o a liquidar la cuenta Hacienda Pública acreedora por
retenciones, cuenta que tiene saldo acreedor en concreto de 13.500 más
60.000 más 28.125. Por tanto, un saldo de 101.625, cuenta de pasivo
corriente, saldo acreedor. Procede a cancelar este pasivo, ¿qué es lo que
haremos? De evitar cargar esta cuenta de pasivo y transferir el importe,
recogemos una salida de tesorería a la agencia tributaria. ¿Vale? Y así
ya procederíamos a la liquidación de estas retenciones. Bien, vamos ahora
ya con el impuesto sobre el valor añadido con el IVA. El IVA es el más
importante de los impuestos indirectos que graban el consumo. Se calcula
aplicando un determinado porcentaje del tipo impositivo sobre el monto
total de los bienes o servicios. En un principio, el IVA es el más
importante de los impuestos indirectos que graban el consumidor. El IVA lo
soporta el comprador, pero si este es una empresa, lo repercutirá en sus
ventas trasladándolo al consumidor final. El consumidor final es el
auténtico contribuyente de la operación. El IVA es un impuesto neutral
con respecto al resultado de la compañía. El IVA soportado, el que
soportamos nosotros, perceptores de estos servicios o de estas compras que
vamos a realizar. Por tanto, el IVA que nos factura nuestros proveedores no
forma parte del precio de adquisición ni es un gasto para la empresa. El
IVA soportado es una cuenta de activo corriente o circulante. Es una cuenta
que supone un crédito para la compañía, salvo algunas excepciones, salvo
en el caso de que este IVA soportado no sea deducible. Yo os voy a poner un
ejemplo. Por ejemplo, si compráis un vehículo turismo y ese vehículo
turismo lo usáis en el tráfico de vuestra empresa, un vehículo, por
ejemplo, para comerciales, un vehículo de representación, Hacienda, en
principio, estipula una presunción de que ese vehículo solamente está
afecto al 50% a la actividad. Por tanto, en principio, solamente el 50% de
ese IVA va a ser fiscalmente deducible. El otro 50% se grabaría el precio
de adquisición de ese IVA. El otro 50% se grabaría el precio de
adquisición de ese vehículo. En cuanto al IVA repercutido, el IVA que
factura la empresa a sus clientes tampoco va a suponer un mayor ingreso
para esta compañía, sino que va a suponer una cuenta de pasivo corriente
o circulante. Es un débito para la empresa. La empresa lo factura, lo
cobra, pero esa facturación, ese IVA que va incluido en la factura no es
un ingreso, sino que lo cobra del cliente, lo recauda del cliente y
posteriormente está obligado a, mediante una liquidación tributaria, a
transferirlo a la agencia tributaria en descontándose o sí el IVA que ha
soportado en sus compras. Bien, en el plan general de contabilidad el IVA
soportado figura en la cuenta 472 y el repercutido en la 477. Como hemos
dicho, soportado es una cuenta de activo, saldo deudor, el repercutido una
cuenta de pasivo, saldo acreedor. Bien, mensualmente, si somos la empresa o
trimestralmente, si somos una pyme, estamos obligados a liquidar el IVA. Es
decir, las cuentas 472 y 477 se van a saldar. Y si el importe del IVA
repercutido es superior al del IVA soportado, que es lo habitual, por
tanto, esto va a generar un saldo a favor de la agencia tributaria que
registramos en la cuenta 4750, Hacienda Pública Acredora por IVA, que es
una cuenta de pasivo soportado. Y en el caso de que tenga más IVA
soportado que repercutido, en este caso nos aparece un crédito fiscal
frente a la agencia tributaria, que recogemos en la cuenta 4700, Hacienda
Pública Deudora por IVA, que es una cuenta de activo corriente o
circulante. Vamos a verlo con algunos ejemplos. Como hemos dicho, el IVA
soportado se recoge de forma segregada en factura cada vez que la empresa
adquiere bienes o servicios grabados. Se cargará el IVA soportado en las
siguientes operaciones. En la compra de existencias. Asimismo, en la compra
de elementos del activo fijo, del inmovilizado o activo no corriente que
estén afectados a la actividad. También, el IVA soportado grava la
mayoría de los gastos comunes o corrientes de la compañía. Algunas
partidas de gasto, como por ejemplo las primas de seguro, no están
grabadas por el IVA, ni tampoco, por ejemplo, el gasto de personal, pero
gasto de servicios exteriores, la mayoría están grabados. Y también,
ojo, muy importante, los anticipos que realizo a los proveedores están
también grabados con IVA. Por tanto, si yo transfiero mil euros a un
proveedor, el proveedor está obligado a expedirme una factura y recoger el
IVA en dicha documento. Asimismo, la cuenta IVA soportado también se abona
cuando se producen hechos contables que modifiquen el importe de las
anteriores operaciones en fecha posterior a la emisión de las facturas.
Por ejemplo, una devolución de compras que es una cuenta compensadora de
compras, un descuento recibido que también sería cuenta compensadora de
compras si utilizamos el inventario periódico que es el sistema por el que
se decanta el plan general de contabilidad y los rápeles que también
serían cuentas compensadoras de compras. Por tanto, estas operaciones que
minoran las compras que he realizado pues también estarían sometidas en
este caso a un IVA soportado negativo, ¿vale? Veamos ejemplos. Compro
mercadería. Compro mercaderías. 100.000 euros al contado y 500.000 euros
a crédito. Pues bien, a efectos del devengo del IVA no nos interesa la
forma en la que vamos a pagar esta mercancía. Tanto si la compramos al
contado como a crédito devengan el mismo IVA. Lo importante es que aquí
hemos comprado mercancía por un importe de 600.000 euros, ¿verdad? Por
tanto, esa mercancía va a estar grabada con un tipo impositivo del 021. De
ahí que... Grabemos al 021, ¿vale? Por 600.000 euros, 126.000 euros y
tenemos registrado una cuenta de compras por 600.000, la cuenta de Hacienda
Pública IVA soportado que es una cuenta de activo corriente o circulante
por 126, el 21% de estas compras y luego pues vamos a pagar al contado
500.000 euros más IVA. ¿Veis? Perdón, 100.000 euros más IVA. Pagamos al
contado. Esto es 100.000 más IVA. 100.000 por el 121, ¿vale? Y dejamos
pendiente de pago en la cuenta de pasivo corriente o circulante 500.000
euros más IVA que serían 605.000 euros. El IVA también graba la
adquisición de activos fijos. Por ejemplo, la compra de un ordenador
afecta la actividad de la empresa. Compramos un ordenador por 9.000 euros,
IVA no incluido y financiamos el 75% del importe total mediante préstamo
bancario. Bien. El IVA va a grabar esta compra. ¿Veis? Independiente de
que lo paguemos al contado, la financiemos. Por tanto, el IVA va a grabar
los 9.000 euros. Es un ordenador afecto a actividad, por tanto, lo
incorporo a mi I movilizado, a mi activo no corriente mediante un cargo en
la cuenta equipos informáticos y registro el IVA soportado correspondiente
del 21% en una cuenta de activo correcto circulante. Bien. ¿Financio el
75% del importe? Pues financiaré el 65% del 9.000 euros. Y el resto lo
pago al contado. ¿Vale? Esta sería la operación. Si tenéis alguna duda,
por favor me interrumpís. Otra operación. Se paga el recibo de la
compañía eléctrica que ascendió a 1.450 euros y ojo con la coletilla,
IVA incluido porque hasta ahora hemos visto operaciones que recién he
anunciado IVA no incluido. Aquí pago 1.450. Veis que abono la cuenta de
tesorería y aquí estoy pagando un suministro eléctrico con IVA. ¿Cuál
sería la partida de gasto? Tendría que deducirla de los 1.450 euros, es
decir, tendría que aplicar una regla de tres o si queréis ya más
simplemente divido 1.450 entre 1.21 y me daría la partida que contabilizo
en la cuenta de gasto de suministro. Bien. Y el 21% sobre la parte de gasto
correspondiente en la cuenta IVA soportado, que es una cuenta de activo
corriente o círculo. En el caso de los anticipos de proveedores también
están sometidos al IVA. Veamos un ejemplo numérico. Realizo una
transferencia bancaria a favor de un proveedor a cuenta de futuras compras
y le transfiero 8.120. Por tanto, veis que aquí sale este dinero de mi
tesorería y el proveedor está obligado a expedirme una factura. Por
tanto, ¿qué tendré en el lado del debe? ¿Qué cuenta se le carga? Pues
dos cuentas de activo corriente o circulante. La primera, una cuenta de
anticipos a proveedores. Acordaos que los anticipos que yo entrego son
cuentas de activo corriente o circulante. Cogeré 8.120, lo divido entre
1.21 y me da 6.711. Y otra cuenta de activo corriente o circulante, el IVA
soportado deducible de esta operación. 1.409. En el caso de que, tras
haber efectuado una compra, pues efectuve devoluciones, me aplique un
descuento o me bonifique de algún Rappel, beneficie algún Rappel, todas
cuentas compensadoras de compra, pues las cuentas compensadoras de compra
también están sometidas al IVA. En este caso, como son cuentas
compensadoras, tendré un IVA soportado negativo. En lugar de registrar en
el debe una cuenta de IVA soportado, registraré otra cuenta en el haber
una cuenta IVA soportado. Este IVA soportado lo que me hace es compensar
proporcionalmente el IVA que he soportado en la adquisición original.
Supongamos que devolvemos mercaderías a los proveedores por 30.000 euros y
se obtuvo un Rappel por 22.800, importes que no incluyen el IVA. Esto es
muy importante cuando leáis los enunciados verificar si las cantidades que
os están dando están con el IVA incluido o con el IVA sin incluirlo. En
este caso no incluyen el IVA. Tengo una devolución de 30.000, un Rappel
por compras de 22.800. Supongo que llevo inventario periódico. Si fuera
inventario permanente, como sabéis, tendría que abonar la cuenta
directamente de inventario de mercaderías o de mercaderías. Y bueno,
calculo el 21% de estas dos partidas, que es 52.800. El 21% es 11.088. Esto
es el 21% sobre 52.800. Y veis que aquí lo que hago es minorar el IVA que
había soportado inicialmente la compra. Por tanto, estoy abonando una
cuenta de activo corriente. Contrapartida que él debe, pues si devuelvo
mercancías, reduzco también la deuda que tengo con los proveedores.
