Hola, buenas tardes. Soy Iñaki Madriaga, soy el tutor de la asignatura en
el Centro Asociado de Vergara y comenzamos esta primera tutoría de las
cinco que tenemos programadas para este curso. Me imagino que casi todos
vosotros habéis estado previamente matriculados en la asignatura de
Derecho Tributario del primero cuatrimestre, donde se estudia la
imposición directa. Esta asignatura podríamos decir que es continuación
de la anterior, pero que puede seguirse de forma independiente. Se puede
estudiar la imposición indirecta sin haber estudiado ni superado
previamente la imposición directa. De todos modos hay que decir que en
cuanto a la prueba de evaluación, la estructura es exactamente la misma.
Consiste en resolver cinco supuestos o preguntas prácticas. Por lo tanto,
podéis dar por reproducido todo lo indicado en el cuatrimestre anterior
sobre la forma de estudio de esta asignatura. En primer lugar, el estudio
tiene que ser más de carácter comprensivo y reflexivo y memorístico. ¿Y
esto por qué? Por lo que os voy a indicar en segundo lugar, la posibilidad
de utilizar textos legales. A medida que podéis utilizar textos legales,
obviamente no es necesario que os aprendáis todo el manual de memoria,
sino que lo entendáis y que sepáis identificar y situar cada uno de los
textos legales. identificar los textos legales correspondientes. En este
sentido también hay que decir que siguen siendo válidos a los efectos de
la utilización de los textos legales los que hayáis podido usar para el
estudio de la imposición directa, siempre y cuando estos textos legales,
Incluyan, asimismo, el texto refundido del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados y su reglamento, la ley del
IVA y su reglamento y los impuestos locales. En este sentido, por ejemplo,
os puedo decir que el Código Tributario de Aranzadi sí que incluye estos
legales. Y es importante resaltar nuevamente la relevancia que tiene el
poder identificar mediante un post-it, para poder localizar después más
fácilmente los textos legales correspondientes a los elementos más
importantes de cada uno de estos tributos. Bien, a efectos de las pruebas
de valoración. También en este caso la materia se divide en tres grandes
bloques. Un primer bloque que comprende el estudio del impuesto de
transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados y el régimen
general, régimen general del IVA. Primer bloque. Un segundo bloque que
comprende los regímenes especiales del IVA simplificado de la agricultura
y ganadería y el de recargo de equivalencia. Exclusivamente esos tres
regímenes. Y un tercer bloque que comprende el resto de la materia
incluida en el programa de la asignatura. Pues bien, el examen, como os
decía, constará de resolver cinco preguntas prácticas. De estas cinco,
cuatro, cuatro, fijaros, cuatro corresponderán al bloque primero, es
decir, al impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos
documentados. Y al régimen general. Al régimen general del IVA. Y
fundamentalmente, claro está, al régimen general del IVA. Al régimen
general del IVA. Por lo tanto, es obvio que debes de prestar especial
atención al estudio de este bloque primero. ITP y actos jurídicos
documentados. Régimen general del IVA y especialmente, especialmente el
régimen general del IVA. Bien, pues visto esto. Esto ya entraríamos en
materia. Entraríamos en materia siguiendo un poco la estructura, las
tutorías también de la imposición directa. Haciendo una breve
exposición teórica sobre, en este caso, sobre el impuesto de
transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Para resolver
posteriormente el caso práctico. En este caso, el caso práctico número
uno. Bien. Bajo la denominación. De impuestos sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados. Aunque formalmente sea un
impuesto. En realidad, engloba tres modalidades. Tres modalidades que
podemos considerar que son tres impuestos distintos. Tres impuestos
distintos, cada uno de los cuales tiene su propio hecho imponible
independiente. Bien. Tres modalidades, por lo tanto. La primera. Primera,
impuestos sobre transmisiones patrimoniales onerosas. Aquí lo que se graba
es el tráfico patrimonial entre particulares. Digamos que casi casi por
oposición al IVA. En el IVA lo que se graba es el tráfico patrimonial
entre empresarios o profesionales. ¿Qué es lo que graba el IVA? Lo
veremos con más detalle en la próxima tutoría. Pero lo que graba son las
entregas de bienes. Y prestaciones. Y prestaciones de servicios realizadas
por empresarios y profesionales. Por oposición, el ITP que vamos a
estudiar en esta tutoría. Lo que graba es el tráfico patrimonial oneroso
entre particulares. A la hora de resolver los casos prácticos. Después lo
veremos. El primer aspecto que tienes que tener en cuenta es este. Para
saber si estáis ante un supuesto de ITP. O un supuesto de IVA. Si se trata
de una operación entre particulares. O de una entrega de bienes. Una
prestación de servicios realizada por empresarios o profesionales. La
segunda modalidad. O segundo tipo de impuesto. Segundo hecho imponible
diferenciado. Es la del impuesto sobre operaciones societarias. Y aquí lo
que se graba son las operaciones. Determinadas operaciones. Realizadas por
las sociedades. Y los desplazamientos patrimoniales entre las sociedades y
los socios. La tercera modalidad. Es el impuesto sobre actos jurídicos
documentados. Que lo que graba es la formalización de determinados
documentos notariales, mercantiles y administrativos. Las fuentes
normativas. ¿Cuáles son los textos legales que tenéis que utilizar? Para
resolver. Para resolver los casos prácticos. Pues son. En primer lugar. El
Real Decreto Legislativo 1 barra 1993. Donde se aprueba el vigente texto
refundido de la ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados. Y el reglamento que lo desarrolla. Reglamento 1995
que lo desarrolla. Hay que decir que este es un impuesto cedido. Es un
impuesto cedido a las comunidades. Las comunidades autónomas y las
comunidades autónomas, aparte de tener derecho a la recaudación que
obtengan por este impuesto, también tienen algunas capacidades de
carácter normativo que apretan fundamentalmente al reconocimiento de
determinadas bonificaciones o exenciones fiscales. No obstante, no
obstante, a efectos de estudio y efectos de resolver los casos prácticos.
