Hola, buenas tardes. Comenzamos esta tutoría en la cual, en la primera
parte, la parte expositiva, voy a abordar los aspectos relativos a la
posición del IVA en el sistema de la imposición indirecta, así como al
hecho imponible del IVA. Por lo tanto, de las cuatro tutorías que nos
quedan, esta es la primera que vamos a dedicar al IVA. Y, posteriormente, y
en la parte práctica, resolveremos los casos prácticos 2 y 3. Para que os
sirva un poco de orientación sobre las cuestiones más relevantes, los
artículos más importantes del IVA en lo que se refiere al hecho
imponible, a los supuestos... de no sujeción y las exenciones, aquí
tenéis un esquema. Aquí tenéis un esquema representativo de estos
artículos. Estos artículos sí que los tenéis que marcar con un post-it.
Son muy, muy importantes para tenerlos localizados para la resolución de
los casos prácticos. Bien, el IVA. El IVA es un impuesto indirecto que
grava el consumo. ¿Pero cómo grava el consumo? Pues mediante el
procedimiento de... de sujetar agravamente todas las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas por los empresarios y los
profesionales en su ámbito de aplicación. Y permitiéndoles a estos la
repercusión de las cuotas correspondientes a los consumidores. Fijaros,
fijaros muy bien. Se grava el consumo. ¿Pero cómo grabamos el consumo?
Sometiendo agravamente todas las entregas de bienes. y prestaciones de
servicios realizadas por los empresarios o profesionales y facultándoles a
ellos, a estos empresarios y profesionales, para que repercutan el IVA a
los consumidores. Las fuentes normativas, los textos legales que tenéis
que utilizar para la resolución de estos casos prácticos. Pues son las
siguientes. La ley del IVA, la ley 37-1992 y su reglamento. Reglamento.
¿Verdad? Aprobado por el Real Decreto 1624-1992. Bien. Primera cuestión
relevante. La posición del IVA en la imposición indirecta. Es decir, las
relaciones entre el IVA y el impuesto de transmisiones patronales y actos
públicos documentados que veíamos en la sesión de la tutoría anterior y
los impuestos especiales. Fundamental. Primero, la relación entre el IVA y
los impuestos especiales es de concurrencia. ¿Esto qué significa? Que se
pueden exigir conjuntamente el IVA y estos impuestos especiales. Sin que
exista ninguna norma que permita la deducción de alguno de los gravamenes
por la existencia del otro. Por ejemplo, cuando compráis un coche, pagáis
dos impuestos. Aparte del local. Dos impuestos. El IVA, por un lado, y por
otro lado el impuesto que grava la matriculación de vehículos. Impuesto
especial. Los dos. De forma simultánea. En segundo lugar, la relación
entre la modalidad de operaciones societarias y actos jurídicos
documentados del ITP, la solución de estas dos modalidades en relación al
IVA es de concurrencia. De tal manera que los actos o negocios que estén
sujetos a operaciones societarias y actos jurídicos documentados pueden
estar también simultáneamente sujetas al IVA. La relación entre ITP y el
IVA es, en principio, de exclusión. Con las excepciones que ya comentamos
en la tutoría anterior. Bien. Pasamos al hecho imponible. El hecho
imponible, en realidad, contempla tres supuestos de hecho. Son tres
supuestos múltiples. Casi, casi, casi podríamos hablar de tres hechos
imponibles. Y esto también es algo importante y que tenéis que
identificar. La primera reflexión que tenéis que hacer a la hora de
resolver los casos prácticos es determinar si estamos ante una operación
interna, estamos ante una adquisición intracomunitaria o entre una
importación. Por lo tanto, un hecho imponible pero con tres modalidades.
Operaciones interiores, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
Después veremos en qué consiste cada una de estas operaciones o supuestos
incluidos dentro del hecho imponible. Empezamos por las operaciones
interiores. Fijaros ahí. Entregas de bienes, prestaciones de servicios.
