Hola, buenas tardes a todos. En esta tutoría voy a abordar los aspectos
más relevantes del capítulo tercero, perdón, del capítulo sexto, donde
se trata sobre el concepto y la estructura de la relación
jurídico-tributaria. Y empezamos justamente por lo que sería la
definición y la naturaleza de la relación jurídico-tributaria. El
artículo 17 de la ley general tributaria viene a definir la relación
jurídico-tributaria como el conjunto de obligaciones y derechos, así como
de deberes y potestades que derivan de la aplicación de los tributos. Y
asimismo, el apartado segundo de este artículo 17 dice que de la relación
jurídica, se puede derivar la imposición de sanciones. Por lo tanto, la
imposición de sanciones también formaría parte de la relación
jurídico-tributaria. No obstante, esta aparente unidad de la relación
jurídico-tributaria no es real. No es real en la medida en que las
sanciones, si bien forman parte de esta relación jurídico-tributaria, sin
embargo, no forman parte de la relación jurídico-tributaria. Y por otra
parte, los principios que rigen en el ámbito de la imposición de las
sanciones no se rigen por el régimen jurídico del derecho tributario,
sino por los principios establecidos con carácter general en el derecho
sancionado. Bien, más importante es lo que sería la estructura. Los
distintos elementos que tienen que ver con la relación jurídica. Y
conforman la estructura de la relación jurídico-tributaria. Y así
tenemos, por una parte, las obligaciones de carácter material, por otro
lado, las obligaciones formales y finalmente las sanciones tributarias.
Comenzamos por las obligaciones materiales. En relación a las obligaciones
materiales, que aquí me he pasado... En relación a las obligaciones
materiales, es decir, las obligaciones de pago, implican una relación de
reciprocidad entre un acreedor y un deudor. En el caso del deudor, lo
normal es que se trate de un obligado tributario y que el acreedor sea la
administración. Sin embargo, excepcionalmente, el acreedor también puede
ser un particular. Es lo que sucede, por ejemplo, en el caso... En el caso
del IVA... En el IVA, el acreedor, el deudor, perdón, es el consumidor que
soporta el IVA. Sin embargo, el acreedor es el obligado tributario que
viene obligado a ingresar ese tributo repercutido al consumidor en la
administración tributaria. En definitiva, por lo tanto, En el caso del
deudor, cuando sea un obligado tributario, el acreedor puede ser
directamente tanto la propia administración tributaria como pueden ser
otros obligados. Por otra parte, en algunas ocasiones el deudor puede ser
la administración tributaria. ¿En qué supuestos? Pues, por ejemplo, en
los casos en los que la administración tributaria tenga que devolver
aquellas cantidades que vengan impuestas por la propia normativa del
tributo. Por ejemplo, en el caso que vosotros presentéis una
autoriquidación en el IRPF. Y como resulta de esa autoriquidación, sale
una cantidad a devolver. En ese caso, el deudor será la administración
tributaria y vosotros seréis los acreedores. Es decir, lo normal, por lo
tanto, en esta relación de deudor-acreedor, lo normal es que en las
obligaciones tributarias el deudor sea el particular y el acreedor la
administración tributaria. Pero en algunos casos se invierte este papel y
puede que la administración... ...tributaria sea la obligada a efectuar el
pago. Como es el caso de las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo o en el caso de los ingresos indebidos. Por ejemplo, cuando
vosotros presentáis una liquidación que os resulta a ingresar y por un
error resulta que ingreséis dos veces la cuota que os resulta a ingresar.
En ese caso tendrías derecho a la... ...devolución del ingreso indebido,
en la medida que habéis incurrido en una duplicidad de pagos. Bien. Las
obligaciones formales. En lo que respecta a los obligados tributarios, las
obligaciones formales serían las de presentar las liquidaciones, presentar
las autoriquidaciones... ...facilitar a la administración tributaria la
información tributaria que deban de facilitar obligatoriamente, etc. Bien.
Hay que decir que estas obligaciones, si bien están al servicio de las
obligaciones materiales o obligaciones de pago, sin embargo, no tienen
carácter accesorio. Son autónomas e independientes. ¿Por qué? Porque en
algunos casos la obligación de facilitar, por ejemplo, información no
viene vinculada directamente a la necesidad de realizar un pago. Por
ejemplo... Cuando las entidades de crédito están obligadas a facilitar
información sobre los saldos de sus clientes, es una obligación
autónoma. Es una obligación formal autónoma de facilitar información de
trascendencia tributaria a la administración tributaria. Pero no vinculada
directamente al cumplimiento de ninguna obligación material. Bien. De
todos modos, sí que es importante que tengáis en cuenta esta diferencia.