Lo que tenéis que tener en cuenta es exclusivamente estos dos textos. El
texto refundido por el que se aprueba la ley del impuesto sobre
transmisiones patrimoniales y el reglamento que lo desarrolla. No la
normativa de carácter autónomo. Bien, cuestión importante. Muy
importante la que voy a exponer a continuación. Que son las relaciones.
Relaciones de concurrencia. De concurrencia, de compatibilidad o
incompatibilidad. En primer lugar, interna. Es decir, entre estos tres
tipos de impuestos. Entre las tres figuras impositivas. Y en segundo lugar,
las relaciones con el IVA. Muy importante. Quizás lo más importante de
este impuesto. En primer lugar, la incompatibilidad interna. Existe una
provisión legal de incompatibilidad entre ITP e impuesto sobre operaciones
societarias. De tal manera que si un determinado supuesto pudiera estar
sometido a gravamen en cualquiera de estas dos modalidades, se da primacía
al impuesto sobre operaciones societarias por razón de especialidad. En
segundo lugar. Resulta posible, como regla general, la aplicación
simultánea de cualquiera de estas dos modalidades. Es decir, del impuesto
de transmisiones patrimoniales y de operaciones societarias en relación a
la cuota fija del impuesto sobre actos jurídicos documentados. Pero no en
relación al gravamen gradual. Fijaros. Y anticipamos que en impuestos
sobre actos jurídicos documentados hay dos modalidades de gravamen. Cuota
fija, cuota gradual. Esto lo desarrollaremos posteriormente al resolver los
casos prácticos. Bien. En segundo lugar, relaciones de compatibilidad o
incompatibilidad entre el IVA y las figuras comprendidas dentro de este
impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Bien. En principio, el IVA es
incompatible con ITP y actos jurídicos documentados en la modalidad de
transmisiones onerosas. Esto es importante. De ahí la relevancia que tiene
que ante la resolución de cualquier supuesto práctico que se os plantee,
la primera reflexión que tenéis que hacer es contemplar si estamos ante
un supuesto sujeto, a ITP o IVA, en la medida de más que se da la
incompatibilidad entre estas dos figuras impositivas. No obstante, y la
gran dificultad, y esto también os anticipo, la gran dificultad para el
estudio y la aplicación de la imposición indirecta es la gran cantidad de
supuestos especiales. Las reglas generales son sencillas en imposición
indirecta. Sin embargo, toda las reglas generales vienen acompañadas de
unas reglas especiales que son las que datan o dotan de complejidad al
estudio y a la aplicación de la imposición indirecta. Pues bien, aquí
también tenemos una excepción, o tres excepciones fundamentalmente, que
son, se trata de operaciones relacionadas fundamentalmente con inmuebles
que están exentas o no sujetas en el IVA, ¿vale? quedarían sujetas al
impuesto de transmisiones patrimoniales. En primer lugar, estarían las
entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la construcción o
transmisión de derechos reales de uso y frute que recaiga sobre inmuebles,
estando exentas en el IVA, quedarían sujetas a transmisiones
patrimoniales. Esto también lo veremos, lo cerraremos con más detalle en
la siguiente tutoría. Tened en cuenta esta primera excepción. Una segunda
excepción, las transmisiones de valores representativos de participaciones
en entidades cuyo activo esté fundamentalmente constituido por inmuebles.
