Hola, ¿qué hay? Buenas tardes. De acuerdo con la programación de las
tutorías, hoy nos corresponde la exposición de los temas 7 y 8. Pero lo
cierto es que me voy a centrar fundamentalmente en el tema 7, que es el
tema más importante de estos dos, donde se abordan las definiciones y
clasificaciones relacionadas con los sujetos tributarios. Bien, aquí
tenéis el esquema del desarrollo de este tema. Los sujetos activos,
obligados tributarios, las distintas figuras, sucesores y domicilio fiscal.
Bien, hola, ¿qué hay? Buenas tardes. Vamos a la página tercera. El
sujeto activo. ¿Quién es el sujeto activo? El sujeto activo es el titular
de la potestad administrativa para la exigencia y la gestión de los
tributos. Bien, de todos modos, y esto sí que es importante, ahí tenéis
el esquema básico. Bien, ¿qué hay? desde la posición, digamos, que
activa de la obligación tributaria, podemos distinguir tres tipos de
titulares. Por un lado, el titular del poder tributario, es decir, el
titular del poder para el establecimiento de los tributos. Por otro lugar,
el titular del crédito tributario, que sería justamente el sujeto activo
al que nos referimos ahora, es decir, el encargado de la gestión y la
exigencia de los tributos, y el ente que gestiona el recaudo del tributo,
es decir, el sujeto activo en sentido estricto, y el titular del crédito
tributario sería, en definitiva, el destinatario de los recursos obtenidos
a través de las obligaciones tributarias. Esto lo es entender estas tres
posiciones a través de un ejemplo. Imaginamos el IVA. En el caso del IVA,
¿quién es el titular del poder tributario? Es el Estado. Es el Estado el
que tiene la facultad normativa para legislar, para determinar el régimen
político de este tributo, del IVA. Bien, ¿quiénes son los titulares del
crédito tributario? Pues serían los destinatarios de los recursos
obtenidos a través de la gestión del IVA. En la medida que el IVA... En
la medida que el IVA es un tributo parcialmente cedido a las comunidades
autónomas, tenemos que los titulares del crédito tributario serían, por
una parte, el Estado, en la parte... ... que recibe de esos recursos
obtenidos por la gestión del IVA y, por otro lado, las comunidades
autónomas en la medida en que estamos ante un tributo cedido, en parte, su
recaudación a las comunidades autónomas. Y, por otro lado, estaría el
ente que gestiona y recauda el tributo que sería sujeto activo en un
sentido estricto. Hay que decir que en el ámbito de la Administración
Tributaria Central del Estado, estas competencias para la gestión de los
tributos otorgadas inicialmente al Ministerio de Hacienda, de hecho, son
ejercidas por la Agencia Estatal de la Administración Tributaria. En
definitiva, en el ámbito estatal podemos afirmar, por lo tanto, Este
sujeto activo es la Agencia Estatal de la Administración Tributaria. Bien,
y pasamos ahora a los obligados tributarios. ¿Qué es lo que dice la Ley
General Tributaria en relación a los obligados tributarios? Pues define
como tales a las personas físicas, jurídicas o entidades a las cuales la
normativa tributaria impone el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Esto, tal y como se dice ahí en la pantalla, obviamente es
una definición tautológica. Es obvio, es una obviedad. que el obligado
tributario es aquel que resulta obligado al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Pero bien, ¿qué tipo de obligaciones? ¿De qué
naturaleza pueden ser estas obligaciones tributarias? Pues fundamentalmente
pueden ser de tres tipos. En primer lugar estarían las obligaciones
materiales, las obligaciones de pago de las deudas a favor de la
administración tributaria en cumplimiento de estas obligaciones
tributarias. En primer lugar, obviamente, la obligación principal que
consiste, como ya vimos en su día, en el pago de la cuota tributaria, así
como las obligaciones de realizar ingresos a cuenta y las obligaciones
accesorias, es decir, el pago de los índices de mora, recargos, etc. Esas
serían las obligaciones materiales. En segundo lugar estarían las
obligaciones formales, en la medida que los obligados al cumplimiento de
las obligaciones materiales en algunos casos también resultan obligados al
cumplimiento de otras obligaciones formales. Por ejemplo, en el IRPF los
obligados tributarios, los contribuyentes, quedan obligados al pago de la
cuota tributaria, de la obligación tributaria principal. Pero asimismo...