¿Qué se entiende por entregas de bienes? Esto está regulado en
artículos 8 y 9. Bien. Se entiende por entrega de bienes la transmisión
del poder de disposición sobre bienes corporales. Pero ojo, bienes
corporales entendidos en un sentido muy amplio porque se incluyen conceptos
tales como el calor, el frío, la energía eléctrica y otras modalidades
de energía. Por lo tanto, la puesta a disposición, transmisión del poder
de disposición sobre bienes corporales. Entrega. Cuando hablo de entrega,
una primera reflexión que podemos hacer es que se trata de operaciones
traslativas. La compra-venta. Estamos pensando siempre en la compra-venta
mercantil. No obstante, el concepto de entrega también a efecto de su
sujeción en el IVA hay que interpretarlo en un sentido muy extensivo tal y
como viene definido en esos artículos 8 y 9. Y así, además de la
compra-venta, se incluiría también la transmisión del poder de
disposición por cualquier otro contrato traslativo, como sería el caso de
la permuta. En el caso de la permuta, en realidad se daría una doble
venta. Se darían dos hechos imponibles. En segundo lugar, aquellos
supuestos en los cuales la transmisión produce la existencia de una
posesión similar a la del propietario pero sin que realmente se haya
transmitido la propiedad. Las entregas de bienes derivadas de la ley, de
una decisión administrativa o judicial. Fijaros, por ejemplo, las
derivadas de una expropiación forzosa, derivadas de una adjudicación
judicial. Esas se considerarán entregas y, por lo tanto, incluida dentro
del derecho imponible del IVA. Entregas que no producen inmediatamente la
transmisión de la propiedad, sino simplemente una utilidad inmediata al
cesionario. Sería el caso, por ejemplo, del arreglamiento con noción de
compra. O aquellos casos en los cuales solamente se va a producir un mero
traspaso de la utilidad económica. Es el caso, por ejemplo, de los
software informáticos. También otros supuestos en los cuales se encuentra
y aquí, por su relevancia, quiero reseñar las ejecuciones de obra que
tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones
cuando los materiales aportados excesan del 40% de la base imponible. Muy
importante. ¿Por qué? Porque si estas ejecuciones de obra superan ese
umbral del 40%, estaremos ante una entrega de bienes. Ahora bien, si la
aportación de materiales es inferior al 40%, estaremos ante una
prestación de servicios. Muy importante. Ya os comentaba en el
cuatrimestre anterior todo dato que se os formule en el supuesto de hecho
es importante. Y si se os habla de aportando materiales que suponen el 20%,
el 60, esos datos si se indican en el supuesto es porque una relevancia,
una importancia tiene. En este caso es muy importante. Dependiendo del
porcentaje que represente la aportación de materiales estaremos ante una
entrega de bienes o ante una prestación de servicios. También se incluyen
y esto está en el artículo 9 dentro de las entregas de bienes los
autoconsumos de bienes. Entregas gratuitas, la transmisión de bienes
corporales del patrimonio empresarial al particular, etc. No vamos a
desarrollarlo ahora porque esto lo vamos a ver mejor después al resolver
uno de los casos prácticos. Prestaciones de servicios. Prestación de
servicios reguladas en el artículos 10 y 12. Se consideran prestaciones de
servicios todas aquellas operaciones, fijaros, todas aquellas operaciones
que estén sujetas al IVA y que no tengan la consideración de operaciones
o de entregas de bienes de adquisiciones intracomunitarias o de
importaciones. Por tanto tiene un carácter residual. Todo aquello, toda
aquella operación o aquel servicio que no esté incluido dentro de la
calificación de entrega de bienes, adquisición intracomunitaria o
importación se calificará como prestación de servicios. Bien, actividad
empresarial o profesional. Estamos en el ámbito de las actividades
profesionales o empresariales con lo cual tenemos que definir y esto viene
en el artículo 5 el artículo 5 se define qué es lo que se entiende por
actividad empresarial o profesional. A efectos del IVA son actividades
empresariales o profesionales aquellas que implican una ordenación por
cuenta propia de factores de producción, materiales o humanos de forma
conjunta o separada con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios. Esta es la definición general. Unas
características que tiene el IVA es que el mecanismo de acuerdo con lo que
serían las normas generales es muy sencillo. Graban en las operaciones las
entregas de bienes y prestaciones de los servicios realizadas por
empresarios o profesionales y se faculta a ese sujeto pasivo para que
puedan repercutir las cuotas correspondientes de manera que el gravamen lo
suporte el consumidor. Sin embargo, si bien los principios generales son
muy sencillos, esto se complica después con las normas especiales las
supuestos de exención no sujeción, etcétera. Y ahí es donde reside la
dificultad del IVA como veremos después mejor al desarrollar los casos
prácticos. Por ejemplo, en este caso se dice que se califican como
actividades empresariales o profesionales obligatoriamente las realizadas
por las entidades mercantiles algo que es obvio pero también, por ejemplo
las entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la
explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener
ingresos continuados en el tiempo. Y además, por si hubiera cualquier tipo
de duda se incluye de forma particular los arrendamientos de bienes.
