¡Gracias! Hola, buenas tardes. Comenzamos esta tutoría en la cual en la
parte expositiva teórica voy a tratar sobre la repercusión del impuesto y
la base imponible y también algo comentaremos sobre los tipos impositivos
y en la parte práctica vamos a resolver los casos prácticos 6 y 7 que
tenéis ahí en pantalla. Bien, la repercusión del impuesto. Los sujetos
pasivos están obligados a repercutir íntegramente el importe del impuesto
sobre las personas para quienes se realice la operación cravar. Y además
de forma correlativa, estas personas están obligadas a soportar esta
repercusión del impuesto siempre y cuando se ajuste a lo dispuesto. En
la... En la legislación vigente. Bien. No obstante, sobre esta
repercusión, sobre este mecanismo, tenemos que tener en cuenta los
aspectos siguientes. En primer lugar, que las entregas de bienes y
prestaciones de servicios en las cuales los destinatarios sean entidades
públicas al formular las propuestas económicas, los sujetos pasivos
tienen que tener en cuenta que las mismas deberá de... considerarse
integrada también el IVA correspondiente en las propuestas económicas que
realicen. Y, en segundo lugar, que las controversias que puedan producirse
en relación a la repercusión del IVA, sobre todo aquellas que hacen
referencia a la procedencia o no de esta repercusión o a la cuantía de la
misma, se dilucidarán de acuerdo con los procedimientos establecidos para
las reclamaciones en la vía económica administrativa. ¿Por qué? Porque
se considera que estos conflictos, estas relaciones tienen naturaleza
tributaria. Bien, ¿cuáles son los requisitos de la repercusión? Bien
establecidos en el artículo 88 de la ley. Hay que distinguir entre
requisitos formales y requisitos de tiempo, requisitos temporales. En
cuanto a los requisitos formales, la repercusión necesariamente...
...tiene que efectuarse de forma expresa, no tácita, sino expresa,
mediante factura o documento sustitutivo. En segundo lugar, la cuota
repercutiva se tiene que consignar de forma separada de la base imponible.
Está claro, en la factura, por lo tanto, tiene que indicarse de forma
separada cuál es la base imponible, cuál es el tipo que se ha aplicado en
definitiva, cuál es la cuota correspondiente. Y por otra parte, el
repercutido tendrá derecho a exigir la factura, factura completa, es
decir, reuniendo todos los requisitos establecidos por la legislación
vigente, siempre que acredite que tiene la condición de empresario y, por
lo tanto, que tiene además derecho a la deducción de las cuotas
soportadas. Los requisitos formales de la repercusión. Los requisitos
temporales, cuestión quizás más importante. La repercusión tiene que
efectuarse en el momento en que se expide y se entrega la factura. Es el
momento en el cual se tiene que repercutir el IVA correspondiente. Se
pierde el derecho a la repercusión cuando ha transcurrido más de un año
desde la fecha del devengo del impuesto. Esto también tiene una salvedad,
la existencia de causas que puedan justificar esa demora. En todo caso, si
concurre a una causa que pueda justificarlo, en todo caso el límite será
de cuatro años. Y en tercer lugar, que el destinatario de la...
...operación grabada no estará obligado a soportar la repercusión del
impuesto con anterioridad al momento del devengo del impuesto. Aspectos
importantes estos, por lo tanto, recogidos en el artículo 88 de la ley. La
rectificación de las cuotas repercutidas. Artículo 89, importante. Este
artículo también señalo con un poste. Cuando... ...el sujeto pasivo va a
poder proceder a la rectificación de las cuotas repercutidas, pues en aún
estos dos supuestos. O bien, cuando el importe de las cuotas se haya
determinado incorrectamente... Es decir, por ejemplo, se ha aplicado un
timo en positivo que considera que no corresponde, que sería aplicar otro.