Asimismo, están obligados al cumplimiento de una serie de obligaciones
formales entre las que se incluye la presentación, obviamente, de las
autolíticas. Normalmente las obligaciones formales suelen ser accesorias a
las obligaciones materiales, pero no siempre es así. Las obligaciones
formales también pueden ser independientes del cumplimiento de las
obligaciones formales. Por ejemplo, la obligación de facilitar determinada
información de trascendencia tributaria a la administración tributaria
sin que ello suponga el cumplimiento de una obligación material. Y en
tercer lugar, dentro de estas obligaciones tributarias incluiríamos
aquellas obligaciones tributarias que pueden surgir entre particulares.
¿Cuáles son estas? Pues la relación que existe entre el obligado a
practicar las retenciones e ingresos a cuenta y el obligado a soportar esas
retenciones e ingresos a cuenta, por un lado. Y por otro lado... También
estarían los obligados a repercutir los tributos y los obligados a
soportar esa repercusión de los tributos. Bien. Seguimos adelante. Fijaros
que cuando hablamos de obligaciones tributarias estamos hablando, o sea, de
obligados tributarios, perdón, de personas físicas, jurídicas y
entidades. Entidades. Bien. Bien. Cuando hablamos de entidades nos
referimos a aquellos entes sin personalidad jurídica, pero que sin embargo
pueden ser obligados tributarios. Pueden venir obligados al cumplimiento de
las retenciones. de las obligaciones tributarias, tanto materiales como
formales. ¿Y cuáles son estas entidades? Pues estarían, por un lado, las
herencias y acentes, por otro lado, las comunidades de bienes y, en tercer
lugar, las demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, sin
embargo, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado
susceptible de imposición. Bien, pues en estos casos, estas entidades que
carecen de personalidad jurídica tienen la condición de obligados
tributarios. ¿Cuándo? Pues en aquellos supuestos a los cuales las normas
tributarias le atribuyen esa condición. Es decir, tiene que ser la ley, en
definitiva. Estamos hablando de un elemento esencial del tributo, la
determinación del obligado tributario y, por lo tanto, sometida a la ley.
Al principio de reserva de ley. Por lo tanto, las leyes reguladoras de las
distintas figuras tributarias pueden establecer expresamente en relación a
determinados tributos la condición de obligados tributarios de las
entidades sin personalidad jurídica. Por ejemplo, ¿qué es lo que sucede
en el IRPF? En el IRPF tenemos que estas entidades sin personalidad
jurídica no son obligados tributarios en condición de contribuyentes.
Está claro, no tributan las entidades sin personalidad jurídica, las
comunidades de bienes no tributan en el IRPF como tales contribuyentes.
¿Por qué? Porque se rigen por el principio de atribución de rentas. Es
decir, las rentas percibidas por las comunidades de bienes se atribuyen a
los partícipes o comuneros de esa comunidad de bienes. De tal manera que
quienes participan, quienes son miembros de esa comunidad de bienes, son
los que van a tener que integrar esas rentas que se le atribuyen si son
personas físicas en el IRPF y si son personas jurídicas en el IRPF. Por
lo tanto, en el caso del IRPF, estas entidades sin personalidad jurídica
no tienen la consideración de obligados tributarios, por lo menos en lo
que se refiere al cumplimiento de la obligación tributaria principal del
pago de la cuota tributaria. Sin embargo, sí se les puede atribuir la
condición de obligados tributarios en relación a otro tipo, de
obligaciones no materiales, sino formales. Por ejemplo, la de practicar
rentaciones o ingresos a cuenta. Está claro. Bien, ¿en qué impuestos?
¿En qué tributos? Se atribuye a las comunidades autónomas la condición
de obligados tributarios al cumplimiento de la obligación tributaria
principal, pues por ejemplo en el IVA o en el impuesto sobre bienes
inmuebles. Bien, seguimos adelante. La solidaridad de los obligados
tributarios. Esto está regulado en el artículo 35. En el artículo 35, en
su apartado 7 de la ley general tributaria, se determina el régimen
jurídico aplicable a la concurrencia de una pluralidad de obligados
tributarios en la ley general tributaria. En un mismo presupuesto de una
obligación. Pero se contemplan tres supuestos distintos. En el primer
lugar, en el primer párrafo de este artículo 35.7, se establece la
solidaridad en caso de que concurran varios obligados tributarios en el
mismo presupuesto de una obligación. Por ejemplo, en el... En el IVA o en
el IBI, perdón. En el IBI decíamos que a uno de los tributos en los
cuales las comunidades de bienes tendrían esa condición de sujetos
obligados, de sujetos pasivos. del tributo, pues todos los miembros que
forman parte de esa comunidad de bienes, digamos que participarían en el
cumplimiento del presupuesto de esa obligación, en la medida en que todos
ellos tienen una cuota de titularidad en ese bien que poseen en común.