¿Veis? Pues reduzco la deuda con los proveedores por la devolución más
el Rappel más el IVA soportado. El IVA repercutido se recoge de forma
segregada del precio bruto de venta, descuentos y otros partidas añadidas
cada vez que la empresa efectúa una venta a sus clientes o presta un
servicio. Venta a sus clientes o a sus deudores. Se abonará el IVA
repercutido la cuenta Hacienda Pública IVA repercutido, que es una cuenta
de pasivo corriente en las operaciones de venta de existencias, de venta de
activos fijos en la mayoría de los ingresos de explotación, accesorios,
que no sean venta directa o prestación de servicios y en los anticipos que
recibo de los clientes. ¿Vale? Entonces, al igual que los proveedores
también tenían IVA soportado, cuando yo recibo un anticipo de un cliente,
pues tendré que repercutir un IVA en factura a mis clientes. Y se carga
cuando se produzcan hechos contables que modifiquen el importe de las
anteriores operaciones en fecha posterior a la emisión de la factura
originaria, devoluciones de ventas, descuentos sobre ventas o Rappels sobre
ventas. Veamos un ejemplo de ventas de mercaderías al contado y con pago
aplazado. Nos dice que las ventas de mercaderías hasta el final del año.
Ascendieron a 800.000 euros. IVA no incluido. Y al final del trimestre
sólo se había cobrado la cuarta parte del importe total IVA incluido.
Bueno, pues en primer lugar registramos los ingresos por ventas, que son de
800.000 euros. Esto es una cuenta de ingresos, como sabéis, venta de
mercaderías. Calculamos el IVA que repercuto en la operación de venta,
que será el 21% de 600.000. 168.000 euros, que es una cuenta de pasivo
correcto circulante. Y me dice que solamente he cobrado la cuarta parte del
importe. Por tanto, el 25% de 968.000 euros es lo que he cobrado. Esto es
el 25% sobre 968.000 euros. Y el resto queda pendiente de cobro en la
cuenta de clientes, que es una cuenta de pasivo corriente o círculo. Bien,
ingresos facturados, cobrados y pendientes de cobro. Durante el trimestre
se prestan y facturan servicios por ciento de ventas. El IVA incluido. Por
tanto, el ingreso no va a ser esta cantidad. Le tengo que extraer el IVA.
Lo divido entre 1.21 y me da un ingreso de 110.000 euros. Esto es la
partida de ingresos. El IVA será el 21% de estos ingresos. Es una cuenta
de pasivo corriente o circulante. El crédito total puesto en operaciones
asciende a 46.400 euros. Por tanto, me queda pendiente de cobro 46.400
euros. En este caso, estoy en la cuenta de deudores. Da igual que sean
deudores o clientes. El funcionamiento del IVA es similar. Y el resto
entiendo que se ha cobrado. Por tanto, habré cobrado 110.000 euros más
23.100 euros. 123.100 euros. Que son los ingresos prestados más IVA menos
la cantidad que me ha deudado el cliente. Con fecha 25 de marzo, el banco
abonó 9.300 euros. 9.680 euros en la cuenta corriente de la empresa. Si el
banco abona, para mí supone una entrada en mi cuenta corriente. Por tanto,
un cargo en mi cuenta corriente. Y veis que esto lo registro aquí. En la
cuenta bancos, aumento activo circulante 9.680 euros. Importe transferido
por un cliente a cuenta de un pedido que le serviré en el mes de abril.
Por tanto, estoy recibiendo un anticipo. Los anticipos también deben ganar
IVA. Como ya os he comentado. Por tanto, en esta cantidad tengo que
extraerle el IVA. Divido entre 1.21 y 8.000 euros será la partida que
registro en la cuenta de pasivo corriente de anticipos de clientes. Y el
resto en otra cuenta de pasivo corriente circulante. En este caso, en
naturaleza fiscal, que es Hacienda Pública IVA repercutir. En las
devoluciones de venta, al igual que habíamos visto en las de compras,
también son cuentas compensadoras. En este caso de ingresos. Pues están
sometidas a IVA. Repercutido negativo. Los clientes devuelven mercancía
que se había facturado por un importe total de 48.400 euros. IVA incluido.
¿Vale? Por tanto, aquí lo divido entre 1.21 y 40.000 euros será la
devolución, que es una cuenta compensadora de ingresos. Con lo cual, la
anoto en el debe. Devolución sobre venta es una cuenta de ingresos
negativa. Por tanto, compensa ingresos. Y tendré también una cuenta de
pasivo corriente o circulante en negativo. Por la parte proporcional del
IVA, el 21%. ¿Eh? La suma de estas dos partidas. Pues el cliente me las
devuelve por transferencia. Perdón, se las devuelvo al cliente por
transferencia bancaria porque me las había pagado previamente. Por tanto,
reduzco el saldo de mi banco en ese monto. Descuentos y rápidas
concedidos. La empresa extendió notas de abono a favor de nosotros. Por lo
tanto, los clientes por un importe de 33.380 IVA incluido. Nuevamente, pues
tengo que dividirlo entre 1.21 y calculo de aquí el IVA. ¿Vale? Me dice
que 14.520 representan descuentos de naturaleza comercial y el resto son
rápeles. Por tanto, 14.520 serán descuentos y rápeles serán 33.880
menos 14.500. Pero ojo, todas las cantidades IVA incluido. ¿Eh? ¿Vale?
Por tanto, los descuentos, les saco el 1.21, serán 12.000 euros. ¿Vale? Y
los rápeles, pues los calculo dividiendo, si queréis. Lo puedo hacer de
varias formas. En este caso, el importe lo trae entre el 1.21, me da 28.000
euros. Como 12.000 son de descuentos, pues 16.000 van a ser de rápeles. Y
ambas son cuentas compensadoras. Compensadoras de ingreso, compensadoras de
ingreso. El IVA repercutido es una cuenta de pasivo corriente, que en este
caso es negativo. Como veis, la voy a cargar y todo esto me va a afectar a
la partida de clientes. En este caso no devuelvo dinero porque lo tenía
pendiente de cobro. Reduzco la cuenta activo corriente clientes. Reduzco o
minoro mis derechos de cobro. Una vez concluido el periodo, como ya
comentamos, mensual si soy gran empresa trimestral, si soy pyme, hemos de
calcular la deuda o crédito. El IVA repercutido es un saldo contraído con
la Hacienda Pública por este concepto y reflejado en los registros
contables. Por tanto, regularizo y saldo las cuentas de IVA soportado y de
IVA repercutido. Si la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado
es positiva, es decir, el repercutido más de lo que he soportado, me
aparecerá un débito frente a la Hacienda Pública. Por tanto, tendré un
IVA PACAR que recojo en la cuenta Hacienda Pública que dará por IVA de
pasivo corriente. Y si tengo un saldo a mi favor, es decir, si el soportado
supera el PIB, el IVA repercutido, tengo un crédito fiscal frente a la
Hacienda Tributaria, un IVA compensar o devolver en la cuenta Hacienda
Pública IVA de deuda por IVA, cuenta de activo corriente o circulante.
Aquí veis los asientos. El IVA repercutido que tiene saldo a quedor lo voy
a cargar. El soportado que tiene saldo a quedor lo voy a abonar. Me
quedarían estas cuentas a cierre del mes o del trimestre fiscal a cero. Y
si el repercutido es menor que el soportado, me aparece Hacienda Pública
deudora, cuenta de pasivo corriente. Y en el caso de que el repercutido sea
menor que el soportado, pues Hacienda Pública deudora, cuenta de activo
corriente o circulante. Este crédito fiscal puedo solicitar la devolución
a la Hacienda Tributaria o compensarlo con las próximas liquidaciones de
este tributo, sean mensuales o trimestrales. En los ejemplos que hemos
visto, si vamos arrastrando los movimientos de la cuenta IVA soporte IVA
rechazo, aquí sobreimpresionado entre paréntesis el número de asiento,
vemos que la IVA soportado tiene un saldo deudor de 118.463. Y la IVA
repercutido, que tiene también dos compensaciones, una que era una
devolución de ventas y otra que era un descuento y un Rappel, me va a dar
un saldo. Me va a dar un saldo acreedor de 138.500. Como vemos que el
repercutido es mayor que el soportado, me sale una diferencia a pagar en
una cuenta de pasivo corriente o circulante denominada Hacienda Pública
deudora. Veis que cargo repercutido me quedará con saldo cero, abono
soportado me quedará también con saldo cero y en este caso me aparece
aquí la cuenta de pasivo corriente o circulante, que posteriormente
liquido con la Agencia Tributaria. La cancelo, reduzco el pasivo corriente
o circulante mediante un pago, una transferencia bancaria a la cuenta de la
Agencia Tributaria. Aquí tenéis un pequeño resumen de lo que hemos visto
del IVA. Resumiendo, el IVA es un impuesto indirecto que con carácter
general es neutral respecto al resultado. El IVA pagado por la empresa o
sus suministradores de bienes no es gasto. Y el IVA facturado es un
impuesto indirecto. Siempre que el pagado sea deducible, repito. El IVA
repercutido es el IVA que la empresa factura a sus clientes. Es un crédito
a favor de la empresa pública, es decir, es un crédito de la Agencia
Tributaria frente a la empresa. Por tanto, va a ser un débito, va a ser un
pasivo para la empresa que lo recauda. Y el IVA soportado es el IVA que,
recibe la empresa, que carga el que anota en el deber de la empresa. Va a
ser, en este caso, un activo para la empresa que lo recibe. Bueno, pues
aquí tenemos explicado un poquitín. E insisto, la regla general quiebra
cuando el IVA soportado no es deducible. En este caso va a representar un
mayor gasto o un mayor importe en el precio de adquisición del activo. Por
ejemplo, el caso de los vehículos turismo que os he comentado. Bien,
terminamos ya con un ejercicio de recapitulación que aparece en el tema
número 11. Ejercicio de recapitulación que tenéis en la página 345.
¿Vale? Bien, tenemos esta información contable. Balance de saldos. ¿Eh?
¿Vale? Y tenemos aquí ante equipo de remuneraciones, hacienda pública
soportada y repercutido, hacienda pública deudora por retenciones, deudora
por pagos a cuenta, ingresos totales del ejercicio y gastos totales del
ejercicio. En estos gastos nos puntualiza excepto la nómina y el impuesto
sobre beneficios. Nómina edición. Bien, pues vamos a calcular en primer
lugar la nómina y así refrescamos lo que vimos la última sesión.