O bien cuando se modifique la base imponible por alguna de las causas
previstas en la ley. Después veremos cómo hay supuestos en los cuales la
propia ley de DIVA permite al sujeto pasivo que pueda modificar la base
imponible indicada inicialmente. Sin embargo, hay tres supuestos en los
cuales no procede la rectificación, que son los siguientes. Una vez que
hayan transcurrido cuatro años desde que se le vengó el impuesto o se
produjeron aquellas circunstancias que fueron las que propusieron. Y que
provocaron la modificación de la base imponible. El segundo, cuando la
rectificación implique un aumento de las cuotas repercutidas. Bueno, esto
lo vamos a ver después al resolver el caso práctico y nos saltamos por
tanto en este momento. Entraremos entonces con más detalle. Y en tercer
lugar, cuando sea la administración tributaria la que ponga de manifiesto
a través de las correspondientes liquidaciones. Cuotas impositivas. Cuotas
devengadas y no repercutidas por un importe superior a las declaradas por
el sujeto pasivo. Bien. ¿Cuáles son las consecuencias de la
rectificación de las cuotas repercutidas? Bueno, pues el procedimiento
depende de si como consecuencia de la rectificación. si se produce un
aumento de las cuotas que tienen que ser repercutidas o si como
consecuencia de la rectificación se produce una reducción de estas
cuotas. Indudablemente el procedimiento será distinto. Si se produce un
aumento, bueno, si la causa es una incorrecta determinación de la cuota
por un error de hecho, en este caso será necesario realizar una
declaración, liquidación complementaria sobre la que además se van a
exigir los recargos e intereses que procedan. Está claro. Procede por lo
tanto rectificar incrementando la cuota y si la causa de esta
rectificación es un error de hecho, ojo, autoliquidación complementaria.
Y devengo de los recargos e intereses que procedan. Si la causa de la
modificación, de la causa de la rectificación, pues es una modificación
de la base imponible por un error de derecho, en ese caso la diferencia
tiene que incluirse en la declaración, liquidación del periodo en el cual
se proceda a la rectificación. En aquellos casos en los cuales la
rectificación da lugar a una minoración, de las cuotas repercutidas, el
sujeto pasivo puede optar o bien incluir o iniciar, perdón, un
procedimiento de rectificación. O bien, regularizar la situación en la
declaración, liquidación del periodo en el cual se efectúe la
rectificación o en los siguientes, dentro del plazo de uso. Bien, pasamos
a la base imponible. En la base imponible, artículo clave, el artículo
78. Artículo, por lo tanto, también a marcarlo en un poste. Bien, en el
artículo 78 se establece, en relación a las operaciones interiores, las
reglas generales para la determinación de la base imponible. Bien, esto es
algo que, tal y como lo venimos indicando de forma machacona, es propio del
IVA. Por un lado, hay unas reglas generales, las del artículo 78. Y, por
otro lado, nos encontramos con unas reglas especiales, en este caso, que
son las indicadas en el artículo 79 y que son las que dan lugar a la
complejidad de este impuesto. Bien, vayamos con las reglas generales. Los
conceptos que se incluyen y los que no se incluyen en la base imponible.
Muy, muy importante. Bien, primero, ¿qué se incluye? Obviamente, el
importe total de la... Contraprestación, el precio. Pero, además de esto,
se van a incluir los siguientes conceptos. El importe de las entregas y
servicios accesorios. Bien. Las comisiones, los envases, etc. En segundo
lugar, las primas por prestaciones anticipadas. En tercer lugar, las
subvenciones directamente vinculadas al precio de las operaciones sujetas.
Después veremos, al resolver el caso práctico, un ejemplo. Los tributos
que recaigan sobre las mismas, pero no, ojo, no el IVA. El IVA no se
incluye dentro de la base imponible. Y en quinto lugar, las percepciones
retenidas a modo de indemnización cuando hay resolución del contrato,
como es el caso de las arras u otras figuras semejantes. Las
indemnizaciones percibidas por el arrendador en caso de resolución
anticipada del contrato. Sin embargo, no se incluyen en la base imponible
los siguientes conceptos. En primer lugar, intereses por aplazamiento del
pago, cuando el vencimiento se produce después de realizado el hecho
imponible. Por lo tanto, se fija el precio y se aplaza. Se efectúa la
entrega del bien, por lo tanto, se devenga el impuesto, pero el pago no se
produce después de la realización del hecho imponible. El pago se aplaza.