Pues bien, en ese caso, todos los miembros de la comunidad de bienes
responderían de forma solidaria. En el segundo párrafo de este artículo
35.7 de la Ley General Tributaria, se hace referencia a un posible
establecimiento por las leyes de otros supuestos de solidaridad distintas.
Es lo que sucede, por ejemplo, cuando en el IRPF, al reglamento... ...de la
unidad familiar, a efectos de su tributación como contribuyente, se
determina que todos los miembros de la unidad familiar responden
solidariamente. Indudablemente, en el IRPF, los distintos miembros de la
unidad familiar no concurren... Sí, perdón. Sí, ya está. Se ha
solucionado. Va a despegar. Sí, no concurren. No concurren en el
cumplimiento del presupuesto. En el cumplimiento del mismo presupuesto de
la obligación. ¿Por qué? Porque cada uno de los miembros de esa
comunidad, de esa unidad familiar, realiza su propio hecho imponible, la
obtención de las rentas obtenidas personalmente por cada uno de los
miembros. Por lo tanto, no será esa concurrencia en la realización del
mismo presupuesto de la obligación. Cada uno de los miembros de la unidad
familiar realiza su propio hecho imponible. Sin embargo, tenemos que la ley
reguladora del IRPF establece que todos los miembros que formen parte de
esa unidad familiar van a responder solidariamente. Bien, y finalmente
tenemos el tercer párrafo de este artículo 35.7 de la Ley General
Tributaria, donde se establece la divisibilidad de la liquidación. ¿Qué
será cuando? Pues en aquellos supuestos en los cuales la Administración
Tributaria solamente conoce la identidad de un titular, hay una pluralidad
de sujetos, y solamente conoce la identidad. Uno de ellos, lo que hace la
Administración Tributaria es practicar y notificar la liquidación
tributaria a nombre de esta única persona, de la cual conoce su identidad
y su domicilio, de tal manera que la misma vendrá obligada a satisfacer si
no solicita la división. ¿Y cómo puede solicitar la división? Pues para
ello lo que tiene que hacer es facilitar. Los datos personales, el
domicilio y la cuota o participación de cada uno de los otros miembros que
concurran en la realización de ese presupuesto de hecho. Bien, seguimos
adelante y pasamos a los sujetos pasivos. Esto es que es muy importante. La
definición de los sujetos pasivos y la distinción entre las dos clases de
sujetos pasivos, el contribuyente y el sustituto. ¿Quién es el sujeto
pasivo? El sujeto pasivo es el obligado tributario que según la ley,
según la ley, esto es importante. ¿Por qué? Porque la determinación del
sujeto pasivo es la determinación de un elemento esencial del tributo y,
por lo tanto, está sometido al principio de reserva de ley. Y, por tanto,
la determinación del sujeto pasivo es un elemento que tiene que hacerlo la
ley. Bien. El sujeto pasivo, por lo tanto, obligado tributario que según
la ley viene obligado al cumplimiento de la ley. De la obligación
tributaria principal, así como de las obligaciones formales inherentes a
la misma. Y tanto puede serlo en condición de contribuyente como de
sustituto. Bien. Primer elemento, decíamos, determinación legal del
sujeto pasivo. Y en este sentido hay que hacer las siguientes precisiones.
En primer lugar, que no se pierde la condición de sujeto pasivo por el
hecho de que el sujeto pasivo deba repercutir la cuota tributaria a otros
obligados. Por ejemplo, en el IVA, el sujeto pasivo es el empresario o
profesional que realiza la entrega del bien o la prestación del servicio.