Primero nos dice, paga mediante transferencia bancaria el líquido
correspondiente a la nómina de diciembre. Y aquí nos da su composición.
¿Vale? Acordaros que efectos de contabilización de gasto eran gasto para
la empresa, lo que es la nómina íntegra o bruta, es decir, el sueldo
bruto de los trabajadores, que en este caso son 8.500 euros, más la otra
gran partida de gasto es la seguridad social cuota expresa, la cuota
patronal. Esto nos da 1.200 euros. Esto es gasto y esto es gasto. Por
tanto, registraremos dos anotaciones en el DEVE, una de 8.500 y otra de
1.200. Y sobre estas cantidades en origen le vamos a detraer a los
trabajadores sobre los 8.500 euros no les vamos a pagar la cuota obrera y
no les vamos a pagar la retención a cuenta del IRPF. Esto nos indica que
de estos anticipos que figuraba en balance les voy a descontar la mitad,
700 euros. Bien, ¿cómo registraríamos esta sede? Tenemos el importe
bruto, 8.500, descuento 700 anticipos, descuento la cuota obrera que
retengo en origen, descuento la retención a cuenta del IRPF y este sería
el líquido de la nómina, 6.300. El líquido que como veis anoto en el
haber, mediante una reducción de un abono, la cuenta de bancos, cuenta
corriente, cuenta de activo corriente o circular. Como gasto que
contabilizo el sueldo bruto y la seguridad social a cargo de la empresa que
aquí no lo tengo detallado pero sí que me aparecía en el enunciado que
eran estos 1.200 euros. Son las dos grandes partidas de gasto, sueldo bruto
y seguridad social a cargo de la empresa. Tenemos un gasto de personal de
9.700 euros. De estos 9.700 voy a pagar 6.300, descuento 700 euros que
tenía registrado en la cuenta de activo corriente o circulante porque en
su momento había dado anticipos a mis trabajadores y cuando les transfiero
anticipos, es decir, les estoy pagando por anticipado sueldos no
devengados, lo que hago es registrar una salida de tesorería y registro
aquí una cuenta de anticipo de remuneraciones que es una cuenta de activo
corriente o circular. Ahora lo que estoy es compensando esa cuenta de
anticipos, reducto activo o circulante por 700 y me aparecen dos deudas con
administraciones públicas. Una con la seguridad social. A la seguridad
social le voy a deber la cuota patronal más la cuota obrera que le estoy
descontando al trabajador, es decir, si la estoy detrayendo de su sueldo
bruto. Por tanto, tengo una deuda con la seguridad social de 1.625 y tengo
una deuda con Hacienda de la retención que le estoy detrayendo también al
trabajador de su sueldo bruto. Por tanto, esta sería una cuenta de pasivo
corriente y esta sería una cuenta de pasivo corriente. Dos deudas con
Hacienda por las retenciones y con seguridad social por la cuota patronal,
gasto de la empresa más la cuota obrera que le descuento al trabajador. Me
decía también enunciado que calcule la posición neta de la empresa con
Hacienda por el tema del IVA y vemos que el IVA soportado es 8.950 y el
repercutido 13.450 pues tendrá una posición acreedora frente a la agencia
tributaria, tendrá una obligación de pago, saldrá un IVA a pagar, un
crédito a favor de Hacienda. Por tanto, la cuenta IVA repercutido, que
tiene saldo acreedor, la voy a cargar y el IVA soportado, que tiene saldo
deudor, la voy a abonar. Y la diferencia como el repercutido es menor que
el IVA soportado me parece una cuenta de pasivo corriente o circulante
Hacienda Pública acreedora por IVA por la diferencia 4.500. 13.450 menos
8.950. Y por último me decía que calcule el impuesto de sociedades. El
tipo impositivo 70%. ¿Qué datos tenemos? Conocemos los ingresos totales
del ejercicio. 375 Y conocemos los gastos excepto la nómina. ¿Vale?
Quedan 245.300. A estas partidas de gastos tengo que sumarle los gastos del
personal, que eran el sueldo bruto más la cuota patronal de la Seguridad
Social. Tengo que sumar 9.700 euros adicionales. Por tanto, ingresos
anuales 385, gastos anuales los 245.300, denunciados más 9.700 que eran
los gastos del personal. Total 255.000. Veis entre paréntesis y signo
negativo el resultado antes de impuestos. Esto menos esto 130.000. Sobre
esto cargo el tipo impositivo de sociedades que es el 30%. El 30% de
130.000 son 39. Esto también sería una partida de gasto. Y en la
liquidación he de también eh... compensar estas dos eh... conceptos que
son activos corrientes o circulantes para la empresa. Hacienda pública
deudora por retenciones, que son retenciones que en origen me han aplicado
sobre rendimientos que yo he percibido. 12.600. Y Hacienda pública deudora
por pagos a cuenta. Aquí tenemos recogidos el importe de los tres pagos a
cuenta que la empresa está obligada a realizar durante el ejercicio. Por
tanto, estas cuentas que tienen saldo deudor, cuenta de activo corriente o
circulante, también las voy a aplicar aquí. Reduzco activo corriente o
circulante, reduzco activo corriente o circulante. Y me va a salir un saldo
a pagar de 39.000 menos 12.600 menos 32.400. ¡Uy! ¿Qué sucede aquí? Que
ya he pagado por anticipado una cantidad superior a la que me resulta del
calco de la cuota diaria. Por tanto, solicitaré a Hacienda la devolución
de la diferencia. He pagado 39, perdón, tendría que haber pagado 39 y
resulta que ya he pagado o me han retenido en total 45. Por tanto, solicito
la devolución de la diferencia que son 6.000 euros. ¿Cómo lo registro?
Bueno, como veis las cuentas de activo corriente o circulante las voy a
anotar en el AVER porque son minoraciones. Minoro 12.600 y perdí 2.400.
Registro el gasto en el DEVE y la diferencia, me aparece un crédito fiscal
Hacienda Pública deudora por impuestos sobre beneficios cuenta de activo
corriente de activo corriente o circulante. Posteriormente Hacienda
Pública me tendrá que devolver transferir 6.000 euros a mi cuenta
corriente y cuando lo reciba cargaré bancos cuenta corriente por 6.000 y
abonaré Hacienda Pública deudora por impuestos sobre beneficios por ese
mismo importe. Bueno, ya por último preguntas que han caído en examen de
este tema. Aquí las tenemos. Si la nómina del mes de enero asciende a
3.600 y el día 31 se pagan 2.000 euros y se deja el resto pendiente de
pago, ¿qué asiento ha de hacerse para registrar la nómina de enero? Pues
tendríamos de impuestos y cotizaciones a la Seguridad Social. La nómina
asciende a 3.600 y pago 2.000, por tanto si pago sé que voy a tener una
salida de tesorería de 2.000 y aparecen las cuatro opciones ¿veis? caja
2.000 Por tanto, si asciende a 3.600 tengo una deuda en el pasivo corriente
y circulante de 3.600 Si pago 2.000 ¿qué me quedará pendiente de pago?
Me quedará pendiente de pago 1.600 ¿vale? Pues me quedará pendiente de
pago 1.600 que tendría que recoger en una cuenta remuneración expediente
de pago del pasivo corriente o circulante La única que anota en el haber
en una cuenta de pasivo 1.600 sería la opción D y la opción B Lo recoge
en una cuenta de deudas a corto plazo pero no es una cuenta de deudas con
personal Vamos a ver la contrapartida Si la nómina asciende a 3.600 euros
es que en la partida de sueldos y salarios tengo 3.600 euros, estoy
prescindiendo de seguridad social Por tanto, el gasto de la nómina serán
3.600 euros Esta sería la única respuesta válida para este ejercicio
Otra pregunta ¿Cómo se contabiliza una nota de abono recibida de un
proveedor de 8.228 euros? Importante este matiz IVA incluido por la
devolución de una partida de mercancías defectuosas El IVA es el 21% Por
tanto, si recibo una nota de abono de un proveedor por 8.228 IVA incluido
tendréis que reducir el pasivo corriente Una nota de abono que es una
cuenta compensadora de compras tendréis una devolución de compras Si la
compra estaba sujeta a IVA la devolución tiene que estar sujeta a un IVA
negativo Por tanto, de 8.228 saco la parte proporcional de IVA lo
dividiría entre 1.21 y me daría una cuenta compensadora de compras
denominada devoluciones de compras en negativo Y el resto, pues reduzco el
IVA soportado que sería cuenta de activo corriente negativo que me habría
deducido en la compra inicial El único asiento correcto sería el C ¿Por
qué es así? Porque si vais al enunciado veis que la deuda con el
proveedor asciende en la que voy a compensar perdón, a 8.228 porque es IVA
incluido y el proveedor cuando me factura, me factura con IVA y yo le voy a
deber la parte correspondiente de la compra y el IVA soportado que recibo
en su factura Si le hago una devolución me compensará la compra en la
parte proporcional y el IVA soportado que había recibido en la factura
original Por tanto, tengo que reducir la deuda con el proveedor en este
importe La compra IVA no incluido Tenía que calcular la apuesta de IVA y
reducir, imaginaos que somos 8.228 IVA no incluido Reduciría la deuda con
el proveedor en 8.228 por 1.21 Tendría una devolución de compra de 8.228
y tendría que calcular el 21% de ese 8.228 para registrar un IVA soportado
negativo Bueno, pues con esto ya terminamos este tema Y vamos ya
directamente al tema número 12 Tema de activos no corrientes Hemos hablado
del inmovilizado del activo fijo De aquellos elementos que aparecen en la
parte superior de la estructura económica de la balanza de situación son
elementos que tienen un valor de uso puesto que se van a utilizar para
generar ingresos durante más de un ciclo económico durante más de un
ciclo de explotación Analizaremos el tratamiento contable de los
inmovilizados o activos fijos, tanto los materiales como los intangibles
como las inversiones inmobiliarias y los inmovilizados financieros Y
veremos su alta en patrimonio su valoración a cierre de ejercicio cómo se
va a compensar su valoración fundamentalmente mediante el procedimiento de
la amortización y también los desembolsos posteriores a su adquisición y
su baja en patrimonio Bien, denominamos activos no corrientes
inmovilizados, activos fijos inversiones permanentes o bienes y derechos de
uso aquel conjunto de recursos e inversiones que forman parte de la
estructura económica permanente de la empresa contribuyendo a la
realización de la actividad empresarial Es su función en la empresa y no
su naturaleza el factor determinante para calificar un activo como fijo o
no corriente por ejemplo un inmueble en una empresa inmobiliaria que se
dedica a la compra-venta de pisos pues será una existencia, una
mercadería en una empresa que se dedica a la prestación de servicios
profesionales pues será una construcción que figurará en el inmovilizado
material, porque tendrá ahí un piso con el cual está su sede operativa y
desde allí presta sus servicios será un elemento afecto a la actividad
empresarial que figurará en el activo no corriente En cambio los pisos que
