Bien, pues empezamos esta clase que es el tema 1 y que como su nombre
indica es el marco conceptual, el plan general de contabilidad. De este
tema lo importante está en los objetivos que viene al principio, es decir,
hay que saber qué es la contabilidad, para qué sirve, cuáles son los
criterios contables, los criterios de valoración que son muy importantes y
que vamos a ver ejemplos de todos a lo largo de los temas. Como ya
comenté, este es un tema muy tuerco que se entiende mejor una vez que se
han visto algunos de los temas prácticos. O sea que si en algún momento
estáis un poco perdidos no os extraña nada o no entendéis algún
criterio de valoración, en cuanto volvamos a la práctica pues sobre la
marcha lo veremos. Hay que ver también qué son las características de la
información contable, que es algo muy sencillo y bueno ahora os voy a ir
contando. Este tema tiene algunas erratas y es muy conveniente que las
paséis todas para que luego no... Yo voy locas en el repaso. Vamos a ver
también los principios de la contabilidad y bueno solamente decir que
siempre suele caer alguna pregunta de este tema porque como es un tema muy
muy teórico es perfecto para hacer preguntas del tipo test, ¿no? Y es un
tema que conviene conocer pues para poder luego meterse un poco a fondo en
la contabilidad, ¿no? Bueno pues primero empieza hablando de cuál es el
concepto de información financiera y cómo ésta se plasma en los Estados
Unidos. Todo esto ya lo habéis visto un poco, igual las cuentas anuales
que ya sabéis que son cinco, ¿no? Las conocéis sin leer, o sea el
balance, a ver la cuenta de tres ganancias, la memoria, el estado de flujo
efectivo y el estado de cambios en el patrimonio neto. En el libro como no
se ve un módulo especial de cuentas anuales no vamos a elaborar ninguno,
pero es bueno verlo. Es bueno que los conozcamos, por lo menos que tengamos
familiaridad. Bien, el tema empieza hablando de quiénes son los usuarios
de la contabilidad, ¿vale? Pues hay dos tipos de usuarios, los externos y
los internos. ¿Quiénes son los usuarios internos? La gente de la empresa.
¿Quién es la gente? Los directivos, los trabajadores. Los sindicatos no
les consideramos usuario interno, ¿eh? Sí, sí, usuarios. Los directivos
no les consideramos usuarios externos, aunque estén metidos en la propia
sociedad, ¿no? Sí, porque hablamos de usuarios internos y externos. Pues
porque la información de la contabilidad financiera la maneja toda esta
gente. ¿Alguna vez se aporta a los usuarios externos de la contabilidad lo
que son los registros contables, los asientos o las cuentas? ¿Sí o no?
No. Lo que se deposita en el registro son solo las cuentas anuales. La
contabilidad es secreta. Solo se presenta si la reclama el juez o el
inspector de Hacienda. Ni siquiera el subinspector, que no... Bueno, esto
sería discutible. Pero vamos, que la contabilidad es secreta. Solamente la
conocen los usuarios internos. Y dentro de los usuarios internos, la
dirección. ¿Vale? Bueno, vamos a hablar del marco conceptual. El marco
conceptual en este plan... O sea, en el... En el plan nuevo, que ya no es
tan nuevo. Porque desde 2007-2008 el de Pymes hasta ahora ya han pasado
bastantes años. Representaría una novedad. ¿Por qué? Porque si vosotros
tenéis un plan general de contabilidad y lo leéis, vais a leer muchas
definiciones que antes no estaban. Y muchas de estas además son novedosas.
Porque antes se entendía... El plan tenía una visión mucho más
jurídica, que es también más sencilla. Y ahora nos hemos metido en una
visión económica de los hechos contables. Que es un poquito más
complicada de aplicar. Y no siempre es mejor o más real. Ya lo habíamos
viendo sobre la marcha. Entonces, ¿qué intenta el marco conceptual? Bien,
pues aquí viene. Es dotar de sustento racional a la práctica contable.
Que la práctica contable no dependa de lo que cada uno quiera. Sino que
esté sostenida por un marco. Dentro del cual nos movemos. Entonces, bueno.
Vienen ahí los seis puntos. El último de los cuales es el más
importante. Que es el que dice que el marco conceptual lo que pretende es
dar cumplimiento al requisito de la imagen fiel. Y aquí viene la pregunta.
¿Qué es la imagen fiel? Los que estáis siguiéndolo por internet podéis
contestar también por escrito. O sea, ¿alguno de vosotros sabe lo que es
la imagen fiel? Toma la pregunta. A ver. La imagen real, la imagen
objetiva. Bien, es una idea, pero no es muy buena. Lo siento. Otras. ¿Qué
es la imagen fiel? Que sea verdadera. Ya, lo que pasa es que la verdad es
algo difícil de saber lo que es la verdad. Pero bueno. ¿Qué es la verdad
para ti? ¿Qué es la verdad contable? Que no haya engaño. Bien. Una de
las características de la información contable es que no haya engaño.
Ahora la veremos. Muy importante. Pero cuando yo os pregunto por la imagen
fiel dicen que sea clara. Que no haya manipulación. Todo eso que estáis
diciendo son características de la contabilidad. Que ahora veremos. Pero
la imagen fiel es más que todo eso y menos que todo eso. La aplicación de
los principios y criterios de valoración pretende de la contabilidad la
imagen fiel de la empresa. ¿Vale? Todo el mundo entendemos que la imagen
fiel es la imagen verdadera, la imagen real, como estáis diciendo. Bueno,
y esto digamos que es cierto. Pero en el lenguaje contable hay que tener
cuidado porque está lleno de lo que diríamos en inglés false friends.
¿Vale? O sea, palabras que no significan lo mismo en el lenguaje corriente
que en el lenguaje contable. ¿Vale? Imagen fiel, lo que tenéis que
entender, una contabilidad lleva la imagen fiel cuando se ha hecho
aplicando los principios contables y los criterios de valoración. Puede
que la imagen que esté mostrando la empresa no sea la real. O sea, puede
que tengamos una contabilidad que se haya llegado de acuerdo a los
principios y no sea la imagen real. Y sin embargo está dando la imagen
fiel. ¿Entendéis esta diferencia? ¿Vale? Bien. El auditor, ¿qué está
mirando cuando se admira una contabilidad? La imagen fiel. Pero la imagen
fiel no es que eso sea la realidad. ¿Vale? Es que esté aplicado de
acuerdo a los principios contables. Entonces esto hace que la contabilidad
parezca algo como muy flexible o muy malvado. No. Si aplicamos de verdad
los principios contables probablemente el resultado sea bastante real. Pero
bien, tampoco es real como ocurría antes que haya activos como ocurría
con la... A ser del Banco Central, que siempre lo cuento, que estaban
valorados a una peseta en plena pasada castellana. Bueno, pues eso no es...
O sea, no es real. Sin embargo la imagen fiel es un activo que está
completamente amortizado. No vale nada. Vamos, vale una peseta.
Contablemente. Pero sí tiene un valor. Pero esa es la... ¿Cuál es la
imagen fiel? ¿Cien millones de las antiguas pesetas o una peseta? La
imagen fiel es una peseta. Entonces. Era entonces. Ahora como lo
valoraríamos a valor razonable va a ser otra. ¿Vale? Muy bien. Creo que
es importante decirlo. Bien. En la página 31 se habla de qué aportan los
marcos conceptuales. ¿Vale? Para el que le guste la contabilidad. En un
marco conceptual se hace una descripción del entorno económico. Se
incorpora el concepto de usuario, las necesidades que tiene. Se fijan los
objetivos de la información financiera. Y bueno, se hablan de los
criterios de reconocimiento. Se definen los estados financieros. Las
hipótesis básicas. Y el catálogo de criterios de valoración. Bien. Hay
dos marcos conceptuales. Hay dos marcos conceptuales importantes. Que son
los del IASP y los de la ECA. Antes de que llegáramos a este marco
conceptual. Esto es una buena pregunta teórica. Conviene verlo, ¿no? Si
os fijáis en el cuadro que hay en la página 32. Se ve que la imagen fiel
es el objetivo de las cuentas anuales. ¿Veis arriba? ¿No? Y que brota de
la aplicación del marco conceptual. ¿No? Entonces el marco conceptual
está rodeado de siete puntos. Que ahora veremos. Las cuentas anuales. Los
requisitos. Los principios contables. Los requisitos. Los elementos de las
cuentas. Los criterios de registro. Los criterios de valoración. Y los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. En el caso de
los principios y normas de contabilidad son obligatorios. O sea, uno no
puede optar por aplicar el principio de prudencia o no. El principio de
gringo o no. Normalmente son obligatorios. Sin embargo, los criterios de
valoración pueden ser protestativos. Uno puede valorar, por ejemplo, para
determinados activos financieros. No. Es obligatorio. Pero salvo que en el
plan venga fijado de una manera concreta. Bueno, nosotros tenemos un juego.
