Hola Kai, buenas tardes. Comenzamos esta tutoría en la cual voy a exponer
el capítulo 2 del programa. Al estudiar este tema es muy importante tener
en cuenta previamente el conjunto de su contenido general. Es decir, aquí
se estudian fundamentalmente tres cuestiones diferenciadas. Por un lado, lo
que serían las actuaciones gestoras de los particulares. En segundo lugar,
los procedimientos de gestión iniciados a instancia de los interesados. Y
en tercer lugar, los procedimientos de gestión instados por de oficio, por
la propia administración tributaria. Es muy importante identificar las
distintas Y los distintos procedimientos en alguno de estos apartados.
Repito, como actuaciones gestoras de los particulares, como procedimientos
de gestión iniciados por los interesados o como procedimientos de gestión
iniciados de oficio. Bien, entramos por lo tanto en materia y lo hacemos
analizando el concepto de gestión tributaria. La decisión legal de la
gestión tributaria. El artículo 117 de la ley general tributaria define
la gestión tributaria como aquella serie de tareas administrativas de
carácter heterogéneo distintas de las funciones de inspección y
recaudación. Este conjunto heterogéneo de actividades lo podemos agrupar
en dos grandes bloques. Por un lado, lo que serían las actuaciones de
comprobación y liquidación de las actividades de gestión tributaria. Por
otro lado, lo que serían las actuaciones de comprobación y liquidación
de las actividades de gestión tributaria. Y por otro lado, las actuaciones
de información y asistencia a los contribuyentes por parte de la
administración tributaria. Sin embargo, más adelante, los preceptos
legales siguientes de la ley general tributaria consideran como parte de la
gestión tributaria sí mismo a una serie de gestiones o de actuaciones
realizadas por los particulares. En este sentido, podemos afirmar que la
aplicación masiva de los tributos recae en primer lugar en relación a los
propios contribuyentes. Es decir, los propios contribuyentes a través de
sus declaraciones o autoliquidaciones son los que inician estos
procedimientos de gestión. la presentación de esas declaraciones y de
esas autoliquidaciones. Pasamos entonces a lo que serían las actuaciones
gestoras de los particulares, es lo que os decía, ese primer bloque de
actuaciones. Y lo hacemos en primer lugar analizando lo que sería la
perspectiva general, con especial referencia, eso sí, al suministro de
información. Los obligados tributarios tienen que realizar numerosas
actuaciones en la aplicación de los tributos, como es suministrar
información a la administración tributaria, como es la de presentar
declaraciones, autoliquidaciones, como es la de repercutir los tributos,
por ejemplo en el caso del IVA, como es la de practicar retenciones, como
es la de efectuar pagos fraccionados, etcétera. De todas estas funciones
vamos a destacar en primer lugar la de suministrar información. Y en
relación a las actuaciones de suministro de información por parte de los
obligados tributarios hacia la administración tributaria hay que
distinguir dos tipos de obligaciones. En primer lugar estarían las
obligaciones periódicas establecidas con carácter, que entrarían dentro
del concepto de suministro de información, es decir, esas obligaciones que
se imponen a los particulares de facilitar de forma periódica la
información de trascendencia tributaria a la administración, suministro
de información, y por otro lado sería la captación de información, la
captación de información que se refiere a facilitar la información a la
administración tributaria, en casos concretos, cuando sean requeridos a
tal efecto por parte de la administración tributaria. La ley general
tributaria no exige que la trascendencia de esta información sea actual,
presente y directa, sino que basta con que sea potencial o indirecta, es
decir, que toda esa información que obtiene la administración, la
administración tributaria, pueda ser utilizada en el futuro para
controlaciones tributarias correspondientes. Bien, y pasamos al concepto,
entre todas estas actuaciones, gestoras de las declaraciones y
autoliquidaciones. ¿Cuál es el concepto de declaración? El artículo 119
de la ley general tributaria define la declaración tributaria como todo
documento presentado, ante la administración tributaria, donde se
reconozca o se manifieste la realización de cualquier hecho relevante para
la aplicación de los tributos. Cualquier hecho relevante para la
aplicación de los tributos. Es decir, no solamente las declaraciones
relativas a la realización de los hechos imponibles, sino cualquier dato,
cualquier hecho que tenga relevancia. Incluyendo, además, dentro de esas
declaraciones, también las relacionadas con las declaraciones informativas
que hemos mencionado anteriormente. Los aspectos formales de las
declaraciones. La declaración tiene forma documental. No obstante,
reglamentariamente y con carácter excepcional, se admite que las
declaraciones sean en forma verbal. O simplemente mediante la realización
de cualquier otro acto de manifestación de conocimiento. Actos de
manifestación de conocimiento. Por ejemplo, cuando alguien pasa por una
aduana, la mera presentación de bienes para declarar es un acto de
manifestación de conocimiento. No es un documento. No hay ni un documento.