venden inmobiliaria pues figuran en el activo corriente o círculo Pueden
ser pisos de las mismas características Los raros característicos de
estos activos fijos o no corrientes son dos Primero, se adquieren con la
intención de ser empleados en el desempeño de la actividad empresarial Y
en segundo lugar, el periodo de permanencia en el patrimonio de la empresa
trasciende el ejercicio económico en el que se adquieren Por tanto, se
dice que tienen un valor de uso Se van a utilizar, van a ayudar en la
generación de ingresos de la compañía durante más de un ciclo de
explotación Podemos clasificarlos en cuatro categorías En primer lugar,
hablamos de las inmovilizaciones materiales Serían los activos fijos
tangibles los que tienen apariencia física los que se pueden tocar Son
elementos de naturaleza corpórea tanto mobiliaria como inmobiliaria que
pierden valor por el paso del tiempo excepto los terrenos Por tanto estos
elementos se han de amortizar excepto los terrenos en los cuales se ubica
una construcción que se considera que no pierde valor con el paso del
tiempo También forman parte del inmovilizado los intangibles o
inmateriales Estos son activos no monetarios sin apariencia física
susceptibles de valoración económica Por ejemplo, una patente un programa
de ordenador un fondo de comercio que he adquirido exogenamente En tercer
lugar tendríamos las inversiones inmobiliarias y terrenos que se posean
para tener rentas es decir, para su arrendamiento siempre que la finalidad
o la actividad principal de la empresa no sea ésta para generar
plusvalías o para ambas cosas Y en cuarto lugar tenemos las inversiones
financieras a largo plazo el inmovilizado financiero que son inversiones
que en condiciones normales sólo se convertirán en efectivo a largo plazo
Por ejemplo, acciones que mi empresa compra de otra compañía no con una
finalidad especulativa sino con una finalidad más estable o de
mantenimiento o de contabilidad Si acudimos al plan general de contabilidad
los activos no corrientes figuran en el grupo 2 En el subgrupo 20 los
intangibles los inmateriales En el 21 los materiales En el 22 las
inversiones inmobiliarias Aquí reclasificaríamos los terrenos y bienes y
las construcciones que no están afectadas a la actividad de la empresa
sino que las tiene de alguna forma para obtener plusvalías o para su
enajenación Pongamos por caso A ver Volvemos al caso de la inmobiliaria Os
decía que la inmobiliaria que comercializa pisos los pisos para esa
empresa van a ser elementos de activo corriente Por tanto la inmobiliaria
tendrá elementos de circular en sus asistencias Una empresa que se dedica
a la prestación de servicios tendrá un piso con características en las
cuales radican sus oficinas Ese inmobilizado figurará clasificado como una
construcción y el terreno en el que se haya ubicado va a funcionar como un
terreno Imaginaos que tengo una empresa que es una fábrica de chorizos al
cual un cliente le debía mucho dinero y en lugar de pagártela te entrega
un piso Efectuamos este canje de la deuda por el piso y la empresa se
dedica a la fabricación de chorizos no quiere el piso para nada Lo puede
tener ahí reclasificado para alquilarlo y obtener unos ingresos accesorios
o para su venta posterior Ese piso de la empresa de chorizos figuraría
aquí en las inversiones en terrenos y bienes naturales y las inversiones
en construcciones La empresa de chorizos donde está su punto de
producción su almacén, sus oficinas figurarán en la 210 y la 211 En el
grupo 23 tendríamos las inmovilizaciones materiales en curso Son elementos
del inmobilizado que todavía no están en condiciones de funcionamiento
Mientras tanto las reclasificamos en estas cuentas y ojo, las
inmovilizaciones en curso veréis que no se amortizan nunca porque como no
están todavía generando ingresos no le podemos imputar los costes de su
depreciación por correlación de ingresos y gastos Pasarían a amortizarse
cuando se reclasifican dándolas de baja abonando las cuentas del subgrupo
23 con cargo a cuentas del subgrupo 20 Y en el 24 tendríamos las
inversiones financieras a largo plazo los inmovilizados financieros y en el
25 24 son inmovilizaciones de partes vinculadas 25 otras inversiones y en
el 26 también serían inmovilizados financieros en este caso de naturaleza
finanzas y depósitos Sería el activo no corriente o inmovilizado
financiero Bien, luego tendríamos el subgrupo 28 que serían las cuentas
compensadoras amortizaciones y el subgrupo 29 cuentas compensadoras
deterioros A efectos de las partidas que puedan afectar ingresos y gastos
pues en el grupo 6 compras y gastos de plágenes de contabilidad en el caso
de que vendamos con pérdida un inmovilizado anotaríamos en la 67 las
amortizaciones se anotan en la 68 y las pérdidas por atribución en la 69
¿vale? Y si vendemos con beneficio un inmovilizado en la 77 y si tenemos
exceso de aplicaciones o de provisiones iríamos a la cuenta 78 Los
inmovilizados se cargan al inicio de cada ejercicio por su saldo inicial
así como en su caso por los aumentos o incrementos y se abonan por las
bajas en patrimonio por su venta o por otras causas así como por el
deterioro o pérdida de valor que puedan experimentar Estas pérdidas
suelen reconocerse en cuentas compensadoras de saldo acreedor Por tanto
registramos las amortizaciones que serían pérdidas recurrentes y
sistemáticas y los deterioros pérdidas asistemáticas mediante cuentas
compensadoras que estarían en el surco 28 y 29 por tanto utilizamos un
método indirecto Para fijar el valor inicial del coste en origen se usa el
criterio de coste Este coste será el precio de adquisición si adquiero
exógenamente estos inmovilizados o el coste de producción si los fabrico
con mis propios medios No incluimos aquí los impuestos indirectos que
grave la operación salvo que no se recupere En el caso del vehículo
turismo como ya he comentado la mitad del IVA el 50% no se recupera, no es
deducible por tanto ese 50% del IVA que soporta la compra de un turismo
aumentaría el precio de adquisición Para determinar el precio de
adquisición hay que sumar al importe facturado por el vendedor neto de
descuentos y rebajas de todo tipo todos los gastos necesarios hasta que el
activo esté en condiciones de funcionamiento Estos gastos capitalizables o
activables suponen un mayor valor del activo siempre que sean necesarios
para incorporar y para que este activo funcione y se produzca antes de que
el activo genere ingresos Por tanto el precio de adquisición va a ser el
precio neto de compra más todos los gastos adicionales necesarios hasta la
puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado En el balance lo
ubicaríamos aquí en la estructura económica arriba se ordenaban las
masas patrimoniales la del lado izquierdo atendiendo al criterio de
liquidez arriba tenemos lo menos líquido por tanto cuanto mayor liquidez
tengamos nos figura abajo y las cuentas de inmovilizado se encargan como
son cuentas de activo y se abonan por sus disminuciones Bien en el caso de
los inmovilizados materiales si desde su adquisición hasta que se
encuentre en condiciones de entrada en servicio transcurre un lazo de
tiempo importante será preciso utilizar cuentas con un calificativo
específico inmovilizados en curso y montaje o construcción las que
figuraban en el subgrupo 23 del plan general de contabilidad Bien, vamos a
ver dos ejemplos En este caso tenemos un equipo informático cuyo precio
según catálogo es de 3.500 euros el vendedor nos aplica un descuento por
pronto pago del 3% y tenemos unos gastos de transporte e instalación por
cuenta del comprador de 205 euros Por tanto, ¿cuál será el precio de
adquisición? el importe neto de compra 3.500 menos el descuento por pronto
pago 105 euros total 3.395 más todos los gastos directos necesarios hasta
que el inmovilizado esté en condiciones de cultivamiento como son el
transporte e instalación si son por cuenta mía que soy el comprador lo
sumamos el precio de adquisición será esto más esto 3.600 euros en el
caso del equipo informático y en el caso de la furgoneta tenemos un precio
según catálogo de 25.000 un descuento campaña de promoción del 5% por
tanto, el precio neto de compra será 23.750 el precio bruto menos el
descuento 5% sobre el precio bruto y nos dice que una vez adquirido se
lleva a un taller para carrozar y serigrafiar por tanto, pago la furgoneta
pero todavía no está en condiciones de uso ha de pasar por dos
transformaciones el carrozado y el serigrafiado la factura del taller
asciende a 6.352,5 importante IVA incluido como es un industrial el IVA se
da perfectamente deducible y nos dice que días después paga 100 euros al
ayuntamiento por el IVT que es el impuesto de vehículos de tracción
mecánica lo que antes se llamaba impuesto municipal de circulación este
impuesto se paga cada año para que el vehículo pueda circular por tanto,
es un impuesto que hay que liquidar anualmente al ayuntamiento en el cual
resida la empresa propietaria del vehículo una cosa distinta es el
impuesto de matriculación que graba determinados vehículos este impuesto
se paga exclusivamente una vez con la adquisición de este vehículo en el
caso de los industriales no están sometidos pero en el caso de los
turismos salvo que sea eléctrico, sí que están sometidos a este impuesto
de matriculación ¿qué pasa con el impuesto de matriculación? que es un
impuesto que graba la adquisición de determinados turismos y por tanto es
un impuesto indirecto pero no deducible este impuesto incrementa el valor
de compra del vehículo por tanto, el impuesto de matriculación sí
incrementa el valor de compra del vehículo el impuesto de circulación no
porque es un impuesto que se devenga recurrentemente cada año sería gasto
del ejercicio bien, por tanto la factura del taller se divide entre 1,21 y
el gasto de carrozaje que es un gasto directo es un gasto activable o
capitalizable asciende a 5.250 ¿cuál será el precio de adquisición de
la furgoneta? por tanto, será 23.750 más 5.250 total 29.000 euros ¿cómo
registramos la operación? en el caso del ordenador por el alta en
patrimonio del ordenador cargo una cuenta de activo no corriente y aquí
abono la cuenta de activo corriente tesorería la pago al contado en el
caso del vehículo cuando lo voy a pagar al concesionario no está en
condiciones de uso pues lo tengo que llevar a serigrafiar y a carrozar
¿qué le pago al concesionario? 23.750 como no está en condiciones de uso
le pongo la paletilla en curso o en montaje y tendría un elemento de
transporte en curso que es una cuenta de activo no corriente o circulante
pero mientras esté en este estado no puede ser amortizado pago al contado