Y ese juego también da como resultado la imagen fiel. ¿Vale? Utilizar las
normas de la contabilidad del modo que creemos que debemos utilizarlas.
¿No? Bueno. El punto 1.3 habla de las características de la información
financiera. Que son relevancia, comparabilidad, objetividad, claridad y
periodicidad. Vamos a ver. Pregunta. ¿Qué quiere decir que la
información sea relevante? En una sola palabra. ¿Qué es útil? Ya está.
No hay que pensar más. ¿Vale? Y ya estamos con los false friends.
Cuidado. No quiere decir que la información sea relevante. No. Útil.
¿Útil para qué? ¿Para qué? Para tomar decisiones. ¿Vale? Una
contabilidad que no es relevante es una contabilidad que no me vale para
tomar decisiones. Puede haber... O sea, por lo tanto es una contabilidad
inútil. ¿Por qué? Completamente inútil. ¿Vale? Esto es importante.
Bien. Sigue para evaluar sucesos pasados, presentes y futuros. Y debe
mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa. ¿Vale? Pero más
relevante. Es útil. ¿Qué quiere decir que la contabilidad sea fiable?
¿Cuál es el criterio de fiabilidad? ¿Qué se os ocurre? A ver. Pues que
pase a esos criterios y principios que hemos hablado antes. Se permite
una... Una seguridad, una fiabilidad, ¿no? Por utilizar la misma palabra.
De que lo que estamos diciendo es unidad correcto. Vale. Cuando
entendamos... Cuando digamos información fiable, nos tiene que saltar en
la cabeza dos cosas. Primero, que no haya fallos. ¿Vale? Una contabilidad
llena de fallos de registro no es una contabilidad fiable. Por muy buena
voluntad que tenga de contar la verdad el director financiero. No. Y
además, esto es importante también. Una contabilidad fiable es la que es
neutral. Que no tiene sesgo. ¿Vale? ¿Qué quiere decir que no tiene
sesgo? Bueno, pues es un poco... Un poco difícil de explicarlo, pero... La
contabilidad se puede sesgar en un sentido o en otro. Podemos sesgar la
contabilidad, por ejemplo, si queremos darle a la empresa una imagen peor
de la que tiene. O, por ejemplo, una empresa que desea ser absorbida por
otra puede dar a su contabilidad un sesgo determinado. Luego, esta
contabilidad no sería verdaderamente fiable. ¿De acuerdo? ¿Cuándo es
fiable? Cuando no tiene fallos. Y cuando es neutral. ¿Qué quiere decir
que la información contable es íntegra? Íntegra. Integridad. Verdadera,
¿no? No. ¿Qué? Completa. Muy bien. Y entonces, por un ejemplo de falta
de integridad, que está bien. Si una empresa me indica en la memoria que
uno de sus inmuebles se encuentra avalando una deuda, la información
mostrada no es íntegra. ¿Vale? Porque no es completa. Nosotros veremos
ahí un inmueble, pero no sabemos que ese inmueble está sometido a un
pasivo, no a un pasivo cierto, porque ya sabemos que los avales y las
garantías no son pasivos ciertos. ¿Os acordáis de esto, no? Pues vamos a
ver. Un pasivo es pasivo... No, si hoy vamos a ver en este tema qué son
los activos y qué son los pasivos. Ahora lo veremos con tranquilidad. Pero
un pasivo... Un pasivo, en la definición básica de la contabilidad, es
una deuda que tiene la empresa, ¿verdad? Si entendemos que el neto está
dentro del pasivo en sentido amplio, o sea, activo igual a pasivo,
entonces, pues el neto podría ser una parte del pasivo porque es la deuda
que tenemos con el dueño de la empresa, con el empresario, por el capital
social. Aunque sea una deuda que es ilíquida completamente. Bueno, pero
modernamente se dice, y ahora lo veremos, pasivo es todo aquello que va a
suponer salida de flujos de la empresa. ¿Vale? Bien, pero esa salida tiene
que venir como consecuencia de sucesos pasados. ¿Vale? Yo he firmado una
hipoteca ayer y hoy, o el mismo día, la contabilizo como una deuda.
¿Vale? ¿Cuánto debo? Pues yo ya sé cuánto debo. ¿Cuánto puedo pagar?
Pues voy a tener que pagar un capital y unos intereses. ¿Vale? Pero ¿qué
pasa cuando yo, como pone aquí con un edificio, estoy avalando, por
ejemplo, a otra empresa del grupo? Otra empresa del grupo pide un
préstamo, no tiene suficientes garantías, y yo aporto. ¿Cómo garantía
uno de mis edificios? ¿Eso lo reflejo en el balance de alguna manera?
Imaginemos que he garantizado 100.000 euros de hipoteca con un edificio.
¿Reflejo eso en el balance? No. Luego, ¿y eso es un pasivo? Pues es un
pasivo estimado. ¿Dónde voy a contarlo? En la memoria. Si no lo cuento en
la memoria, ¿esa contabilidad es útil? ¿Es relevante? Tampoco. ¿Vale?
Tiene sesgo, desde luego. Que tiene sesgo. ¿Vale? Más. Contabilidad.
¿Qué quiere decir que la contabilidad debe ser comparable? ¿Comparable
entre qué? Con el resto de empresas. ¿Con el resto de empresas? ¿Y con
quién más tiene que ser comparable? Con las anteriores. Exactamente. O
sea, la contabilidad que hacemos tiene que ser comparable con otras
empresas, digamos, del mismo sector, porque lógicamente es absurdo como
ejercicio. Pues, comparar a Microsoft con Telefónica es completamente
absurdo. Son dos empresas muy distintas. Pero la contabilidad telefónica
de este año debe ser comparable con la contabilidad telefónica del año
pasado y con la del anterior. ¿Vale? Esto se refleja de un modo
homográfico en todos los estados contables sin poder haber reflejado un
año del anterior, salvo que haya sido un año. Es decir, cuando se aporta
un balance, cuando yo presento las cuentas anuales del año 2012, estoy
presentando las cuentas anuales del 2012 y cito las del 2012. Y las pongo
al lado. A efectos de comparabilidad. Cuando cambio un criterio, por lo
tanto, a partir de ese momento, ya no es tan comparable, tengo que decirlo
en la memoria y, en algunos casos, que volver a presentar todas las
cuentas. Sí. Claro, porque imagínate que yo cambio un criterio de
valoración porque me lo permite la norma y, de repente, de la noche a la
mañana he cambiado todo el valor de mis activos para algo. Entonces, ya no
es comparable de un año a otro. No es verdaderamente comparable porque
parece que hemos ganado o que hemos perdido, o lo que sea. Esto no es
correcto. ¿Vale? En cuanto a la claridad, ¿qué quiere decir que las
cuentas anuales sean claras? No. Es una de las cosas que has dicho tú
antes. Es que estos son todos false friends. Cuando no es clara, sí sirve
para tomar decisiones. Si no, no vale para nada. Pasa lo mismo cuando es
íntegra. O sea, es muy parecido. ¿Vale? Bueno, pues esto, cuando lo
repaséis espero que os acordéis. Pero son características de la
contabilidad. No son principios. Bien. Los principios contables, aquí
viene la historia, que no nos vamos a ver. Pero vamos a repasar los
principios contables reconocidos en el Plan General de Contabilidad.
Empezando por el principio de empresa en funcionamiento. ¿Qué quiere
decir el principio de empresa en funcionamiento? A ver, venga, un lanzado o
lanzada. ¿El qué? No te escucho. No, o sea, sí. A ver, obviamente si la
empresa no está activada. Pero, ¿qué quiere decir el principio de
empresa en funcionamiento? Cuando tú haces tus criterios contables, tienes
que pensar que no se va a cerrar la empresa. Sino que va a tener un futuro
a largo plazo y funcionando. Eso es. ¿Vale? El principio de empresa en
funcionamiento hace referencia a que la empresa tiene una vida, o sea, en
principio ilimitada, lo que dice nuestra compañera, que va a continuar en
el futuro. ¿Vale? Este principio supone la aplicación, o sea, influye
muchísimo en los otros y en todo lo que es la contabilidad. Porque si
nuestra, o sea, si nuestra empresa no aplica al principio de empresa en
funcionamiento, entonces, bueno, de luego no está aplicando bien la
contabilidad. Pero solamente hay un supuesto en el que este principio deja
de aplicarse, que es cuando la empresa está en liquidación. Entonces
nosotros valoramos los activos. Imaginemos, no como que la empresa va a
seguir en funcionamiento, sino en liquidación. Esto imaginemos una empresa
de transporte que está en funcionamiento y tenga una serie de autobuses,
de camiones o de coches. Bien, el valor de esos activos que se hace, se
hace utilizando el principio de empresa en funcionamiento. Mientras que, y
por ejemplo, puede dar un valor determinado en base a la amortización.