Ni siquiera es necesario que haya una expresión verbal. Simplemente la
mera presentación de unos determinados bienes que hemos adquirido, por
ejemplo, en el extranjero para declarar estaría en ese supuesto de
manifestación de conocimiento. Sería una declaración no documentada.
Pero sería una declaración. Y asimismo también sería una declaración,
por ejemplo, el pasar por el pasillo verde-aguanero. Justamente el
contrario, es decir, no tengo nada que declarar. Pero no suscribo ni un
documento, ni lo digo verbalmente. Simplemente al acceder a través del
pasillo verde estoy declarando eso, de que no tengo nada que declarar ante
la aduana. Los sujetos obligados y la representación. Si la declaración
se refiere a la realización del hecho imponible la deberá presentar el
contribuyente o el sustituto. En los demás casos el obligado tributario al
que se le haya impuesto esa obligación. Bien, las declaraciones son
documentos que necesariamente tienen que ser firmados por el obligado
tributario. Esto tiene repercusión en cuanto a la representación. ¿Por
qué? Porque todos aquellos documentos que requieran la firma del obligado
tributario la representación debe de acreditarse necesariamente. ¿Por
qué? Porque se considera que todo documento que requiera la firma del
obligado tributario no es un mero trámite, no es un acto de mero trámite
y por lo tanto es necesario acreditar la representación si lo hace un
representante. El objeto y la naturaleza de las declaraciones. La
declaración tributaria constituye una manifestación de conocimiento de
hechos de trascendencia tributaria. Una mera manifestación de
conocimiento. ¿Esto qué significa? Significa que su presentación no
implica la aceptación o el reconocimiento por parte del obligado
tributario de la obligación tributaria. Es más, como después veremos uno
puede presentar una declaración y con posterioridad puede modificarla.
¿Está claro? No es la mera presentación de la declaración no implica
por lo tanto aceptación o reconocimiento de la procedencia de la
obligación tributaria. Las opciones. El régimen jurídico de las opciones
tributarias. Bien. Aquellas opciones que de acuerdo con la normativa
tributaria deban de ser ejercitadas, solicitadas o renunciadas con la
presentación de la declaración no se pueden ratificar con posterioridad
al vencimiento del plazo establecido para la presentación voluntaria de
estas declaraciones. Es decir, hay supuestos a los cuales al presentar la
declaración se ejercita también una opción. Por ejemplo, cuando alguien
presenta la autoliquidación del IRPF y la presenta de forma individual o
conjunta está ejercitando una opción. La ley le permite que lo pueda
hacer de forma individual o conjunta luego está ejercitando esa opción.