Fijaros que esto también lo vamos a ver quizá me estoy anticipando en un
caso práctico una persona que de hecho no se dedica a ningún tipo de
actividad profesional o empresarial sin embargo, puede tener esa
consideración a efectos del IVA si se dedica o si realiza siquiera un solo
contrato de arrendamiento. De bienes que esté sujeto al impuesto. Fijaros,
por lo tanto lo que os decía las dificultades que presenta el IVA en este
sentido los principios generales son sencillos hay una cantidad de
supuestos especiales, exenciones supuestos de no subvención, etcétera que
lo complican. Adquisiciones intracomunitarias ¿Qué son adquisiciones
intracomunitarias? Efectivamente, muy bien. En las viviendas no, así es ya
estás casi anticipando lo que viene después del caso práctico, muy bien,
correcto así es ¿Qué son adquisiciones intracomunitarias? Pues son la
obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales
expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, primer
inciso ¿Cuál es el territorio de aplicación del impuesto? Mucho cuidado,
es la península y las Islas Baleares Península e Islas Baleares no las
Canarias por lo tanto la localización es también otro elemento que
tenéis que tener en cuenta a la hora de los casos prácticos que se os
formule El TAI, el territorio de aplicación del impuesto es la península
y las Islas Baleares muy bien, para un adquirente que sea empresario o
profesional y desde otro estado miembro de la UE, en definitiva para que
estemos ante un supuesto de adquisición intracomunitaria se tiene que
cumplir los siguientes requisitos primero, que se trate de una operación
que se realice a título oneroso, no gratuito oneroso, en segundo lugar que
los bienes sean adquiridos por un sujeto pasivo del impuesto, es decir por
un empresario o profesional o por una persona jurídica que no actúe como
tal, si bien en este caso es necesario que se adquieran productos por
encima de 10.000€ y en tercer quesito que el transmitente sea un sujeto
pasivo que no se beneficie del régimen de franquicia que en nuestro caso
supone el régimen simplificado bien la siguiente columna las
importaciones, tercer supuesto incluido dentro del derecho imponible del
IVA ojo, a efectos del IVA, olvidaros de lo que es una importación
económica adquirir cualquier bien en Francia una máquina en Francia por
una empresa española puede ser una importación desde un punto de vista
económico pero no desde el punto de vista del IVA, ¿por qué? porque
¿cuál es el supuesto de importación contemplado dentro del derecho
imponible del IVA? pues alguno de estos o bien la entrada definitiva de
bienes procedentes de un país que no pertenezca a la UE, mucho cuidado de
un país que no pertenezca a la UE, la entrada definitiva de bienes
procedentes de un territorio franco o la entrada definitiva de bienes
procedentes de un régimen aduanero especial está claro tenemos esto la
primera reflexión, el primer análisis que tenéis que hacer a la hora de
resolver los casos prácticos es identificar perfectamente ante qué nos
encontramos, ante una operación interior una adquisición intercomunitaria
o una importación sujetos supuestos de no sujeción importante artículo 7
se regulan los supuestos de no sujeción en principio aquí también otras
dificultades añadidas cuando hablamos de no sujeción nos referimos con
carácter general y tal como viene regulado además en la ley general
tributaria aquellos supuestos sobre los cuales no se realiza el hecho
imponible no se realiza el hecho imponible pero a pesar de todo la ley
expresamente no declara como supuesto de no sujeción, digamos que en
definitiva lo que viene a hacer la ley en los supuestos de no sujeción es
aclarar da un criterio interpretativo ojo, esto no está sujeto y no está
sujeto porque no se realiza el hecho imponible sin embargo si nos vamos al
artículo 7 nos encontramos que junto a casos que realmente cumplen con ese
requisito por ejemplo cuando se dice que no están sujetos los servicios
prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivados de
relaciones laborales o administrativas es un claro caso de no sujeción
porque no se realiza el hecho imponible porque esas personas no tienen la
condición de empresarios o profesionales, sin embargo hay otros supuestos
en los cuales no está tan clara esa situación más que supuestos de no
sujeción podríamos asimilarlos a supuestos de SES bien pues visto esto ya
entraríamos a resolver los casos prácticos los dos casos prácticos que
tenemos programados para esta tutoría vamos a ver aquí los tenemos en los
dos casos se trata de dos profesionales uno es un médico y otro es un
abogado una cuestión importante a tener en cuenta con carácter previo es
que el médico efectivamente es un empresario profesional en este caso que
desarrolla una actividad profesional y por tanto sujeto pasivo sin embargo
las operaciones o los servicios que presta el médico, la asistencia
sanitaria está exenta en el IVA y este hecho tiene repercusión no
solamente en el hecho de la exención de las operaciones o los servicios