Imaginemos que amortizan un autobús en 10 años. ¿No? Bien, pues. Si
estamos en el tercer año, pues ya sabemos que ese, contablemente, ese
autobús, su valor contable es un 70% del precio de adquisición. Y en el
balance vimos como el otro día, como vendría su precio de adquisición,
imaginemos 100.000 y abajo restando la amortización acumulada 30.000.
¿Vale? Eso es con el principio de empresa en funcionamiento. Pero ¿por
qué esa empresa utiliza el autobús de modo que a los 10 años lo ha
gastado? Pero imaginemos que la vida útil de un autobús fuera 15 años,
que es fácil que así sea. Si esta empresa llegara a la liquidación, ya
no aplicaríamos el principio de empresa en funcionamiento, sino que
tendríamos que ver cuál es el valor de ese activo. ¿Vale? Utilizando
otros criterios de valoración, no los que hemos venido utilizando. Ojo,
que los criterios de valoración no son los principios. El principio es lo
que está por encima, lo que ordena la contabilidad. El principio de vengo,
que con esto tenemos broncas todos los días con Hacienda. ¿Qué quiere
decir el principio de vengo? Es que se garantiza cuando se paga. No, ese es
el principio de caja. Un cero. Un cero, el principio de caja. Ese es justo
el contrario. Y por eso digo que hay bronca con esto todos los días. No.
Los hechos contables hay que contabilizarlos cuando se producen. ¿Vale? Es
decir, hay que imputar el hecho contable al ejercicio de las cuentas
anuales al que se refieran. Los ingresos y los gastos que hayan ocurrido en
este periodo. ¿Vale? Os voy a poner un ejemplo muy fácil para que lo
entendamos. A ver, si yo vendo al de tal o... Y ya está, pues entonces, en
el ejemplo que vimos el primer día, si invito y yo vendo cervezas, pues
tantas cervezas he vendido este ejercicio y no tengo nada que imputar al
ejercicio que viene. Pero imaginemos que yo lo que vendo es software. Y yo
estoy haciendo un software, estamos a final de año, y yo lo voy a cobrar
el año que viene. Y voy a cobrar el año que viene 60.000 euros. Pero he
trabajado octubre, noviembre y diciembre. Y mañana febrero, bueno, mañana
febrero y marzo, para hacerlo más fácil. ¿Los 60.000 euros son un
beneficio del año que viene o no? No. Una parte ya se ha producido este
año. ¿Vale? Esto de todas maneras, este ejemplo, pues podría ser
sustitutivo de la evaluación por aplicación de otros principios
contables. Pero la idea es, igual digo, nosotros, el ejemplo que habéis
visto el año pasado, que seguro que os cae en el examen. Yo pago este año
1.200 euros de seguros en el mes de octubre. Y me cubre un año. ¿Es un
gasto del ejercicio 2013? No. ¿Por qué? Por el principio de vengo. ¿De
acuerdo? ¿Qué parte se ha devengado? Pues lo que se ha gastado, lo que
sea. El contrario del principio de vengo es el principio de caja. ¿Vale?
Con carácter general nunca hay que aplicar el principio de caja. Con
carácter general. ¿No lo entienden? Pues sí, para eso estamos aquí,
para repasar. El principio aplica al pago del IRPF de profesionales. No, no
entiendo. ¿A qué principio? ¿El principio de vengo? O sea, la pregunta
es si el principio de vengo se aplica al pago del IRPF de profesionales.
Joder, vaya pregunta. A ver. Sí. Sí, sí que se aplica. Bueno, a ver,
ya... Es que, claro, vamos a ver. Esto es una pregunta que es de mi
especialidad y cuesta contestar con un sí o un no. Es que el IRPF, la
retención, se hace normalmente cuando se ha presentado factura. Entonces,
si no hemos presentado factura y no hemos recibido pago parcial, podría
haber una obligación de retener, pero es imposible ponerlo de manifiesto,
porque no se pueden hacer retenciones provisionales. Entonces, en el caso
este concreto del programa que estamos diciendo, si yo paso una factura de
primer pago, sí habría que retener el IRPF por el principio... Perdón,
no primer pago. Entonces, el primer pago está clarísimo. O sea, el vengo
se ha apagado. Pero si nosotros ya emitimos una factura, ya habría que
retenerla. Ya habría que retener ese IRPF. ¿Vale? O sea, que sí que
habría que aplicarlo. Lo que pasa es que el problema práctico aquí es,
si no se emite, pues a ver cómo retenemos, ¿no? Pero en principio... A
ver... Sí, bueno, te entretiene si eres profesional. Sí, claro. Claro.
Entonces dice, las pagas estas deben aplicar... A ver, aquí, aquí
incompleto. Con el principio de vengo y aplicar solo la parte del año en
curso... Y el resto de la cuenta, 480. Pues sí. Efectivamente, también se
deben ganar a medida que se van aplicando. Lo que pasa es que, si se cobran
en un año completo, solo vale para trabajadores que no vayan a trabajar
todo el año. Si no la... Y más que de vengo, en este caso, yo
conseguiría por rateo. Bueno, continuamos. El principio de uniformidad,
que es más importante de lo que parece, aunque en la literatura contable
no tiene mucha importancia, que es... Una vez que hemos adoptado... Un
criterio en contabilidad, hay que mantenerlo. ¿Vale? Y, en caso de
alterarse, debe hacerse reflejar en la memoria. Entonces, no es que los
criterios sean inamovibles. Por ejemplo, los criterios de amortización. O
sea, yo amortizo por cuotas lineales. Y amortizo este año 2013 por cuotas
lineales. Año 2014 por cuotas lineales. Año 2015 voy a empezar a
amortizar por números dígitos. Pues, primero tengo que tener una buena
razón para hacerlo. Y segundo, lo tengo que citar en la memoria. Porque no
voy a cambiar los balances del pasado. Entonces, una persona que se fije
con un poco de cuidado va a ver que ha aumentado el número de las
amortizaciones. Por lo tanto, se han depreciado los activos y, a lo mejor,
no hay motivo aparente. Entonces, ese cambio habría que reflejarlo en la
memoria. Si no se cambia, pues, ya sabéis, no es contabilidad útil,
etcétera, ni transparente, ni claro. Bueno, principio de prudencia. El
principio de prudencia es importante. Antes era uno de los principios de
primer orden, porque había como principio de primer orden y segundo orden.
¿Vale? La contabilidad pretende ser objetiva. Y esta objetividad se
utilizaba mucho a través del principio de prudencia. Ahora mismo tiene la
misma categoría que los otros principios. El que antes fuera de primer
orden suponía que en caso de colisión había que ser prudente. Ahora
mismo, pues, es igual, ¿no? Hay que resolver los conflictos por otras
vías, ¿no? Bien, ser prudente también es un poco false friend. No quiere
decir que tengamos que ser prudentes. Uy, no sé si voy a... Cobraré esto,
tal. Sino que ser conscientes de que existen situaciones de incertidumbre.
¿Vale? Por lo tanto, la contabilidad debe aplicarse con prudencia cuando
hay situaciones de incertidumbre. Segundo, el principio de prudencia nos
obliga a contabilizar los beneficios obtenidos hasta el cierre del
ejercicio. Esto no es porque sea prudente. Es porque el principio de
prudencia nos obliga a hacerlo. ¿Vale? Casi diríamos el principio de
lógica. Bueno, pues no. Principio de prudencia. Cuando hay incertidumbres,
hay que aplicar la valoración correspondiente. Hay que llevar... Hay
que... Cada año tenemos que llevar los beneficios que ha habido hasta el
final del ejercicio. Tenemos que contabilizar los riesgos de la empresa en
cuanto sean conocidos. ¿Vale? Esto nos lleva a todas las cuentas de
provisión que ya veremos en su momento. ¿Por qué podemos provisionar?
Por el principio de prudencia. Pero antes os he comentado una cosa y ahora
vamos a complicar un poco la ecuación. Antes os he dicho, ¿podemos
contabilizar un aval? No. Sin embargo, si yo tengo una cuenta de cliente y
me ha dicho un pajarito que va a entrar en concurso por lo tanto va a ser
difícil que cobre aunque no me lo hayan notificado en aplicación del
principio de prudencia ¿puedo tirar la cuenta del cliente? Sí. ¿Vale?