Habrá que pagar el impuesto correspondiente a la base de entrada
determinada por el precio. Y el aplazamiento, los intereses del mercado del
aplazamiento no formarán parte de la base imponible. Bien. Las
indemnizaciones que no constituyan contraprestación o compensación de las
entregas de bienes, como son las indemnizaciones penales, tampoco se
incluyen. No se incluyen tampoco los descuentos que figuran en factura y
que se conceden en el momento en que se realiza la operación. Está claro,
descuentos que figuran en factura no forman parte del hecho imponible. Los
supridos o sumas pagadas en nombre o por cuenta del cliente tampoco forman
parte de la base imponible. Reglas, no centrar el detalle en tener en
cuenta lo de siempre a la hora de resolver los casos prácticos que junto a
estas reglas generales tenemos otras reglas especiales y que en este caso
figuran en el artículo 79 de la ley. Bien. Modificaciones en la base
imponible, artículo 80 de la ley. La base imponible se puede modificar en
los siguientes supuestos. En primer lugar. Se reducirá por el importe de
los envases y embalajes cuando se devuelvan y sean susceptibles de
utilización. Está claro. Se entrega la mercancía, se devenga el
impuesto, se paga en su totalidad y con posterioridad el destinatario, el
adquiriente de esos bienes, devuelve. los envases y los embalajes. Esto
dará cuenta, dará lugar a qué? A una modificación de la base imponible
y por lo tanto a la emisión de una nueva factura rectificativa. Se
reducirá cuando se otorguen descuentos y bonificaciones con posteridad al
momento de la realización de la operación. Este es el caso típico de los
RAPE. Imaginaros que una empresa suministradora concede a sus clientes unos
determinados descuentos a la finalización del ejercicio en función del
volumen de operaciones que hayan realizado. Aquí estaríamos, por
supuesto, descuentos y bonificaciones abonadas con posteridad al momento de
la realización de la operación. Eso es RAPE. Pues bien, eso dará lugar a
una modificación de la base imponible y por lo tanto a la emisión de una
factura rectificativa. Otros supuestos que pueden dar lugar a estas
modificaciones, pues cuando queden sin efecto, total o parcialmente, las
operaciones clavadas, etc. Adquisiciones intracomunitarias. Fijaros, hasta
aquí hemos visto, las operaciones interiores, las adquisiciones
intracomunitarias, la base imponible se determina como regla general de
acuerdo con las normas que hemos indicado para las operaciones interiores.
Hay pocas modificaciones aquí. En las importaciones sí que hay que tener
en cuenta, esto de las importaciones, es que la base imponible será
constituida por lo que se domina al valor de aduana y al cual habrá que
añadir los conceptos siguientes. En primer lugar, los derechos de arancel
aduanero y cualquier otro tributo devengado con ocasión de la
importación. Y en segundo lugar, todos los gastos accesorios y
complementarios que se produzcan hasta el primer lugar de destino en el
interior del país, es decir, hasta donde se considera que realmente
finaliza la importación. Bien, tipos de gravamen están regulados
artículos 90 y 91. Artículos 90 y 91 no ofrecen mayores dificultades de
comprensión. Evidentemente, esta materia en el artículo 90 regula el tipo
general de gravamen, el 21%, y en el artículo 91 se regulan los tipos
reducidos. Bien, pues visto esto, ya podríamos pasar, por lo tanto, a
resolver los casos prácticos que tenemos para hoy. Bien, empezamos con el
caso práctico número 6. En este caso no es una empresa, una persona
jurídica, sino es una persona física. Una persona física, residente en
Bilbao, que no desarrolla ni una actividad empresarial o profesional, desea
conocer la trascendencia en la imposición indirecta de las operaciones
siguientes. Persona física, que no desarrolla ni una actividad empresarial
o profesional, por lo tanto, en principio estaríamos ante una persona
física que no es sujeto pasivo del impuesto. Con las peculiaridades que
resultan de estos supuestos que se plantean en este caso. Primero, un
albañil ejecutó en su vivienda unas obras de reforma girándole una
factura en la que le repercutió el IVA y aplicándole el tipo impositivo
del 10%. No obstante, pasados tres meses, el albañil ha considerado que ha
cometido un error de derecho, el aplicar el tipo impositivo, puesto que el
tipo aplicable a las citadas obras es del 21%, por lo que pretende cobrarle
la diferencia de la cuota resultante de la aplicación del nuevo tipo.