En la medida en que la transmisión de valores representativos para la
participación en entidades están exentas, lo que se trata mediante esta
excepción es evitar que se pudiera utilizar la transmisión de los valores
representativos de estas sociedades cuyo activo fundamentalmente está
constituido por inmuebles para eludir el pago del impuesto. Este es el
motivo por el cual estas operaciones, aunque estén exentas en el IVA,
quedarían sujetas a transmisiones patrimoniales. Y el tercero supuesto es
el hecho de que se ha venido sujetando al impuesto sobre transmisiones
patrimoniales los inmuebles incluidos en las transmisiones globales del
patrimonio empresarial que constituyan una unidad económica autónoma
capaz de desarrollar una actividad empresarial. En la medida en que Bien,
¿y cuál es la relación entre el IVA y las otras dos figuras impositivas
contempladas en el ITP y actos públicos documentados? Es decir, ¿cuál es
la relación en relación al impuesto sobre actuaciones societarias y actos
públicos documentados? Pues aquí se da la compatibilidad ¿eh? Se da la
compatibilidad entre el IVA y actos públicos documentados y la modalidad
de operaciones societarias. Bien, continuamos. Este es un impuesto, esta es
otra cuestión muy a tener en cuenta. Este es un impuesto que, como podéis
comprobar en el manual, hay un informe de expertos fiscales que proponen la
eliminación paulatina del mismo. Un informe que se hizo sobre la posible
reforma del sistema tributario español, siguió la conclusión de que esta
era una figura tributaria que debería tender a su desaparición. Bien, lo
cierto es que en la práctica sí que hay una tendencia hacia la
desaparición de esta figura práctica, ¿cómo? Pues a través de las
exenciones. Cada vez son más numerosas las exenciones que se establecen en
estas figuras tributarias, sobre todo en lo que afecta a las modalidades de
operaciones societarias y de actos jurídicos documentales. ¿Dónde están
recogidas las exenciones comunes a las tres figuras impositivas? Pues en el
artículo 45. El artículo 45, o sea, el artículo clave para el estudio de
la asignatura, es un artículo que tenéis que tener señalado con el
post-it correspondiente. En este artículo 45, en su apartado 1a, se
establece una serie de exenciones subjetivas muy amplia. Obviamente esto no
tenéis que saberlo de memoria, pero sí que es importante que lo leáis.
Estas exenciones subjetivas afectan fundamentalmente a entidades públicas
o a entidades que no tienen un afán de lucro. Y así están exentas el
Estado, las administraciones públicas territoriales, comunidades
autónomas, entidades locales, etcétera. El Distrito de España, las
reales academias integradas en el mismo, la Cruz Roja, la ONCE. ¿Por qué?
Porque son los partidos políticos con representación parlamentaria. Bien.
Exenciones subjetivas. Aquí la relación todavía es mucho más larga. Y
esto también es muy importante que lo leáis. Que lo leáis. Y obviamente
no es necesario que lo sepáis de memoria, pero claro, si a la hora de
resolver los casos prácticos no lo habéis leído y os encontráis con
algún supuesto que puede tener cabida dentro de estas exenciones
objetivas, pues no lo sabéis. Porque eso os va a llevar mucho tiempo,
identificarlo. Y sin embargo, si lo habéis leído, por lo menos alguna
pista, algo se os habrá quedado. Bien. Exenciones objetivas. Pues están
en el artículo 45, en su apartado 1 y en su letra B. Una larga relación.
Después, ahora sobre los casos prácticos, aplicaremos algunas de estas
exenciones. Bien. Transmisiones patrimoniales onerosas. Es la figura más
importante incluida dentro de este impuesto. ¿Cuáles son las
características del ITP? En primer lugar, que es una modalidad dentro de
este impuesto complejo. En segundo lugar, que grava tanto las transmisiones
de bienes y derechos como la constitución de derechos. Tenemos que
diferenciar, por lo tanto, dentro de su hecho imponible estos dos
supuestos. Transmisión de bienes y derechos. Y constitución de derechos.
En tercer lugar, que recae sobre operaciones intervivos, no mortis causa.
Intervivos. ¿Por qué? Porque las transmisiones mortis causa estarían
grabadas en el impuesto sobre sucesiones y donaciones. En cuarto lugar, que
las operaciones grabadas siempre tienen una contraprestación onerosa. No
son operaciones lucrativas. Sino que hay una contraprestación onerosa.
¿Por qué? Porque si la contraprestación fuera lucrativa, estaríamos
ante un supuesto sujeto al impuesto sobre sucesiones y donaciones. Y en
quinto lugar, que los actos o contratos grabados pueden ser realizados
tanto por personas físicas como por personas públicas. Bien. Seguimos con
el hecho imponible. ¿Qué compensa? Depende de estas dos situaciones.
Transmisiones de bienes y derechos. Y, decíamos, constitución de
derechos. ¿Cuáles son estos derechos? ¿Cuál es la constitución de
estos derechos que quedarían sujetas a esta figura impositiva? Pues sería
la constitución de derechos reales. Un produzo y frute. Un sufructo. Un
derecho a habitación. De préstamos. Cianzas. Arrenamientos. Pensiones. Y
concesiones. Pensiones administrativas en algunos supuestos. Por lo tanto,
transmisiones de bienes y derechos. Y, por otro lado, constitución de esos
derechos que hemos mencionado. Vamos a tratar aquí solamente lo que sería
la transmisión de los bienes y derechos. Que es quizá lo más importante.