Sin embargo, en el IVA, este sujeto pasivo está facultado, no solamente
está facultado, sino que está obligado a repercutir la cuota tributaria
al consumidor. Pues bien, el hecho de que el sujeto pasivo pueda
repercutir, y de hecho repercuta la cuota tributaria al consumidor, no hace
que pierda la condición de sujeto pasivo. El sujeto pasivo, es decir, el
que se relaciona en definitiva con la administración tributaria, sigue
siendo el empresario o profesional que realiza la entrega del bien o la
prestación del servicio. Al margen de que quien soporte la carga del pago
del tributo sea el consumidor. Bien. Y por otra parte, en segundo lugar,
tenemos que la condición del sujeto pasivo no se va a ver afectada por
aquellos pactos que se puedan establecer entre particulares. dado que rige,
como ya veíamos en otra tutoría anterior, la indisponibilidad del
crédito tributario de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 18 de la
Ley General Tributaria. Es decir, por el mero hecho de que las partes hayan
convenido, por ejemplo, que el impuesto municipal de Puls Barilla, en lugar
de pagarlo por el sujeto pasivo, es decir, por el vendedor, sea asumido por
el comprador, eso no supone una alteración de la condición de sujeto
pasivo. Ese pacto entre particulares no le va a afectar. A la
administración tributaria. La administración tributaria va a liquidar ese
tributo al vendedor. ¿Por qué? Porque es el sujeto pasivo. Bien. Y
decíamos también que este sujeto pasivo queda obligado al cumplimiento de
la obligación tributaria principal, una obligación de pago, de pago de la
tributa. Y, por otro lado, a las obligaciones formales inherentes a la
misma. Por lo tanto, queda obligado al cumplimiento de las obligaciones
materiales y las obligaciones formales. Bien. Hay dos modalidades de sujeto
pasivo. Sería, por un lado, el contribuyente y, por otro lado, el
sustituto. ¿Quién es el contribuyente? El contribuyente es el sujeto
pasivo que realiza el hecho imponible. Es decir, queda obligado al
cumplimiento de la obligación tributaria por haber realizado el hecho
imponible. ¿Quién es el sustituto? El sustituto es el sujeto pasivo que
por imposición de la ley, lo que decíamos, reserva de ley, regulación de
cualquiera de estas dos modalidades, sujeto pasivo, tiene que ser mediante
ley. Pues bien, que por imposición de la ley y en lugar, y esto hay que
subrayarlo, en lugar del contribuyente. El contribuyente queda obligado al
cumplimiento de la obligación tributaria principal, así como de las
obligaciones formales inherentes a la misma. Bien, por lo tanto, esto es
muy muy importante, que sepáis distinguir. El sujeto pasivo que realiza el
hecho imponible, contribuyente. El sujeto pasivo que queda obligado al
cumplimiento de la obligación tributaria principal. Y las obligaciones
formales inherentes a la misma, pero en lugar del contribuyente, es decir,
el que no realiza el hecho imponible, pero viene obligado al cumplimiento
de esas obligaciones, en lugar del contribuyente, es el sustituto. Esto lo
vais a entender mucho mejor con un ejemplo, el ejemplo que tenéis además
en la pantalla, el que resulta de las tasas de baros. Bien, la tasa de baro
es una tasa de un aprovechamiento especial de dominio público que se paga,
pues por ejemplo, cuando para acceder a unas plazas de aparcamiento de un
garaje es necesario atravesar una acera, se está otorgando a los titulares
de plazas de aparcamiento de ese garaje, se les está otorgando un derecho
de aprovechamiento especial sobre dominio público en la medida que se les
concede la autorización. Para poder atravesar esa acera y acceder a sus
aparcamientos. Es una tasa por aprovechamiento especial. Bien, ¿quién es
en ese caso? ¿Quién es el que realiza el hecho imponible? Pues obviamente
el que utiliza ese garaje, el que utiliza el garaje, el que utiliza el
garaje para pasar, para atravesar por esa acera. Pero imaginaros, por
ejemplo, que este garaje se encuentra arrendado. ¿Quién sería en ese
caso el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible? Pues sería el
arrendatario. No el propietario, sino el arrendatario, que sería el que
tiene derecho a atravesar la acera para acceder a su plaza de aparcamiento.