al concesionario y posteriormente tengo un gasto al ejercicio por el IVTM
el impuesto de vehículo de protección mecánica es un gasto recurrente
anual este lo pago al contado este no es un gasto capitalizable o activable
y registro la factura que representa el taller por el carrozaje y el
serigrafiado y se la pago al contador al taller la factura ascendía a
6.353 euros que pago por lo tanto reduzo el activo o corriente o circulante
y registro el gasto correspondiente que es un gasto activable o
capitalizable, incrementa el precio de adquisición por lo tanto sería
5.250 incremento la cuenta activo no corriente y el IVA soportado de la
factura es lo que compensaría en mi liquidación de IVA bien, tras
efectuar este carrozaje y serigrafiado el vehículo está en condiciones de
uso y procedo a su reclasificación ¿cómo lo hago? asiento de ajuste por
reclasificación abono elementos de transporte en curso por 23.750 más
5.250 como veis aquí reduzco esta cuenta activo no corriente es un asiento
de ajuste por reclasificación y lo reclasifico en otra cuenta activo no
corriente que es elemento de transporte a partir de este momento esta
cuenta si que hay que amortizarla y esta incluso no se amortiza nunca en el
supuesto de adquisiciones con pago aplazado los intereses de este pago
aplazado solamente pueden formar parte del precio de adquisición por tanto
se activará siempre que se devengan con anterioridad a la puesta en
condiciones de funcionamiento limonizado si se devengan a posterior y de
esta fecha no son capitalizables aquí está como gasto financiero en el
ejercicio vamos a ver un ejemplo el 1 de mayo del año 2020 cierta empresa
constructora que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre compra
una máquina excavadora en las siguientes condiciones precio neto al
contado 50.000 forma de pago en efectivo una entrada de 10.000 y realiza un
pago de 42.400 el 30 de abril del año 2001 por tanto va a pagar más que
el precio del contado aquí hay como veis 52.400 frente a 50.000 pues
pagará unos intereses de 2.400 euros este importe incluye el capital
aplazado y el recargo calculado al 6% de interés simple anual por tanto
vemos que 40.000 más 40.000 por el 6% son 42.400 40.000 que es el importe
según catálogo menos el pago inicial en efectivo dejo de deber 40.000
euros al concesionario la excavadora y me dicen vale me lo pagas dentro de
un año 42.400 veis que el tipo de interés es el porcentaje sobre 40.000
en este caso como el activo adquirido puede entrar en servicio de forma
inmediata y los intereses de aplazamiento se vengan a posteriori de la
entrada en servicio estos intereses pues van a ser gasto del ejercicio no
pueden capitalizarse contablemente el 1 de mayo del 2000 registraríamos el
patrimonio maquinaria 50.000 a bancos 10 y a proveedores de inmovilizado 40
a 31 de diciembre registraríamos la periodificación ajuste por
periodificación de los intereses devengados sobre la deuda sobre estos
40.000 euros vale pues serían 40.000 por el 6% por los meses que median
desde mayo hasta diciembre del 1 del 5 al 31 del 12 sería mayo, junio,
julio agosto, septiembre, octubre, noviembre diciembre, 8 meses por tanto
por 8 doceavos 1.600 euros gasto financiero a proveedores de inmovilizado
acorde la deuda registrada ya la voy actualizando le debo 40.000 más 1.600
euros que son los intereses devengados en los 8 primeros meses meses de
emplazamiento en el año 2000 y luego ya me voy a la siguiente fecha 30 de
abril del 2001 aquí registraré el devengo de los 4 meses restantes 800
euros que serían 40.000 por el 6% por 4 doceavos aquí estaría recogiendo
el devengo esto sería en el x0 de aquí a aquí y luego tendríamos el x1
pues aquí tendría enero, febrero, marzo estoy recogiendo estos 4 meses
devengados del x1 que asciende a 800 euros veis que lo registro también
como gasto financiero e incrementa la partida de proveedores de
inmovilizado a corto plazo 802 a 30 de abril en la partida proveedores de
inmovilizado a corto cuenta de pasivo correcto y circulante tendré un
saldo acreedor de 40 más 1.600 más 800 tendré un saldo acreedor de
42.400 el día 30 de abril procedo a su liquidación con lo cual cancelo
este pasivo y registro la salida de tesorería para minimizar la deuda la
depreciación del inmovilizado anterior se produce tanto por causas
ordinarias por motivo del uso, el paso del tiempo como por otras causas
causas que pueden ser definitivas es decir, de carácter irreversible o
causas provisionales es decir, causas reversibles que pueden revertir la
depreciación computada mediante el proceso de amortización viene motivada
por tres factores por el uso o paso del tiempo es decir, por el
envejecimiento físico del inmovilizado por los avances tecnológicos por
su obsolescencia técnica y por los cambios en las modas o gustos de los
consumidores es decir, por su obsolescencia económica ¿qué concepto se
trae en juego? en el registro de la amortización bueno, vamos a poner
aquí un poco de conceptos teóricos en primer lugar hemos de considerar el
coste en origen o valor inicial que será el precio de adquisición o coste
de producción del elemento objeto de amortización el valor amortizable o
coste amortizable va a ser el coste en origen menos el valor residual
estimado es decir el importe valorado a fecha de hoy estimo que voy a poder
recibir por la baja en inmovilizado de ese elemento cuando finalice su vida
hoy ese es el valor amortizable si el valor residual estimado es 0 el valor
amortizable coincidirá con el coste en origen por tanto, este valor
residual es un valor actualizado que la empresa estima recuperar cuando dé
de baja este elemento reducido los costes de venta si los hay por tanto, si
yo tengo un elemento inmovilizado le estimo una vida útil de 5 años y
considero que dentro de 5 años lo voy a poder vender por 1000 euros tengo
que llevar estos 1000 euros a fecha de hoy mediante un descuento o
actualización financiera y ese valor será el valor residual esos 1000
euros actualizados los 5 periodos en este ejemplo que os estoy poniendo por
tanto, el valor residual es un valor que estima la empresa actualizado a
fecha inicial valor que estima va a recuperar cuando finalice su vida útil
el valor neto contable es el coste en origen menos la amortización
acumulada importante, el valor neto contable es el coste en origen no el
valor amortizable menos la amortización acumulada y subida de deterioros
menos el deterioro del inmovilizado vale el valor neto contable y la vida
útil estimada es el periodo de duración o uso del bien se puede expresar
en unidades temporales o en unidades de producción como en el caso de un
vehículo en kilómetros a recorrer por tanto, en el proceso de
amortización tenemos una magnitud conocida que es el coste en origen y dos
magnitudes estimadas que van a ser el valor residual y la vida útil que
toma la empresa el proceso de amortización contable cumple tres funciones
y ojo porque esto lo pueden preguntar en examen pregunta teórica función
de distribuir el valor amortizable entre los diferentes ejercicios en los
que el activo se emplea con relación a ingresos y gastos segundo,
presentar el valor de uso el valor neto no consumido de los elementos
amortizados por diferencia entre el coste en origen y la amortización
acumulada y los deterioros si los hubiera y tercero, función financiera
que es la menos visible retener fondos la empresa retiene una cifra de
recursos equivalente al valor amortizable para reponer dicho bien en el
futuro ¿y cómo es esto? retiene una cifra de recursos porque la
amortización es gasto contable pero no es un pago no genera salida de
tesorería por tanto, al ser gasto estoy minorando los resultados de la
empresa pero esa minoración de resultados no va acompañada de una salida
de tesorería de una minoración de fondos financieros de ahí que mediante
esta contabilización reduzco resultados pero este gasto no me supone
salida de tesorerías estoy generando un fondo de alguna forma que luego
puedo destinar a otros pero realmente estoy generando un fondo que me va a
permitir renovar el activo cuando llegue la financiación de su vida útil
acordaos que la empresa funciona bajo el prisma del principio de empresa en
funcionamiento hay que establecer estudios de cadenas de renovaciones de
los inmovilizados cuando llegue la financiación de la vida útil de este
elemento lo voy a tener que renovar por otro elemento el principio de la
empresa tiene una vida ilimitada o indefinida en el tiempo nosotros como
contables nunca calculamos valores liquidativos de la empresa suponemos que
la empresa va a seguir funcionando sin el dinero la coordinación se
implementa mediante un plan racional y sistemático no modificable salvo
cambios sustanciales en las circunstancias conocidas y aquí entra en juego
el principio de uniformidad si hay una circunstancia de peso una
circunstancia importante relevante que nos obliga a cambiar el plan de
amortización hemos de informar de ello en la memoria y además cuantificar
económicamente el impacto del balance y el resultado de dicho cambio se
utilizan tres métodos fundamentales para calcular la amortización el
método de cuotas constantes que es el más habitual el de cuotas
decrecientes un método que sería degresivo va evolucionando la vida útil
del elemento que sería en función de la actividad por ejemplo considero
que un coche le voy a dar rendimiento de 200.000 kilómetros y cada año
amortizo en función de los kilómetros realizados veamos un ejemplo
adquiero un camión el 1 de enero del 2001 el coste en origen, el precio de
adquisición 85.000 el valor residual estimado estimo que voy a recibir una
cantidad equivalente a 4.000 euros a fecha de hoy cuando finalice su vida
útil la vida útil también estimada 5 años por tanto yo sé que el valor
amortizable va a ser 85.000 menos 4.000 va a ser 81.000 y la capacidad de
servicio estimada en kilómetros pues la considero 250.000 kilómetros
bien, se utilizó el método de cuotas constantes el método de
amortización lineal que es el más sencillo y el más utilizado la cuota
de amortización sería el coste en origen menos el valor amortizable menos
el valor residual por tanto el valor amortizable entre los años de vida
útil también lo puedo calcular como un tanto que consistiría en dividir
100 entre N siendo N los años de vida útil y tendría aquí un tanto a
amortizar aplicar sobre el valor amortizable cada año es decir, si la vida
útil es 5 años yo sé que cada año voy a tener que amortizar el 20% de
el valor amortizable bien en el caso que nos ocupa tendríamos un coste en