que presta sino también en cuanto a la posible deducción de las cuotas
etcétera hay que tener muy en cuenta esto el abogado por el contrario
realiza también unas prestaciones de servicios que sin embargo no están
exentas esto es importante en el desarrollo y resolución de los casos
veremos la importancia que tiene primero este médico con la finalidad de
afectarlo a su actividad profesional ha tomado en alquiler un local de
oficinas a una persona física que no es ni profesional ni empresario
indique si esta operación está sujeta al IVA y en su caso en qué
concepto y quién será el sujeto fácil y como siempre empezamos con la
calificación jurídica estamos ante un arrendamiento un arrendamiento en
el cual ojo el arrendador es una persona física que no tiene la condición
de profesional ni empresario no se dedica habitualmente al desarrollo en
una actividad empresarial o profesional luego en un principio en una
primera reflexión nos podría llevar a pensar que se trata de una
operación que no está sujeta al IVA ya que no es una entrega de bienes o
una prestación de servicios realizada por un empresario o profesional sin
embargo como ya os anticipaba el IVA es un impuesto cuya complejidad reside
fundamentalmente en los matices y las excepciones sobre las reglas
generales por lo tanto no os quedaros con esas ideas previas con esos
prejuicios sino que acudir siempre a los textos legales y vamos a comprobar
cuál es el concepto de empresario o profesional afectos del IVA tal y como
viene establecido en el artículo 5 y en concreto en el 1C donde se dispone
que afectos de lo dispuesto en esta ley tendrán la consideración de
empresarios o profesionales quienes realicen una o varias entregas de
bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien
corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos en el tiempo y además
se aclara que en particular tendrán dicha consideración los
arrendamientos de bienes fijaros que esta persona que no es ni empresario
ni profesional sin embargo en la medida que ha realizado este único
arrendamiento arrendamiento de un local de oficinas tendría la
consideración de empresario o profesional a efectos de la sujeción de la
operación al IVA bien luego a estos efectos tiene una consideración de
empresario o profesional la segunda cuestión a determinar sería de que se
trata si se trata de una entrega de bien o de una prestación de servicios
en este sentido si bien materialmente parece ser que se trata de una
entrega de bien se entrega un bien para que lo utilice el arrendatario a
cambio de un precio lo cierto es que siempre hay que acudir a los textos
legales lo cierto es que en el artículo 1 se incluye dentro de las
prestaciones de servicios en el 11.2. los arrendamientos de bienes
estaríamos ante una prestación de servicios sujeta al IVA por lo tanto
este arrendamiento del local de oficinas será una prestación de servicios
sujeta al IVA y no exenta esto es importante apuntaba anteriormente Gabriel
es muy importante porque si se tratara de un arrendamiento de una vivienda
y para un uso de vivienda estaría exento por establecerlo así el
artículo 20 en su apartado 23 siendo sujeto pasivo el arrendador por lo
tanto en ese caso no estaríamos ante una operación sujeta al IVA si no
está sujeta al IVA podría estar sujeta al impuesto en el caso de la
vivienda puede estar sujeta al impuesto sobre transmisiones patrimoniales
pero el impuesto de transmisiones patrimoniales ya os apuntaba en la
tutoría anterior que gran parte de las operaciones se encuentran exentas
en concreto el arrendamiento de viviendas se encuentra exento en el ITP
está claro resumiendo por lo tanto en el IVA no todo es lo que parece hay
que efectivamente en el IVA no hay competencias normativas obviamente en
Vizcaya existe la propia norma foral pero que sustancialmente viene a
reproducir lo establecido en la ley del IVA en este sentido lo que se
regula en su aspecto sustantivo tiene un local y alquilado y pagas y pagas
una renta tu eres el arrendatario si efectivamente y tienes que pagar el
IVA y el propietario obviamente ese IVA lo tiene que ingresar tu eres el
arrendador si tu eres el arrendador tu eres el sujeto pasivo del IVA tienes
que repercutir el IVA en las facturas y tienes que ingresar el IVA en la
hacienda el sujeto pasivo del IVA si así es muy bien pasamos al segundo
supuesto su esposa ha comprado una bicicleta para su uso personal a través
de una empresa de venta a distancia enviada en Luxemburgo Amazon y con una
facturación en España de dos millones de euros desea conocer si la compra
estará sujeta a IVA y en su caso en que país y en que concepto se
someterá a grabar calificación jurídica nos encontramos aquí ante la
entrega de un bien realizada por una empresa residente en otro país de la
Unión Europea y esa entrega se efectúa a un particular estamos ante una
visto desde el punto de vista de quien lo transmite de una venta a
distancia bien que se os ocurre estaríamos ante una adquisición
intracomunitaria no, no sería una adquisición intracomunitaria vamos a la