Pero sin embargo, ¿quién es el sustituto? El sustituto, por haberlo
establecido así, en este caso la ordenanza municipal reguladora de esta
tasa, sería el propietario. El propietario, está claro. Porque el
propietario no realiza el hecho imponible, no es el que accede a su plaza
de aparcamiento atravesando esa acera, sino que ese derecho lo tiene cedido
al arrendatario. ¿Está claro? Bien. Y pasamos ahora a los obligados a
realizar pagos a cuenta. La obligación de efectuar pagos a cuenta consiste
en... ...satisfacer un importe a la administración tributaria por parte
del obligado tributario, que puede consistir en realizar pagos
fraccionados, en practicar retenciones a cuenta o en realizar ingresos a
cuenta. Vamos a definir a continuación estas tres posibles clases de pagos
a cuenta. Retenciones a cuenta. En este caso, el retenedor. Es aquella
persona física, jurídica o entidad... a la cual la ley de cada tributo le
impone la obligación, en primer lugar, de traer una parte de los
rendimientos o de los pagos que tienen que realizar a otros obligados
tributarios y de ingresar esa parte retenida en la administración
tributaria. Todo ello, obviamente, con ocasión de los pagos que tenga que
realizar a otros obligados tributarios. Es lo que sucede, por ejemplo, en
las retenciones que se practican sobre los rendimientos de trabajo.
¿Quién es el retenedor? El empresario. ¿Qué es lo que hace? Pues lo que
hace es, hay una parte, una parte de los salarios que abona al trabajador,
los retiene, se le traen esos ingresos y se ingresan a la administración
tributaria. De tal manera... ...que esta parte de rendimientos que han sido
detraídos e ingresados a la administración tributaria se consideran como
ingresos efectuados a cuenta del tributo que tenga que satisfacer en su
momento el trabajador. Bien. Retención a cuenta. Ingresos a cuenta. Es
algo parecido, pero no es lo mismo. Están obligados a practicar ingresos a
cuenta. Personas físicas, jurídicas o entidades que satisfazcan
determinadas... Rentas en especie o minerarias. Fundamentalmente, los
ingresos a cuenta se dan en el caso de los rendimientos en especie. Bien,
pues de caso, al obligado a practicar estos ingresos a cuenta, se le impone
esa obligación de realizar estos ingresos a cuenta de cualquier tributo.
Normalmente, sea en el ámbito de los rendimientos en especie. Siguiendo
con el ejemplo del IRPF. Por ejemplo, cuando un empresario cede al
trabajador como pago de los salarios, no en forma de metálico, sino en
especie, la utilización de una vivienda o la utilización de un vehículo
es un rendimiento en especie. Bien. Y en ese caso, obviamente, en la medida
que es un rendimiento en especie, no podríamos hablar de una retención a
cuenta. No podríamos hablar de que se están detrayendo unos rendimientos
ingresando a administración tributaria, sino simplemente habría que ver,
habría que tratar de determinar que realmente, en ese caso, lo que procede
es efectuar unos ingresos a cuenta. Se valoran esos rendimientos en
especie. Se valora. Ese uso de la vivienda o ese uso de un vehículo
determinado. Y. Un determinado porcentaje de esa valoración supone el
ingreso a cuenta que tiene que realizar el empresario, que obviamente no es
una retención, es un ingreso a cuenta efectuado por el empresario. Ya os
digo que fundamentalmente esto procede en el caso en que se abonen
rendimientos en especie y no rendimientos en dinero. Bueno, obviamente si
los rendimientos son en forma dineraria, la forma más práctica y sencilla
de realizar estos ingresos a cuenta es a través de las retenciones,
detrayendo una parte de estos rendimientos e ingresándolos en la
administración. Y finalmente estarían los pagos fraccionados. En este
caso es el propio contribuyente al cual... La ley de carácter tributo le
impone la obligación de ingresar determinadas cantidades a cuenta de la
obligación tributaria principal con anterioridad a que ésta resulte
exigible. Esta es una obligación que se impone, por ejemplo, en el IRPF a
los empresarios y profesionales, de tal manera que, con carácter mensual o
trimestral, dependiendo los casos, tienen... que realizar unos pagos
fraccionados a cuenta de la cantidad que resulte... al final, al final del
ejercicio, cuando presenten la autoliquidación de la obligación
tributaria principal. De tal manera que en lugar de tener que realizar en
el momento de la presentación de la autoliquidación un ingreso muy
elevado, se les facilita que puedan realizar pagos fraccionados con una
felicidad mensual o trimestral a cuenta del pago de esa obligación
tributaria principal. Bien, por otra parte, más seguimos adelante, tenemos
los obligados tributarios en las relaciones particulares. Ya hemos
mencionado anteriormente cómo existen unas relaciones tributarias entre
particulares. ¿Cuáles son estas relaciones tributarias entre
particulares? Bueno, pues hay que distinguir, por un lado, las relaciones
entre el retenedor y el obligado a soportar la retención y, por otro lado,
el obligado a realizar esos ingresos a cuenta y el obligado a soportarlos.