origen de 85.000 euros que es su valor contable o valor neto contable
inicial y teníamos un valor amortizable que era de 81 que sería 85 menos
4.000 que era el valor residual estimado bien si la vida útil son 5 años
cada año voy a amortizar un 20% en tantos por ciento o 0.20 en tantos por
uno por tanto cada año amortizaré 0.20 por 101 amortizaré una cuota de
16.200 esto será el gasto de amortización gasto que no es pago la
amortización acumulada será la amortización de ese año más la de años
anteriores la amortización acumulada coincide con la cuota anual y el
valor contable a cierre de jardines será 85.000 menos 16.200 68.800 veis
que el valor neto contable es el coste en origen menos la amortización
acumulada no entra en juego el valor amortizable el valor amortizable entra
en juego para calcular la amortización pero valor contable insisto coste
en origen menos amortización acumulada el siguiente año 2002 pues
amortizamos lo mismo veis que aquí en todos los años de la vida útil los
5 años de vida útil el porcentaje de amortización y el valor amortizable
es el mismo y la cuota anual por tanto va a ser la misma hay que llamarlo
método de cuotas constantes amortización lineal es el método más
sencillo y que nos quedaría al finalizar la vida útil pues nos quedará
el valor neto contable que será el coste en origen menos la amortización
acumulada la amortización acumulada va a coincidir con el valor
amortizable amortizo este valor por tanto el valor contable será el valor
residual que yo estimo voy a percibir es lo mismo que la amortización de
la maquinaria me preguntas aquí no había visto tu cuestión a qué te
refieres si es lo mismo que la amortización de la maquinaria no entiendo
la pregunta te ha quedado claro la amortización vamos a ver en un activo
corriente no se amortiza cuidado los activos corrientes son los circulantes
los que tienen valor de cambio los créditos al cliente no se amortizan
solamente se amortizan los activos no corrientes la amortización de un
elemento es el método de amortización que puedes utilizar para amortizar
una maquinaria o para amortizar un elemento memorizado y tangible como una
aplicación informática un programa de software calculo un valor
amortizable que será el coste en origen menos el valor residual estimado y
sobre eso tengo una base amortizable y amortizo utilizando el método que
decida la amortización para todos los activos no corrientes tanto
materiales como intangibles o inmobiliarios es el mismo ojo porque hay
elementos que los amortizan como los terrenos y los inmobilizados
financieros los activos no corrientes tampoco se amortizan solamente se
amortizan los materiales, los intangibles y los inmobiliarios menos los
terrenos el periodo efectivo de uso de los activos depreciables puede
exceder a su vida útil inicialmente estimada si la empresa continúa
utilizando un inmobilizado completamente amortizado tras finalizar su vida
útil estos elementos si todavía son útiles para la empresa si todavía
los utiliza en su actividad si todavía los utiliza para generar ingresos
no los puedo dar de baja en mi balance figurarán en balance pero por un
valor que coincida con su valor residual no proceden amortizaciones
adicionales cuando alcanzo un valor neto contable que coincide con su valor
residual a partir de ese momento aunque el elemento lo siga utilizando no
proceden amortizaciones adicionales no puede tener un valor neto contable
inferior a su valor residual bien hemos visto anteriormente un ejercicio de
amortización aplicando un método de cálculo de amortización que es el
de cuotas constantes no debéis confundir los métodos de cálculo de la
amortización con los métodos de registro de la amortización con
independencia del método de cálculo que utilice la amortización se puede
registrar mediante un método directo o mediante un método indirecto el
método directo consiste en reflejar la depreciación en la propia cuenta
del elemento amortizado en el ejercicio que estábamos viendo consistiría
en registrar un gasto de 16.200 euros abonando directamente la cuenta del
activo no corriente de ahí que si sigo este método directo cada ejercicio
el saldo de mis cuentas de inmovilizado irá me igual y se da igual al
valor pendiente de amortizar el método no está permitido por la normativa
contable y por la normativa mercantil el método que está permitido es el
método indirecto el cual utiliza una cuenta distinta de la del
inmovilizado originario una cuenta denominada compensadora o correctora es
una cuenta de saldo acreedor signo acreedor y ojo aunque tenga saldo
acreedor no es una cuenta de pasivo es una cuenta compensadora o correctora
de un activo no corriente en el caso de que utilice un método indirecto
que ya os adelanto que es el método que nos obliga a utilizar el plan
general de contabilidad registraría el gasto con abono a una cuenta
distinta amortización acumulada de elemento de transporte que es una
cuenta compensadora del activo no corriente que pasa con este método es un
método mucho más potente porque veréis que nos da más información en
primer lugar si voy al balance de la empresa en la cuenta elemento de
transporte lo tendré documentado y me informará del coste en origen en
este caso del precio de adquisición sabré que este elemento me ha costado
85.000 euros si voy a la cuenta amortización acumulada me irá indicando
el importe que he amortizado de este elemento o sea puedo ver con saldo
agredor la amortización del ejercicio en curso más la de los ejercicios
anteriores y por diferencia entre estas dos cuentas de ahí que en el
balance la cuenta amortización acumulada aunque tenga saldo agredor figure
en la estructura económica justamente debajo del elemento que estamos
amortizando para poder determinar el valor neto contable del mismo por
tanto con el método indirecto puedo calcular si voy al balance tengo
información para saber el coste en origen la amortización acumulada y el
valor neto contable si utilizo un método directo únicamente puedo conocer
el valor neto contable del elemento no puedo conocer si acudo al balance si
llego a un registro auxiliar evidentemente lo puedo sacar esta información
pero visualizando un balance de estación no puedo saber cuál ha sido el
coste en origen de este elemento y cuál es la amortización acumulada
únicamente puedo ver cuál es el valor pendiente de amortizar es decir su
valor neto contable otras correcciones valorativas que pueden sufrir los
activos no corrientes los activos no corrientes pueden sufrir pérdidas de
carácter irreversible en este caso abonaremos directamente la cuenta
representativa del activo correspondiente con cargo a una cuenta de gas de
naturaleza excepcional imaginémonos que en nuestro ejemplo el elemento de
transporte sufre un accidente en los primeros días del año 2004 a
consecuencia del cual resulta inservible y sin embargo resulta inservible y
su valor residual pasa a ser nulo bueno no tendríamos que dar de baja
nuestro balance por tanto anotaríamos ahora sí un haber en la cuenta de
transporte del activo no corriente por su coste en origen la cuenta
compensadora que a inicios del año 2004 la cuenta de amortización
acumulada llevaría un saldo que importe de 48.600 la tenemos que también
proceder a anular en este caso la voy a cargar y veis que me quedaría un
valor neto contable del elemento que sería 85.000 menos 48.600 36.400 que
pasa a resultar un valor cero porque el elemento es inservible vale por
tanto ¿qué tengo que contabilizar? pérdida irreversible una pérdida
procedente de la inmovilidad material que es una cuenta de gasto
extraordinario o excepcional iría al resultado del ejercicio en el caso de
pérdidas reversibles estas pérdidas vienen motivadas por circunstancias
que disminuyen de forma transitoria, de forma provisional el valor de uso o
la capacidad de servicio del inmovilizado por ejemplo de excesos acusados
en la demanda de los bienes comercializados por la empresa u otras causas
en este caso en lugar de dar una baja del inmovilizado o amortizarlo más
voy a utilizar una cuenta compensadora denominada deterioro cuentas que
figuran en su grupo 29 del plan real de contabilidad se considera muy
probable que el vehículo solamente pudiese utilizarse un año más en
lugar de dos cuando finalice el ejercicio 2003 llevamos tres años
transcurridos de la vida útil y considero que en lugar de cinco años este
vehículo me va a durar cuatro por lo menos por ahora porque salvo que
cambien las circunstancias pues lo que haría es dotar un deterioro y
registraría un debe o una cuenta de gastos pérdida por retirada de
inmovilidad material por 16.200 con abono a una cuenta compensadora
también un método indirecto por este mismo importe y si vamos al balance
del año 2003 este elemento me figuraría en balance por el coste de origen
85.000 y figuraría una amortización acumulada de 48.600 tres cuotas de
amortización en los años 2001, 2002 y 2003 y un deterioro de 16.200 euros
adicionales de ahí que su valor neto contable sería 85 menos 48.600 menos
16.200 valor neto contable 20.200 en el caso de que el deterioro se
redujese o desapareciese en fechas posteriores como es una pérdida
reversible tendríamos que revertirlo es decir, esta cuenta compensadora de
su grupo 29 lo tendríamos a cargarla con abono a una cuenta de ingresos
que vendría a neutralizar total o parcialmente según se revierta todo o
no la cuenta de gastos que hemos contabilizado en su momento y
desaparecería el deterioro y tendríamos un valor neto contable sin tener
en cuenta esta circunstancia extraordinaria pero reversible o asistente
Hablando de la vida útil los desembolsos inmovilizados se suelen efectuar
desembolsos posteriores a la fecha de adquisición de los mismos estos
desembolsos pueden ser de dos tipos podemos diferenciar por una parte
desembolsos capitalizables o activables sean las ampliaciones o mejoras
desembolsos que incrementan la capacidad productiva el valor del
inmovilizado o alarga su vida útil estos desembolsos se cargan en la
cuenta de activo ampliado o mejorado aumentamos su valor los gastos de
reparaciones y mantenimientos son gastos del ejercicio necesarios para
mantener al activo en sus condiciones originarias de funcionamiento por
tanto ni incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida útil de
ahí que se contabilicen como gastos Veamos un ejemplo nos dice Contabilice
las siguientes operaciones que se liquiden al contado relacionadas con una
máquina y la suministradora adquirida por cierta empresa de distribución
el precio satisfecho al suministrador por la máquina fue de 90.000 euros
por lo que estaríamos un cargo en una cuenta de activo no corriente