Indique si puede hacerlo y en su caso. ¿De qué forma? Bien, como siempre,
el primer paso es la calificación de la operación. Se trata, en este
caso, de la aplicación de un tipo impositivo superior al que correspondía
debido a un error de derecho que, y se pretende, por lo tanto, emitir una
factura rectificativa con el tipo impositivo correspondiente, en lugar del
10%, con el tipo impositivo del 21%. Se trata de saber si realmente puede
hacerlo o no. Fijaros, y aquí entramos también un poco en el análisis de
los tipos impositivos, en uno de los supuestos que puede plantear una
cierta dificultad de comprensión. Eso es de las ejecuciones de obra. Se
trata, en este caso, de determinar si esta ejecución de obra estaría
sujeta al 10% o al 21%. Hay que tener en cuenta que las ejecuciones de
obras, como hemos visto ya en una de las tutorías anteriores, pueden ser
calificadas como prestaciones de servicios o bien como entregas de bienes.
¿De qué depende? Pues va a depender... Depender de si existe aportación
de materiales o no, y en la medida en que exista aportación de materiales,
de qué cuantía es esta aportación de material. En definitiva, la
ejecución de la obra, si los materiales aportados son inferiores al 40%,
constituye una prestación de servicios, mientras que si los materiales
aportados superan el 40% del coste, estaríamos ante una entrega de bienes.
Pues bien, esto tiene consecuencias sobre todo a efectos de la aplicación
del tipo impositivo. Esto es muy importante, es muy práctico si vais a
contratar los servicios de un albañil para hacer un tipo de reparación en
vuestra vivienda. ¿Por qué? Porque si la ejecución de obra se califica
como prestación de servicios, el tipo aplicable sería el 10%. Por el
contrario, si la ejecución de obra se califica como... ...como una entrega
de bienes, ¿por qué? Porque la aportación de materiales es superior al
40%, el tipo aplicable sería del 21%. ¿Qué es lo que ha sucedido en este
caso? El albañil se ha dado cuenta de que, joder, si resulta que yo he
aportado ahí los azulejos, etc., y el coste del material que he aportado
supera ese 40%, con lo cual el tipo impositivo que tengo que aplicar es el
20%. Y no el 10%. Efectivamente. Bueno, hay aquí una pequeña trampa, que
muchas veces, en esos casos en los cuales... se supera la aportación o se
prevé que la aportación de materiales pueda superar el 40%, es el propio
cliente el que compra los materiales a indicación del avallín, por
ejemplo, y por lo tanto ya no hay una ejecución de obra con aportación de
materiales. ¿Por qué? Porque es el cliente el que ha aportado los
materiales y no estamos ante una ejecución de obra con aportación de
materiales, sino ante una prestación de servicios y se aplica el 10% por
si os sucede. De acuerdo, bien. Entonces, ¿qué debe hacer ante esta
situación el avallín? De acuerdo con lo que hemos visto antes, las
certificaciones de la modificación. Las certificaciones de la base
imponible. En este caso no es una modificación a la base imponible, son
unas modificaciones de cuota, perdón. De acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 89.1 de la ley, los sujetos pasivos tienen que efectuar la
rectificación de las cuotas repercutidas cuando el importe de las mismas
se hubiera determinado de forma incorrecta. Este es el caso. Se ha fijado
una cuota inferior a la que correspondería. En cuanto al... En cuanto a la
forma también de la rectificación, artículo 89.5 en su párrafo segundo
determina que cuando la rectificación implique un aumento de las cuotas
inicialmente repercutidas debido a un error de derecho, que este es el
caso, aplicación. indebida de una norma jurídica, el sujeto pasivo puede
incluir la diferencia correspondiente en la declaración-liquidación del
periodo en el cual se va a efectuar esta rectificación. No obstante,
vayamos nuevamente al artículo 89 y nos encontraremos con que en su
apartado 3 dispone que no procederá la rectificación cuando ésta no
esté motivada por una modificación de la base imponible. Y en este caso
no está motivada por una modificación de la base imponible, sino por una
modificación del triángulo. Este tipo impositivo implique un aumento de
las cuotas repercutidas, en este caso implica un aumento de las cuotas
repercutidas, y ojo, y ahí está la clave, y los destinatarios de las
operaciones no actúen como empresarios o profesionales, salvo en los
supuestos de elevación legal de los tipos impositivos. Fijaros que, por lo
tanto, excepcionalmente en este caso, en este caso... ...no procederá la
rectificación, la emisión de esa factura rectificativa para que esta
persona física residente en Bilbao abone la diferencia resultante entre la
aplicación del tipo impositivo del 21 y el 10%. Está claro, no podrá,
por lo tanto, emitir esta factura. Es decir, que hacía sin perjuicio,
obviamente, de que el albañil tenga que efectuar el ingreso
correspondiente. Efectivamente, lo paga el albañil. Está claro. Pero no
la paga el albañil al cliente. Bien. Por otra parte, y esto no se plantea
en este supuesto, pero imaginaros que el destinatario fuera un empresario o
profesional. Pues, en este caso, tampoco se podría girar una factura
rectificativa si se dieran las circunstancias indicadas en el artículo 89.