Fijaros que son relaciones que se establecen entre particulares, no son
relaciones que se establecen con la administración tributaria. Sin
embargo, a pesar de ello, tienen la condición de relaciones tributarias.
Bien, ¿cuál es la consecuencia de este carácter tributario de estas
relaciones entre los particulares? Pues la consecuencia es que aquellas
controversias que puedan surgir en torno a esta relación entre retenedor y
obligado a soportar la retención, por ejemplo, se dirimen mediante los
procedimientos de revisión en la vía económico-administrativa y en los
recursos contenciosos administrativos. Por ejemplo, el caso de que el
empresario haya practicado una retención al trabajador sobre sus salarios
y el trabajador considere que esa retención se ha practicado, de forma
incorrecta, es decir, que el tipo de retención aplicado es superior al que
le corresponde, pues en ese caso, esa controversia, este conflicto, no
tendrían que acudir al orden social, no sería un conflicto de carácter
laboral, sino que tendrían que recurrir a la vía
económico-administrativa y posteriormente al recurso contencioso
administrativo. ¿Por qué? pues se considera que esa relación entre el
retenedor y el obligado a soportar la retención, No es una relación que
derive de una relación laboral, sino se considera que es una relación de
carácter tributario. Y a medida que esa relación es de carácter
tributario, la resolución de los conflictos que puedan surgir entre el
retenedor y el obligado a soportar la retención se tienen que ver en la
vía administrativa. Primero en la económico-administrativa y después en
la vía contentioso-administrativa. Está claro. Lo mismo sucede en la
relación entre el obligado a repercutir y el obligado a soportar la
repercusión. Esto ya lo veíamos, se produce en los impuestos indirectos.
El prototipo. El impuesto indirecto en el IVA. Pues imaginaros que un
comerciante le practica a un cliente un tipo impositivo en el IVA, que el
cliente no está de acuerdo porque considera que es más elevado que el que
corresponde. Pues bien, ese conflicto, la resolución de ese conflicto
entre particulares, se considera que es un conflicto de carácter
tributario. Y por lo tanto, la resolución de ese conflicto se tiene que
ver no en la vía civil o mercantil, sino en la vía administrativa.
Adoptando en primer lugar el económico-administrativo y acudiendo después
a la vía conciencioso-administrativa. ¿Está claro? Fijaros, son
relaciones entre particulares. Pero aunque son relaciones entre
particulares, en la medida que se consideran relaciones de carácter
tributario, la competencia para la resolución de los conflictos es por la
vía administrativa. Bien, y pasamos ahora a los supuestos de
responsabilidad. El artículo 41 de la Ley General Tributaria determina que
la ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la
deuda tributaria junto a los responsables solidarios o subsidiarios de la
deuda tributaria, junto a, junto a, quedaros con esto, junto a, a los
deudores principales, a otras personas o entidades. En definitiva, en el
supuesto de la responsabilidad no se produce un desplazamiento, que es lo
característico de la sustitución. Fijaros que cuando hablamos del
sustituto, el sustituto quedaba obligado al cumplimiento, de las
obligaciones materiales y formales tributarias, En lugar de, le sustituya.
Sin embargo, se producía, por tanto, un desplazamiento. Sin embargo, este
desplazamiento no se produce en el caso de los responsables. El responsable
es un obligado que se viene a sumar al deudor principal. El responsable se
sitúa, por tanto, junto al deudor principal. Bien, ¿cuál es la
extensión de esta responsabilidad? En cuanto a la extensión de esta
responsabilidad, cabe realizar las observaciones siguientes. En primer
lugar, el responsable sólo queda obligado al cumplimiento de las
obligaciones materiales, de las obligaciones materiales, de las
obligaciones de pago, no de las formales. Otro matiz importante. Recordar
que el sujeto pasivo, tanto en su modalidad de contribuyente como en su
modalidad de sustituto, quedaba obligado al cumplimiento de la obligación
tributaria principal, la obligación material, así como de las
obligaciones formales inherentes a la misma. Sin embargo, en los supuestos
de responsabilidad, la responsable... ...solamente queda obligado al
cumplimiento de las obligaciones materiales. Y me aspecto a tenerlo.