maquinaria y el registro aquí la salida de tesorería los costes de
instalación y puesta de funcionamiento ascienden a 5.000 euros gastos
necesarios para que la máquina funcione los activo y los pago al contado
durante el primer año de funcionamiento se pagaron 3.600 euros por gastos
de conservación y reparaciones estos gastos son gastos no capitalizables
son necesarios para que la máquina funcione en sus condiciones originarias
es como el cambio de neumáticos o el cambio de aceite del coche por tanto
esto iría a gastos de ejercicio y por último un año más tarde
importante se amplía la máquina añadiendo un nuevo módulo que
permitirá el empaquetado de otros productos por un coste de 12.000 euros
en este caso estamos incrementando la capacidad productiva por tanto esto
incrementará el valor del activo no corriente veis que aquí sí que va a
ser un gasto activable o capitalizado si en lugar de añadir un módulo
imaginaos que sustituyo un módulo por otro aunque sea más potente
previamente tendría que dar de baja por su valor neto contable el módulo
sustituido cuando el inmovilizado no presta los servicios requeridos por
estar obsoleto se debe proceder a su venta o baja en patrimonio o
teniéndose un resultado que sea un beneficio o una pérdida por diferencia
entre el precio neto de venta y el valor neto contable del elemento en la
fecha de la venta por tanto hemos de amortizarlo hasta la fecha de la venta
y luego calculamos el resultado si es positivo o si es negativo pero
primero amortizamos hasta la fecha de venta veamos un ejemplo se dispone
una máquina totalmente amortizada adquirida por 10.000 por tanto aquí ya
no tenemos que amortizarla cuyo valor contable en ese momento que coincide
con el valor residual estimado asciende a 1.000 contabilice la baja en
patrimonio A no se obtiene contabilización alguna ni se incurre en ningún
tipo de desembolso por tanto no tengo que dar de baja sin obtener el valor
residual que había estimado tendré una pérdida B se perciben 500 euros
en concepto de chatarra bueno 500 euros que son inferiores al valor
residual que estimaba seguiré teniendo una pérdida pero menor y C se
logra vender por 1.800 por un precio superior al valor residual estimado en
este caso tendré un beneficio de 800 euros y en el primer caso lo doy de
baja no tengo nada a cambio pues doy de baja la maquinaria por 10.000 doy
de baja la amortización acumulada que es la cuenta compensadora por 9.000
porque sabía que su valor neto contable si el valor neto contable era
1.000 que es el valor residual habré amortizado 10.000 menos este valor
residual el valor amortizado en esta máquina sería 10.000 menos 1.000
9.000 por tanto ha finalizado su vida útil la amortización acumulada
ascendería a estos 9.000 por tanto lo doy de baja por su coste histórico
10.000 y por la amortización acumulada 9.000 no tengo nada a cambio me he
equivocado valor residual en lugar de ser 1.000 tendría que ser 0 pues
registro una pérdida por 1.000 euros gasto de ejercicio en el supuesto B
doy de baja nuevamente por 10.000 doy de baja la amortización por 9.000
euros la amortización acumulada yo tengo 500 euros como chatarra me entra
en caja 500 euros pero había estimado un valor residual de 1.000 euros y
veo que lo que entra es menor que este valor residual una pérdida pero por
la diferencia solamente por 500 euros antes no me habían dado nada y
tenía una pérdida de 1.000 euros que era el valor residual y en el tercer
supuesto doy de baja la máquina por 10.000 esta amortizada por 9.000 pero
ojo aquí he hecho un buen negocio porque la he vendido por 1.800 si vendo
por 1.800 algo que tiene un valor neto contable que coincide con su valor
residual de 1.000 la material de 800 tendré aquí un ingreso que es la
explotación por 800 euros porque vendo por 1.800 algo que contablemente
vale 1.000 otro supuesto el 1 de enero del año 2001 se había adquirido un
equipo informático por 20.000 euros que se viene amortizando linealmente 5
años sin computar valor residual registre la venta de dicho equipo que
tiene lugar el 1 de octubre del año 2004 tiene 1.000 euros en metales bien
vale pues el 1 de enero había comprado un equipo por 20.000 euros su
precio de adquisición era 20.000 que coincidía también con su valor
amortizable en este caso porque valor residual es 0 por tanto amortizo
20.000 euros en 5 años linealmente por tanto cada año un 0.20 amortizar
el año 2001 el 0.20 de 20.000 el 2003 4.000 y lo vendo el 1 de octubre del
año 2004 por tanto en el 2004 amortizaré a 30 de septiembre amortizaré 9
doceavas partes por 4.000 que es una cuota de amortización anual por tanto
amortizaré 3.000 euros 9 doceavas partes por 4.000 es 3.000 4 por 9 36
36.000 entre 12 3.000 euros por tanto a fecha de la venta y ojo que he de
amortizar siempre hasta la fecha de venta tengo una amortización acumulada
de 15.000 euros vale bien por tanto el equipo informático me había
costado 20 lo tengo amortizado por 15.000 el valor neto contable en esta
fecha es de 5 y lo vendo por 1 pues que había perdido 4.000 euros como
registro esta operación doy de baja el equipo informático por 20.000 doy
de baja la amortización acumulada esta cuenta compensadora por 15.000
registro el cobro la entrada de tesorería por 1.000 y tendré una pérdida
como un piano de 4.000 euros porque vendo por 1.000 algo que vale
contablemente a esa fecha 5.000 tengo una pérdida procedente del
inmunizado de 4.000 euros inmunizado intangible o inmaterial aquí
registramos aquel conjunto de bienes y derechos de uso que careciendo de
apariencia física suelen materializarse en documentos contratos,
anotaciones, registros públicos y tienen carácter no monetario como las
asignaturas administrativas derechos de autor, franquicias o derechos de
traspaso para su reconocimiento y mantenimiento contable además de cumplir
con los requisitos de cualquier activo es decir una transacción previa la
capacidad de generación de ingresos futuros se les exige un plus se les
exige a los inmovilizados o intangibles que cumplan con el criterio de
identificabilidad es decir que se puedan separar de otro activo, vender,
intercambiar o arrendar entre estos elementos puede ser inferior a su vida
legal veamos un ejemplo un fabricante adquiere una patente en enero del
año 2001 que le otorga el derecho a su uso en exclusiva durante 20 años
el precio pagado al inventor fue de 18.000 euros y además pagó 1.500 en
minuto de abogados escrituras públicas y 500 en concepto de inscripción
en el registro de propiedad industrial por tanto le costó 18.000 más
1.500 más 500 20.000 euros la sociedad estima que debido a los rápidos
avances tecnológicos el periodo de uso de la patente será como mucho de 5
años aunque la patente me proteja durante 20 yo la voy a amortizar en 5
puesto que en este caso la vida útil es inferior a la vida legal la vida
legal me marca el máximo pero si la vida útil criterio económico estimo
que es inferior amortizo en base a la vida útil al término del año 2003
la sociedad decide abandonar la fabricación del producto que venía
elaborando al amparo de esta patente bueno por la compra en enero de la
patente registro una adquisición de 20.000 euros en patentes es un
elemento activo en lo corriente muy tangible pago todo al contado 20.000
20.000 acordaros que es los 18.000 más 1.500 más 500 y voy amortizando
durante los años 2001 2003 en base a la vida útil por tanto amortizo
4.000 euros cada año gasto a cuenta compensadora de amortización
acumulada en la cuenta de amortización acumulada al finalizar el año 2003
tendré un saldo de 12.000 euros que serán 4.000 por 3 cuotas la del 1, la
del 2 y la del 3 vale por tanto me dice que al finalizar el año 2003 no la
va a seguir utilizando y la da de baja por tanto daré de baja la patente
por su coste en origen precio de adquisición 20.000 y daré de baja la
amortización acumulada por un saldo acumulado de 12 valor retro contable
del elemento 8.000 por tanto tendré una pérdida de 8.000 euros
inversiones inmobiliarias como ya he comentado en esta partida se recogen
las inversiones de la empresa en activos inmobiliarios terrenos y edificios
destinados a obtener rentas pulmonarias o ambas cosas que no se usan por la
empresa en su proceso productivo ni para fines administrativos ni para su
venta en el curso ordinario de las operaciones su ordenamiento contable es
idéntico al del inmobilizado material pues la normativa española no
permite reconocer plusvalías solicitadas por la media tenencia de activos
inversiones financieras a largo plazo aquí incluimos créditos concibidos
a largo plazo, imposiciones en entidades financieras, fianzas entregadas,
etc y también inversiones en acciones con intención de deuda de otras
compañías cuando compro obligaciones o bonos con una finalidad de
permanencia por lo menos durante más de 12 meses bien, finalizamos este
tema con un caso práctico rápidamente que es el caso práctico que pues
aparece en el manual en concreto en la página eh 372 vamos a comentar el 1
de enero del 2005 la empresa ABACO adquiere un local comercial por importe
de 290.000 euros diferenciando el valor del suelo y el valor del vuelo de
la construcción el valor del suelo es 56 y este no se amortiza la
construcción sí inmediatamente se acomete una importante reforma para
adaptarlo se ha cometido ascendiendo el coste de dicha reforma a 126.000
euros la vida útil estimada fue de 40 años y el valor residual de 40
años fue de 40.000 por tanto voy a amortizar el valor del vuelo menos el
valor residual vale, el suelo nunca lo amortizo en 1 de abril 2009 se pagan
diversos trabajos de pintura y reparaciones cuyo coste es 160.000 estos
serían gastos de ejercicio y en 1 de enero del 2010 se combinan unas obras
iniciadas algunos meses antes que permitieron incorporar al negocio un
sótano, por tanto estoy aumentando la capacidad productiva del negocio que
ese entonces se utilizaba como trasteo las obras tuvieron un coste de
270.000 euros se consideró que no afectaban la vida útil del edificio
inicialmente estimado pero sí a su valor residual que se incrementa en
20.000 euros y por último por cierre de negocio se vende local el 1 de
enero del 2020 por 720.000 euros registramos inicialmente la adquisición
del local vamos a ver cómo se contabilizaría la operación, cómo se
valoraría y rápidamente comenzamos con los cálculos el valor de la
construcción a cuánto va a extender a los 234.000 euros que sería los
290 menos el suelo más la reforma que hemos acometido 126 por tanto la
construcción inicialmente va a valer 360.000 ¿cuál era el valor residual
de esta construcción? nos dice que el valor residual era de 340 por tanto