Entre... Son las obligaciones materiales y las obligaciones formales.
Obligaciones materiales son aquellas que vienen detenidas por la
obligación de efectuar un pago. Un pago. Mientras que las obligaciones
formales son aquellas obligaciones que consisten en conductas tales como la
presentación de liquidaciones, autoliteraciones, etc. Pero no vinculadas
directamente a la realización de ningún pago. Y finalmente, dentro de la
estructura de la relación jurídico-tributaria estarían las sanciones
tributarias. Las sanciones tributarias, lo que es la sanción principal,
siempre tiene carácter pecuniario. Pero junto a estas sanciones de
carácter pecuniario o sanciones de carácter oficial, existen otras que
tienen el carácter de accesorio. Que son... Obligaciones que no tienen
este carácter pecuniario. Por ejemplo, la prohibición de contratar con la
administración pública durante un determinado periodo de tiempo, etc.
Estas obligaciones accesorias, que no consisten en el pago de ninguna
cantidad en metálico, por lo tanto, son siempre accesorias de una
obligación principal que sí tiene ese carácter. Monetario. Las sanciones
se imponen mediante un debido procedimiento. Un procedimiento que, en
principio, es un procedimiento independiente del procedimiento de
liquidación o de aplicación de los tributos. Bien, seguimos adelante. La
indisponibilidad de la deuda tributaria. Esta es otra cuestión importante
que viene regulada en los artículos 17 y 18 de la Ley General Tributaria.
El artículo 17, en su apartado cuarto, establece la indisponibilidad por
parte del deudor de los elementos de la obligación tributaria. De tal
manera que estos elementos de la obligación tributaria no pueden ser
alterados por partes o convenios entre los particulares. Y si se dan estos
pactos o estos convenios entre los particulares, no producirán ningún
efecto frente a la administración. Tendrán efectos meramente privados.
Esto lo vais a entender mejor con un ejemplo. Es muy habitual que en el
caso de las compraventas se pacte que el impuesto municipal de plusvalía,
el impuesto municipal sobre incremento del valor de los terrenos, si bien
el sujeto pasivo de este impuesto es el vendedor, es muy habitual que se
pacte que el pago de este tributo sea por cuenta, del comprador. Pues bien,
este pacto no tiene ningún efecto frente a la administración tributaria.
Frente a la administración tributaria, el sujeto pasivo sigue siendo el
vendedor. Esto significa que la administración tributaria liquidará este
impuesto municipal al vendedor. En todo caso. Y en su caso, el vendedor le
podrá reclamar al comprador el pago de este tributo. Pero ojo. Eso no es
una relación de carácter tributario, sino de carácter civil o privado
entre las partes que han establecido ese acuerdo o ese convenio. Está
claro. Por tanto, indisponibilidad por parte del deudor de los elementos de
la obligación tributaria. Cualquier pacto que se establezca en relación a
cualquier modificación de estos elementos, de estos elementos por parte
del deudor, no tendrá efectos frente a la administración tributaria. Sino
meramente efectos privados entre las partes que hayan llegado a ese acuerdo
o pago. Bien. Esto en lo que se refiere a la indisponibilidad por parte del
deudor. Por su parte, el artículo 18 establece la indisponibilidad del
crédito tributario por parte del acreedor. Con la salvedad de que la ley
establezca otra cosa. Es decir, no cabe. En principio, el perdón, la
transacción, la condonación de las deudas tributarias por parte de la
administración tributaria, salvo que la ley así lo establezca. Lo cierto
es que en este sentido, por ejemplo, la ley concursal sí que autoriza a la
administración tributaria a que pueda proceder a la condonación total o
parcial de las deudas en los términos y con las limitaciones establecidas
en la ley. La ley concursal. Bien. La obligación tributaria principal.
Cuestión importante, no compleja, pero importante. ¿Qué es la
obligación tributaria principal? La obligación tributaria principal tiene
por objeto el pago de la cuota tributaria. Mucho cuidado. Pago de la cuota
tributaria. No de la deuda tributaria. No son conceptos tributarios.