Aquí lo que viene a determinar la ley general tributaria es que una vez
ejercitada esa opción yo la presento de forma individual no puedo
modificar después no puedo decir que yo la presenté de forma individual
pero lo quiero hacer de forma conjunta. Si ha transcurrido ya el periodo
voluntario para la presentación de declaraciones, eso no es posible. Si
bien siempre hay excepciones y así tenemos que el Tribunal Económico
Administrativo Central ha flexibilizado esta prohibición de rectificación
y considerando que en algunos casos no opera en aquellos supuestos en los
cuales se han modificado de forma sustancial las circunstancias en las
cuales se dio, se ejerció esa opción. En definitiva lo que alude el
Tribunal Económico Administrativo es a la posibilidad de aplicar la
cláusula rebus sic estantibus es decir, que en aquellos casos en los
cuales se ha producido una alteración sustancial de las circunstancias en
las cuales se ejercitó la opción sería posible rectificar esa opción
incluso en aquellos casos en los cuales haya transcurrido el periodo
voluntario para la presentación de la declaración. Seguimos adelante los
efectos de la presentación de las declaraciones. Bien, además de los
efectos que hemos mencionado anteriormente la presentación de una
declaración supone una presunción juris tantum de la veracidad de los
hechos declarados en la misma. Pero ojo sólo opera a favor de la
administración está claro por lo tanto los hechos que constan en los
documentos de la declaración se presumen que son ciertos ahora bien, esta
presunción de veracidad sólo opera a favor de la administración
tributaria. La presentación de una declaración en sentido estricto inicia
el procedimiento de gestión tributaria mediante liquidación en los pocos
supuestos en los cuales esto es posible. Es decir, hay unos pocos tributos
en los cuales se gestiona se gestionan los tributos mediante la
liquidación a partir practicada por la administración tributaria a partir
de las declaraciones presentadas por los obligados tributarios. Esto
solamente sucede en el caso del impuesto sobre sucesiones y donaciones y
creo que además exclusivamente en el caso de Extremadura y en el ámbito
local en el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de
naturaleza urbana. Y las autoliquidaciones En las autoliquidaciones el
obligado tributario no se limita única y exclusivamente a comunicar a la
administración tributaria los datos necesarios para que ésta practique la
liquidación sino que el propio obligado tributario es el que realiza las
operaciones de calificación jurídica y de cuantificación necesarias para
determinar el importe de la deuda a ingresar, devolver o compensar. Está
claro, las autoliquidaciones son actuaciones tributarias de los
particulares no son actos administrativos Está claro Son actuaciones de
los particulares En los cuadros particulares no solamente facilitan a la
administración tributaria la realización de los datos que ponen en
evidencia la realización del hecho imponible, sino que además realizan
todas esas tareas de calificación jurídica de esos hechos y de
cuantificación para determinar la cantidad a ingresar, devolver o
compensar. Por ejemplo, cuando presentáis vuestra declaración eso que
llamamos declaración del IRPF que en realidad es una autoliquidación
Cuando presentamos la autoliquidación realizamos todas esas operaciones de
calificación jurídica y de cuantificación El resultado será a pagar y
si no se paga en el plazo establecido en el ejecutivo o si se sale una
cantidad a devolver, se iniciará el procedimiento de devolución que
mencionaremos más adelante Bien, las modificaciones de las declaraciones y
autoliquidaciones En esta materia ha habido modificaciones legislativas
derivadas de la Ley 12 barra 2023 Hay que partir en principio de la
realidad de que el contribuyente no tiene por qué ser un experto en
materia tributaria y en el momento en que presente esas declaraciones o
esas autoliquidaciones puede cometer errores Errores tanto de hecho como de
derecho Indudablemente en la medida que no es un experto fiscal, no tiene
por qué ser un experto fiscal y puede cometer esos errores se le tiene que
conceder al liderazgo tributario la facultad de poder corregir esos errores
en los que haya podido incurrir En definitiva, de poder modificar esas
declaraciones y autoliquidaciones que hubiera presentado Pues bien, esto ha
sido objeto de una modificación legislativa en virtud de esa Ley 12 barra
2003 En la medida en que en la regulación anterior si la modificación de
la autoliquidación suponía una mayor cantidad a ingresar o una menor