¿Por qué? Porque es un riesgo. Un riesgo del que yo tengo conocimiento.
¿Vale? Pero y a ti lo que te cobra... Lo que nos cobra el banco por un
aval es un gasto. Un gasto de ejercicio. Pero no el concepto global de
navarro. No. Aparte que el... O sea, si tú estás dando un bien como aval
normalmente no te van a cobrar nada más que la constitución de la
hipoteca a lo mejor. Pero todo lo que te cobren que podamos trasladar a un
ejercicio es gasto. Pero fijaros, en el caso del aval este que estoy
diciendo imaginemos que estamos hablando... como hemos dicho antes un
préstamo de una empresa del grupo ¿vale? Lo hemos contado en la memoria.
Ojo, tenemos tantos mil euros de aval garantizados con un edificio. Y esa
empresa o nuestro grupo entra en concurso de acreedores. ¿Qué deberíamos
hacer? Pues quizá deberíamos hacer una provisión. O contabilizar una
pérdida. Pero por el principio de prudencia ¿qué tenemos que
contabilizar? ¿La pérdida del 100% del edificio? Pues no. Como máximo
será lo que hemos avaliado. Y además tampoco está claro que esto vaya a
ocurrir inmediatamente. Hay una serie de procesos concursales, etcétera,
etcétera. Pero ahí, en aplicación del principio de prudencia cuando el
riesgo ya no es estimado ya es previsible ya tenemos noticia de él lo
tenemos que contabilizar. ¿Vale? Fijaros lo que ha sido el principio de
prudencia. Y también, por el principio de prudencia se hacen las
amortizaciones y los deterioros de los activos. ¿Vale? Se aplican aquí
conjuntamente el principio de empresa en funcionamiento y el principio de
prudencia. Bien, hay un principio muy importante que es el de no
compensación que dice salvo que una norma expresa disponga lo contrario no
pueden compensarse las partidas de activo y de pasivo con las de gastos e
ingresos y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales. ¿Vale? ¿Qué quiere decir esto? Pues yo tengo un activo
por ejemplo existencia de 6.000 euros y tengo un préstamo a corto plazo
que digamos que está en el mismo rango de activo corriente, pasivo
corriente de 6.000 euros. Pues ya está, los quito los dos si están
amigos. Si al final el resultado contable es el mismo, pues no, no se
puede. ¿Vale? Hay de esto un ejemplo curioso que a mí me solían poner
cuando estudiaba contabilidad con las cuentas del Real Madrid que hacía
Ramón Mendoza. Y entonces decía vamos a ingresar tanto por la venta de
este jugador activo. No, a ver, eso que es un activo no había mucho que
decir. De gastos tanto, pasivo, eso sí lo debía. Bueno, pues compensamos
el activo y el pasivo y como era una asociación ahora son sociedades
anónimas de potencia, pero entonces el Real Madrid era una asociación. Y
entonces hacían ahí una contabilidad creativa compensando activos y
pasivos como mínimo cuestionables, ¿no? Si os gusta el tema del fútbol
podéis buscar en internet unos artículos que se llaman por ejemplo el
último creo que era Florentino el Madrid contabiliza continuo de un
profesor que se llama Gai Saludas le damos dos, ¿eh? También hay un...
hay el artículo equivalente del Real Madrid, o sea del Barcelona y habla,
es un profesor experto en contabilidad creativa y entonces siempre habla de
lo que hace en el fútbol, ¿no? Pues sí, ha dado un juego, vamos.
Entonces, el principio de recompensación también supone que no podemos
abreviar el balance más allá de lo que nos permite el plan. Es decir, por
ejemplo, en el balance nosotros sí podemos dar una partida, o sea, no
tenemos que detallar todos los tipos de existencias que tenemos. Podemos
resumir porque en todas cosas el plan nos autoriza pero no podemos
compensar unas partidas con otras ni decir, oye, pues lo que hablábamos.
Tengo un pasivo que es un pasivo que es la amortización acumulada del
inmovilizado material una cuenta de saldo acreedor y además es un pasivo y
tengo un activo que es el activo al que esta cuenta está corrigiendo.
Bueno, pues en vez de decir que son 100.000 menos 30.000 podemos 70.000 y
tan amigos pues no se puede. El principio de no compensación no nos deja.
¿Vale? Bien, luego mi principio favorito como el de todos los que
platicamos el de importancia relativa. ¿Qué quiere decir el principio de
importancia relativa de la contabilidad? Bueno, algunos dicen que todo esto
que hemos contado no vale para nada y porque todo es relativo en la vida,
¿no? Y en la contabilidad también. Bueno, pues no. O sea, no es tanto. El
principio de importancia relativa quiere decir que se admite la no
aplicación estricta de alguno de estos principios si su importancia
relativa en el conjunto de la empresa no es muy importante. A ver, por
ejemplo, si yo estoy en vez de amortizando un activo llevándolo a gastos
mi patrimonio neto o sea, activos menos pasivos son 100.000 euros y esta
amortización son 1.000 euros ¿eso tiene importancia relativa o no? No.
¿Por lo tanto lo podemos hacer? Sí. ¿Quién hace esto? Pues por ejemplo
yo mismo en la vida profesional a ver, me viene una empresa de nueva
creación que ha traído una serie de activos y un activo es una tablet que
ha costado 180 euros y que tiene una vida útil de dos años. ¿Vamos a
andar amortizando 180 euros en dos años? Pues depende de la importancia
relativa. Que tenga. Se lleva gastos y punto. ¿Esto es correcto? A lo
mejor no es correcto, ¿eh? Si aplicamos mal el principio de importancia
relativa contablemente no sería correcto. Pero bueno, se entiende,
¿verdad? Es decir, pues una... Es decir, tiene que llevar un control de
inventario una empresa que está comprando ordenadores portátiles todo el
tiempo para sus ingenieros y pues a lo mejor la importancia relativa que
tiene pues no... De acuerdo. Bien. Esta pequeña importancia tiene que ser
cualitativa y cuantitativa. ¿Qué quiere decir cualitativa? A ver, si
estamos volviendo el principio de prudencia aunque sea un poco hay que
tener cuidado. O el principio de no compensación. No, si solo es un
poquito, solo es una partida de activo la que estoy compensando con una de
pasivo. No vale. ¿De acuerdo? Y luego por último este principio de
importancia relativa permite agrupar partidas que sean similares por lo que
hemos hablado. Nosotros podemos dar información de nuestras existencias o
de nuestro activo corriente y eso sí está permitido. En las cuentas
anuales que es la información que les llega a terceros con los límites
que... del... bueno, de lo que sería el balance de la cuenta de
apreciancias simplificado. O sea, más simplificado que ese balance
simplificado ya no podemos hacerlo y no debemos. Bien. Y luego hay una
pregunta muy bonita que se puede hacer de este principio y es en caso de
conflicto entre dos principios contables ¿vale? ¿Cuál es el que tiene
que prevalecer? ¿Y cuál es? A ver, mirad. Si os... El que mejora refleje
la imagen fiel. ¿Vale? Entonces, si yo os hago la pregunta en caso de
conflicto entre dos principios contables ¿cuál es el que tiene que
prevalecer? Pues no es el de prudencia antes sí. Ahora ya no. Es el que
mejor refleja la imagen fiel. ¿Qué es la imagen fiel? Ya lo sabemos.
Cuando lo leáis lo veréis un poco más explicado en extenso. Y si yo os
pregunto sin embargo ¿qué principio contable dice que en caso de
colisión entre dos principios tiene que prevalecer la imagen fiel? El
principio de importancia relativa. Parece que no tiene nada que ver, ¿eh?