Equivalentes o sinónimos. Hay que diferenciar entre la cuota tributaria y
la deuda tributaria. Por lo tanto, la obligación tributaria principal
consiste en el pago de la cuota tributaria. La deuda tributaria, además de
la obligación principal, comprende las prestaciones accesorias que
mencionaremos más adelante. ¿Está claro? Otra cuestión también
importante a tener en cuenta y que hayamos adelantado es que las sanciones
no forman parte de la deuda tributaria. ¿Está claro? Bien. El hecho
imponible. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley. Fijaros,
el hecho imponible es un elemento esencial del tributo y como tal, elemento
esencial del tributo está sometido al principio de reserva de ley. Por lo
tanto, la definición del hecho imponible es una materia reservada a la
ley. Presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo. ¿Esto
qué significa? Que a la hora de poder definir, delimitar cuál es el
objeto de cada tributo, tenemos que fijarnos en el hecho imponible. Y para
diferenciar un tributo de otro, el elemento diferenciador entre los
distintos tributos va a estar justamente en la definición del hecho
imponible. Y tercer elemento de la definición del hecho imponible es que
la realización del hecho imponible es la que origina el nacimiento de la
obligación tributaria principal. Bien. El hecho imponible siempre tiene
que ser una manifestación de la capacidad económica. Bien. El hecho
imponible tiene que constituir, por lo tanto, una manifestación de la
capacidad económica. De tal manera que el legislador, a la hora de
configurar un hecho imponible de un tributo en concreto, tiene que
identificar una fuente de capacidad económica, que es lo que se viene a
denominar el objeto del tributo o la materia imponible u objeto, para
posteriormente incluirla en la correspondiente ley reguladora de esa figura
tributaria. Por lo tanto, a la hora de definir el hecho imponible, primero
tiene que identificar una fuente de la capacidad económica. Bien. El
Tribunal Constitucional ha venido a definir esta materia imponible u objeto
del tributo como toda fuente de riqueza, de la renta o de cualquier otro
elemento de la actividad económica que el legislador la someta a
tributación. Bien. ¿Cuáles son los tres índices básicos de la
capacidad económica y que por lo tanto constituyen el objeto de las
distintas figuras tributarias? Pues serían la renta, la objeción de
renta, la posesión de la riqueza o la realización de un consumo. Son
conceptos diferentes. El hecho imponible y la base imponible. Son
elementos, son conceptos distintos. Esto es importante porque, por ejemplo,
la prohibición que establece la ley de financiación, la Ley Orgánica de
Financiación de las Comunidades Autónomas, limitando la doble
imposición, se refiere al mismo hecho imponible y no a la misma materia
imponible. Es decir, la materia imponible digamos que es un concepto más
amplio que el del hecho imponible. Esto lo vamos a entender mejor a través
de un ejemplo. Por ejemplo, materia imponible puede ser la riqueza, la
posesión de un elemento que denota la riqueza del sujeto pasivo. Por
ejemplo, la posesión de un vehículo. Ahora bien, este objeto del tributo,
la posesión de un vehículo puede dar lugar a distintas figuras
tributarias, puede dar lugar a distintos hechos imponibles. Por ejemplo,
puede dar lugar a un impuesto sobre la emisión de gases contaminantes de
los vehículos, que es una figura impositiva que está grabada en varias
comunidades autónomas. Y simultáneamente puede dar lugar también a un
tributo que grabe la propiedad de un vehículo, que es lo que sucede en el
caso del impuesto municipal sobre circulación de vehículos a motor. A ver
si entendemos qué es lo que se está grabando aquí. En los dos hechos
imponibles lo que se está grabando es una misma manifestación de la
fuente de capacidad económica, que es la posesión del vehículo. Sin
embargo, esta única manifestación de la capacidad económica, este objeto
del tributo que es la posesión de un vehículo de motor puede dar lugar a
distintas figuras tributarias a través de distintos hechos imponibles. Por
ejemplo, a estos dos tributos, a un tributo cuyo hecho imponible consista
en la emisión de gases contaminantes y a otro tributo que grabe la
propiedad de estos vehículos. ¿Está claro? Bien, lo normal es que la
materia imponible o el objeto del tributo esté directamente recogido en el
hecho imponible. Es lo que sucede, por ejemplo, en el caso del IRPF. En el
IRPF, ¿cuál es el objeto del tributo? La obtención de renta. Y
justamente el artículo 1 de la Ley Reguladora del IRPF al establecer el
hecho imponible viene a definirlo así, como la obtención de renta por las
personas físicas. ¿Está claro? En la propia definición del hecho
imponible se recoge el objeto del tributo. Sin embargo, esto no siempre es
así. Por ejemplo, no sucede en el caso del impuesto especial sobre bebidas
alcohólicas. ¿Por qué? Porque en este caso lo que se graba es el consumo
de bebidas alcohólicas. Sin embargo, a la hora de definir el hecho
imponible del impuesto, se dice que graba la fabricación e importación de
bebidas alcohólicas. Bien. ¿Cómo se consigue que grabando, siendo el
hecho imponible, la producción o importación de bebidas alcohólicas se
grave el consumo? Pues a través de la repercusión. Está claro. En la
medida que al sujeto pasivo la ley le concede el derecho, y no solamente el
derecho sino el deber de repercutir el impuesto a los consumidores,
estaríamos grabando el consumo en un impuesto cuyo hecho imponible no
graba directamente el consumo, sino que lo que graba es la producción y
fabricación de bebidas alcohólicas. Está claro. En ese caso, por
ejemplo, sucede que en la definición del hecho imponible no está recogido
el objeto del tributo, que es grabar el consumo. Pero se consigue grabar el
consumo, se consigue que la materia imponible, que el objeto del tributo
sea el consumo a través de la traslación del impuesto o repercusión.