cantidad a devolver en ese caso lo que procedía era la presentación de
una autoliquidación complementaria mientras que en caso de que se hubiera
autoliquidado más de lo debido debía de solicitarse una rectificación de
las autoliquidaciones Pues bien, este régimen se modifica con la entrada
en vigor de la Ley en 2023 que lo que ha tratado ha sido de simplificar
este procedimiento de modificación de las autoliquidaciones fundiendo
ambas figuras es decir, fundiendo digamos que las autoliquidaciones
complementarias y las rectificaciones de las autoliquidaciones en lo que se
denominan ahora las autoliquidaciones rectificativas pero esta reforma ha
quedado coja por la siguiente razón porque no se aplica para todos los
tributos única y exclusivamente se aplica en relación al impuesto de la
renta a las personas físicas al impuesto sobre sociedades arriba a los
impuestos especiales y al impuesto sobre los gases fluorados de efecto
invernadero ¿Qué pasa con el resto de los tributos? o los tributos del
ámbito autonómico o del ámbito local pues en este caso se aplica el
régimen anterior, es decir, en este caso habrá que proceder a modificar
esas autoliquidaciones bien mediante las autoliquidaciones complementarias
o bien mediante la rectificación de las autoliquidaciones Bien, vamos
avanzando y pasamos a las modificaciones de las meras declaraciones si se
trata de declaraciones de mera información cabe su modificación mediante
declaraciones complementarias o sustitutivas son declaraciones
complementarias aquellas que no sustituyen al anterior sino simplemente
añaden algo, complementan mientras que las sustitutivas son aquellas que
sustituyen en su totalidad a las presentadas anteriormente Si se trata de
declaraciones dirigidas a poner en marcha el procedimiento de liquidación
de las obligaciones tributarias en ese caso procede la presentación de las
declaraciones complementarias o sustitutivas siempre y cuando todavía no
se haya dictado la liquidación provisional No obstante, en el caso de que
se haya practicado la liquidación provisional, el obligador tributario
también puede solicitar una rectificación de la declaración siempre y
cuando considere que su contenido ha podido perjudicarle en cualquiera de
sus intereses legítimos, pero ojo no para ello será necesario que la
liquidación provisional se haya practicado por una consideración distinta
a la que se pretende rectificar mediante esta rectificación de la
declaración Bien Y pasamos a los procedimientos de gestión iniciados a
instancia del interesado que son los que tenéis ahí en la pantalla, la
liquidación mediante declaración, la devolución mediante
autoliquidación, el reconocimiento de los beneficios fiscales o la
rectificación de las autoliquidaciones Bien La mayoría de los tributos
son gestionados a través de las autoliquidaciones Sin embargo todavía de
forma residual existen algunos tributos en los cuales la gestión se inicia
a través del interesado mediante la presentación de una declaración, es
decir el interesado, el obligado tributario es el que facilita los datos
para que sea la administración tributaria la que practique la liquidación
correspondiente Este es el procedimiento de liquidación iniciado mediante
declaración En definitiva en este procedimiento el contribuyente pone de
manifiesto documentalmente la realización del hecho imponible y así mismo
facilita todos los datos necesarios a la administración tributaria para
que ésta proceda a la liquidación ¿Cómo se inicia? Hay dos formas o
bien mediante la presentación de esta declaración por parte del obligado
tributario o bien y de forma excepcional de oficio en aquellos casos en los
cuales el procedimiento anterior haya caducado por el transcurso de seis
meses sin que se hubiera notificado la liquidación Está claro, por lo
tanto inicio puede ser tanto por parte del obligado tributario mediante
declaración y facilitando determinados documentos o bien de oficio La
tramitación En la tramitación la administración no solamente realiza
unas calificaciones jurídicas o unas operaciones de cálculo en base
exclusivamente a los datos que le ha facilitado el obligado tributario en
su declaración sino que además efectúa una cierta comprobación aparte
de los datos consignados por el obligado tributario de cualquier otro dato
que conste en su poder Incluso es más, puede incluso pedir que se le
aclaren los datos consignados en las declaraciones o en los datos
facilitados por terceros La terminación Por regla general este
procedimiento concluirá con la notificación de la liquidación