3 segundos de la ley del IVA, donde dice que tampoco se podrá proceder a
la rectificación en caso de que como consecuencia de una actuación
inspectora se haya girado la correspondiente liquidación y su conducta
hubiera sido constituida o constitutiva de un albañil. Es decir, en
aquellos casos en los cuales el destinatario fuera un empresario o
profesional. Pero resulta que esa modificación en la cuota ha sido
descubierta por la inspección de Hacienda como consecuencia de una
actuación de comprobación o investigación y además se considere que la
actuación del sujeto pasivo es constitutiva de una infracción tributaria.
En ese caso, si sean esas circunstancias, aunque el destinatario de las
obras fuera un empresario o profesional no procedería a girar la factura
certificada. Pero eso no se plantea en este caso. Pero tenerlo muy en
cuenta. Los artículos del IVA son muy largos y hay que leerlos hasta el
final. Esa es una conclusión que podemos sacar de este caso práctico.
Bien, pasamos al siguiente supuesto. Ha comprado un coche nuevo en un
concesionario de Lyon, Francia y lo ha matriculado en España. Y
transcurridos tres meses desde la compra del referido coche, lo ha vendido
a un empresario alemán residente en Berlín. Indique la tributación en la
imposición indirecta. Tanto en la compra. Como en la posterior vez. Dos
operaciones, por lo tanto. Primero, la compra de ese vehículo nuevo a un
concesionario francés. Y matriculación en España. Y por otro lado,
posterior venta a un empresario alemán residente en Berlín. Vayamos con
la primera de las operaciones. ¿Cómo lo veis? En principio, así, en una
primera lectura, podríamos pensar que estamos ante una adquisición
intracomunitaria de bienes. De medios de transporte nuevos. Efectuada a
título oneroso. Una compra-venta. Cualquiera que sea el adquirente. En
este caso, sea o no un... Profesional. Y por lo tanto, en la medida que se
trata de un vehículo nuevo, estará sujeta al IVA. Siendo el sujeto pasivo
el adquirente. De acuerdo con lo establecido en el artículo 85. Aquellos
quienes realizan tales adquisiciones. Fijaros que... En relación a... Al
hablar de definir las adquisiciones intracomunitarias. Hablamos de...
Adquisiciones realizadas por... Aquellos que tuvieran la consideración de
sujetos pasivos del IVA. Es decir, que desarrollaran una actividad
económica o profesional. Sin embargo, como siempre os he indicado, el gran
problema del IVA son las excepciones, la gran cantidad de excepciones. Y
nos encontramos en una de esas excepciones. Tenemos que el artículo 13.2
considera adquisiciones intracomunitarias las adquisiciones de medios de
transporte nuevos efectuadas a título oneroso cualquiera que sea el
adquiriente. En este caso, cuando se trate de la adquisición de vehículos
de transporte nuevos, no es necesario que sea el adquiriente un empresario
profesional, como se establece con carácter general en el artículo 13,
sino que excepcionalmente cuando el objeto de la adquisición sea un
vehículo nuevo, esa operación será calificada como adquisición
intracomunitaria. Bien. Y en las adquisiciones intracomunitarias, ¿quién
es el sujeto pasivo? Acudamos, esto lo veíamos en la titularía anterior
al artículo 85, que determina que es el sujeto pasivo, esas adquisiciones
intracomunitarias, es quienes realicen tales operaciones. Bien. Vehículo
nuevo. Otra cosa. ¿Qué es vehículo nuevo? Otras especialidades que
presenta el IVA es que da definiciones. Definiciones especiales para
determinados bienes. O sea, define determinados conceptos. ¿Qué es
edificación? Y también, ¿qué es un vehículo nuevo? ¿Y dónde lo hace?