Está claro. Importante esto. Bien. El hecho imponible también es el
elemento identificador del tributo. ¿Por qué? Porque a la hora de poder
diferenciar un tributo de otro, nos tenemos que fijar en el hecho
imponible. El hecho imponible, por ejemplo, del IRPF es la obtención de
renta por las personas físicas. Mientras que según el artículo 1 de la
Ley Reguladora del Impuesto sobre Sociedad es el hecho imponible que graba
el consumo del impuesto sobre sociedades es la obtención de renta por las
sociedades. Por lo tanto, para diferenciar el IRPF del impuesto sobre
sociedades nos tenemos que fijar en el hecho imponible, en la definición
del hecho imponible. Bien. Dentro de la estructura del hecho imponible hay
que diferenciar entre lo que sería el elemento objetivo y el elemento
sujeto. En relación al elemento objetivo sería aquella circunstancia o
situación descrita por el legislador en la definición del hecho imponible
y que se va a definir a partir de los aspectos siguientes. Por un lugar
estaría el aspecto material que sería aquel hecho, acto, negocio o
situación en virtud del cual se estructura el aspecto espacial, es decir,
el lugar en el cual se realiza esa acción o se desarrolla este acto con lo
cual se vincula con los puntos de conexión que son los que van a
determinar la atribución de la competencia para la recaudación de ese
tributo a una administración u otra. En función de dónde se realiza el
hecho imponible o el aspecto material es decir, el momento en el cual se
realiza la acción o se desarrolla este hecho. Y finalmente el aspecto
cuantituativo es decir la medida o grado en el cual se realiza el hecho
imponible. Después estaría el elemento subjetivo del hecho imponible que
nos va a indicar quién es la persona que viene vínculo existente por el
sujeto por el sujeto que realiza ese hecho imponible en relación al
elemento objetivo es decir a ese acto negocio o situación que se sumote a
trabajo. Bien aquí la dificultad reside en que en ocasiones hay distintas
personas que se encuentran vinculadas con la ley en el caso del impuesto
sobre transmisiones patrimoniales lo que se graba son las transmisiones en
toda transmisión hay un vendedor y un comprador por lo tanto hay dos
posibles sujetos que intervienen con un grado equivalente en la
realización del hecho imponible lo cual obliga a que sea la propia ley
reguladora del tributo la que determina de esos dos sujetos que intervienen
en la realización del hecho imponible de ese comprador y de ese vendedor
quién de ellos es realmente el obligado al cumplimiento de la obligación
tributaria quién es el sujeto pasivo por ejemplo en el caso de impuestos
de transmisiones patrimoniales se determina qué sujeto pasivo es el
comprador es una decisión del legislador en la medida que hay dos sujetos
que intervienen en la realización de ese hecho imponible y con un mismo
grado de participación en el mismo bien pasamos a los supuestos de no
sujeción y de excepción esta diferenciación es muy muy importante pero
importantísima aquí un mínimo error puede puede ser fatal a la hora de
la calificación de las pruebas presenciales no son conceptos distintos es
tener muy clara la diferenciación entre los supuestos de no sujeción y
los supuestos de excepción los supuestos de no sujeción son aquellas
circunstancias en las cuales no se ha realizado el hecho imponible y en la
medida que no se ha realizado el hecho imponible previsto en la ley no se
no nace la obligación tributaria bien eh y porque se establecen estos
supuestos de no sujeción parece una pura redundancia si no se realiza el
hecho imponible pues efectivamente no nace la obligación tributaria pues
se establecen expresamente supuestos de no sujeción en la ley justamente
para evitar dudas interpretativas en definitiva los supuestos de no
sujeción vienen a aclarar que esas situaciones no suponen la realización
del hecho imponible y por lo tanto no están sujetas por ejemplo cuando el
artículo 8 de la ley reguladora del iva dice que las prestaciones de
carácter laboral eh es decir las prestaciones realizadas por los
trabajadores por cuenta ajena no se encuentran sujetas al iva obviamente de
no sujeción porque no se realiza el hecho imponible porque el hecho
imponible del iva es el de las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas por empresarios o profesionales y los trabajadores no
son ni empresarios ni profesionales por lo tanto no realizarían el hecho
imponible eh y aunque no existiera esa eh remisión expresa a la no