provisional sin que la administración tributaria pueda efectuar ningún
tipo de regularización en relación al objeto comprobado salvo que en un
procedimiento de comprobación investigación posterior se vayan a
descubrir nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones
distintas a las realizadas En definitiva podemos decir que esta
liquidación provisional tiene efectos recursivos pero parciales relativos
No puede volverse a regularizar sobre aquellos aspectos que hubieran sido
objeto de comprobación en el momento en que se practicó la liquidación
provisional correspondiente El procedimiento concluye también por
transcurrido el plazo de seis meses En ese caso si concluye por caducidad
ya lo decíamos puede iniciarse un nuevo procedimiento de liquidación Como
novedad también tenemos que la Ley 11-2021 introdujo la posibilidad de que
el procedimiento terminara mediante el inicio de un procedimiento de
comprobación limitada o de inspección pero exclusivamente en los tributos
aduaneros que se liquiden por las importaciones de bienes Pasamos entonces
al segundo de los procedimientos Los procedimientos iniciados por los
particulares Que sería el procedimiento de devolución iniciado mediante
una autoliquidación En los casos en los cuales la autoliquidación
presentada refleje una cantidad a devolver cosa que puede suceder tanto en
el IRPC como en el IVA se prevé un procedimiento de devolución pero es un
procedimiento distinto Por ejemplo, cuando vosotros presentáis vuestra
autoliquidación en el IRPF y sale no una cantidad a ingresar sino una
cantidad a devolver en ese caso se iniciaría este procedimiento de
devolución Está claro como consecuencia de que a resultas de esa
autoliquidación resulta una cantidad a devolver El inicio se inicia por lo
tanto a instancia del obligado tributario mediante la presentación de esa
autoliquidación o la solución perdón la solicitud de devolución en el
caso de las devoluciones del IVA La tramitación El procedimiento implica
una mera comprobación formal rectificando los errores materiales
detectados o contrastando con los datos que disponga la propia
administración Digamos que no hay una actividad de comprobación de
carácter investigador sino simplemente mera comprobación formal ¿Y
rectificación de qué? Pues de errores materiales o que resulten de la
constatación con los datos que obran en poder de la administración
tributaria La terminación de este procedimiento se puede producir de tres
maneras o bien mediante de tres maneras mediante el reconocimiento de la
devolución mediante el inicio de un procedimiento de comprobación o
mediante la caducidad en aquellos supuestos en los cuales el procedimiento
será interrumpido por motivos del propio obligado tributario Bien En
aquellos casos en los cuales no se observen defectos formales errores
aritméticos o discrepancias se va a proceder a la devolución solicitada
Fijaros lo que decíamos antes la comprobación es meramente formal Sin
embargo, ojo no tiene efectos preclusivos puede ser objeto de comprobación
posterior Puede ser objeto de comprobación posterior en un procedimiento
de verificación de datos de comprobación limitada o de inspección Bien,
el plazo para efectuar la devolución será el fijado en las normas
reguladoras de cada tributo En el caso del IRPF el plazo es de seis meses y
se devengan además si no se concluye el procedimiento en este plazo de los
seis meses Bien, tercer motivo por el cual puede terminar el procedimiento
excepcionalmente la caducidad En aquellos casos en los cuales el
procedimiento se paraliza por causa imputable al obligado tributario En
este caso la Administración lo advertirá al obligado tributario
diciéndole que si transcurre tres meses de paralización se podrá
declarar la caducidad Bien Pasamos al siguiente procedimiento que se puede
iniciar a instancia de los obligados tributarios que son los procedimientos
para el reconocimiento de beneficios fiscales rogados Este procedimiento se
aplica en aquellos supuestos en los cuales el reconocimiento de los
beneficios fiscales es de carácter rogado Es decir, hay que solicitar es
necesario un previo reconocimiento por parte de la Administración Por
ejemplo en el caso de los beneficios reconocidos a favor de las personas
discapacitadas en determinados tributos locales Son beneficios de carácter
rogado Hay que solicitar previamente el reconocimiento del derecho o poder
disfrutar de esos beneficios fiscales ¿Cuáles son los efectos que se
producen por este reconocimiento del derecho al disfrute de los beneficios
fiscales? Pues depende, en algunos casos será desde el momento en que así