definición de las adquisiciones intracomunitarias vamos a los tres
requisitos que comentábamos que tiene que tener las adquisiciones
intracomunitarias vamos a ver constituye una adquisición intracomunitaria
la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales
expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto para un
adquirente que sea empresario o profesional desde otro estado miembro de la
Unión Europea por lo tanto no es una adquisición intracomunitaria porque
el adquirente no es un empresario o profesional sino que se trata de un
particular por lo tanto no estaríamos ante una adquisición
intracomunitaria estaríamos ante una adquisición intracomunitaria si el
adquirente fuera realmente un empresario o profesional por lo tanto
descartado no es una adquisición intracomunitaria vamos a ver como encaja
dentro de las operaciones interiores el artículo 4.1 dispone que están
sujetos al IVA las entregas de bienes realizadas en el ámbito espacial del
impuesto por empresarios o profesionales por lo tanto el ámbito espacial
del impuesto ya hemos dicho que de acuerdo con el artículo 3 comprende
territorio peninsular y baleares excluye por lo tanto las islas Canarias,
Ceuta y Medellín por lo tanto para determinar si esta operación está
sujeta o no como una operación interior dado que se trata de una venta a
distancia es necesario determinar que cuál es el lugar de realización de
la entrega y aquí artículo clave a estos efectos es el artículo 68 de la
ley del IVA en todos los artículos el lugar de realización de las
operaciones es muy importante lo tienes que tener marcado con un postil en
relación a las entregas de bienes como este es el caso sería el artículo
68 este artículo 68 dice que se conciliarán realizadas en el TAI aquellas
entregas en las cuales se den los siguientes requisitos que la expedición
o el transporte se efectúe por el vendedor a su cuenta ese es el caso que
los destinatarios sean particulares también tercero, que los bienes objeto
de la entrega sean o no sean medios de transporte nuevos otra serie de
elementos también como que no sean objetos, instalaciones, etc. no es este
el caso y en cuarto lugar que el importe total excluido el IVA de la
facturación del empresario profesional de otro estado de la UE exceda en
el año natural precedente en curso de los 10.000 euros o que se hubiera
optado por la tributación aunque no se supere este importe aquí la
facturación es de más 2 millones de euros con lo cual se cumplirían
estos requisitos por tanto, si se cumplen estos requisitos se considera que
se trata de una entrega de bienes realizada en el TAI y por lo tanto sujeta
al IVA como tal entrega de bienes está claro esto os puede resultar un
poco extraño pero todo tiene una justificación qué es lo que sucedía
hasta el año 2015 lo que sucedía es que de las compras a distancia se
considera como lugar de la entrega el país de origen y por lo tanto se
pagaba el IVA correspondiente al país del vendedor qué es lo que pasaba
que habitualmente se localizaba el vendedor se localizaba en estados
miembros que tuvieran un menor gravamen Lucemburgo no es casual que fuera
Lucemburgo o Irlanda por lo tanto, esto qué significaba significaba una
gran pérdida de impuestos para los países de destino y este es el motivo
por el cual a partir del 2015 se estableció que en estos casos el lugar de
realización de la entrega sería el país de destino y no el país de
origen esa es un poco la justificación de esta situación que parece un
poco extraña ¿está claro? tercer supuesto ha comprado material
quirúrgico a una empresa alemana por un importe de 8000 euros y desea
conocer si la operación estará sujeta al IVA y en su caso, en qué país
y en qué concepto es un médico importante ha comprado material
quirúrgico a una empresa alemana la calificación estaríamos ante una
operación interna ante una adquisición intracomunitaria o ante una
importación bien la calificación es una adquisición de bienes por parte
de un profesional de un profesional en la UE efectivamente a título
oneroso con lo cual estaríamos ante una adquisición intracomunitaria bien
lo que os decía unas grandes dificultades que presenta el IVA es que las
reglas generales son sencillas pero después hay otra gran cantidad de
reglas especiales supuestos de no sujeción por lo tanto a la hora de
resolver los casos prácticos es conveniente comprobar si concurre alguna
de estas circunstancias no es que haya solamente una adquisición
intracomunitaria comprobar si realmente estamos ante una exención un
supuesto de no sujeción o se aplica una regla especial y en este sentido
si acudimos al artículo 14 en el que se regulan los supuestos de no
sujeción del IVA de las adquisiciones intracomunitarias tenemos que se
incluye vamos a ver si en el artículo 14 en su apartado 1 segundo se
dispone que no estarán sujetas al impuesto las adquisiciones
intracomunitarias de bienes realizadas que realicen exclusivamente
operaciones que no originan derecho a la deducción del impuesto ¿cuáles
son las operaciones que no originan derecho a la deducción del impuesto?