Segundo aspecto. Por lo general, la deuda alcanza a la deuda exigida en el
periodo voluntario. En definitiva, no va a alcanzar a las accesorias del
obligado principal. Pero sí, obviamente, las accesorias propias. En el
supuesto de que el responsable no pague en su idio momento, se le podrá
exigir las accesorias de los índices de demora o los recargos que en su
caso procedan. Y en tercer lugar, cuando la ley lo prevea, la ley, fijaos,
estos matices. ¿Por qué son importantes? Porque la determinación de los
responsables también es una materia que está sujeta al principio de
reserva de ley. Por lo tanto, cuando la ley lo prevea, la responsabilidad
también alcanzará a las sanciones derivadas de las infracciones que haya
podido cometer el deudor principal. Bien, seguimos adelante. Vamos a
avanzar. Y pasamos a los distintos supuestos de responsabilidad. Ya
decíamos que el responsable puede ser solidario o subsidiario según lo
determine en cada caso la ley. Bien, y analizamos en primer lugar los
supuestos de responsabilidad solidaria que están regulados en el artículo
42 de la Ley General Tributaria. Bien, en primer lugar, son responsables
solidarios los causantes o colaboradores en la comisión de las
infracciones. Es decir, aquellas personas físicas, jurídicas o entidades
que sean causantes o que colaboren activamente en la realización de una
infracción tributaria tendrán la consideración de responsables
solidarios. Esta responsabilidad podría afectar, por ejemplo, a un asesor
fiscal que haya colaborado con el infractor en el diseño de una actuación
fraudulenta. En ese caso, el asesor fiscal podría responder solidariamente
con el deudor principal del pago de las obligaciones tributarias. Bien,
esta responsabilidad se extiende en este caso a las sanciones. Fijaros que
ya adelantamos que en algunos casos se puede extender la responsabilidad a
las sanciones. Son bastantes los casos, pero tener muy en cuenta a la hora
de estudiar esto, en qué supuestos... la responsabilidad se extiende o no
a las sanciones. Segundo supuesto de responsabilidad sería la de los
miembros de las entidades sin personalidad jurídica a las que se refería
el artículo 35.4 de la Ley General Tributaria, es decir, a esas herencias
yacentes, a esas comunidades de bienes o esos entes sin personalidad
jurídica. Pues bien, en este caso tenemos que los partícipes o
cotitulares de estas entidades son responsables solidarios en proporción a
sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias
materiales de dichas entidades. Materiales. La responsabilidad afecta a las
obligaciones de tipo material. Pues bien, en estos casos la administración
lo que puede hacer es dirigirse, contraerse. A ellos una vez transcurrido
el periodo voluntario. Pero ojo, solamente va a poder exigir a cada uno de
ellos la deuda proporcional a su respectiva participación. De ahí que en
este caso se hable más bien de una solidaridad impropia. La
administración, por tanto, se puede dirigir contra cualquiera de los
partícipes de estas entidades sin personalidad jurídica pero solamente le
puede exigir la parte proporcional de la deuda a su cuota de
participación. Bien, después estarían los adquirentes, otro supuesto
importante, adquirentes de empresas en virtud de negocios intervivos. Es
decir, aquellas personas o entidades que sucedan por cualquier concepto,
tanto en la titularidad como en el ejercicio de explotaciones o actividades
económicas, van a responder solidariamente de las obligaciones tributarias
pendientes, pero teniendo en cuenta las siguientes observaciones. Que no
será de apertura. La aplicación de esto en tres supuestos. En aquellos
supuestos en los cuales la sucesión se haya procedido por causa de muerte,
mortis causa. Es decir, para que se asuma con carácter solidario la
responsabilidad de los anteriores titulares de esas actividades o de esas
explotaciones económicas, es necesario que la transmisión se haya
realizado mediante negocios. En segundo lugar, que esta responsabilidad
tampoco se va a aplicar para los adquirentes de elementos aislados que no
permitan la continuidad de la explotación o actividad. Es decir, se
adquieren elementos aislados en... pero la adquisición de estos elementos
aislados no permite la continuación de esa actividad o esa explotación.