O sea, es un principio muy importante. Da un juego enorme, ¿no? Hasta para
los exámenes. Bueno, el siguiente punto del quinto habla del marco
conceptual. Primero habla del marco conceptual de la contabilidad, las
normas de registro y valoración, las cuentas anuales, el cuadro de
cuentas, las definiciones y relaciones contables. ¿Vale? Esto es lo que
contiene el plan general de contabilidad. Las tres primeras que he dicho el
marco conceptual, las normas de registro y valoración y las cuentas
anuales son obligatorias. ¿De acuerdo? Sin embargo, el cuadro de cuentas y
las definiciones y relaciones contables son facultativas. ¿Vale? Yo puedo
denominar las cuentas pues un poco como quiera. Yo creo que, no sé si os
he contado en esta clase o le he contado en otra, que una vez tuve una
inspección de Hacienda y encontré, o sea, el inspector de Hacienda
revisando el libro mayor de repente encontró una cuenta del grupo 6 de
gastos que decía gastos sin justificar. Se le encendieron ahí los ojos y
dijo oye, no mire, joder, aquí tengo el marco y efectivamente porque
había un montón de cosas raras como lotería o no sé, tal y que... Pero
bueno, gastos sin justificar con dos cojones que tenía el contable. Bueno,
pues gastos sin justificar pues nosotros no tenemos por qué utilizar la
cuenta del plan. Estaba correctamente encuadrada y en este caso concreto
eso se utilizaba. Esa cuenta, yo cuando fui corriendo a decirle al que
había hecho la contabilidad pero hombre, ¿cómo pones esto? Porque el
inspector que lee eso le salta a la vista lo mismo que si yo llamo una
cuenta comisiones y sobornos. Puedo hacer pero que no sea muy inteligente
pero podría hacerlo. O sea, si luego resulta que la cuenta de comisiones y
sobornos es la cuenta a través de la cual yo pago a mis comerciales las
comisiones correctas pues no pasa nada. Tendré que justificarlo. Desde
luego cuando lo haga decir bueno, pero es que un profesional de la
contabilidad cuando ve una cuenta de gastos sin justificar que hemos...
Porque ya sabéis que los gastos... O sea, una empresa por ejemplo otra de
mis clientes una vez me viene con una factura recuerdo cuántos kilos era
pero a lo mejor 500 kilos de arroz. Es uno que tiene una promotora
inmobiliaria en Málaga. 500 kilos de arroz. Será para la playa más
grande del mundo o qué. Esto pretendo es que lo metamos en contabilidad
esto y tal. ¿Y esto para qué es? Yo no me había comprado eso para
donarlo al banco de alimentos. Bueno, pues muy bien pero es una deducible
de ninguna manera. Punto. Pero no tiene nada que ver con... Entonces la
empresa lo puede deducir en la contabilidad de verdad de la que estamos
hablando ahora ya sí lo puede deducir pero a la hora de hacer impuestos a
sociedades eso no va a ser un gasto deducible. O sea, Hacienda no va a
perder porque tú te deduzcas lo que se consideran liberalidades. En este
caso es un donativo pero da igual si le has regalado un porche a tu mujer o
a tu cuñada o a tu suegro. O sea, Hacienda para ellos es intolerable y
para los trabajadores podría serlo también. ¿Vale? Como todos podemos
justificar la estómago decía si yo hubiera comido a los hambrientos no me
asaltarán las casas. Bueno, pero eso al inspector de Hacienda no se lo
podemos decir. ¿Vale? Y por el principio de importancia relativa esta
factura cuantitativa o sea, cualitativamente yo no la puedo meter. La
metimos, claro, pero bueno, eso siempre se hace, ¿no? ¿Vale? Bien. O sea,
tenemos muy claro que esto es pregunta de examen qué parte del plan
general de contabilidad es obligatorio y cuál no. ¿Vale? El cuadro de
cuentas no hace falta aprendérselo para nada como ya hemos dicho. Los
grupos sí. Primero, porque puede ayudarnos en la vida profesional y
etcétera, etcétera y segundo, porque puede haber alguna pregunta en el
examen aunque no, pues no es normal que os pregunten por una cuenta y mucho
menos pero podría ser, pero puede ser interesante que digan las
amortizaciones se llevarían al grupo 1 y si no sabes lo que es el grupo 1
ya te han fastidiado. ¿Vale? Y las definiciones de relaciones contables yo
a lo que os invito los que queráis dedicaros a la contabilidad o tal o si
queréis en internet alguna vez cuando veamos alguna partida un poco más
adelante por ejemplo aquí una que salga deterioro de la cartera de
inmobiliario y esto ¿qué demonios será? Bueno, pues en el plan general
de contabilidad viene definido y viene por qué cuantías se carga y por
qué cuantías se abona y esto ayuda mucho esto ayuda mucho más que el
número de cuenta que no sirva para nada ¿vale? Pero no tiene por qué ser
obligatorio ¿de acuerdo? Las que son obligatorias son las tres primeras
partes como son bien pesadas las voy a repetir el marco conceptual que lo
vamos a ver en este tema las normas de registro y valoración y las cuentas
anuales ¿vale? Yo no puedo presentar el balance de patrimonio neto no es
el estado de cambios del patrimonio neto y el balance no es potestativo
para mí y luego nada lo que va a ver cuentas lo que hemos dicho bien los
elementos de las cuentas anuales si son obligatorios son activos pasivos
patrimonio neto ingresos y gastos ¿no? ¿vos dos creéis que sabéis qué
son los activos pasivos pasamos ¿no? no, no pasamos no pasamos ¿qué son
activos? vamos a leer la definición ¿qué son activos? son bienes
derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa
subrayamos controlados económicamente ya no hace falta que tengamos la
propiedad ¿vale? resultante de sucesos pasados hay que subrayarlo también
si en el futuro tendremos el control el futuro es incierto yo es activo si
viene de un suceso pasado yo lo voy a controlar ¿y con qué objetivo? de
los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro ¿no? ¿qué pasa? si yo heredo unas parcelas en
la luna pues que si creo que eso no me va a dar ningún beneficio en el
futuro pues no lo voy a contabilizar como un activo o le voy a dar valor
cero lo que pasa es que como sabéis como vimos en el primer día en el
ciclo contable si yo tengo una cuenta que vale cero ¿qué tengo que hacer?
eliminarla porque no aporta nada de información otra cosa es que esa
cuenta sea cero porque esté restando una amortización es distinto pero
una cuenta que tenga saldo cero va afuera bien repetimos lo que es un
activo son los bienes o derechos provenientes de sucesos pasados que la
empresa controla económicamente y de los que esperamos obtener flujos de
efectivo ¿vale? rendimientos económicos ¿qué es un pasivo? pues un
pasivo es una obligación actual muy importante esto de cada pregunta de
test ¿de acuerdo? un pasivo pasivo es una obligación actual un pasivo
estimado como hemos visto pues no pero un pasivo pasivo es una obligación
actual surgía como consecuencia de sucesos pasados para cuya extinción la
empresa espera despenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro ¿vale? a estos efectos se entienden
incluidas las provisiones la provisión supone depreciar un activo y llevar
una parte del activo a gastos ¿no? el ejemplo que yo os pondré cuando
lleguemos al caso siempre es el mismo que me encanta es el de las minas de
Aznalcoyar imaginemos que nosotros tenemos un complejo turístico al lado
de las minas de Aznalcoyar con un magnífico olivar en el que corren los
niños somos una empresa turística no vendemos las aceitunas eso es una
maravilla y de repente de un día para otro nos lo llevan del lado tóxico
porque se ha roto no sé qué dique bueno pues obviamente ¿vale? esa
provisión que tenemos que hacer tiene el carácter de pasivo porque
corrige el activo y porque nos va a impedir obtener beneficios de ese
activo ¿vale? aunque como tal no haya supuesto la salida de nada de la
empresa porque yo el activo lo sigo teniendo ¿de acuerdo? patrimonio neto
el patrimonio neto es un término residual es el activo menos el pasivo
¿vale? y entonces aquí dice un poco más incluye las aportaciones
realizadas en el momento de su constitución por los sueldos de
propietarios que no tengan la consideración de pasivos si yo en vez de
darlo lo presto eso no es patrimonio neto aunque sea del propietario
¿vale? pero esto ya lo sabéis así como los resultados u otras
variaciones ¿qué son los ingresos y los gastos? los ingresos y los gastos
son dos términos típicos de patrimonio neto ¿verdad? porque ¿qué es la
depreciación de un activo sino el gasto el desgaste la pérdida de un
determinado activo? podemos asimilar ingresos y gastos a beneficios y
pérdidas en este nivel de la contabilidad ya sí a ver no digo el nivel de
gastos de la empresa es el nivel de pérdidas de la empresa no pero podemos
decir que un gasto es una pérdida y que un ingreso es un beneficio aunque
no de beneficio haciendo la suma total ¿vale? o sea esto se entiende o no
se entiende si un ingreso es un incremento del patrimonio neto y el
patrimonio net bueno pues ya está ¿no? no hace falta insistir más
ingresos son incrementos de patrimonio neto y dice durante el ejercicio
acordaros del principio de empresa en funcionamiento del principio de
devengo de todo esto ¿de acuerdo? ya sea en forma de entradas o aumentos
en el valor de los activos o de disminución de los pasivos ¿vale? un
pasivo que disminuye también es un ingreso ¿por qué es un ingreso?
porque es un aumento de patrimonio neto no supone nada de una venta que ha
hecho la empresa no pero es un aumento de patrimonio neto luego es un
ingreso ¿vale? siempre que no tenga su origen en aportaciones monetarias o
no de los socios o propietarios está claro si por un cambio de los
principios de valoración nosotros podemos valorar unos activos más alto
de lo que están valorados ¿qué va a ocurrir? yo tengo un activo valorado
a 1 ¿no? y que mañana ese activo va a valer 50 ¿he ganado algo? bueno
pues había un incremento de patrimonio neto ¿se ha producido un ingreso
en la empresa? sí ya veremos cuando nos toque el tema ese de la
valoración de activos que eso no lo podríamos llevar al beneficio
corriente de la empresa sería una injusticia enorme al día siguiente yo
me doy todos los dividendos y al siguiente día cierro pues no ¿vale? o
sea eso existen dos grupos especiales del plan que ya veremos ¿no? pero
bien pero se entiende ¿verdad? gastos son decrementos en el patrimonio
neto no hay que pensar más ¿vale? que no tengan su origen en
distribuciones a los socios ¿un dividendo es un gasto? ¿un dividendo?