Pues lo hace en el artículo 13.2 de la ley, donde se dice que tienen la
consideración de medios de transporte nuevos cuando se den cualquiera de
las siguientes circunstancias. Que su entrega se efectúe, en el caso de
vehículos terrestres de motor, antes de los tres meses siguientes a su
primera, o no, vehículos de motor seis, antes de los seis meses siguientes
a su primera puesta al servicio, o que no hayan recorrido más de 6.000
kilómetros. Está claro. Por lo tanto, estaríamos ante una adquisición
intracomunitaria, sobre todo pasivo, el adquirente. Pero fijaros que no
solamente se pregunta aquí cuál es la trascendencia en el IVA, sino
también la trascendencia en la imposición indirecta. En este sentido,
tenemos que la adquisición de vehículos y su primera matriculación en
España están sujetas al impuesto especial sobre determinados medios de
transporte, cuyo es imponible grava justa. La primera matriculación de
vehículos en España, tal y como dispone el artículo 835 que regula los
impuestos especiales. Está claro. Por lo tanto, estaría sujeta a más de
forma simultánea. A estos dos impuestos, al IVA por un lado y por otro
lado al impuesto especial sobre determinados medios de tránsito. No, no,
no, porque ojo, ya estamos diciendo que es un vehículo que se adquiere en
Francia pero que se matricula en España. No viene matriculado, se
matricula en España. Muy bien. Y la posterior venta, la venta al
empresario alemán. ¿Qué tipo de operación sería? ¿Cómo
calificaríamos tributariamente esta venta al empresario alemán? Bien,
pues se trataría de una entrega intracomunitaria en la medida que el
adquirente es un empresario residente en otro país pertenecente. A la
Unión Europea. Económicamente podríamos considerar que es una
exportación, pero ojo, tributariamente, desde el punto de vista de la
aplicación del IVA, tener en cuenta que cuando exportamos un bien,
vendemos un bien fuera de la Unión Europea, efectivamente estamos ante una
exportación fiscalmente. Mientras que cuando la transmisión... ...de ese
bien es... a un ciudadano residente dentro de la Unión Europea estaríamos
ante una entrega intracomunitaria. El lugar, por lo tanto, es importante y
la calificación jurídica distinta de la que podríamos darla desde el
punto de vista económico. En este sentido como tal entrega
intracomunitaria hay que tener en cuenta que el artículo 5.1 establece que
se consideran empresarios quienes que realicen a título ocasional, sería
una entrega a título ocasional, no es alguien que se dedica a la
compraventa de vehículos, entregas de medios de transporte nuevos exentos
del IVA conforme a lo dispuesto en el artículo 25. Ojo, exentos del IVA
conforme al artículo 25. Vayamos entonces al artículo 25. Artículo 25.2
establece que estarán exentas en el IVA las entregas intracomunitarias.
Por lo tanto, esta entrega intracomunitaria estará exenta de IVA. Se
venderá este transporte, este vehículo nuevo, recordad que es un
vehículo nuevo tan y como se califica en el artículo 13 del impuesto a la
ley, de la ley de impuestos, perdón, en la medida que que pasados tres
meses, es decir, antes de que hayan transcurrido seis meses desde la puesta
en funcionamiento del vehículo, se ha vendido. Es un vehículo nuevo, es
un vehículo fiscalmente nuevo. Bien, pues en ese caso estaríamos ante una
entrega intracomunitaria exenta. Bien, ojo, esto no significa que el
alemán no va a pagar impuestos. Pues sí, fijaros que estamos hablando
dentro de Europa. La regulación del IVA dentro de la Unión Europea es
uniforme. Para el adquiriente alemán, ¿esto qué será? Pues esto será
una adquisición intracomunitaria. Está claro, será una adquisición
intracomunitaria y por lo tanto tributará como tal por el IVA en Alemania.