sujeción de las prestaciones laborales eh no estarían sujetas sin embargo
la ley para evitar dudas interpretativas lo declara expresamente con
supuestos de no sujeción eh por lo tanto los supuestos de no sujeción son
situaciones en las cuales no se ha realizado el hecho imponible por contra
los supuestos de exenciones son aquellos en los cuales a pesar de
realizarse el hecho imponible la ley exime del cumplimiento de la
obligación tributaria principal eh está claro los supuestos de exención
se realiza el hecho imponible pero sin embargo la ley expresamente exime
del cumplimiento de la obligación tributaria principal del pago de la
cuota tributaria por ejemplo y siguiendo también con la ley regular ahora
deriva cuando el artículo 8 de o no el perdón cuando el artículo 22 eh
de la ley general de no el artículo igual es el propio no el artículo 8
es el de los supuestos de no sujeción es un artículo veintitantos eh de
la ley eh donde se establece la exención de las prestaciones de asistencia
sanitaria eh supuesto de exención eh en principio una prestación
sanitaria es una prestación de servicios realizada por un profesional por
un médico y por lo tanto sería un supuesto en el cual se realiza el hecho
imponible eh pero a pesar de realizarse el hecho imponible sin embargo la
ley establece la no la exención eh de esas prestaciones sanitarias está
claro por lo tanto diferenciada eh claramente no sujeción de exenciones
bien cuál es el fundamento de las exenciones pues las exenciones pueden
tener un doble fundamento eh por un lado pueden tratar de de concretar
mejor eh las exenciones y por otro lado pueden tener también otra
finalidad de carácter extrafiscal eh por ejemplo cuando establecen
exenciones para adquisición de la vivienda eh o para el alquiler de las
viviendas eh lo que se trata es de satisfacer otra finalidad extrafiscal no
meramente recaudatoria eh como sería pues el fomento de la adquisición de
las viviendas bien otra diferencia importante entre los supuestos de no
sujeción y las exenciones es que en el caso de las eh de las exenciones el
artículo catorce de la ley general tributaria prohíbe la aplicación
analógica como veíamos en la tutoria anterior para extender más allá de
sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible o más allá o el de
las exenciones y demás beneficios fiscales por lo tanto prohíbe la
aplicación de la analogía de la interpretación analogía analógica en
relación a las exenciones pero no en relación a los supuestos de no
sujeción eh por lo tanto los supuestos de no sujeción sería posible la
aplicación de la analogía bien cuestión importante y pasamos a las
clases de exenciones en función de cuál sea el elemento del tributo sobre
el que operan estas exenciones tendríamos en primer lugar las exenciones
objetivas eh las exenciones en sentido estricto que sean aquellas que
afectan al hecho imponible por ejemplo lo que os decía antes estaríamos
ante una exención de carácter objetivo en sentido estricto eh están en
segundo lugar las exenciones subjetivas que son aquellas que afectan a los
sujetos pasivos eh por ejemplo cuando la impuestos sobre sociedades en su
artículo nueve establece la exención de las entidades locales al pago de
impuestos sobre sociedades estaría estableciendo una exención subjetiva
eh si hay una exención que afecta al sujeto pasivo en tercer lugar
estarían las reducciones eh que van a incidir en la base imponible eh por
ejemplo cuando se establece una reducción en la base imponible o las
aportaciones que puedan realizar los contribuyentes a fondos de pensiones o
entidades de prevención social voluntaria en el impuesto de la renta de
las personas físicas eh tipos reducidos o tipo cero en aquellos supuestos
en los cuales se prevén unos tipos reducidos para determinados eh para las
que reducciones y bonificaciones eh que serían aquellas que operan sobre
la cuota tributaria eh reducciones pues por adquisición de vivienda por
donaciones por ejemplo a entidades sin ánimo de lucro etc este en este
caso de reducciones y bonificaciones eh sus expresiones y es un ejemplo de
una de tres cuatro cinco seis siete ocho set die i la que comúnmente
reciben el nombre de bonificaciones. Y atendiendo a su finalidad, las
exenciones podemos diferenciarlas entre beneficios fiscales o incentivos
que serían aquellas que se separan del principio de capacidad económica
porque lo que pretenden es fomentar otras conductas por razones de interés
general y, en definitiva, para el cumplimiento de otros principios