lo establezca la propia normativa y cuando no lo establezca la propia
normativa es decir, en su defecto en el momento de su concesión Inicio
¿Cómo se inicia este procedimiento? El procedimiento se inicia a
instancia del obligado tributario Nunca al oficio Siempre a instancia del
obligado tributario mediante una solicitud dirigida al órgano competente
para el reconocimiento de estos beneficios fiscales rogados En esta
solicitud asimismo el solicitante tiene que acompañar todos los documentos
y los justificantes exigidos y aquellos otros que el obligado tributario
considere necesarios o convenientes para la concesión del correspondiente
beneficio fiscal La tramitación En cuanto a la tramitación la
Administración va a comprobar el cumplimiento de los requisitos exigidos
teniendo en cuenta los datos aportados por el interesado y asimismo los
obtenidos por terceros no solamente los aportados sino también los
facilitados por terceros ¿Cómo concluye el procedimiento? El
procedimiento termina mediante la notificación expresa de la resolución
estimatoria el reconocimiento al disfrute de estos beneficios fiscales o
desestimatoria Si no concluye el procedimiento en el plazo fijado por la
normativa correspondiente o en su defecto en el plazo de seis meses se
considera desestimada por silencio administrativo Muy importante Casi todos
los procedimientos anteriores finalizaban o podían finalizar por la
caducidad En este caso se prevé la finalización mediante silencio
administrativo Silencio administrativo además si en el plazo de esos seis
meses no se reconoce el derecho al disfrute de estos beneficios fiscales se
considerará desestimada por silencio administrativo negativo Normalmente
el solicitante podrá interponer los recursos correspondientes En aquellos
casos en los cuales el disfrute de estos beneficios esté sometido al
cumplimiento de condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de
determinadas condiciones la Administración podrá comprobar en el futuro
que efectivamente se han cumplido con esos requisitos a los cuales se
condicionaba el disfrute de los beneficios fiscales Bien Pasamos ahora
entonces a los procedimientos de gestión iniciados de oficio Es decir, a
ese tercer bloque de actuaciones y procedimientos a los que me refería al
inicio de la exposición de este capítulo Aspectos generales Son tres los
procedimientos Son tres los procedimientos En primer lugar el procedimiento
de verificación de datos en segundo lugar el de comprobación limitada y
en tercer lugar el de comprobación de valores Estos procedimientos pueden
tener por objeto la deuda tributaria que es el caso del procedimiento de
verificación de datos y el de comprobación limitada o pueden tener como
objeto el valor de ciertos elementos de la base imponible que es el caso de
la comprobación de valores Y los tres están sometidos a un plazo máximo
de seis meses plazo que en este caso es de caducidad que es muy presente
los efectos que tiene el transcurso del plazo máximo para dictar la
resolución expresa que ponga fin a los distintos procedimientos Ya he
visto que por ejemplo en el procedimiento anterior, el procedimiento de la
concesión de los beneficios fiscales, el plazo no era de caducidad sino
que se consideraba la petición desestimada por silencio administrativo
negativo En este caso, sin embargo en estos procedimientos en estos tres
procedimientos de gestión iniciados de oficio el plazo es de caducidad
Esto significa que la caducidad no impide el inicio de un nuevo
procedimiento con el mismo objeto Bien, pasamos al primero de los
procedimientos El procedimiento de verificación de datos Características
y presupuestos de aplicación de este procedimiento Primero la cuestión
importante Este procedimiento sólo puede utilizarse para regularizar
declaraciones o autoliquidaciones ya presentadas por los interesados Esta
es una diferencia importante en relación al procedimiento que después
veremos de comprobación limitada porque el procedimiento de comprobación
limitada se puede utilizar para regularizar tanto las declaraciones o
autoliquidaciones presentadas como en el caso de que el obligado tributario
no haya presentado ninguna declaración o autoliquidación habiendo estado
obligado a hacer La verificación de datos exclusivamente a las
declaraciones y autoliquidaciones presentadas ¿Y en qué supuestos? En los
siguientes Primero, cuando la declaración o autoliquidación adolezca de
defectos formales o incurra en errores aritméticos Defectos formales o
errores aritméticos En segundo lugar Cuando los datos declarados por el