¿es un gasto? el pago de un dividendo a ver es una disminución del activo
¿no? sí está disminuyendo la caja ¿y qué más disminuye en el
dividendo? el neto ¿no? el patrimonio neto entonces disminuir el activo
disminuir el patrimonio neto si estamos pagando a los propietarios supone
un gasto ¿o no? ¿no? ¿vale? esto es por definición pero además vamos a
racionalizarlo o sea esto no esto no hay que pensar ¿vale? vamos a ver si
yo soy el dueño de la empresa todo lo que yo aporto como capital de la
empresa la empresa no lo considera pasivo ni ingreso ya lo hemos visto y
todo lo que yo saco no lo que robo obviamente ni lo que me prestan sino lo
que saco como dividendo al fin y al cabo los dividendos ¿de dónde salen?
es activo igual a pasivo más neto y el dividendo sale de las reservas
¿vale? entonces el no, si te voy a pintar un poco ¿no aguanta? a ver pues
no pinto ahora ah, mira así o sea la ecuación de balance que es
imprescindible para entender la contabilidad ¿no? lo vimos el primer día
en neto tenemos el capital ¿vale? y las reservas si yo apruebo y pago un
dividendo de 100 ¿qué ocurre? ocurre que salen 100 de aquí pero también
salen 100 de aquí ahora la empresa tiene menos reservas ¿vale? mi
participación como propietario es más grande o más pequeña después de
ese pago de dividendo más pequeña ¿es un gasto estricto o senso? no
sería un gasto ¿sabes? si bien lo llega al ¿vale? y además de eso es
por definición o sea si es un pago que se hace a los propietarios no es un
gasto bueno criterios de registro o reconocimiento contable de la de las
cuentas anuales o sea esto es mucho más importante de lo que parece
¿cuándo aparecerán en el balance activos pasivos ingresos y gastos? que
hemos hablado del principio de bengo del principio de caja vamos a verlos
esto es muy importante los activos cuando se reconocen cuando vayamos a
obtener de ellos beneficios y rendimientos en el futuro bien siempre que se
puedan valorar con fiabilidad esto hay que memorizarlo ¿vale? aunque es
lógico que un activo que yo no puedo valorar ¿cómo lo voy a incorporar
en balance? lo que hemos hablado antes ¿cómo incorporo del pasivo ¿cómo
incorporo yo un balance en pasivo que no puedo valorar? ¿cuánto me va a
costar? pues no lo sé pues en la actividad es igual es decir pero esto es
nuevo yo antes tenía un derecho y como era un bien o un derecho era para
mi activo ahora si ese bien o derecho no me va a dar nada que eso es
supuesto es bastante extraño es bastante difícil pues no lo puedo
incorporar como activo ¿de acuerdo? pasivo los pasivos deben reconocerse
cuando sea posible que a su vencimiento y para liquidar la obligación
deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros y siempre que se puedan valorar con
fiabilidad ¿de acuerdo? los avales se llaman pasivos contingentes irían a
la memoria ¿de acuerdo? muy bien ¿cuándo se reconocen los ingresos?
cuando se produce un incremento de los recursos de la empresa y pueden
valorarse con fiabilidad ¿de acuerdo? ¿qué supone el reconocimiento de
un ingreso? pues supone el reconocimiento simultáneo de un activo y la
disminución o desaparición de un pasivo ¿esto se entiende? ¿vale? en
ocasiones el reconocimiento de un ingreso también supone el reconocimiento
de un gasto ¿os acordáis cuando hablábamos de en un modo de contabilizar
las existencias en el inventario permanente ¿vale? porque el inventario
periódico que es el el general yo digo ingreso por ejemplo clientes 100 a
ingresos por ventas 100 ya está no me estoy complicando ¿cuál es la
contrapartida del ingreso? un activo clientes si lo hubiera cobrado diría
caja bancos a ingresos por ventas 100 un activo no tiene duda o sea que no
pero ¿qué ocurre si yo estoy valorando en inventario permanente? pues que
una como tengo que dar la valoración inmediata irá diremos que diremos
por ejemplo 100 caja a 40 coste de ventas ¿no? y 60 beneficio ¿cuál es
el beneficio? 60 ¿qué hemos hecho para dar de alta el ingreso? hemos dado
de alta un activo un gasto y un o sea yo no incremento el patrimonio en
esto ¿verdad? ¿qué hago para dar de gasto? lo mismo esto merece la pena
que os hagáis un esquema de flechita para arriba y flechita para abajo
porque una sola vez que lo hagáis ya se os va a quedar el reconocimiento
del gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos
de la empresa siempre que su cantidad pueda valorarse o estimarse con
fiabilidad ¿vale? igual pero al contrario y luego dice reconocer un gasto
conlleva o el incremento de un pasivo ¿de acuerdo? o la desaparición o
disminución de un activo un gasto que tenga como contrapartida un pasivo a
ver alguno que se os ocurra ¿cómo va gasto pasivo? pues mira uno muy
fácil si yo digo amortización a amortización acumulada ¿qué estoy
haciendo? llevando gasto a pasivo ya está ¿veis? pues si lo si ponéis
las relaciones contables esto no se os va a olvidar bien los principios y
normas de contabilidad generalmente acertados viene y esto hay que
sabérselo hay que aplicar el código de comercio y la restante
legislación mercantil el plan general de contabilidad y sus adaptaciones
sectoriales yo conozco varias por ejemplo asociaciones sin ánimo de lucro
fundaciones hay un plan general de contabilidad sectorial para la
construcción hay varios las normas de desarrollo en materia contable que
establezca el ICAC ¿vale? luego hay una cosa que se llama AECA la
Asociación Española de Contabilidad y Auditoría ¿lo que hace AECA es
vinculante? no pregunta Samen ¿lo que hace el ICAC es vinculante o
obligatorio? sí aunque es subordinado está por abajo pero bueno como
normalmente lo hacen es completar o ampliar el plan ¿de acuerdo? bien
llegamos a los criterios de valoración vamos a ver si conseguimos aprender
esto el primero y principal criterio de valoración el coste histórico o
coste ¿vale? este es el que habéis venido manejando siempre en
contabilidad el más facilito ¿cuál es el coste histórico de un activo?
a ver tú ¿cuál es? no lo sabes ¿cuál es el coste histórico de un
activo? ¿el precio de qué? ¿correcto? ya está el precio de adquisición
ya veremos que se compone de varias cosas pero eso es el tema siguiente de
momento el coste histórico es precio de adquisición o valor de
producción? ese es más fácil se llama coste histórico o coste no tiene
ninguna dola y el ejemplo que viene pues habla de que se considera coste
todo lo que se rasta hasta que el activo entra en funcionamiento ¿vale?
todo esto ya lo sabemos y lo vamos a ampliar en el siguiente tema bien el
coste de producción sería lo mismo segundo valor razonable aquí venimos
ya empezamos a encontrarnos con la con la contabilidad con mayúsculas
¿qué es el valor razonable? un otro false frame no lo que razonablemente
creemos que debe valer un activo no el valor razonable es lo que dice el
plan que es el valor razonable no lo que nos parece razonable ¿vale? igual
que la imagen fiel es la imagen fiel no la imagen verdadera ¿cuál es el
valor razonable? dice es el importe por el que puede ser adquirido un
activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente
informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia
mutua no tendrá en ningún caso el carácter del valor razonable el que
sea resultado de una transacción forzada urgente o como consecuencia de
una situación de liquidación involuntaria ¿vale? vamos a repetir la
definición el valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido
un activo ¿vale? entre partes interesadas y debidamente informadas ¿vale?
que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua ¿de
qué os parece que está hablando esto? ¿de qué activo se está hablando?