¿Por qué? Porque la mayoría, como pues veremos, la mayoría de las
constituciones de derechos, préstamos, fianzas, arrendamientos, etcétera,
se encuentran después. Se sujetan a ITP las transmisiones onerosas por
actos intervivos nunca mortis causa de toda clase de bienes, inmuebles y
derechos de carácter matrimonial. Bien. Transmisión. No nos tenemos que
centrar únicamente en la compra-venta. Obviamente la compra-venta es el
contrato habitual que se utiliza para la transmisión de bienes y derechos.
Pero cuando hablamos de transmisión estamos hablando... El concepto más
amplio, que va más allá de la compra-venta, incluye, por lo tanto, las
permutas, que no son nada más que una doble venta, las subrelaciones de
derechos del acreedor prendario, hipotecario, etc. Los supuestos
considerados expresamente por la normativa del ITP como transmisiones
patrimoniales serían las siguientes. Primero, las adjudicaciones en pago y
para pago de deudas y las adjudicaciones expresas en pago con asunción de
deudas. Después verás un ejemplo al resolver un caso práctico. Los
excesos de adjudicación. Se consideran transmisiones patrimoniales los
excesos de adjudicación declarados que se ponen de manifiesto. Cuando se
proceda a la división de una cosa común por actos intervivos o por motis
causa. No obstante, no tributan, no están grabadas por ITP aquellas que
tengan lugar en la división que no hayan realizado, de aquí es, digamos
que comunidades de bienes, que no hayan realizado actividades
empresariales. Es decir, ¿por qué? Porque, ¿por qué? Porque la
división de la cosa común, las comunidades de bienes que no hayan, esto
es importante, que no hayan realizado actividades empresariales, no vienen
a ser nada más que la concreción. La concreción en unos bienes o
derechos determinados de algo de lo que ya, de hecho, ya eran propietarios,
aunque fuera en una cuota determinada. Tampoco van a tributar por ITP los
excesos de adjudicación. Adjudicación que deriven de la división de
comunidades y adjudicaciones de bienes indivisibles. Por ejemplo, una
comunidad de bienes constituida sobre un coche, un coche es indivisible.
Indudablemente es lógico que se produzca un exceso de adjudicación,
porque no se puede partir en dos el coche. Lo normal es que si hay dos
titulares o titulares. De un coche a proceder a la división, uno se
adjudique el coche y en la medida que eso supone un exceso de adjudicación
tengan que compensar económicamente pagando la mitad del valor al otro
corporativo. Bien, ¿quién es el sujeto pasivo? Eso sí, otra cuestión
importante es el que adquiere el bien o el derecho. Pues bien, visto
esto... Pues bien, visto esto, concluimos ya lo que sería la parte
teórica, expositiva teórica del impuesto sobre la renta, perdón,
impuesto sobre transmisiones patronales a estos sueldos documentados y
pasaríamos a resolver los casos prácticos. Los casos prácticos que
tenéis, en este caso un único caso práctico, pero que comprende seis
supuestos. Bien, ahí tenéis en pantalla, seis supuestos. O sea, Javier
Aguirre ha realizado durante el año 2024 seis operaciones que se mencionan
aquí y lo que se os pregunta es que señaléis, que expreséis cuál es la
trascendencia que tienen estas operaciones en la imposición indirecta.
Primero, un banco le ha concedido a un preso a un hipotecario para la
compra de una vivienda, otorgándose a tal efecto la corrección.
Respondiente, escritura pública. Siguiendo la metodología, que de hecho
ya os indiqué en relación a la imposición directa, lo primero que
tenéis que hacer es analizar cuál es la calificación jurídica de esta
operación. Fijaros que aquí tenemos dos operaciones, dos negocios
jurídicos. La concesión de un préstamo y, en segundo lugar, la
constitución de una garantía hipotecaria. Y, por otro lado, desde el
punto de vista formal, estas operaciones se instrumentalizan en una
escritura pública. Por tanto, lo que se trataría sería de determinar, en
este caso, qué trascendencia tendría en la imposición indirecta, por un
lado, las dos operaciones mencionadas, concesión de préstamo y
constitución de garantía, y, por otro lado, la formalización en la
escritura pública. Vayamos en primer lugar con las operaciones. Bien.
Quien concede el préstamo, en este caso, es una entidad de crédito. Luego
se trataría de una prestación de servicios realizada dentro del ámbito
de una actividad empresarial, por esa entidad de crédito. ¿Sí? Sí. Por
lo tanto... Por lo tanto, ante un sujeto pasivo del IVA. Recordar cuando
definíamos el IVA como aquel impuesto cuyo hecho imponible estaba
constituido en lo que se refiere a las operaciones interiores en la entrega
de bienes o prestaciones de servicio realizadas por empresarios o
profesionales. Aquí estamos ante la prestación de un servicio financiero.