el valor amortizable sea 360 menos 40 sea 320 este es el amortizable la
cuota de amortización anual si la vida útil estimada es de 40 años pues
amortizaremos 320 entre 40 8.000 euros al año esto entre los años 2005 a
2009 inclusive por tanto estamos hablando de 1, 5, 6, 7, 8, 9 5 años en
2010 se culminan unas nuevas obras que han costado 230.000 y que van a
aumentar el valor residual del elemento, aumenta su valoración por tanto
la construcción pasa a valer en balance 360 más 230 590 el valor residual
pasa de 40 a 60 con lo cual el valor amortizable pues se va a aumentar bien
calculo en primer lugar la amortización acumulada hasta fecha 1 de enero
de 2005 que sería 5 años por 8.000 euros que son las cuotas anuales por
tanto tengo una amortización acumulada de 40.000 el nuevo valor
amortizable será 590 menos 60.000 que es el valor residual menos la
amortización que ya he realizado por tanto el valor amortizable a partir
del año 2010 es de 490.000 y cómo he de recuperar este valor amortizable
pues durante los años de la vida útil restante porque mejora la
ampliación del local aumenta su vida útil, aumenta su valor residual como
ya se han consumido 5 años me quedarán 35 años 40 menos 5 la cuota por
tanto pasará a ser de 14.000 euros de 8.000 pasamos a 14.000 euros bien
pues por tanto amortizaré durante los años 2010, 11, 12, 13 14, 15, 16,
17, 18, 19 durante 10 años amortizaré 14.000 por 10 o sea 140.000 euros
bien me dice el ejercicio que vuelvo por aquí por cierre del negocio el
negocio local se vende en 1 de enero de 2020 por 720.000 lo voy a dar de
baja voy a dar de baja la construcción cuyo valor incluido el suelo era de
590 más los 56.000 euros del suelo que había aquí separado doy de baja
un elemento cuyo coste histórico era de 646 y tenía amortizado en cuanto
en 140 de los años 10 a 19 más 40 de los años 5 a 9 por tanto tenía
amortizado en 180 el valor neto contable es de 466 y lo vendo por 720 pues
tendré un beneficio de 254.000 bien aquí está la operación inicialmente
en 1 de enero y separo el terreno el suelo de la construcción el vuelo
aquí estoy contabilizando por 416.000 euros la compra y la adaptación 290
más los 126.000 euros de la reforma amortizo en el año 2005 una cuota de
8.000 euros gasto de amortización acumulada y esta cuota es la misma en
los años 6, 7, 8 y 9 así mismo en abril del 2009 incurro en unos gastos
de reparaciones sean gastos de ejercicio 16.500 que pago al contado en 1 de
enero del 2010 que sucede se incorpora como mayor valor del edificio el
sótano por tanto aquí el valor de la construcción el suelo sigue
valiendo lo mismo verdad y comienzo a amortizar nuevamente una cuota de
14.000 euros que a partir del 2010 o sea el 2010 11, 12, 13, 14, 15 16, 17,
18 y 19 tendría 14.000 por 10 esto por 10 y aquí tendría 8.000 por 5 el
5, el 6, el 7, el 8 y el 9 y en 1 de enero del 2020 vendo y me van a dar
720.000 euros que tengo que dar de baja tengo que dar de baja por una parte
la construcción que tiene un coste histórico de 360.000 más los 230 doy
de baja de 590 doy de baja así mismo el terreno 56.000 euros y doy de baja
las amortizaciones la amortización acumulada que tendré por 40.000 de los
años 5 a 9 inclusive más 140 de los años 10 a 19 inclusive por tanto
180.000 euros de amortizaciones evidentemente como habíamos visto
anteriormente en la página anterior vendo por 720 120 gano 254 que
registro como un beneficio procedente del inmovilizado en una cuenta de
ingresos y ya por último dos preguntas de examen el 1 de enero del 2001 se
compró un vehículo por un coste de 15.000 euros que se amortizará
linealmente en 4 años con un valor residual de 3.000 vale por tanto el
valor amortizable será 15.000 menos 3.000 12.000 si el 31 de diciembre del
2003 se vendió por 4.800 cual fue el resultado de la venta a 31 de
diciembre del 2003 la amortización acumulada si el valor amortizable era
12 y tenía que amortizar en 4 años será 12.000 dividido entre 4 por 3
por tanto será 3.000 por 3 9.000 el valor neto contable será 15.000 menos
9.000 6.000 si vendo por 4.800 algo que tiene un valor neto contable de
6.000 pues tendré una pérdida de 1.200 esto es conveniente que en el
examen tengáis un hoja borrador y vayáis haciendo estos cálculos otra
pregunta los saldos ajustados en una determinada fecha referidos a una
máquina son maquinaria 60.000 euros deudor y amortización acumulada
40.000 euros acreedor por tanto el valor neto contable va a ser 20.000 si
en dicha fecha se vende al contado por 5.000 que asiento ha de hacerse si
la vendo al contado la tengo que dar de baja veis en las 4 opciones la doy
de baja por 60.000 ok la amortización acumulada la tengo que dar de baja
por tanto tendré que dar de baja por 40.000 aquí está ok aquí también
está ok aquí está ok y esto ya no puede ser porque ya la doy de baja por
55 bien por exclusión voy intentando localizar la respuesta acertada la
vendo al contado por 5.000 euros por tanto me entro a 5.000 en caja por
tanto 20.000 no me entra en caja aquí me entran 5 y aquí me entran 5 cual
será la respuesta válida la A o la B pues si la tengo ya amortizada a
fecha de venta por 40.000 no tengo que proceder a amortizar nada más esto
no estoy vendiendo por 5.000 euros algo que tiene un valor neto contable de
20 que será 60 menos 40 por tanto lo que tengo es una pérdida como un
piano de 15.000 euros de ahí que la respuesta válida la única sea la
respuesta B esta es la respuesta válida del ejercicio la B bien vamos
rápidamente a ver la B la podéis descargar está resuelta y la
comentaremos muy rápidamente primera pregunta la cifra de ingresos de una
sociedad ascendió a 50.000 euros si durante el mismo periodo de tiempo el
activo de dicha sociedad se incrementa en 10.000 y el pasivo aumenta en
5.000 y los socios efectúan nuevas aportaciones por los 100.500 cual fue
la cifra anual de gastos más gastos es igual a pasivo más neto más
ingresos ecuación de balance ampliada por tanto si los ingresos son 50.000
si el activo aumenta en 10.000 el pasivo aumenta en 5.000 y los socios
efectúan nuevas aportaciones por los 11.500 aumenta el neto en 12.500 cual
fue la cifra anual de gastos si se mantiene la ecuación será 50.000 más
12.500 más 5.000 67.500 menos 10.000 para que se mantenga la ecuación
esto debe mantenerse siempre por tanto ha de ser 57.500 la puedo sacar de
la ecuación de balance ampliada otra pregunta si el balance de la
situación de una empresa individual referido al final de su primer año de
actividad proporciona la siguiente información 6.000 total pasivo 3.200
capital 1.000 euros cual fue el beneficio obtenido en aquel año ya sabéis
que la estructura económica tiene que ser igual a la estructura financiera
yo sé que el activo también ecuación de balance simple ha de ser igual
al pasivo más neto si el activo son 6.000 el pasivo son 3.200 y en el neto
tengo un capital de 1.000 las demás partidas de neto y yo sé que aquí en
el lado derecho tiene que haber lo mismo que aquí por tanto el beneficio
obtenido ha de ser 6.000 menos 3.200 menos 1.000 6.000 menos 4.200 por
tanto el beneficio para que se cumpla esta ecuación ha de ser de 1.800
tercera que consecuencias produce el registro de cotización de los
anticipos entregados al personal por salarios no devengados si yo entrego
un anticipo saco tesorería y tengo aquí un anticipo de remuneración un
derecho de cobro o anticipo entregado por tanto va a suponer una
disminución de tesorería y un aumento en el activo anticipos es aumento
en el activo corriente anticipos entregados es activo 4. ¿qué operación
produce un aumento del activo y del pasivo? ¿el pago de la cuota mensual
de un préstamo? no el pago de la cuota mensual de un préstamo reducción
de activo de pasivo la compra al contrato de un vehículo incremento de
activo y reducción de activo registro por el método indirecto de la
cobertura de un elemento limonizado incremento de activo y luego incremento
de la cuenta compensada de activo una compra de mercaderías a crédito
aumento de mis existencias aumento de activo y aumento de mis deudas 5. si
sostiene un préstamo de una entidad bancaria ¿qué elementos aumentas?
obtengo un préstamo, aumento en mi tesorería y aumento la deuda con el
banco por tanto aumento del activo y del pasivo 6. ¿qué operación
produce un incremento en los ingresos? una nueva aportación de los socios
para obtener el capital social es un aumento del neto una venta de
mercaderías a crédito si vendo mercaderías, aumento de ingresos la
contrapartida se da en un derecho de cobro aumento de activo porque la
obtención de un préstamo aumento de tesorería, aumento activo y aumento
pasivo la única respuesta sería la B ¿qué nombre reciben en
contabilidad los compradores habituales de los bienes o servicios que
comercializa la empresa? los clientes yo vendo a mis clientes 4. carcule el
margen bruto obtenido en el mes de enero por una empresa comercial cuyo
inventario de mercaderías en 1 de enero era de 4.500 euros bueno, yo sé
que las iniciales eran 4.500 ¿verdad? y aquí me da las finales las
finales son 1.200 y me pide que calcule el margen bruto el margen bruto
será el las ventas netas menos el coste de ventas ¿vale? y el coste de
ventas, yo sé que las iniciales más las compras netas es igual al coste
de ventas más las finales el coste de ventas van a ser las iniciales más
las compras netas menos las finales ¿vale? las iniciales serán 4.500
4.500 más las compras netas pues serán las compras de mercaderías menos
las devoluciones de compras las compras netas serán 12.000 menos 6.800
5.200 menos las finales que son 1.200 por tanto, el coste de ventas pues a
ver lo tenía por aquí que voy contra el crono, me da 1.500 más 5.200
menos 1.200 me da 8.500 coste de ventas 8.500 bien, pues me faltaría que
acude las ventas netas, las ventas netas serán 29.000 menos 2.200 ventas
menos devoluciones por tanto, aquí tendría 26.800 menos 8.500 el margen
bruto ¿a cuánto asciende? pues a 18.300 la 9, Alfa vendió mercaderías a
crédito por 18.000 cuyo coste había sido 10.000 si antes de liquidar el
cliente, la operación devuelve mercancía por 1.800 ¿cómo afectó esta
operación en los gastos financieros? vamos a verla no nos cortan antes si
no, la vemos el próximo día vende mercadería a crédito por 18.000 euros
por tanto hago 18.000 clientes a ventas mercaderías llevo inventario
permanente, registro el asiento de coste, el coste es de 10.000 10.000
coste de ventas a mercaderías por tanto aquí estoy ganando en esta
operación 18.000 entre 10.000 gano 8.000 euros si la empresa el cliente me
devuelve mercancía por 1.800 euros por tanto tendría aquí clientes 1.800
a