pues aquí tenemos que acudir al artículo 94 artículo 94 donde se dispone
cuáles son las que dan derecho a la deducción de las cuotas y este
artículo 94 dice que solamente son deducibles las cuotas soportadas por
las prestaciones de servicios y entregas de bienes no exentas solamente ojo
las cuotas derivadas de prestaciones de entregas de bienes o prestaciones
de servicios que no estén exentas es un médico que se dedica a la
práctica sanitaria y por lo tanto que presta servicios sanitarios acudamos
al artículo 20 artículo 20 donde se regulan artículo muy muy importante
en la próxima tutoria lo analizaremos con más detalle el artículo 20
donde se establecen las exenciones de las operaciones interiores bien pues
este artículo 21 segundo declara exenta la prestación de servicios
sanitarios luego el médico no va a poder deducir los IVAs soportados en
las adquisiciones de bienes o servicios por lo tanto en aplicación del
artículo 14 1 y 2 la adquisición de material sanitario no estará sujeta
al IVA como adquisición intracomunitaria estaremos por lo tanto ante un
supuesto de no sujeción al IVA como operación intracomunitaria bien pero
ojo esto nos lleva a otra conclusión en la práctica no existen
operaciones intracomunitarias no sujetas a gravamen no existen como tales
es una adquisición intracomunitaria no sujeta al IVA en España pero si
estará sujeta al IVA en Alemania por lo tanto este médico al comprar este
material quirúrgico tendrá que abonar el IVA correspondiente en Alemania
está claro es decir todo lo supuesto para dejar todavía más claro todo
lo supuesto de no sujeción de las operaciones intracomunitarias
establecidos en el artículo 14 no suponen que estén exentas de gravamen
simplemente supone que no están grabadas como adquisiciones
intracomunitarias sino que estarán sujetas a gravamen en el IVA de origen
aclaramos bien pasamos al siguiente caso práctico en este caso se trata de
un abogado este abogado el abogado realiza presta servicios profesionales y
están sujetos no están exentos no hay ningún supuesto de exención en el
artículo 29 en relación a los servicios de asesoramiento o defensa
jurídica por parte de los abogados este abogado ha comprado en escritura
pública un local de oficinas a otro abogado que lo ha venido utilizando
como bufete durante 5 años y desea conocer si la operación estará sujeta
a IVA o ITP y de qué forma podrá optimizar la fiscalidad de la operación
por lo tanto dos cuestiones se plantean en primer lugar determinar si
estará sujeta a IVA o a transmisiones patrimoniales y en segundo lugar
cómo podrá optimizar la fiscalidad de esta operación el abogado vayamos
con la primera estará sujeta a IVA o a transmisiones patrimoniales se
trata de la transmisión de un local de oficinas que se ha utilizado
previamente por otro abogado durante 5 años luego no se trata de una
primera transmisión no se trata de un local que adquiere directamente del
promotor sino que lo adquiere de otro abogado que lo ha utilizado
anteriormente estaríamos por lo tanto en una segunda o ulterior
transmisión vayamos a los supuestos de exención de las operaciones
interiores volvemos nuevamente al artículo 20 siempre estamos en el
artículo 20 en el apartado 22 del IVA se declaran exentas del IVA las
segundas y ulteriores entregas de edificaciones están exentas luego esta
operación en principio estaría exenta del IVA ahora bien recordar lo que
ya veíamos en la tutoría anterior en relación a ese régimen de
compatibilidades e incompatibilidades entre el IVA y el impuesto de
transmisiones patrimoniales esto nos lleva al artículo 75 del texto
refundido del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos
documentados pues en este artículo establece que quedarán sujetas a ITP
las entregas de bienes cuando gocen de la exención del IVA por lo tanto