constitucionales. Por ejemplo, si se establecen beneficios fiscales o
incentivos para la adquisición de viviendas o para la realización de
inversiones en proyectos de... de investigación y desarrollo, todo ese
tipo de incentivos fiscales se separan del principio de capacidad
económica. No tienen cuenta el principio de capacidad económica, pero lo
que pretenden es cumplir, fomentar otra serie de finalidades, asimismo
amparadas por la Constitución, como puede ser el facilitar el acceso de
todos los ciudadanos a una vivienda digna o el facilitar las... las
inversiones en investigación y desarrollo. Por tanto, beneficios fiscales
o incentivos con una finalidad de carácter extrafiscal. Y hay otras
exenciones cuya finalidad es adaptar mejor el hecho imponible al principio
de capacidad económica, que es el caso, por ejemplo, de los mínimos
personales y familiares establecidos en el IRPF. Las exenciones y el
deber... de declarar. Bien. Otra cuestión muy importante y relacionada con
lo que decíamos al principio de esta exposición, la diferencia entre las
obligaciones materiales y formales. La exención no supone necesariamente
que el sujeto pasivo no deba declararla, a diferencia de lo que sucede en
los supuestos de no sujeción. Es decir, en los supuestos de no sujeción
no se ha realizado el hecho imponible y, por tanto, no se ha realizado el
hecho imponible. Por lo tanto, no solamente no están sujetos al impuesto,
sino que, además, de ello no se deriva ni un tipo de obligación formal.
Sin embargo, esto no sucede en el caso de las exenciones. En el caso de las
exenciones, lo que se libera al obligado tributario es el cumplimiento de
las obligaciones materiales. El pago. Fijaros lo que decía el artículo 21
de la ley general tributaria. Se exime del pago de la obligación
tributaria, pero no de las obligaciones formales. Está claro. Por lo
tanto, en los supuestos de exención, lo que exime es el cumplimiento de
las obligaciones materiales, pero no de las formales. Por ejemplo, en el
IRPF, en el caso de las ganancias patrimoniales declaradas, es exenta por
la reinversión. Es decir, alguien que transmite su vivienda y con el
producto obtenido por esa venta lo que adquiere otra vivienda nueva, se
produce una reinversión, la ganancia patrimonial derivada de esa
transmisión estaría exenta a medida que se reinvierte en la cantidad
percibida. Sin embargo, eso no exime de la obligación de declarar esa
ganancia patrimonial claro bien aspectos temporales de las exenciones en la
medida que la exención forma parte de la delimitación del hecho imponible
su nacimiento el nacimiento de la exención coincide con el devengo del
tributo esto no resulta problema problemático en el caso de los tributos
instantáneos pero sí en los periódicos y aquí esto obliga en ocasiones
a que el legislador tenga que establecer disposiciones transitorias que van
a permitir la aplicación de las exenciones en periodos impositivos
posteriores a la derogación de esa exención y muchas veces está más
obedece a razones de seguridad jurídica fijaros que por ejemplo alguien
adquiere una una vivienda justamente para beneficiarse de la las
deducciones que se pueda establecer sobre la adquisición de la vivienda en
cuanto existían en porque ahora ya al menos en territorio como no existe
antes existían en la posibilidad de deducir en las cantidades utilizadas
en la adquisición de una vivienda si después resulta que se modifica la
ley y desaparece esa exención pues obviamente eso supone un quebranto en
las expectativas que ha generado en el contribuyente esa exención porque
porque se va a poder beneficiar en principio de esa excepción no solamente
en el año en que realiza la inversión sino también en la medida en que
se financie me presta muy hipotecario durante toda la vida de ese préstamo
hipotecario las cantidades destinadas a la amortización del impuesto o de
la amortización del préstamo en las va a poder deducir en su declaración
del irpf si desaparece la exención y obviamente se están se están
limitando en sus expectativas bien justamente en apropiación de un
préstamo hipotecario durante toda la vida de ese préstamo y entonces en
cuanto a la aplicación del principio de seguridad jurídica en esos
supuestos lo que se establece que son pues establecen disposiciones
transitorias que van a permitir la aplicación de las exenciones a periodos
impositivos posteriores y a la derogación de la misma bien y tercer
elemento dentro de la estructura derecho imponible serial el devengo y la
exigibilidad. ¿Qué es el devengo? El devengo es el momento en el cual se