Está claro. Bien. Otra consecuencia importante de esta venta es que, si
bien, y esto ya lo vimos en la tutoría anterior, para tener derecho a la
deducción de los IVAs soportados es necesario tener la condición de
sujeto pasivo del IVA, es decir, ser un empresario o profesional
excepcionalmente, y estamos con las excepciones del IVA, excepcionalmente
en el artículo 93. De la ley se permite deducir las cuotas soportadas
cuando se realice la entrega de bienes intracomunitarias. Entregas
intracomunitarias. de medios de transporte nuevos a los que se refiere el
artículo 25 de la ley fijaos bueno que este este ciudadano esta persona
residente en bilbao al adquirir el vehículo a comprarlo del concesionario
de lyon para apagados el iva correspondiente con una adquisición
intracomunitaria pues bien en el momento en que lo transmita al alemán en
el momento en que realice esa entrega intracomunitaria a pesar de son de no
ser ni un empresario y un profesional en aplicación de lo establecido en
el artículo 93 del iva va a poder desde reducir va a poder realizar una
liquidación del iva deduciendo el iva que haya que ha soportado en la
adquisición bien en definitiva lo que esto que significa pues significa la
devolución del iva soportar obviamente en la adquisición bien pasamos al
siguiente supuesto en un viaje que se ha realizado a italia ha comprado un
ordenador en un establecimiento de roma y desea conocer si al introducirlo
en territorio español deberá abonar el iva y en su caso en qué concepto
¿Cómo lo veis? Efectivamente, muy bien, correcto así es, es decir, aquí
se plantea la cuestión de si se trata de una adquisición intracomunitaria
y si realmente se encuentra sujeta al IVA como tal vayamos a las
definiciones como siempre en el artículo 15.1 de la ley del IVA, se define
como adquisición intracomunitaria la obtención del poder de disposición
sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de
aplicación del impuesto con destino al adquirente desde otro país miembro
por el transmitante, el propio adquirente este es el caso, o por un tercero
en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores en principio, dentro
de esta definición tendría encaje esta operación como una adquisición
intracomunitaria ¿Por qué? Porque efectivamente se ha comprado ese bien
corporal en un país de la Unión Europea ha sido trasladado desde ese
estado miembro al territorio de aplicación del impuesto y ha sido
trasladado por el propio adquirente Sin embargo, esta adquisición
intracomunitaria no estaría sujeta al IVA en la medida en que el
adquiriente no es un empresario o profesional, ni se trata de un medio de
transporte nuevo, que es la única excepción, es justamente la que hemos
resuelto en el supuesto anterior. Por lo tanto, no se calificará como
adquisición intracomunitaria. No pagará impuestos, no, los habrá pagado
en Italia, es decir, en Italia al comprar el ordenador habrá pagado el
impuesto correspondiente. Muy bien, correcto. Bien, y pasamos ahora a los
siguientes supuestos. Bien, que están relacionados con la deducción,
bueno, primero ellos, con la deducción de los IVAs soportados. Una
sociedad limitada, radicada en IVA, que se dedica a la fabricación de
frigoríficos, desea conocer la trascendencia que tienen en la imposición
directa las operaciones siguientes. Primero, ha comprado un automóvil para
el director. Primero, ha comprado un automóvil para el director general de
la empresa y cinco, teléfonos móviles para los directivos para su uso
tanto en la actividad de empresa profesional como particular. Y desea
conocer la deducibilidad del IVA soportado en la compra del automóvil y de
los teléfonos móviles. Se trata, por lo tanto, en ambos casos de la
adquisición de bienes que se destinan solamente parcialmente a las
actividades de la empresa. En definitiva, se trata de bienes que quedan
afectados sólo parcialmente a las actividades empresariales. Y aquí lo
que se plantea es la posible deducibilidad de los IVAs soportados y, en su
caso, en qué cuantía. Dedución de los IVAs soportados. Principio
general, regla general, como siempre, artículo 95. Artículo a marcar con
un post-it. El artículo 95.1 establece la regla general de que no se
podrán, deducir las cuotas soportadas en las adquisiciones e importaciones
de bienes que no se afecten directa y exclusivamente a la actividad
empresarial. Principio general. Luego, una aplicación. De este principio
general, no se podrían deducir las cuotas de los IVAs soportados en la
adquisición ni del automóvil, ni de los teléfonos, porque su dedicación
a la actividad empresarial es solamente de carácter parcial. No obstante,
como siempre, esta es la regla general. Sin embargo, esta regla general...