Realizada por una empresa. Luego, esta operación, en principio, estaría
sujeta al IVA. Se ha realizado el hecho imponible. Bien. No obstante,
tenemos que analizar si esta operación, en principio sujeta, se encuentra
exenta o no en el IVA. Y a tales efectos tenemos que acudir a otro
artículo importante, clave, para la resolución de los casos prácticos,
que es el artículo... El artículo 20 de la ley del IVA. En el artículo
20 de la ley del IVA se establecen determinadas exenciones para las
operaciones interiores. Y en este sentido, en el artículo 20, en su
apartado 18 y en su letra E, se declara exenta de este impuesto la
concesión de préstamos y créditos en dinero. Operación exenta. Insisto
mucho, no confundáis nunca. Tener mucho cuidado en la utilización
correcta de los términos. Una cosa es sujeción al impuesto y otra cosa es
la exención. Recuerda estos conceptos, ya los estudiasteis el año pasado
en el derecho financiero y tributario. Es decir, una operación está
sujeta cuando se realiza el hecho imponible. Y aquí se ha realizado el
hecho imponible. Sin embargo, hay determinados supuestos en los cuales a
pesar de realizarse el hecho imponible, a pesar de estar sujeta a la
operación, sin embargo, se declara la exención. La exención que
significa que no nace la obligación de pagar el impuesto correspondiente.
Está claro. Es distinto la sujeción de la exención. Bien. Está sujeta,
por lo tanto, a IVA. Si está sujeta a IVA, no puede estar sujeta a
transmisiones patrimoniales. Recordar la regla de incompatibilidades que
mencionamos al comienzo de esta tutoría. Bien. Otro artículo clave donde
están más establecidas estas compatibilidades o incompatibilidades entre
las figuras tributarias. Es el artículo. Artículo 7.5 del texto refundido
del impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Es decir, y aquí se
establece que si la operación está sujeta a transmisiones patrimoniales,
podrá estar sujeta al impuesto de actos jurídicos documentados si la
operación se documenta en escritura pública. Por lo tanto, esta
operación podrá estar, después veremos cómo, pero podrá estar sujeta a
actos jurídicos documentados en la medida en que, que se formaliza en una
escritura pública. Segunda operación. Constitución de garantía
hipotecaria. Bien. Sujeta. Pero vamos a ver si está exenta o no. Y para
resolver esta cuestión, acudimos nuevamente al artículo 20 de la ley, en
su apartado 18, letra F, donde se declaran exentas de este impuesto las
prestaciones de fianzas y demás garantías personales, reales y reales.
Por lo tanto, tanto la concesión del préstamo como la constitución de la
garantía hipotecaria por parte del banco estará exenta en el IVA. Bien,
la operación se ha formalizado en una escritura pública. Decíamos que el
hecho imponible de impuestos sobre actos jurídicos documentados, lo que
grababa era la formalización de determinados documentos notariales.
Administrativos y judiciales. Pues bien, en este caso nos encontramos ante
un documento notarial. Hay que acudir, por lo tanto, al texto refundido del
impuesto sobre transmisiones patronales y actos jurídicos documentados.
Artículo 28. Importante. Es el que dispone expresamente que estarán
sujetas a la modalidad de actos jurídicos, documentados, las escrituras,
actas y testimonios notariales. Y lo estarán en los términos establecidos
en el artículo 31. Artículo 31. Muy, muy importante. Artículo 31 del
texto refundido que también lo tenéis que marcarlo con un poste. Bien.
Este artículo 31 tiene dos apartados. Uno y dos. ¿Qué es? Regulan. Las
distintas, las dos cuotas por las que se puede grabar la formalización de
las escrituras públicas. Es decir, la cuota fija que metimos antes y la
gradual. El artículo 31.1 dispone que las escrituras se extenderán, en
todo caso, en papel timbrado. Papel timbrado de 0.30. O euros por pliego, o
de 0.15 euros por folio. Bien. ¿Esto qué significa? Esto significa que la
formalización de esas escrituras públicas en esos documentos, en ese
papel timbrado, supone el pago de la cuota fija del impuesto sobre actos
jurídicos documentados. ¿Está claro? Las escrituras se extienden en
papel timbrado y el timbre constituye el pago de la cuota fija del
impuesto. Por lo tanto, estará sujeta a la cuota fija. El artículo 31
tiene un segundo apartado donde se establece que estarán sujetas a la
cuota gradual del impuesto sobre actos jurídicos documentados las primeras
copias de escrituras que reúnen las escrituras públicas. Están los
requisitos siguientes. Primero, que tengan por objeto una cantidad o cosa
valuable. En segundo lugar, que contengan actos o contratos que sean
inscribibles en el registro de la propiedad, en el registro mercantil, en
el registro de la propiedad industrial o de bienes muebles. Y en tercer
lugar, que no estén sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones ni a
operaciones. Bien, estos son los requisitos. Vamos a ver si estos
requisitos, estos tres requisitos, se cumplen en el caso de la
constitución de un préstamo hipotecario. El primero, objeto, cantidad o
cosa valuable. Bien, bien. En la medida en que la constitución de una
garantía hipotecaria se cumpla con el término de un préstamo
hipotecario. Supone la concesión de un determinado préstamo por una
cantidad, una cantidad determinada, que a su vez queda garantizada por una
hipotecaria con un determinado límite, cantidad garantizada, tendría por
objeto una cantidad o cosa valuable y cumpliría con el primero de los
requisitos que hemos mencionado. El segundo, los préstamos hipotecarios se
inscriben en el registro de la propiedad y a medida en que se inscribe en
el registro de la propiedad cumplirían el segundo requisito. Aquí hay una
cuestión práctica importante. Lo que se exige es que sean susceptibles de
inscripción. No es necesario que se inscriban. A medida que la concesión
es de préstamo hipotecario es susceptible. Además, la inscripción es
constitutiva, o sea que necesariamente tiene que procederse a la
inscripción. Pero vamos, lo que se somete a grámenes es la
susceptibilidad de inscripción. Y en tercer lugar, que no estén sujetas a
impuestos sobre sucesos y donaciones. No lo está. A operaciones
societarias tampoco lo está. O a transmisiones patrimoniales. O a
transmisiones patrimoniales onerosas. Por lo tanto, estaría sujeta a actos
públicos documentados en las dos modalidades, en la fija y en la gradual.