entiende realizado en su integridad el hecho imponible. ¿Y quién
determina cuál es ese momento? Pues es la ley. Estamos ante un elemento
esencial del tributo y, por lo tanto, que necesariamente tiene que ser
determinado por la ley porque es de aplicación el principio de reserva de
ley. Por lo tanto, es la ley la que determina en cada tributo cuándo se
considera realizado el hecho imponible. En definitiva, el devengo es el
momento en que nace, determina el momento, el nacimiento de la obligación
tributaria. Esto, que no tiene mayores dificultades en los impuestos
instantáneos, está claro, en el IVA, por ejemplo, cuando se devenga pues
el momento en que se presta el servicio o se entrega el bien. Sin embargo,
más problemático en el caso de los impuestos periódicos, es decir,
aquellos impuestos en los cuales el hecho imponible, la realización del
hecho imponible se prolonga a lo largo del tiempo. De tal manera que es la
ley la que tiene que precisar cuál es el momento en el cual se considera
devengado o nacido el deseo. Es la ley, por lo tanto. ¿Y cuál es el
criterio de la ley? Bueno, pues no hay un criterio uniforme, pero sí que
podemos establecer que, por ejemplo, en el caso de los tributos locales,
normalmente el devengo se fija al principio del periodo impositivo,
mientras que en los impuestos de carácter estatal el devengo se determina
al final del periodo impositivo. Por ejemplo, el IRPF. El IRPF lo que grava
es la obtención de la renta a lo largo del año natural. Periodo
impositivo se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Bien, es
el legislador, es la ley la que termina en el momento del devengo, al
inicio o al final. Y en el IRPF lo fija al final, el 31 de diciembre. Bien.
El devengo del impuesto, y salvo que la ley establezca otra cosa, va a
determinar cuáles son las circunstancias relevantes para la configuración
de la obligación tributaria, por lo tanto, las circunstancias personales y
familiares en el caso del IRPF, así como cuál es la normativa aplicable.
Criterio del devengo. ¿Quién lo determina? La ley. Bien. Son los efectos
del devengo, puesto a un lado el que determina las circunstancias
personales y familiares y la normativa aplicable. En el caso del IRPF, por
ejemplo, a los efectos de determinar el mínimo personal y familiar se
tiene en cuenta la situación personal y familiar del contribuyente al 31
de diciembre. Una cosa es el devengo y otra cosa es la exigibilidad del
tributo. Son conceptos distintos. El devengo no equivale, por tanto, a la
exigibilidad. ¿Por qué? Porque es la propia ley reguladora de cada
tributo la que puede establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a
ingresar en un momento distinto al del devengo. Es lo que sucede, por
ejemplo, en el caso del IRPF. En el IRPF tenemos que el devengo se produce
el 31 de diciembre. Sin embargo, la exigibilidad, el pago, no se produce
hasta el periodo comprendido entre el mes de abril y el final del mes de
junio del año siguiente. Está claro. En el caso del IRPF, por lo tanto,
devengo, 31 de diciembre, exigibilidad desde marzo hasta final de junio del
ejercicio siguiente. Por lo tanto, son conceptos distintos. Una
exigibilidad que se puede establecer en el periodo comprendido entre el mes
de abril es la que determina el devengo, el nacimiento de la obligación
tributaria y la otra es la que determina la exigibilidad, el momento en que
se tiene que efectuar real y materialmente el pago. Bien, y pasamos a los
componentes de la obligación tributaria. Lo que os decía, diferenciar
claramente por un lado lo que sería la obligación tributaria principal,
el pago de la cuota tributaria. La deuda tributaria, que sería la suma de
la obligación tributaria principal o cuota y las accesorias. Bien. La
cuota tributaria, pues sería la cantidad que resulta de ingresar por la
obligación tributaria o por las obligaciones de realizar pagos a cuenta,
como pueden ser las retenciones o los ingresos a cuenta por rendimientos de
especie, etc. ¿Cuáles serían las prestaciones accesorias? Pues serían
las siguientes. En primer lugar, el pago de los intereses de demora, que se
exigirá a los obligados tributarios en una serie de casos, pero
fundamentalmente en aquellos supuestos en los cuales los obligados
tributarios incurran en un ingreso, en un retraso, perdón, en el ingreso
de la deuda correspondiente. Después están los recargos por la
declaración extemporánea, que son los que tienen que satisfacerse. Es
decir, los obligados tributarios cuando se presenten autoliquidaciones o