En este caso, no se aplicará. Y en tercer lugar, la responsabilidad
solidaria en estos supuestos tampoco se va a aplicar cuando la adquisición
tenga lugar en virtud de un procedimiento concurso. Bien, esta
responsabilidad se extiende, por lo tanto, a las obligaciones contraídas
por el anterior titular y derivadas exclusivamente de esa explotación y
esa actividad económica. Y alcanza también, en este caso, a las
sanciones. Alcanza las sanciones a la obligación tributaria principal, a
las retenciones o a la obligación de retención. Pues bien, esta
responsabilidad se puede limitar. ¿De qué manera? Pues solicitando la
certificación de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias
derivadas del ejercicio de esta explotación o actividad económica. Bien.
¿Esto cómo se consigue? Bueno, pues solicitando. Solicitando la
administración tributaria que, que limita este certificado. La
administración tiene que hacerlo en un plazo o máximo de tres meses. Y en
ese caso, además, la responsabilidad del adquiriente va a quedar limitada
a las deudas, sanciones y responsabilidades que consten en ese certificado.
Exclusivamente las que consten en ese certificado emitido por la
administración tributaria. Si no se expide en este plazo de los tres meses
o se expide, pero sin mencionar las deudas, sanciones o responsabilidades,
el adquiriente queda excluido de toda responsabilidad. Y finalmente se
establece también la responsabilidad solidaria por dificultar u
obstaculizar la actuación recaudatoria. Aquí se contemplan cuatro
supuestos. En primer lugar, cuando las personas o entidades causen o
colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del
obligado tributario para impedir la actuación de la administración
tributaria. En segundo lugar, cuando por culpa o negligencia se incumplan
las órdenes de embargo. En tercer lugar, cuando se colabore en el hecho de
que la administración tributaria no haya hecho nada. El levantamiento de
bienes o derechos embargados o sobre los cuales se hubiera constituido una
medida cautelar o de garantía. Y en cuarto lugar, pues en el caso de los
depositarios de bienes embargados. Cuando estos depositarios... colaboren o
consientan el levantamiento de los bienes. Importante, por lo tanto, tener
claro cuáles son estos cuatro supuestos de responsabilidad solidaria.
Importante tener en cuenta la extensión de esta responsabilidad solidaria,
aquellos casos en los cuales se extiende o no, por ejemplo, a las
sanciones, y importante también tener en cuenta la forma en la cual se
puede limitar la extensión de esta responsabilidad, señaladamente en el
caso de la adquisición de empresas o negocios inter. Bien, más adelante
vienen los supuestos de responsabilidad solidaria o subsidiaria, perdón.
Los supuestos de responsabilidad subsidiaria. Están regulados en el
artículo 43. También son importantes, y aquí lo mismo, pues estamos ya
fuera del tiempo asignado, pero sí que me interesaría remarcar que es
importante que estos supuestos, además de conocerlos todos, pues seáis
capaces de delimitar, por una parte, la extensión de esta responsabilidad
subsidiaria, por ejemplo, si comprende o no la imposición de las
sanciones, y por otro lado, que pudierais determinar los supuestos en los
cuales se puede... Limitar esta responsabilidad. Bien, esto es lo más
importante en relación a este capítulo séptimo. En relación al
capítulo octavo, aquí se aborda la extinción y las garantías del
tributo. Se abordan, por tanto, dos grandes materias. Por un lado, la
extinción de las obligaciones tributarias y, por otro lado, las garantías
del tributo. Bien, dentro de la extinción del tributo, prestar especial
atención al estudio de la prescripción. La prescripción como causa de
extinción de las obligaciones tributarias por el transcurso del tiempo
unido a la inactividad de las partes. Bien. Y la segunda parte, digamos
que... ...de este capítulo octavo, sería la de las garantías del
crédito tributario. Aquí también puedes prestar especial atención a
todo lo relativo al derecho de relación a la hipoteca legal tácita y al
derecho de afectación fundamental. Pues esto es todo. Con esto concluimos
la exposición de estos dos capítulos. Y solamente... ...me resta, pues,
desearos suerte en las próximas pruebas de evaluación. Muchas gracias.
Gracias.