Bien, ¿y quién es el sujeto pasivo? El sujeto pasivo, según lo dispone,
y esto también es importante porque aquí hubo una modificación legal en
el año 2018. Hasta el año 2018 el sujeto pasivo en actos públicos
documentados era el prestatario. Al que se le concedía el préstamo. Y sin
embargo, el Real Decreto Ley 17 barra 2018 modificó el artículo 29. Otro
artículo importante a tener en cuenta. Entonces se termina el sujeto
pasivo de actos públicos documentados. Pues bien, este artículo 29 con la
nueva relación dada por ese Real Decreto Ley de 2018 es la entidad
prestamista. Es decir, es la entidad de crédito. Bien, seguimos adelante.
Y vamos al segundo supuesto. Su padre le ha prestado la cantidad de 10.000
euros para el amoblamiento de la vivienda. Formalizando el contrato privado
de préstamo correspondiente. Siguiendo con nuestra metodología habitual.
Primero tenemos que determinar. Efectivamente, ¿cuál es la naturaleza
jurídica de esta operación de la concesión de un préstamo? Sin
problemas. Y después tenemos que determinar su sujeción. A ITP o a IVA.
Bien, primera reflexión que tenemos que hacer. En este caso, fijaros que
el préstamo no es otorgado por una entidad de crédito. No es otorgado por
ni un empresario o profesional que sea sujeto pasivo de IVA. Sino por un
particular. Luego, obviamente, esta operación no estará sujeta al IVA.
Sino al impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales. ¿Qué sería una constitución de un derecho?
Recordar cómo en el ITP había por un lado lo que eran las transmisiones y
por otro lado la constitución de derechos. Estaríamos ante una
constitución de derechos. En este caso, de un préstamo. Bien. ¿Dónde
está incluido esto? ¿Dónde se señala expresamente esta sujeción de los
préstamos a ITP? Pues en el artículo 10.1b. Donde se incluyen los
préstamos como sujetos por la constitución de derechos. No obstante, ya
os anticipaba. Ya os anticipaba que en el ITP y actos públicos
documentados. Existe. Existe una gran cantidad de exenciones. Una gran
cantidad de exenciones que están recogidas en ese artículo 45. Ese
artículo 45. Ese extenso artículo 45. Por lo cual es recomendable
siempre, siempre acudir a este artículo 45. Por si algunas de las
operaciones plantadas estuvieran exentas. Y es lo que sucede en el caso de
los préstamos concedidos por particulares. Tenemos que el artículo 45. 15
declara exentos los préstamos. Sin perjuicio de la obligación de
presentar la autoliquidación correspondiente. Es decir, se tendrá que
presentar la autoliquidación pero como operación exenta. Está claro. Por
lo tanto esta operación de préstamo a diferencia de la anterior no
estaría sujeta al IVA. Sino que estaría sujeta a... Sí, porque se
realiza el hecho imponible. Es lo que os decía. Es sujeta, sí, a ITP.
Pero exenta en aplicación de esa exención recogida en el artículo 45.
Bien. Seguimos adelante. Como consecuencia de la disolución otorgada en
escritura pública de una comunidad de bienes. Dedicada a la prestación de
servicios de fontanería. Se le ha adjudicado un local. Comercial. En pleno
domingo. La calificación. Se trata de una comunidad de bienes. Que tiene
como objeto la prestación de servicios profesionales. En el caso de
fontanería. Y por lo tanto que desarrolla una actividad empresarial. Esto
es importante. Es importante esta primera cuestión a delimitar. Ya os he
anticipado. Pero anteriormente. Que cuando las comunidades de bienes no
tienen por objeto el desarrollo de una actividad empresarial. La
disolución de las mismas no está sujeta a ITP. Es una mera concreción.
En unos determinados bienes o derechos. De algo de lo cual ya será
propietario. Aunque fuera, se fuera en una cuota determinada. Muy bien.
Estamos ante una actividad. De una actividad empresarial. Vayamos al
artículo 22. Donde se dispone o se aclara. Cuáles son las entidades. O
sociedades que están sujetas a la modalidad de operaciones societarias. Y
así tenemos que este artículo 22. Artículo importante. Equipará a las
sociedades. A las comunidades de bienes constituidas. Por actos intervivos.