esta operación exenta en el IVA por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 75 del texto refundido el impuesto de transmisiones patrimoniales
y actos jurídicos documentados quedaría sujeta a transmisiones
patrimoniales fijaros, aunque a pesar de que la entrega la efectúe un
profesional un sujeto pasivo del IVA está claro bien seguimos adelante la
segunda cuestión cómo se puede optimizar fiscalmente la importancia esto
hay que tener en cuenta para el profesional adquirente que es un sujeto
pasivo del IVA si la operación hubiera estado sujeta al IVA hubiera tenido
que abonar el IVA correspondiente pero esa cuota del IVA derivada de la
realización de ese hecho imponible de la adquisición del inmueble la
podría deducir en su liquidación del IVA no les pondría ni un coste más
allá del puramente financiero es decir pagaría el IVA que le
repercutiría el anterior propietario, en caso de que hubiera estado sujeta
al IVA y después deduciría esa cuota soportada en la liquidación del IVA
correspondiente luego coste cero sin embargo como la operación está
sujeta en el caso de transmisiones patrimoniales ese es un coste fijaros
que el tipo impositivo además en el IVA es del 21% pero claro, aunque el
tipo impositivo sea del 21% en la medida en que puede deducir esa cuota el
coste es cero sin embargo, en el caso de transmisiones patrimoniales eso es
un coste real que no lo recupera que no lo puede deducir está claro
podría optimizar qué es lo que podría hacer el abogado para reducir
digamos que su coste fiscal pues la única idea que se me ocurre es que
exista una posibilidad de que pueda sujetar esa operación al IVA y esa
posibilidad, esa oportunidad existe ¿y se la ofrece cuál? pues el
apartado 2 del artículo 20 el apartado 2 del artículo 20 de la ley del
IVA establece que las exenciones de los números 20 y 22 del apartado 1
pueden ser objeto de renuncia y puede ser objeto de renuncia cuando el
adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus
actividades profesionales y al que se le atribuye el derecho de actuar la
deducción total o parcial de las cuotas soportadas ¿está claro? pues
fijaros que este apartado 2 del artículo 20 del IVA le ofrece esa esa
oportunidad al abogado, decir ah no yo renuncio a la exención del IVA y
quiero que esta operación quede sujeta al IVA fijaros y el IVA, el tipo
impositivo es superior, pero sin embargo el abogado va a poder deducirse
ese IVA soportado en su liquidación del IVA cosa que no podría hacer con
el impuesto de transmisiones patrimoniales luego ¿de qué forma puede
optimizar la fiscalidad esta operación? el abogado pues renunciando a la
exención del IVA ¿está claro? bien seguimos adelante entonces bien,
está claro ¿no? es una cuestión curiosa del IVA pero es importante que
lo entendáis bien el segundo supuesto eh ha desafectado de su actividad
profesional un ordenador que lo ha instalado en su domicilio y desea
conocer su posible sujeción del IVA fijaros ha comprado un ordenador
compró en su momento un ordenador lo ha venido utilizando en su despacho
profesional y de pronto ha dicho este ordenador me lo llevo a casa lo
desafecto de mi actividad profesional esta desafección del ordenador, de
la actividad profesional a la particular ¿está o no sujeta al IVA?
¿cómo lo veis? pues sí, estaría sujeta vamos a ver es otra de las
peculiaridades que tiene el IVA decíamos y hemos comentado además que el
autoconsumo de bienes está sujeto al IVA como operaciones asimiladas a las
entregas de bienes, y esto está regulado en el artículo 9 1b de la ley
del IVA como autoconsumo de bienes se considera una operación asimilada al
IVA aquellas entregas de bienes a título oneroso y sujeta al IVA, siempre
y cuando tenga por objeto bienes que hayan soportado efectivamente el
impuesto y se haya atribuido el derecho a su deducción total o parcial
aunque no se haya ejercitado este derecho bien, esto ¿de dónde se deduce?