¿esto qué es lo que lo ha inspirado? una compra-venta ¿de qué? no lo he
escuchado ¿una compra-venta de qué? bueno o sea ¿a vosotros os parece
que cuando el mercado compra-venta de viviendas se puede valorar las
viviendas a valor razonable es decir es un mercado en el que todo el mundo
está debidamente informado o las partes tienen independencia las partes
sí tienen independencia pero ¿vale? pues este este concepto de valor
razonable se cree y se utiliza para transacciones en los mercados de
valores para comprar acciones llegamos a un mercado que es ciego en el que
yo hago una oferta yo quiero comprar 10 acciones de telefónica a 10 y hay
otra gente que las está vendiendo a lo mejor uno vende a 11 otro vende a 9
y el que venda a 10 casa conmigo y yo me llevo las acciones ¿vale? luego
es en un mercado organizado entre partes debidamente informadas ¿vale?
entonces la gran duda contable es ¿y cómo calculamos el valor razonable?
pues depende de dos situaciones si existe un mercado activo y si no existe
un mercado activo si existe un mercado activo el valor que de ese mercado
activo nos servirá ¿vale? por ejemplo la bolsa o el mercado o lo que
llaman el mercado primario ¿sabéis lo que es el mercado primario? la
bolsa es vender y comprar acciones que ya han que ya han sido emitidas el
mercado primario es la primera emisión de esas acciones o de las
obligaciones ¿vale? cuando por ejemplo el tesoro público saca una
emisión de letras y yo las compro en esa emisión eso es mercado primario
si yo no las vendo cuando ya ha pasado un año es mercado secundario
¿vale? en ambos casos ese valor de venta es valor razonable ¿de acuerdo?
fijaros que el si yo compro una acción de telefónica por 50 me da igual
aplicar el valor razonable o el costo histórico ¿vale? pero si yo compro
si yo tengo que valorar mis activos que ya los he comprado a valor
razonable entonces si me interesa ver cuál es el valor razonable del
mercado ¿qué ocurre cuando no existe valor razonable? por ejemplo en el
mercado compra-venda de viviendas ah me preguntan compañera que si la
primera subasta del Estado es mercado primario sí mercado primario cuando
el banco o la entidad de crédito lo ha comprado y nos lo venden ya es
secundario ya es mercado secundario el mercado primario es exactamente la
emisión de acciones y de obligaciones de cualquier tipo ¿no? bien eh
¿qué hace qué hacéis cuando no existe el mercado activo? ¿qué se hace
en la realidad para valorar las viviendas? ¿se compara? ¿qué se hace?
¿nunca habéis comprado una vivienda? ¿conocéis a alguien que haya
comprado una vivienda? hombre hace tanto tiempo esto no era tan extraño la
gente compra ¿qué dice nuestro compañero Rodríguez? tasar vale si no
existe mercado primario necesitamos técnicas de valoración en el caso de
las viviendas sería la tasación la comparación el benchmark lo que se
nos ocurra ¿vale? esto hay que aprenderlo es muy importante otros dos
principios el valor reto realizable ¿vale? el valor reto realizable es el
valor de un activo o sea el valor de venta que podemos obtener si lo
vendemos en el mercado en el curso normal de negocio deduciendo los costes
estimados para llevarlo a cabo así como en el caso de materias primas y
productos en curso los costes estimados necesarios para terminar su proceso
producción construcción o fabricación nosotros no podemos elegir qué
parte de nuestro activo valorar a valor reto realizable eso ya nos vendrá
ya venimos los temas del activo ¿vale? pero tenemos que saber si nos
preguntan valora en el examen valora tus existencias a valor reto
realizable y nos dicen para que puedan ser vendidas hace falta que sean
paletizadas el coste por ejemplo ladrillos el coste de la paletización va
a ser tanto ¿vale? pues entonces tú hallas el valor neto realizable el
precio de venta del ladrillo en el mercado es tanto por kilo ¿eso tiene
algo que ver con el coste histórico? no ¿vale? yo puedo comprar un activo
a valor reto realizable pues no porque el valor neto realizable cuando yo
lo compro ya es para mi coste histórico ¿no? ¿vale? o no si ya lo he
pagado ya no es valor neto realizable eso por ejemplo un coche ¿cuál es
el valor neto realizable en coches? si un coche me ha costado cien mil
precio final le pago cien mil y me lo llevo bueno cien mil es mucho más
que un coche ¿no? ¿hay coches que valen eso? ¿hay coches que valen más
de cien mil euros? joder que desfasado estoy ¿cuál coche vale cien mil
euros? muchos ¿sí? la gama media alta de ah ahí vale no se ha vuelto a
pagar un disco cien mil euros yo creo que con sesenta mil le hagan bien
bueno pues imaginemos que hemos comprado un Audi A8 Suprem blindado y nos
ha costado cien mil euros bueno pues ha costado doscientos cincuenta mil
euros ese es el precio de ese es el valor el costo histórico ¿verdad?
podríamos considerar que es el valor neto realizable lo que lo que habla
de precio de mercado pues la verdad es que no porque si yo intento venderlo
al día siguiente ¿qué me voy a encontrar? que he perdido el impuesto de
matriculación y el IVA luego no es el valor neto realizable nunca ¿vale?
para comprar asistentes nunca podemos utilizarlo este es un valor que solo
se usa para valorar cosas que ya tenemos o que tenemos preparadas para la
venta como ya ya veremos en el tema que sea ¿no? pero entonces porque le
quitas esos gastos sí eso es una muy buena observación siempre que en
contabilidad hablemos de algo neto bueno salvo el patrimonio neto que
también pero menos ¿qué dice? libre de gastos efectivamente ¿cuánto me
va a costar venderlo? pues eso que me va a costar venderlo no lo puedo
considerar como parte claro ¿cuánto me va a costar eso es? bueno de hecho
si yo compro un coche yo no contabilizo como activo el IVA ¿vale? porque
el IVA al poder recuperarlo ya no es un activo o sea no es mayor valor del
activo ¿vale? así que no bueno habla un poco de cuáles son los gastos de
venta no tiene mayor duda el valor en uso ¿cuál es el valor en uso? el
¿cuál es el valor en uso? a ver ¿alguna idea? ese ¿el valor? ¿cuál?