Que realicen actividades empresariales. Que realicen empresariales. Por lo
tanto. En la medida que realiza actividades empresariales. Se considera una
sociedad. De tal manera que los actos. Que realice esta sociedad de
constitución. Ampliación. O disolución. Como en este caso. Estarían
sujetas a la modalidad. De operaciones societarias. Bien. Artículo 19.1.
Dispone expresamente. Que son operaciones sujetas. A la modalidad de
operaciones societarias. La disolución de sociedades. Y por tanto
también. La disolución de las comunidades. De bienes que se dedican a
realizar actividades empresariales. Pero nuevamente. Acudamos al artículo
45.1b. El artículo 45.1b. En su apartado 11. Declara exentas del impuesto.
La constitución. Ampliación de capital. Etcétera. Prácticamente la
totalidad. De las operaciones. Sujetas al impuesto. Con operaciones
societarias. Con la única. Únicas excepciones. De las disminuciones. De
capital. Y las disoluciones. Con devolución de aportaciones. Está claro.
Es decir. Operaciones societarias. Prácticamente. Prácticamente la
totalidad. De las operaciones están exentas. Las únicas excepciones. Esto
es supuesto. De disminución de capital. O disoluciones. Y siempre además.
Que esta disminución de capital. O disolución de la misma. Sea con
devolución. De aportaciones. Por lo tanto. Tenemos presente. Esta
exención casi total. De las operaciones societarias. Establecida. Y esto
ya no solamente. Indicaros el artículo. Si también el apartado 11. Este
apartado 11. Lo tenéis que tener marcado también. Artículo 45.1b.
Apartado 11. Porque si se os plantea. Cualquier cuestión que afecta. A una
operación societaria. Acudir a este apartado 11. Y ver si realmente. Esa
operación. Ese acto. Societario se encuentra o no. Exento. Por lo tanto.
En este caso. Esta exención casi general. De las operaciones societarias.
No alcanzaría a la disolución. De las sociedades. Y por lo tanto. Esta
disolución de la comunidad. Estaría sujeta. A un puesto. En su modalidad.
De operaciones societarias. Bien. Seguimos adelante. Y pasamos. Al supuesto
número 4. Viene un compañero de trabajo. En pago de una deuda. De 4000
euros. Le ha entregado un coche. Formalizando. A tal efecto. La operación.
En una escritura. Como siempre. Primer paso. Vayamos a su calificación
jurídica. La entrega. De una cosa. En este caso. Un coche. En pago. De una
deuda. Constituye una dación. En pago. Y por lo tanto. Se trataría de una
transmisión. De un bien. En este caso. Al acreedor. En pago. De una deuda.
Hay por lo tanto. Una transmisión. De un bien. En la medida que hay una
transmisión. De un bien. Realizada. Por un particular. Estaríamos. Ante
un supuesto. Sujeto. Al impuesto. De transmisiones patrimoniales. En este
caso. Y expresamente además. El artículo 7. En su apartado 2. Del texto
refundido. Se consideran transmisiones patrimoniales. Eh. Las
adjudicaciones. En pago. Quién sería el sujeto pasivo. El sujeto pasivo.
Eh. Sería. El. Adquirente del bien. La cuota tributaria. En la cuota
tributaria se obtiene aplicando. Eh. A la base liquidable es decir el
valor. De mercado en este caso de un coche. El valor de mercado en coche no
ofrece a menos dificultades porque hay. Hay. Una hay una publicación se
publica en el boletín oficial del estado. En los valores de mercado de de
todos los vehículos eh que. Que. Que están a la venta en en en el estado
en función de su antigüedad eh por lo tanto no hay mayor problema a la
hora de determinar cuál sería el valor de mercado y a este valor de
mercado se le aplicaría el tipo impositivo del valor. Bien seguimos
adelante. Pues eso. No sé qué pasa. Se ha puesto aquí azul bien. Eh.
Pero yo creo que lo podéis leer no eh vamos a ver. Bueno. Quinto ha
procedido al otorgamiento de una escritura pública de declaración de obra
nueva y división en propiedad horizontal de un edificio de viviendas
construidos sobre un solar de su propiedad siendo el valor del terreno de
200.000 euros y el del edificio de 3 millones de euros calificación
jurídica aquí dos operaciones por ahora una declaración de obra nueva de
una construcción una edificación nueva y una división en propiedad sin
horizontal posteriormente instrumentadas ambas operaciones en un mismo
documento una sola escritura pública obviamente no estamos aquí ante ni
un supuesto de transmisión de transmisión patrimonial no se transmite
nada simplemente se hace una declaración de que se ha construido un
edificio y que se ha procedido a su la escritura, pero ojo, que comprende
dos convenciones, dos actos, una declaración de obra nueva y una división
en propiedad horizontal. Pues bien, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 4, a una sola convención solamente puede exigirse el pago de un
derecho. Es decir, en la medida que en un mismo documento o contrato se
formalicen varias convenciones sujetas al impuesto, éstas tributarán de
forma separada en el impuesto sobre actos jurídicos documentados. Por lo
tanto, dado que estas dos convenciones se han otorgado en la escritura
pública, cada una de ellas tributará. De forma independiente en la
modalidad del impuesto sobre actos jurídicos documentados. Pero para ello,
acudamos nuevamente al artículo 31. Artículo 31, en sus apartados 1 y 2.