obligado tributario no coincidan con los contenidos en otras declaraciones
que haya podido presentar el obligado tributario o con los datos que estén
en poder de la administración Discrepancia de datos Tanto los que deriven
de las declaraciones del obligado tributario como los que consten en poder
de la administración En tercer lugar Cuando se aprecie una aplicación
indebida de la normativa en definitiva cuando se haya incurrido en error de
derecho en la calificación jurídica de los hechos correspondientes Y en
cuarto lugar Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún
dato de la declaración o autoliquidación presentada siempre y cuando eso
sí no se refiera al desarrollo de actividades económicas Solamente a los
cuatro supuestos Y siempre, repito en relación a las declaraciones y
autoliquidaciones presentadas ¿Cómo se puede iniciar? Se puede iniciar
este procedimiento de dos maneras o bien mediante requerimiento expreso de
la administración tributaria para que el obligado tributario proceda a
aclarar o justificar la discrepancia que haya podido observar o que derive
de los datos o de su declaración o de la autoliquidación requerimiento
para que aclare justifique esas discrepancias que ha podido observar o bien
directamente mediante la notificación de la propuesta de la liquidación
si la administración tiene los datos suficientes si no tiene que incurrir
en una gestión de tramitación de instrucción, etcétera Si tiene ya
todos los datos como para poder practicar la liquidación correspondiente
lo puede hacerlo sin que exista un requerimiento previo La tramitación Se
trata de un procedimiento de verificación de datos su propia denominación
ya nos da una pista sobre cuál es su objeto y en esta misma medida
solamente se pueden contrastar los datos de la autoliquidación con
aquellos que ya se encuentren en poder de la administración Por lo tanto,
se trata de una mera comprobación formal por eso hablamos de verificar
datos verificación de datos Eso sí en caso de que por ejemplo se alegue
que los datos facilitados por un tercero son incorrectos en ese caso la
administración puede solicitar a ese tercero que ratifique o que proceda a
las aclaraciones correspondientes La terminación ¿Cómo puede terminar
este procedimiento? En primer lugar por la subsanación aclaración o
justificación de la discrepancia o del objeto del requerimiento por parte
del órgano del obligado tributario pero sin necesidad de que se dicte una
resolución expresa Se subsana, se aclara pero la administración
tributaria no considera necesario que se dicte una resolución expresa En
segundo caso por una resolución expresa, una resolución en la que se
indique o bien que no procede practicar liquidación provisional o en la
que se corrijan los defectos advertidos pero se considere que los datos son
correctos o no inciden o no precisan de la práctica de una liquidación En
tercer lugar por una liquidación provisional que en todo caso deberá ser
motivada La cuarta causa de terminación será por la por la caducidad una
vez transcurrido el plazo de 6 meses desde la notificación inicial sin que
se haya notificado la liquidación provisional recordad que en estos 3
procedimientos el plazo general de caducidad es de 6 meses y en quinto
lugar por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de
dispecia Bien, pasamos al otro procedimiento de comprobación limitada Hay
que decir que esta figura es intermedia entre lo que sería la
verificación de datos que hemos visto ahora que es una mera comprobación
formal y el procedimiento inspector se encuentra en una situación
intermedia entre estos dos procedimientos verificación de datos y
procedimiento inspector En cuanto a las características una importante es
que la comprobación limitada puede utilizarse tanto por los órganos de
gestión como por los órganos de inspección aunque hay que advertir de
que raramente estos lo hacen sin embargo es posible este procedimiento lo
pueden utilizar tanto los órganos de gestión como los órganos de
inspección ¿Cómo se inicia? Se inicia obviamente siempre de oficio ¿En
qué supuestos? En los supuestos siguientes cuando en relación a las
autoliquidaciones comunicaciones o solicitudes presentadas se observa que
existen errores o discrepancias en relación a los datos en poder de la
administración Fijaros que esta causa o este supuesto coincide con el
primero que comentamos anteriormente en relación al procedimiento de
verificación de datos El segundo supuesto cuando en relación a las
autoliquidaciones declaraciones, comunicaciones y solicitudes presentadas