el valor actual ¿pero el valor actual de qué? de los flujos que lo he
dicho por la de los flujos de ¿de qué flujos? pero díganlo completo o
sea si ve que vas sabes por dónde vas pero ¿cuál es el valor el valor en
uso? pues las flujas de caja que vas a tener ¿sí? los contados ¿a qué
momento? calidad ¿cuál es el valor al momento actual? porque es el valor
actual si fuera valor futuro pero es valor actual ¿vale? ¿y por qué
podemos valorar un activo por su valor en uso? porque el plan no lo permite
muy bien perfecto y además porque si nos acordamos la definición de
activo es todo aquello que me va a proporcionar determinados flujos luego
no es disparatado pensar que yo pueda valorar un activo por el valor en uso
¿de acuerdo? bien ¿esto cómo se hace? con las matemáticas financieras
para vosotros no tiene ningún valor ningún secreto es decir si me va a
producir 100 el año que viene otros 100 el año que viene y 50 pues ¿qué
hacemos? pues multiplicamos el valor por 100 elevado a menos 1 ¿vale? otro
elevamos a menos 2 y el otro a menos 3 esto no tiene ningún secreto para
vosotros ya está aunque voy a decir que como que cuando está lleno de
ratas esta parte de aquí si no la corregís os volveré a matar porque no
hay bueno no voy a decir ni un exponente no sé a quién vea la profesora
pero no hay casi ningún exponente situado en su sitio en todo este espacio
¿cómo voy a echarme un vistazo a las 4 ratas y corregirlo? porque las
cuentas están bien hechas y en el caso concreto del ejercicio 1.8 las
fechas tampoco ¿vale? porque es 2007 2007 y 2008 ¿vale? o 08 perdón bien
el valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar
porque yo estoy hablando de los activos porque resulta más fácil de
comprender pero estos criterios de valoración se utilizan para valorar
pasivos igual ¿vale? en el curso normal de negocio actualizado a un tipo
de descuento adecuado ¿vale? valor actual no es muy distinto del valor en
uso llegamos al coste amortizado mi favorito me llevó bastante tiempo
pelearme con él vamos a leerlo el coste amortizado de un instrumento
financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo
financiero o un pasivo ni financiero menos los reembolsos de principal que
se hubieran producido más menos según proceda la parte imputada en la
cuenta de tareas y ganancias mediante la utilización del método del tipo
de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor
de reembolso en el vencimiento y para el caso de los activos financieros
menos cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida ya sea
directamente con una disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor multiplicado por el cuadrado de la distancia
que los separa y si habéis conseguido entender alguna fórmula pues
sabéis más que yo esto es fácil no es difícil es complicado lo cierto
es que en la práctica con un aplicando con una tabla no es tan difícil
¿qué ocurría? vamos a para entender bien el coste el criterio de coste
amortizado vamos a ver cómo se veían antes los activos o sea los pasivos
por ejemplo es decir antes yo tenía un pasivo y a medida que iba o sea y
yo daba de alta la deuda pero no los intereses ¿no? o sea yo pedía un
préstamo de 60.000 euros al 10% de interés yo daba de alta el interés
que voy a pagar que al principio serían 60.000 multiplicado al 10% por el
plazo que sea no ¿por qué? porque en este momento aún no lo debo no se
ha devengado ¿yo qué hacía? pues yo daba de alta 60.000 de pasivo y el
resto iba apareciendo ¿no? y a medida que iba apareciendo lo voy pagando
entonces yo distinguía qué pago de intereses que era gasto y qué pago
era era cancelación de pasivo que reducía el importe pasivo ¿vale? bueno
pues este sistema se considera menos exacto que el del coste amortizado
¿en qué consiste el coste amortizado? de esto ya lo veremos en el tema en
el tema correspondiente y cuando volvamos aquí os va a parecer mucho más
sencillo ¿en qué consiste el coste amortizado? bien yo voy a poner todos
los flujos que voy a tener que devolver por ejemplo el imaginemos una cuota
de leasing ¿vale? yo he comprado este coche que hemos hablado antes de
100.000 euros con un leasing sumando todas las cuotas de leasing yo voy a
pagar 110.000 luego cuánto es capital y cuánto interés ¿vale? pues
100.000 capital 100.000 intereses antes no hacíamos así podíamos
considerar incluso los 110.000 de unga a largo plazo y luego íbamos
regularizando esto ya es de unga a corto plazo estos intereses ya se han
pagado esto lo que habéis hecho en contabilidad básica ¿verdad? pero
ahora no va a funcionar así ahora si son 110.000 euros imaginemos son 10
pagos de 11.000 euros cada uno lo que haremos será traer los flujos de
11.000 euros a este momento y añadiremos para complicar los gastos de la
operación ¿vale? para complicarlo en cuanto a matemáticas financieras
muy poco pero para hacer una definición contable de esa fórmula hace
falta un tocho como este que hemos leído ¿vale? sí o sea el por ejemplo
si en un pasivo hemos pagado una comisión de apertura ¿vale? en el
esquema de contabilidad antiguo igual lo hubiéramos considerado un gasto
ahora en o sea decir me entiendes ¿no? por ejemplo en el costo amortizado
que vale tanto para activos como para pasivos imaginemos una letra si una
letra yo iba a recibir un 10% ¿vale? y lo he comprado o sea una letra de
1.000 euros con un 10% de prima de emisión y un 10% de interés pues yo
¿qué pago por ella el día que la compro? pues 1.000 más el 10% o sea
1.100 yo ¿cómo lo hubiera contabilizado antes? 1.000 letra de cambio
activo para mí y 100 prima de emisión activo o sea perdón eso no sería
activo sería más bien gasto pues ahora bueno es así ahora yo tengo aquí
yo he pagado 1.100 por una cosa que me va a dar intereses durante 10 años
y al final del cual me van a devolver 1.000 no 1.100 pues yo lo tengo en
cuenta en la ecuación y esto es así o sea esto no nos empetejamos mucho
porque lo veremos después lo importante es que os quede en la cabeza que
para el coste amortizado hay un hay un concepto muy importante que vamos a
ver mucho a lo largo de este curso lo voy a machacar con él el interés
efectivo ¿cuál es el interés efectivo? el interés al que efectivamente
se hace la operación en el caso este que estamos hablando yo he comprado
una letra por la que he pagado 1.100 y que me van a dar 100 de intereses
durante los años que sean y luego me van a devolver 1.000 ¿el hecho de
que lo haya pagado 100 cambia el interés efectivo de la operación? sí,
claro que lo cambia sin embargo ¿cuál es el interés nominal? el 10%
indiscutiblemente ¿vale? pues ya no contabilizamos en contabilidad con el
interés nominal ahora utilizamos el interés efectivo que depende de lo
que puedan variar los tipos de interés y toda esta contabilidad ahora la
hemos aplicado en la contabilidad y no es malo solamente que pues para
hacer los asientos se exige hacer unas tablas pero igual con la
amortización no tiene no tiene ninguna dificultad una vez que se sabe
¿vale? entonces bueno habla de los gastos de transacción atribuibles a un
activo o pasivo financiero bueno el coste amortizado solo se puede aplicar
a activos o pasivos financieros un leasing por ejemplo es un activo
financiero pero un coche no ¿vale? bien bueno, el 9 valor contable o en
libros el valor contable o en libros es el importe neto por el que un
activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida en
el caso de los activos la amortización acumulada y cualquier corrección
valorativa por deterioro que sea registrado ¿vale? esto no tiene no tiene
ninguna dificultad el valor contable es lo que siempre hemos sabido que es
lo único que veremos este año es la diferencia entre amortización y
deterioro ¿sabéis cuál es la diferencia entre amortización y deterioro?
vamos adelantando vosotros los que estáis siguiendo desde casa ¿sabéis
cuál es la diferencia principal entre amortización y deterioro? el
deterioro no es un periódico que sea estropeado o sea, roto o... sí
amortización en una previsión y deterioro ya es gasto bueno amortización
en cuanto la aplicas ya es gasto acuérdate que es gasto a pasivo claro
pero mientras tanto mientras tanto vamos haciendo también para ponernos
instituidos o sea estás dando una única previsión para ponerse
instituidos por otro sí o sea eso puede ser uno de los usos de la
amortización que es evitar que salgan recursos de la empresa que de otro
modo podrían salir ¿no? vale pero de eso ya hablaremos en el tema de
amortización porque es un tema complicado y además discutido pero bueno
por eso vamos a hablar de ello la diferencia principal entre amortización
y deterioro es la amortización por principio es irreversible y el
deterioro puede ser reversible me explico en el ejemplo que os pondré
hasta que os aburráis de él tenemos un olivar que ha recibido vertidos
por lo tanto se ha deteriorado considerablemente ¿vale? o sea ya no nos
sirve para nada estará si valía 10.000 en nuestra contabilidad a lo mejor
ya solo lo podemos valorar en mil por lo tanto lo hemos deteriorado en mil
pero ¿qué ocurre si al día siguiente toda esa zona la recalifican para
hacer un cementerio nuclear pues que ese deterioro que hemos hecho ya es
reversible porque no nos va a servir para lo que nosotros teníamos
previsto pero si vale si se convierte en un activo nuclear lo que antes no
era más que caca radioactiva pues ese deterioro es reversible mientras que
la amortización de un camión es irreversible si nosotros introducimos
mejoras que ya lo veremos puede que cambie la amortización pero por
principio la amortización es el gasto lo que se ha gastado lo que ya no se
puede recuperar por lo tanto es irreversible ¿vale? amortización es la
parte del gasto que llevamos periódicamente al ejercicio ¿correcto?
correcto ¿cómo se llama el valor residual? bien el valor residual que han
actuado es el importe que la empresa estima que puede obtener en el momento
actual por su venta ¿vale? no hay deducidos los gastos estimados para esta
tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y
demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil el
valor residual no tiene que ver con el otro valor que hemos visto antes que
puede parecer que es parecido que es el valor neto realizable ¿por qué?
el valor residual ya sabemos cuál es el que utilizamos en la amortización
es al final de su vida útil también es un valor neto pero no es el valor
neto realizable al final de su vida útil puede ser el valor residual ¿y
cuándo valoramos nosotros el valor residual? porque o sea esto es algo que
vosotros ya sabéis intuitivamente pero aquí lo tenemos escrito en el plan
¿cuál es el valor residual de cualquier activo? pues aquí imaginemos de
un autobús yo en cuanto valoro un autobús como valor residual dice el
importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por
su venta una vez deducidos los gastos estimados para realizar esta y
tomando en consideración que el activo hubiera alcanzado la antigüedad
que se espera que tenga al final de su vida útil una alternativa de un
autobús que tenga ya 15 años y esté completamente amortizado pero sobre
todo gastado ¿qué valor residual va a tener? pues a lo mejor se va a
tener