El apartado 1, cuota fija, no ofrece ni una dificultad en todo caso. Y
aquí sí que no hay exención. Esto es importante. Cada vez que se
formalice una escritura pública, esa escritura pública se formaliza. Se
extiende necesariamente en papel timbrado. Y por lo tanto, las exenciones
no le afectan. Está claro, siempre hay que pagar la cuota fija. Siempre es
de aplicación el artículo 31.1. La modalidad gradual es la que exige
reunir tres requisitos que mencionabas anteriormente. En este sentido, el
artículo 31.2. dispone que están sujetas a esta modalidad gradual las
escrituras que constituyan actos o contratos que sean inscribibles en el
registro de la propiedad, en este caso un registro de la propiedad, que
tengan por objeto una cantidad o cosa valoable y que no estén sujetos a
transmisiones patrimoniales. Recordar la incompatibilidad entre estas dos
modalidades. Por lo tanto, no hay exención. Por lo tanto, la declaración
de obra nueva, en la medida que es inscribible en el registro, tiene por
objeto una cosa valoable, el valor de la edificación realizada, y no está
sujeta a transmisiones patrimoniales, tendría que pagar la cuota gradual.
Lo mismo sucede con la división en propiedad horizontal. Es también un
acto que es inscribible en el registro de la propiedad, que tiene por
objeto una cosa valoable, que viene determinada por el acto de la
edificación. Por el valor de la edificación, más el suelo, y por otro
lado, no está sujeta a transmisiones patrimoniales. Bien, el último
supuesto. Se ha constituido enfriador de un préstamo concedido hace dos
años por una entidad de crédito a su padre. Otra contra tal efecto, la
correspondiente escritura pública. Bien, vayamos en primer lugar con la
calificación jurídica. Es una fianza, es una garantía de carácter
personal. Es una garantía personal en virtud de la cual alguien asume, por
un tercero, el cumplimiento de una obligación, en caso de que no lo haga
el obligado principal. Es una garantía personal, por lo tanto, de tal
manera que si no cumple una determinada obligación, en este caso de pago
de un préstamo, el obligado principal es el padre, él deberá de
responder como fiador al pago de la misma. Pues bien, una vez terminada la
naturaleza jurídica de la operación, tenemos que ver si esta operación
está sujeta al IVA o está sujeta a transmisiones patrimoniales. Bien, y
para esto, el elemento esencial es la naturaleza de quién es el fiado. Es
decir, si el fiador es un particular, estará sujeta a transmisiones
patrimoniales. Mientras que si el fiador es un empresario o profesional,
estará sujeta al IVA. ¿Está claro? Muy bien, en este caso se trata de un
particular y, por lo tanto, la operación estaría sujeta al IVA. O al IVA,
perdón. Al impuesto sobre transmisiones patrimoniales. O al impuesto sobre
transmisiones patrimoniales como constitución de ese derecho de fianza. En
relación a las fianzas, tenemos que, y acudiendo ya al texto refundido en
su artículo 15-1, se dispone que la constitución de fianzas, hipotecas,
etcétera, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo. No
obstante, para que esto sea así, es necesario que la constitución de las
fianzas sea simultánea a la constitución del préstamo. Bien. El
préstamo es un préstamo que está exento, que por lo tanto no tiene que
tributar en la medida en que está exento el préstamo. ¿Eh? Pues también
lo estaría exentando. La constitución de la fianza. En aplicación de
este artículo 15-1, que determina que tributarán exclusivamente por el
concepto del préstamo. ¿Eh? Está exento el préstamo, luego también
estará la constitución de la fianza. Pero ojo, siempre y cuando la
constitución de la fianza sea simultánea a la concesión del préstamo. Y
este segundo requisito no se da en este caso. No se da en este caso en la
medida en que… Bien, fijaros que según la redacción del caso práctico,
la fianza se constituye dos años después de la concesión del préstamo.
Por lo tanto, en la medida que no se da esa simultaneidad entre
constitución de fianza y concesión del préstamo, tenemos que esta
operación no se beneficiará de esa exención y estará sujeta… Estará
sujeta a… A transmisiones patrimoniales. ¿Eh? Bien, ¿quién será el
sujeto pasivo? El sujeto pasivo en este caso, fijaros que es distinto, no
es el que otorga la fianza, ¿eh?, sino que en este caso es el acreedor
afianzado, ¿eh?, que es la entidad de crédito. Bien, pues esto es todo,
pues esto concluimos en la exposición correspondiente a esta autoría. Y
quedéis emplazados para la siguiente, que será el 8 de marzo. Un saludo y
hasta entonces.