proceda con comprobar todos o algún elemento de la obligación tributaria
Y este es un elemento diferencial Fijaros que el procedimiento anterior de
verificación de datos simplemente era una comprobación formal Aquí se
profundiza más en la comprobación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias ¿Por qué? Porque en este procedimiento el ente gestor o
inspector lo que puede es comprobar todos o algunos de los elementos de la
obligación tributaria que es algo más propio de las actuaciones
inspectoras como veremos el próximo día Y en tercer lugar y este sí que
es un elemento muy diferenciador en relación al procedimiento anterior se
puede iniciar cuando conste la presentación de la autoliquidación o
declaración y de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la
administración tributaria se estuviera obligado a su presentación Está
claro Estoy haciendo las comparaciones entre los dos procedimientos porque
esto es importante para distinguirlos perfectamente y no confundirlos
después Procedimiento de verificación Comprobación mediamente de las
declaraciones y autoliquidaciones presentadas El procedimiento de
comprobación limitada se va más allá y aquí es posible iniciar este
procedimiento en relación a aquellos supuestos a los cuales no conste la
presentación de las liquidaciones o autoliquidaciones y de acuerdo con los
antecedentes que obran en poder de la administración se estuviera obligado
a presentar Por tanto, tanto las presentadas como las no presentadas
¿Cómo se inicia el procedimiento? Pues se inicia mediante comunicación
al obligado tributario expresando cuál es la naturaleza y el alcance de
las actuaciones que se pretende llevar a cabo o bien también en este caso
esto es similar al de verificación de datos con una propuesta de
liquidación en aquellos casos en los cuales la administración ya disponga
de datos suficientes con los cuales pueda practicar esta liquidación La
tramitación y aquí es donde está la limitación de los elementos de
comprobación y de ahí su denominación procedimiento de comprobación
limitada Primero el examen de los datos consignados por los obligados
tributarios y los importantes aportados o que se requieran al efecto Pues
esto es común a lo que indicamos anteriormente en relación al
procedimiento de verificación de datos Sin embargo más adelante después
estaría también el examen de los datos y antecedentes en poder de la
administración Lo mismo aquí también coincide con el procedimiento es
decir, tanto los consignados por los obligados como los que consten en
poder de la administración Y el tercer elemento de prueba que puede
utilizar la administración actuante es el examen y esto es importante de
los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y
cualquier otro libro de naturaleza tributaria lo que no puede utilizar son
los libros de la contabilidad mercantil Por lo tanto no puede utilizar los
libros mercantiles pero sí los de naturaleza tributaria De ahí su
carácter limitado Asimismo puede proceder al examen de las facturas y los
justificantes Limitación, por lo tanto la documentación de la
contabilidad mercantil También puede realizar requerimientos a terceros
para que estos aporten la documentación que están obligados a aportar
pero con carácter general con ese carácter periódico que mencionamos
anteriormente en relación al suministro de información Lo que no puede
hacer es captación de información En este procedimiento los libros
individualizados de información Otras limitaciones para la actuación de
la administración Las actuaciones dentro de este procedimiento de
comprobación limitada se llevarán en las oficinas de la propia
administración actuante salvo en detenidos supuestos ¿Cuáles son estos
supuestos? Son aquellas actuaciones normativa aduanera los correspondientes
a las comprobaciones censales que sean sobre todo en el ámbito de la
imposición local impuestos sobre bienes inmuebles o impuesto de
actividades económicas las relativas a la aplicación de los métodos
objetivos de tributación que son de aplicación tanto en el IRPF como en
el IVA En estos tres supuestos sí que la administración actuante se
podrá desplazar fuera de las propias oficinas de la administración Bien,
pues esto es todo Con esto concluimos los aspectos más importantes
relativos a este capítulo segundo y sin más quedáis emplazados para la
siguiente sesión de tutoría en la cual expondré el capítulo tercero del
programa Sesión de tutoría que se desarrollará dentro de 15 días Muchas
gracias a todos un saludo entonces hasta dentro de 15 días y buen fin de
semana