pues se deduce interpretando a lo contrario el artículo 7 en su apartado
séptimo que regula los supuestos de no sujeción donde establece como no
sujetas las operaciones de autoconsumo de bienes cuando no se hubiera
atribuido al sujeto pasivo el derecho a la deducción del IVA es decir, las
operaciones de autoconsumo de bienes, por ejemplo esa desafección de la
actividad profesional a la actividad parcial estaría no sujeta en el caso
en que no se hubiera atribuido al sujeto pasivo el derecho a la deducción
del IVA pero como en este caso se trata de un profesional que realiza
operaciones sujetas al IVA y por lo tanto que en aplicación del artículo
96 que mencionamos anteriormente tiene derecho a la deducción de las
operaciones exclusivas soportados este autoconsumo de bienes, esta
desafección del bien no estará sujeta no se le aplicará al supuesto de
no sujeción y por lo tanto estará sujeta al IVA esto lo vais a entender
mejor con la explicación de por qué con esta sujeción de esta
operaciones de autoconsumo de bienes lo que se trata de evitar es que el
profesional adquiera bienes en principio para su actividad profesional su
ordenador y para el IVA correspondiente que después lo que haga como tiene
derecho a deducirse las cuotas del IVA se deduzca en su liquidación del
IVA el IVA correspondiente y que lo destine posteriormente a su uso
particular de esa forma que estaría consiguiendo este abogado pues no
pagar el IVA correspondiente al ordenador está claro lo pagaría, habría
pagado en su momento pero después se le habría deducido en su
liquidación del IVA se hubiera deducido el IVA que hubiera soportado está
claro de tal manera que cualquier profesional que quise comprar cualquier
elemento de este tipo para su uso particular podría seguir este camino
bien, primero lo afecto a mi actividad profesional deduzco el IVA que he
soportado en la adquisición de este bien y después lo dedico para mi uso
particular, pues justamente para evitar estas situaciones es por lo que se
establece la sujeción al IVA de estas operaciones de autoconsumo de bienes
que consisten en la desafectación de bienes del patrimonio empresarial al
particular está claro yo creo que con la justificación se entiende
todavía mejor por qué cuál es el motivo por el cual se somete a
tributación el autoconsumo de bienes aclarado bien pasamos al último
supuesto ha asesorado a una persona física residente en Tenerife que no es
ni empresario o profesional con relación a un despido laboral indique si
este asesoramiento está sujeto o no acudamos nuevamente al hecho imponible
estarían sujetas según el artículo 4 al IVA las prestaciones de
servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto o territorio de
aplicación del TAE por parte de empresarios o profesionales pero ojo aquí
nos encontramos con una prestación de servicios a un particular que no
reside en el TAE sino que reside en Tenerife muy importante lo decía las
localizaciones tienen su relevancia a la hora de resolver estos casos
prácticos acudamos por lo tanto a las reglas de localización del lugar de
realización del hecho imponible en relación a los a las entregas de
bienes lo que os decía artículo también a marcar con un post-it el
artículo 68 que tiene una regla general una regla general es muy sencilla
pero que tiene una gran cantidad de reglas especiales que es donde reside
realmente la complejidad de determinar el lugar de realización de las
entregas de bienes algo parecido sucede con el artículo 69 en el artículo
69 se concreta cual se entiende que es el lugar de realización del hecho
imponible a los efectos de las prestaciones de servicios pues bien en el
artículo 69 1 es el número 2 sobre las prestaciones de servicios
considera el territorio de aplicación del impuesto en función de quien
sea el destinatario de tal manera que en aquellos casos en los cuales el
destinatario es un empresario o un profesional se considera que la
prestación de servicios no se ha realizado en el territorio de aplicación
del impuesto y por lo tanto no estaría sujeta al IVA por el contrario
cuando el destinatario y este es el caso no es un empresario o profesional
se considera que las prestaciones de servicios se han realizado en el
territorio de aplicación del impuesto por lo tanto en este caso por
tratarse de una persona física que reside fuera del territorio de
aplicación pero al ser un servicio prestado a una persona física que no
es ni empresario ni profesional se considera que la prestación se ha
realizado en el territorio de aplicación del impuesto y por lo tanto
estará sometida al IVA español por el contrario si el destinatario de
este asesoramiento fuera un empresario o un profesional en este caso se
consideraría que la prestación de servicios no se ha realizado en el
territorio de aplicación del impuesto y por lo tanto no estaría sujeto al
IVA español sino que estaría sujeto al en este caso es Canarias al
impuesto general indirecto canario pues esto es todo con esto concluimos
esta tutoría y sin más quedáis emplazados para la siguiente que será
dentro de 15 días en la cual continuaremos con la exposición teórica y
resolveremos otros dos casos prácticos pues un saludo y hasta dentro de 15
días muchas gracias muchas gracias