Tiene una importante excepción en el apartado 3 de este artículo 95,
donde se dispone que cuando se trate de bienes de inversión afectados
parcialmente a la actividad económica, cabe la deducción parcial de las
cuotas soportadas en su adquisición. Bienes de inversión. Pero por si
existen todavía dudas, tenemos que en este mismo artículo se establece la
regla segunda donde se dispone que en relación a los vehículos
automóviles se presumirá la afectación de los mismos en una proporción
del 50%. Es decir, en relación a los vehículos automóviles. En relación
a los vehículos automóviles expresamente está incluyendo estos
automóviles como bienes de inversión y además está estableciendo una
regla de afectación, que es la presunción de que la afectación de los
mismos se producirá en un 50%. Presunción en un 50%. Bien, pero esa
afectación puede ser superior o inferior a ese 50%. ¿Quién tiene que
probar que esa afección es superior o inferior? Pues bien, si la afección
es superior al 50% a la actividad empresarial, obviamente será la empresa
la que tendrá que probar que es mayor. Si no, no, el director general la
utiliza casi exclusivamente a la actividad empresarial y solamente los
fines de semana la utiliza para el uso particular. Y la afectación a la
actividad económica es del 70%. Pues tendrá que acreditar que eso es
así, tendrá que probar. Si la afectación es menor al 50%, obviamente en
ese caso será la administración tributaria la que deberá demostrarlo.
Normalmente cuando inicie unas actividades de comprobación e
investigación, determinando que no, no, este símbolo. El señor utiliza
prácticamente el vehículo para su actividad privada, muy poco. Apenas se
mueve de su despacho, con lo cual la afectación a la actividad empresarial
es mínima. Lo tendrá que acreditar. Excepciones de las excepciones. Pues
al final de esta regla segunda, de este artículo 95, se dispone... ...una
serie de supuestos en los cuales se permite la deducción del 50%. Y en los
cuales, entre esos supuestos... ...se dispone... Se incluye la de los
vehículos utilizados por los representantes o agentes comerciales. Es
decir, si en lugar del director general este vehículo se lo hubiera dado
al director comercial de la empresa para que lo destinara a sus actividades
profesionales y privadas y lo estimaba conveniente, en ese caso se podría
dar esta deducción incluso del 100%. ¿Está claro? Artículos claves, por
lo tanto, los que he citado, el artículo 95 y el artículo 96 de la ley. Y
pasamos al último supuesto de este caso práctico, que está relacionado
con la determinación de la base imponible. El Ministerio de Higiene. La
industria le ha concedido a la empresa, a esta empresa fabricante de
frigoríficos, una subvención de 50 euros por cada frigorífico sin
emisiones contaminantes que venda. Y desea conocer el tratamiento fiscal de
esta subvención en él. Como siempre, calificación jurídica. El importe
de la subvención percibida, ojo, por el fabricante, no por el
destinatario, el consumidor final, sino por él. Por el fabricante, puede
calificarse, por lo tanto, como una contraprestación que percibe, aunque
el pagador sea un tercero, sea en este caso el Ministerio de Industria.
Está claro, por característico que venda esta empresa va a percibir, por
un lado, el precio abonado por el cliente y, por otro lado, esta
subvención que va a venir del Ministerio de Industria. Por lo tanto,
vayamos a la ley, vayamos al artículo 78.1 donde se determina cómo se
cuantificará la base imponible del IVA. Y en este sentido, el artículo
78.1 determina que la base imponible del impuesto estará constituida por
importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo
que provengan tanto del destinatario como de terceras personas. Por lo
tanto, en el importe, en la base imponible habrá que integrar también
esta subvención de 50%. Además, por si existiera un tipo de deuda en
mayor precisión, se contempla en el propio artículo 78.2 en su apartado
tercero que, en particular, se incluirán en el concepto de
contraprestación las subvenciones vinculadas directamente al precio de las
operaciones sujetas al impuesto. Por lo tanto, esta subvención formará
parte de la base imponible. Bueno, pues esto es todo. Con esto ya
concluimos esta tutoría y sin más, pues quedáis emplazados para la
siguiente. que será ya después de la Semana Santa, en la cual
concluiremos la parte expositiva del IVA y resolveremos los casos
prácticos 8 y 9. Un saludo y hasta después de la Semana Santa. Muchas
gracias.