declaraciones fuera de plazo, pero sin que exista requerimiento previo por
parte de la administración tributaria. Después estarían los recargos del
periodo ejecutivo, que son aquellos que tiene que satisfacer el obligado
tributario como consecuencia de la falta de pago en plazo de una deuda
liquidada o autoliquidada en el periodo ejecutivo. Estos conceptos, por lo
tanto, tenerlos muy claros. Y el último apartado de este tema es el que se
refiere a la cuantificación de la obligación tributaria. Bien. La
cuantificación de la obligación tributaria se puede establecer
directamente por la ley del tributo, en el caso de los tributos fijos o de
cuota fija. Por ejemplo, en el pago de las tasas por la expedición del
DNI. Ahí no hay que hacer ni un tipo de cálculo. Por la expedición del
DNI se paga una tasa por una cuantía fija. O también la cuantificación
se puede realizar aplicando a la base imponible el tipo, de gravamen, para
determinar la cuota íntegra. Y en este caso, en este caso obviamente sí
que hay que realizar un tipo de operación aritmética, dando lugar a los
elementos de cuantificación del tributo. Es lo que sucede en los tributos
variables o de cuota variable. Por ejemplo, en el supuesto del IRPF o en el
supuesto del IVA. Bien. Esto hace que la obligación tributaria sea una
obligación fija. ¿A qué nos lleva? Esto nos lleva a que tengamos que
diferenciar los elementos de cuantificación de la cuota tributaria. Que
son la base imponible y los tipos impositivos. ¿Qué es la base imponible?
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulte
de la medición o la valoración del hecho imponible. En definitiva, la
determinación de la base imponible nos va a permitir medir cuál es la
capacidad económica que es grabada por cada tributo. Por ejemplo, en el
IRPF nos va a medir cuál es la cantidad de renta obtenida por el sujeto
pasivo en un determinado ejercicio económico y sobre esa base imponible se
va a calcular, se va a aplicar después el tipo impositivo para determinar
la cuota tributaria ahora. Las bases imponibles pueden ser de distintos
tipos. El primer criterio de clasificación es el que distingue entre bases
monetarias y no monetarias. Son monetarias aquellas que vienen expresadas
en dinero, en magnitudes dinerarias. Bien. En el IRPF, por ejemplo. Y no
monetarias aquellas que vienen expresadas en otras magnitudes, digamos que
de carácter físico. Esto se da fundamentalmente en el caso de los
impuestos especiales. ¿Cuáles pueden ser? Bueno, pues tal cantidad de
euros por litro de bebida alcohólica de tal graduación, etcétera. Bien.
Hay la base imponible no bien expresada en unidades monetarias sino en
unidades físicas. En las contribuciones especiales, pues los metros
lineales de fachada, por ejemplo. Sería también otra base no monetaria.
El segundo criterio de clasificación sería el que distingue entre las
bases unitarias o agregadas y las desagregadas. En las unitarias o
agregadas, el tributo tiene una única base sobre la cual se aplica el tipo
impositivo. En el caso, por ejemplo, del IVA. En el IVA existe una única
base sobre la cual se va a aplicar el tipo impositivo correspondiente. Y,
por otro lado, existen otras bases imponibles desagregadas en la medida en
que se prevé la existencia de distintas bases a las cuales se les va a
aplicar distintos números. Es lo que sucede, por ejemplo, en el caso del
IRPF donde hay dos bases imponibles. Por un lado, la base imponible general
que se le aplica una tarifa y, por otro lado, la base imponible del ahorro
a la cual se le aplica una tarifa distinta. Bien. Estamos ya fuera de
tiempo. Solamente me restaría, por tanto, decir aquellos adaptados que
considero que son más importantes a partir de este epígrafe. Los métodos
de determinación de la base imponible diferenciando claramente la
estimación directa de la estimación objetiva y de la estimación
indirecta. Fundamentalmente, prestar especial atención a lo que sería la
estimación indirecta. Y en relación a los tipos de gravamen también hay
que prestar especial atención a los tipos de gravamen de carácter
agresivo. Bien. Pues esto es todo. Con esto concluimos esta tutoría en la
que he expuesto los aspectos más importantes del capítulo 6 y, sin más,
quedáis emplazados para la siguiente tutoría que será ya el próximo
año y en la cual expondré los dos temas que restan para finalizar este
programa. Serían el capítulo 7 y el 1. Muchas gracias, que paséis unas
buenas navidades y hasta el próximo año. Muchas gracias.